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1、　　　　　　　　　　　　 中級會計實務(wù) 第十六章　外幣折算 ●考情分析 　　本章的內(nèi)容在歷年考試中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。本章內(nèi)容主要是外幣賬務(wù)處理及外幣報表的折算。 最近三年本章考試題型、分值分布 年份 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合計 2009年 1分 － － － － 1分 2008年 2分 2分 1分 － － 5分 2007年 1分 － － － － 1分 本章基本內(nèi)容框架 外

2、幣交易的會計處理 記賬本位幣的確定 外幣 外幣交易的會計處理 折算 折算的一般原則和方法 外幣財務(wù)報表折算 包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的特殊處理 境外經(jīng)營的處置 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 　　考點一：記賬本位幣的確定 （一）企業(yè)記賬本位幣的確定 　　企業(yè)的記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收

3、支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算。如國內(nèi)甲公司為從事貿(mào)易的企業(yè)，90%以上的銷售收入以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響甲公司商品和勞務(wù)銷售價格的貨幣。 2.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算。如國內(nèi)乙公司為工業(yè)企業(yè)，所需機器設(shè)備、廠房、人工以及原材料等均在國內(nèi)采購，以人民幣計價和結(jié)算。人民幣是主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用

4、的貨幣。 實務(wù)中，企業(yè)選定記賬本位幣，通常應(yīng)綜合考慮上述兩項因素，而不是僅考慮其中一項，因為企業(yè)的經(jīng)營活動往往是收支并存的。 3.融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。 在有些情況下，企業(yè)根據(jù)收支情況難以確定記賬本位幣，需要在收支基礎(chǔ)上結(jié)合融資活動獲得的資金或保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣，進(jìn)行綜合分析后做出判斷。 【問題思考】國內(nèi)A公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過70%的營業(yè)收入來自向歐盟各國的出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響，以歐元計價，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，A公司應(yīng)選擇歐元作為記賬本位幣。如果A公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)

5、以人民幣采購?fù)?，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本以歐元在歐盟市場采購，則可確定A公司的記賬本位幣是歐元。 但是，如果A公司的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并以人民幣計價，則難以判定A公司的記賬本位幣應(yīng)選擇歐元還是人民幣，需要結(jié)合第三項因素予以確定。如果A公司取得的歐元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了人民幣存款，且A公司對歐元波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，A公司可以確定其記賬本位幣為人民幣。 【問題思考】丁公司為國內(nèi)一家嬰兒配方奶粉加工企業(yè)，其原材料牛奶全部來自澳大利亞，主要加工技術(shù)、機器設(shè)備及主要技術(shù)人員均由澳大利亞方面提供，生產(chǎn)的嬰兒

6、配方奶粉面向國內(nèi)出售。企業(yè)依據(jù)第一、二項因素難以確定記賬本位幣。需要考慮第三項因素。假定為滿足采購原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向澳大利亞某銀行借款10億澳元，期限為20年，該借款是丁公司當(dāng)期流動資金凈額的4倍。由于原材料采購以澳元結(jié)算，且企業(yè)經(jīng)營所需要的營運資金，即融資獲得的資金也使用澳元，因此，丁公司應(yīng)當(dāng)以澳元作為記賬本位幣。 　　需要說明的是，在確定企業(yè)的記賬本位幣時，上述因素的重要程度因企業(yè)具體情況不同而不同，需要企業(yè)管理層根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷，但是，這并不能說明企業(yè)管理層可以根據(jù)需要隨意選擇記賬本位幣，而是根據(jù)實際情況確定的記賬本位幣只能有一種貨幣。 (二)境外經(jīng)營記賬

7、本位幣的確定 境外經(jīng)營有兩個方面的含義：一是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。確定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性； 2.境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重； 3.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；

8、 4.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 【問題思考】國內(nèi)B公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設(shè)有一家子公司A公司，A公司在歐洲的經(jīng)營活動擁有完全的自主權(quán)：自主決定其經(jīng)營政策、銷售方式、進(jìn)貨來源等，B公司與A公司除投資與被投資關(guān)系外，基本不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，A公司的產(chǎn)品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支等均由A公司在當(dāng)?shù)刈孕薪鉀Q。 由于A公司主要收、支現(xiàn)金的環(huán)境在歐洲，且A公司對其自身經(jīng)營活動擁有很強的自主性，A公司與B公司之間除了投資與被投資關(guān)系外，基本無其他業(yè)務(wù)，因此，A公司應(yīng)當(dāng)選擇歐元作為其記賬本位幣。 【例題單項選擇題】A公司為境內(nèi)上市

9、公司，其記賬本位幣為人民幣。2008年下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟業(yè)務(wù)正確處理的有（ ） A.通過收購，持有香港甲上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的55％從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司是A公司的境外經(jīng)營 B.與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，A公司參與乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外經(jīng)營 C.應(yīng)近期歐洲市場銷量增加的需要，A公司在德國設(shè)立一分支機構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由A公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從A公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回A公司。因此，丙公司是A公司的

