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經(jīng)濟效益審計第二講審計程序主講：陳希暉,審計程序,經(jīng)濟效益審計程序特點,效益審計項目的選擇,經(jīng)濟效益審計計劃,效益審計報告,一、經(jīng)濟效益審計程序的特點,,,從建立審計項目始到全面完成項目審計的全過程所包含的工作內(nèi)容和順序,（一）編制年度審計項目計劃時需要對項目進行選擇,不同的審計主體審計程序也不同（兩頭差別大）,效益審計的目的,,效益有提高潛力的項目內(nèi)控不健全或風(fēng)險較大的項目,1.效益審計不同于財務(wù)審計,立項時機有問題需要解決時,2.提高審計資源的利用效率,3.選擇標(biāo)準(zhǔn)：風(fēng)險大小、管理層要求、增值潛力、審計資源,一、經(jīng)濟效益審計程序的特點,,,（二）規(guī)模較大的項目審計方案需要分層次編制,,不同階段的審計方案不同,對審計范圍不大的項目可使用單層次審計方案,（三）審計取證和判斷比較復(fù)雜,1.效益審計的證據(jù)具有特殊性,,（2）現(xiàn)實證據(jù)和趨勢證據(jù)并存,（1）書面證據(jù)、實物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)并存,（3）結(jié)果證據(jù)和過程證據(jù)并重,將經(jīng)濟效益審計的三種特殊審計證據(jù)類型，即“環(huán)境證據(jù)”、“趨勢證據(jù)”和“過程證據(jù)”分別填入下表相對應(yīng)的證據(jù)內(nèi)容,一、經(jīng)濟效益審計程序的特點,,,,（三）審計取證和判斷比較復(fù)雜,2.判斷評價復(fù)雜,,（2）強調(diào)依據(jù)的適用性和完整性需協(xié)商,（1）判斷依據(jù)的不確定性和非強制性,（四）審計報告具有建設(shè)性、風(fēng)險性,1.建設(shè)性,,（1）以評價為主，以監(jiān)督鑒證為輔,（2）結(jié)論和建議具有指導(dǎo)性(非強制性）,（3）充分協(xié)商以保證可行性,2.風(fēng)險性,,（1）風(fēng)險來源,審計證據(jù)：不反映事實,審計依據(jù)：不統(tǒng)一、不強制、協(xié)商,不確定性,（3）判斷評價方法復(fù)雜,一、經(jīng)濟效益審計程序的特點,,（四）審計報告的建設(shè)性、風(fēng)險性,2.風(fēng)險性,（2）具體體現(xiàn),,結(jié)論與事實不符,結(jié)果與未來結(jié)果不符（經(jīng)濟活動）,執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期不符（建議）,事前審計,,例：資本保值增值率：,,使用方法不當(dāng)報表數(shù)字不真實,,與事實不符,項目投資審計：,凈現(xiàn)金流量與未來結(jié)果不符可行性分析結(jié)果與預(yù)期結(jié)果不符,,,一、經(jīng)濟效益審計程序的特點,,（五）后續(xù)審計很重要,1.確認“已采取的糾正措施及結(jié)果”的責(zé)任,,2.確認“不采取糾正措施而產(chǎn)生風(fēng)險”的責(zé)任,,步驟：要求被審單位就審計結(jié)果作出出面回復(fù)與被審單位討論回復(fù)不清或疑義的情況對重大建議采納情況進行現(xiàn)場審計評估采納建議所達到的效果報告后續(xù)審計的結(jié)果,二、經(jīng)濟效益審計項目的選擇,,（一）審計項目選擇的一般程序(P38),1.制訂選擇標(biāo)準(zhǔn)和策略,2.識別潛在的被審事項,3.按風(fēng)險對潛在事項進行排序,4.確定列入年度計劃的項目,,案例：因素評價分析法確定項目,,上述表中的因素不是固定的，不同審計機關(guān)或同一審計機關(guān)不同時期可能不同,二、經(jīng)濟效益審計項目的選擇,,（二）識別潛在的被審事項,可以評價、可以作出結(jié)論的事項,（1）組織的經(jīng)營政策和管理程序的貫徹,,（2）信息資料的真實性、一貫性及在此基礎(chǔ)上的財務(wù)評價,（3）各責(zé)任中心的業(yè)績評價,（5）內(nèi)部控制、資源利用、管理效率等業(yè)務(wù)系統(tǒng)和職能系統(tǒng)評價,（4）合同、產(chǎn)品、勞務(wù)方案的經(jīng)濟效益和社會效益評價,二、經(jīng)濟效益審計項目的選擇,,（三）風(fēng)險排序應(yīng)考慮的因素,1.