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第十四章終結(jié)外勤審計(jì)和審計(jì)報(bào)告,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì)一、取得管理層聲明二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表第二節(jié)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的涵義及作用二、審計(jì)報(bào)告的要素構(gòu)成三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告四、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),一、取得管理層聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)考慮查閱治理層相關(guān)會(huì)議紀(jì)要、向管理層獲取書面聲明或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本，以確定管理層認(rèn)可其按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，并且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),㈠將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)⒈如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明。管理層對(duì)其口頭聲明的書面確認(rèn)可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層之間產(chǎn)生誤解的可能性。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明：管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任；管理層認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無論是單獨(dú)還是匯總起來考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),⒋當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)；評(píng)價(jià)管理層聲明是否合理并與獲取的其他審計(jì)證據(jù)（包括其他聲明）一致；考慮作出聲明的人員是否熟知所聲明的事項(xiàng)。⒌注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)作出的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),㈡對(duì)管理層聲明的記錄⒈注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將獲取的管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)，并形成審計(jì)工作底稿。⒉管理層聲明包括書面聲明和口頭聲明。書面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。⒊當(dāng)要求管理層提供聲明書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書送交注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。⒋管理層聲明書標(biāo)明的日期通常與審計(jì)報(bào)告日一致。但在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能在審計(jì)過程中或?qū)徲?jì)報(bào)告日后就某些交易或事項(xiàng)獲取單獨(dú)的聲明書。⒌管理層聲明書通常由管理層中對(duì)被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)負(fù)主要責(zé)任的人員簽署。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以向管理層中的其他人員獲取管理層聲明書。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),㈢管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),二、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表㈠編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可為核算誤差和重分類誤差。核算誤差，是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差，用審計(jì)重要性原則來衡量每一項(xiàng)核算誤差，又可把這些核算誤差區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（即未調(diào)整不符事項(xiàng)）；重分類誤差，是因企業(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差，例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)付賬款、在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中反映的預(yù)收賬款等。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素：⒈單筆核算誤差超過所涉及重要性水平時(shí)，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；⒉單筆核算誤差低于所涉及重要性水平，但性質(zhì)重要的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)；⒊單筆核算誤差低于所涉及重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)；⒋若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入“調(diào)整分錄匯總表”，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之一。,第一節(jié)終結(jié)外勤審計(jì),㈡編制試算平衡表試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。試算平衡表格式在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中增加“審計(jì)前金額”欄、“調(diào)整金額”、“重分類調(diào)整”欄、“審定金額”等。編制試算平衡表需要說明以下幾點(diǎn)：⒈試算平衡表中的“審計(jì)前金額”欄，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單價(jià)提供的未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表填列；⒉在手工編制試算平衡表前，可先通過按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的“丁”字形賬戶，區(qū)分調(diào)整分錄與重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后將按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總后的借、貸方發(fā)生額分別過入試算平衡表中的“調(diào)整金額”和“重分類調(diào)整”欄內(nèi)。⒊在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,一、審計(jì)報(bào)告的涵義及作用審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，包括標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營成果提供依據(jù)，是財(cái)政、稅務(wù)部門等進(jìn)行稅收征管及做出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)?？梢詾榱私馄淇蛻舻馁Y信狀況，決定貸款項(xiàng)目、規(guī)模、時(shí)間提供重要的證明材料。審計(jì)報(bào)告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人做出投資決策的重要依據(jù)。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,二、審計(jì)報(bào)告的要素⒈標(biāo)題。⒉收件人。⒊引言段。⒋管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段。⒌注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。⒍審計(jì)意見段。⒎注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。⒏會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。⒐報(bào)告日期。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,三、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，該報(bào)告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語。根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：⑴財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)范圍未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,四、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。非無保留意見的審計(jì)報(bào)告包括保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,㈠帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：⒈可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露。⒉不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,㈡非無保留意見的審計(jì)報(bào)告⒈保留意見的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：⑴會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；⑵因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,⒉否定意見的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。,第二節(jié)審計(jì)報(bào)告,⒊無法表示意見的審計(jì)報(bào)告根據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》規(guī)定，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等術(shù)語。,