10、境外經(jīng)營 D.與境外丁公司在丁公司所在地合建一工程項目，A公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)備及材料，該項目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本位幣為美元。除上述項目外，A、丁公司無任何關(guān)系。因此，丁公司是A公司的境外經(jīng)營 【答案】A (三)記賬本位幣的變更 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。 　　考點二：外幣交易日的會計處理、資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理（重點） (一)會計處理原則 1.對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣

11、金額。 2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。 3.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 4.資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日 （1）貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益。 資

12、產(chǎn)負(fù)債表日： 匯兌差額＝外幣賬戶的余額期末匯率 －人民幣賬戶的余額 結(jié)算日： 匯兌差額＝債權(quán)債務(wù)科目余額 －結(jié)算的貨幣金額結(jié)算日匯率 （2）非貨幣性項目。資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 （二）基本例題 1.外商投入資本 【例題單選題】甲公司的記賬本

13、位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美元=7元人民幣。2009年9月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入資本1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣；2010年1月31日，第二次收到外商投入資本1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣。2010年1月末甲公司“股本”科目期末余額為（?。┤f元人民幣。 　　A.13400　　B.14000　　C.6800　　D.6600 　　【答案】A 　　【解析】“股本”科目期末余額＝10006.8＋10006.6＝13400（萬元人民幣）

14、 　　2009年9月1日，第一次收到外幣資本時： 　　借：銀行存款—銀行（美元）　　　6800（10006.8） 　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　6800 　　2010年1月31日，第二次收到外幣資本時： 　　借：銀行存款—銀行（美元 6600（10006.6） 　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　6600 　　【思考問題】2010年1月31日即期匯率是1美元=6.9元人民幣。因為股本屬于非貨幣性項目，所以其匯兌差額為零。 2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換 　　 企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價或賣出價，而通常記賬所用的即期匯率為中間價，由于匯率

15、變動而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期財務(wù)費用。 　　【例題計算題】乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6月1日，將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.55元人民幣，中間價為1美元=6.60元人民幣，賣出價為1美元=6.70元人民幣。 　　借：銀行存款—銀行（人民幣） 655（1006.55） 　　　　財務(wù)費用 5 　　　　貸：銀行存款—銀行（美元） 660（1006.6） 　　假定以人民幣購買100萬美元，相關(guān)會計分錄如下： 　　借：銀行存款—銀行（美元）　　　660（1006.

16、6） 　　　　財務(wù)費用　　　　　　　10 　　　　貸：銀行存款—銀行（人民幣）　　　　　670（1006.7） 【注意】 1.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，企業(yè)的一般都是發(fā)生匯兌損失，即財務(wù)費用一般在分錄的借方。 2.企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，如果企業(yè)賣出外幣，則應(yīng)該使用銀行買入價進(jìn)行相應(yīng)折算；如果企業(yè)是買入外幣，則企業(yè)應(yīng)該使用銀行賣出價進(jìn)行相應(yīng)折算。 3.應(yīng)付賬款 【例題計算題】國內(nèi)A公司的記賬本位幣為人民幣。對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年8月24日，向國外B公司購入固定資產(chǎn)（不需要安裝），根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司

17、付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。假定2009年8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。增值稅為17％，增值稅額115.6萬元已經(jīng)支付。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同以美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。 （1）8月24日： 借：固定資產(chǎn) 1006.8＝680 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額 115.6 貸：應(yīng)付賬款－B公司（美元） 680 銀行存款－銀行（人民幣） 115.6 （2）

18、8月31日： 應(yīng)付賬款匯兌差額＝100（6.9-6.8）＝10（萬元） 借：財務(wù)費用—匯兌差額 10 貸：應(yīng)付賬款－B公司（美元） 10 （3）9月3日（結(jié)算日） 借：應(yīng)付賬款－B公司（美元） 1006.9＝690【賬面余額】 貸：銀行存款－銀行（美元） 1006.85＝685 財務(wù)費用——匯兌差額 5 （4）【思考問題】 假定9月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。 9月3日（結(jié)算日） 借：應(yīng)付賬款－B公司（美元）

19、 1006.9＝690【賬面余額】 貸：銀行存款－銀行（人民幣） 1006.87＝687 財務(wù)費用——匯兌差額 3 4. 應(yīng)收賬款 　【例題計算題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算按月計算匯兌損益。2009年4月3日，向乙公司出口銷售商品1 000萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.65元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到乙公司發(fā)來的銷售貨款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.6元人民幣。5月20日收到上述貨款1000萬美元存入銀行。假定5月20日1美元=6