上次審計的日期和結(jié)果,,2.涉及的金額,3.潛在的損失和風(fēng)險,5.經(jīng)營方案、制度和控制的重大變化,4.管理層的要求,6.獲得經(jīng)營收益的機會.,7.審計資源配置狀況和能力的影響,二、經(jīng)濟效益審計項目的選擇,,（四）我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計選擇經(jīng)濟效益審計的常見項目,（1）重要資源的損失和浪費,,（2）財務(wù)審計延伸的經(jīng)濟效益審計問題,（3）管理中的薄弱環(huán)節(jié),（5）經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任的評價,（4）需要進行評價的決策和方案,（6）有關(guān)部門委托和上級管理層交辦的事項,二、經(jīng)濟效益審計項目的選擇,,管理中的薄弱環(huán)節(jié),A、B為半成品，A100件/天，B50件/天，甲100件/天，薄弱環(huán)節(jié)？,甲產(chǎn)品：,作業(yè)：中外經(jīng)濟效益審計范圍之比較,A,B,甲,,,考慮因素：,,自身能力環(huán)境要求法律允許,,（四）我國現(xiàn)階段內(nèi)部審計選擇經(jīng)濟效益審計的常見項目,三、經(jīng)濟效益審計計劃（重點）,,（一）分層次的審計計劃,1.項目計劃大綱（準(zhǔn)備階段）,2.項目實施計劃,,3.項目作業(yè)計劃,,（實施階段）,案例,,三張表之間的關(guān)系?時間安排?工作小組的個數(shù)?工作日的計算?,注意,案例背景,某公司2002年以來盈利逐年下降，2005年實現(xiàn)利潤100萬元（其中上半年50萬元）2006年上半年已經(jīng)虧損50萬元，預(yù)計全年虧損至少100萬元。據(jù)反映虧損的主要原因是市場疲軟，盡管價格由去年的500元/臺下降到474元/臺，銷量仍比去年減少5%；材料價格上升時成本升高。,案例背景,產(chǎn)品成本構(gòu)成中材料占70%，價格平均上升20%，影響成本上升14%，但今年上半年單位成本526元，比去年上升17%。今年上半年銷量9500臺，比上年同期降低5%，根據(jù)市場資料，今年上半年銷售量5萬臺，比去年上升25%。通過兩年的指標(biāo)比較，發(fā)現(xiàn)廢品損失大量增加，流動資金周轉(zhuǎn)顯著緩慢。,,一、項目計劃大綱,二、項目實施計劃,三：審計作業(yè)計劃,三、經(jīng)濟效益審計計劃（重點）,,（二）重要性判斷和風(fēng)險評估結(jié)果在效益審計計劃中的應(yīng)用,1.重要性判斷,,（1）判斷對象：影響經(jīng)濟效益的各種因素,（2）判斷標(biāo)準(zhǔn),對主體經(jīng)濟效益或經(jīng)營風(fēng)險的影響程度,,各因素變動程度的大小,各因素的性質(zhì),（3）結(jié)果的使用（資源的配置）,重要性：被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實現(xiàn)。（內(nèi)審具體準(zhǔn)則第17號）,三、經(jīng)濟效益審計計劃（重點）,,（二）重要性判斷和風(fēng)險評估結(jié)果在效益審計計劃中的應(yīng)用,2.風(fēng)險評估結(jié)果的使用,（1）風(fēng)險模型（內(nèi)審具體準(zhǔn)則第17號）,（2）風(fēng)險評估的目標(biāo)和方法,重大差異和缺陷風(fēng)險：被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；,檢查風(fēng)險：是指審計人員未能通過審計測試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。,,,本講到此結(jié)束再見,