20、.3元人民幣；5月30日1美元=6.5元人民幣。 （1）4月3日 借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元） 6650 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （10006.65）6650 （2）4月30日 應(yīng)收賬款匯兌差額＝1000（6.6－6.65）＝－50（萬元人民幣） 借：財務(wù)費用——匯兌差額 50 貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元） 50 （3）5月20日 借：銀行存款—銀行（美元） （10006.3）6300 財務(wù)費用——匯兌差額 300 貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元） 10006.6＝6

21、600【賬面余額】 （4）5月30日 匯兌差額 ＝（1000－1000）6.5－（10006.6-10006.6）=0 （5）【思考問題】假定2009年5月20日收到上述貨款，直接兌換成人民幣后存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為1美元=6.26元人民幣，5月20日1美元=6.3元人民幣。相應(yīng)的會計分錄為： 借：銀行存款—銀行（人民幣） （10006.26）6260 財務(wù)費用——匯兌差額 340 貸：應(yīng)收賬款—乙公司（美元） 6650－50＝6600【賬面余額】 5月末的匯兌差額＝（1000－1000

22、）6.5－（10006.6-6600）=0 5.短期借款 【例題計算題】乙公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2009年7月18日，從中國銀行借入1000萬港元，年利率為5%,期限為3個月，借入的港元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1港元=0.9元人民幣。按季計算匯兌損益。9月30日即期匯率為1港元=0.85元人民幣。3個月后，即10月18日，乙公司以人民幣向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元賣出價為1港元=0.88元人民幣。 (1)7月18日 借：銀行存款—銀行（港元） （10000.9）900 貸：短期借款—銀行（港

23、幣） 900 (2)9月30日 短期借款匯兌差額＝1000（0.85－0.9）＝-50（萬元人民幣） 借：短期借款—銀行（港元） 50 貸：財務(wù)費用——匯兌差額 50 (3)10月18日 借：短期借款—銀行（港元） 850【賬面余額】 財務(wù)費用——匯兌差額 30 貸：銀行存款—銀行（人民幣） （10000.88） 880 支付利息＝10005%3/12＝12.5（萬港元） 借：財務(wù)費用——利息費用 11 貸：銀行存款—銀行（人民幣） （12.50.8

24、8）11 (4)【思考問題】假定3個月后，乙公司以港元向中國銀行歸還借入的1000萬港元和利息12.5萬港元。歸還借款時的港元即期匯率為1港元=0.84元人民幣。相關(guān)會計分錄如下： 借：短期借款—銀行（港元） 850【賬面余額】 貸：銀行存款—銀行（港元） （10000.84） 840 財務(wù)費用——匯兌差額 10 支付利息＝10005%3/12＝12.5（萬港元） 借：財務(wù)費用——利息費用 10.5 貸：銀行存款—銀行（港元） （12.50.84）10.5 短期借款匯兌

25、差額＝（1000－1000）0.86－（850－850）＝0 6.以外幣購入存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備 　　 由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。 　　【例題計算題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10元人民幣。2009年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至8歐元。12月31日的即期匯率是1歐元=9.40元

26、人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。 該公司應(yīng)作為會計分錄如下： （1）10月2日，購入A商品： 　　借：庫存商品——A　　　　10000（1001010） 　　　　貸：銀行存款—銀行（歐元） 10000 （2）12月31日，計提存貨跌價準(zhǔn)備：（成本）101010－（可變現(xiàn)凈值）1089.4=248（元人民幣） 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　248 　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　248 7.交易性金融資產(chǎn) 　　由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價（例如美元），在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價的變動，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。

27、　　 【例題計算題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2009年12月10日以每股3美元的價格購入乙公司B股100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已付。2009年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.65元人民幣。2010年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股2.4美元全部售出，當(dāng)日匯率1美元=6.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 （1）2009年12月10日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理： 　　借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—成本　　1980（31006.6） 　　　　貸：銀行存

28、款—銀行（美元） 1980 （2）2009年12月31日，公允價值變動損益＝21006.65－1980＝-650（萬元） 　　借：公允價值變動損益　　　　　650 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　650 注：650萬元人民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。 （3）2010年1月10日，售出當(dāng)日甲公司應(yīng)作會計分錄為： 　　借：銀行存款——美元　　　　　1608（2.41006.7） 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　1330（1980-650） 　　　　　　投資

29、收益　　　　　　　　　　　　278 　　借：投資收益　　　　　　　　　650 　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　650 　　注：對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。 　　【例題單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元＝10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元＝10.28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元＝10.32元人民幣；6月30日的市場匯率為1歐元＝10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元＝10.34元人民幣

30、。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（?。? 　　A.10萬元　　B.15萬元　　C.25萬元　　D.35萬元 　　【答案】D 　　【解析】6月份應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益＝500（10.35－10.28）＝35（萬元） 　 【例題單項選擇題】（2009年）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（?。?。 A．取得的外幣借款 B．投資者以外幣投入的資本 C．以外幣購入的固定資產(chǎn) D．銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 【答案】B 【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率

31、折算，而是采用交易日的即期匯率折算。 　　【例題單選題】（2008年）下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（?。?。 　　A.接受投資收到的外幣 　　B.購入原材料應(yīng)支付的外幣 　　C.取得借款收到的外幣 　　D.銷售商品應(yīng)收取的外幣 　　【答案】A 　　【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。所以選項A正確。 【例題多選題】（2008年）下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（?。?。 　　A.以外幣購入的存貨 　　B.外幣債權(quán)債務(wù) 　　C

32、.以外幣購入的固定資產(chǎn) 　　D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn) 　　【答案】BD 　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。 　　對于選項A存在一點爭議，如果存貨發(fā)生了減值，期末按照可變現(xiàn)凈值計量，不考慮其他因素，期末存貨的價值就等于按照期末匯率折算后的可變現(xiàn)凈值，但站在中級實務(wù)考試的角度分析，不會考慮的這么細(xì)致，所以不選A更符合出題本意。 【例題計算題】A公司為境內(nèi)注冊的公司，其30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)

33、算。對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算并按月計算匯兌損益，2009年6月30日交易日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2009年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下： 項目 外幣（萬美元）金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 1 000 6.25 6 250 應(yīng)收賬款 5 000 6.25 31 250 －甲公司 －乙公司 －丙公司 3 000 1 000 1 000 應(yīng)付賬款 2 000 6.25 12 500 －A公司 －B公司 1 000 1 000 長期借款 10 000 6.25 62 500 應(yīng)付利息

34、 10 0006%/2＝300 6.25 1 875 長期借款10 000萬美元，系2009年1月1日專門借款用于建造某生產(chǎn)線，借款期限為3年，年利率為6%，按月計提利息，每年年末付利息。閑置專門美元借款資金用于短期性質(zhì)的投資，年收益率為4%，假定投資收益月末收取存入銀行。 　　至2009年6月30日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款4 800萬美元，預(yù)計將于2009年12月完工。 A公司2009年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費）： （1）7月1日收到某外商投入的外幣資本5 000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣?？铐椧汛嬗阢y行。 借：銀

35、行存款—銀行（美元）（5 0006.24）31 200 貸：股本 31 200 （2）7月1日，為建造該生產(chǎn)線從國外購買需安裝的機器設(shè)備一臺，設(shè)備價款4 000萬美元，貨款已用美元支付，增值稅進(jìn)項稅額為4243.2萬元人民幣，增值稅已經(jīng)用人民幣支付。交易日即期匯率為1美元＝6.24元人民幣。 借：在建工程 24 960 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項稅額 4 243.2 貸：銀行存款—銀行（美元） （4 0006.24）24 960 銀行存款—銀行（人民幣）

36、 4 243.2 （3）7月26日，向國外乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款共計2 000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.22元人民幣，款項尚未收到。 借：應(yīng)收賬款—乙公司（美元） （2 0006.22） 12 440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 440 （4）7月28日，以外幣存款償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款A(yù)公司1 000萬美元，交易日即期匯率為1美元＝6.21元人民幣。 借：應(yīng)付賬款—A公司（美元） （1 0006.25）6 250【沖減賬面余額】 貸：銀行存款—銀行（美元）

37、 （1 0006.21）6 210 財務(wù)費用 40 （5）7月29日，以人民幣償還上月份發(fā)生的應(yīng)付賬款B公司1 000萬美元，交易日銀行賣出價為1美元＝6.23元人民幣。 借：應(yīng)付賬款—B公司（美元）（1 0006.25） 6 250 【沖減賬面余額】 貸：銀行存款—銀行（人民幣） （1 0006.23）6 230 財務(wù)費用 20 （6）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收甲公司賬款3 000萬美元，交易日

38、即期匯率為1美元＝6.20元人民幣。 借：銀行存款—銀行（美元）（3 0006.20）18 600 財務(wù)費用 150 貸：應(yīng)收賬款—甲公司（美元） （3 0006.25）18 750【沖減賬面余額】 （7）7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收乙公司賬款1 000萬美元直接兌換為人民幣，交易日銀行買入價為1美元＝6.22元人民幣。 借：銀行存款—銀行（人民幣） （1 0006.22）6 220 財務(wù)費用 30 　　　　貸：

39、應(yīng)收賬款—乙公司—美元 （1 0006.25）6 250 【沖減賬面余額】 （8）計算7月31日匯兌損益并編制會計分錄。 ①銀行存款賬戶匯兌損益 　?。剑? 000＋5 000－4 000－1 000＋3 000）6.20 　　－（6 250＋31 200－24 960－6 210＋18 600） 　?。?4 800－24 880＝－80 （萬元人民幣）【匯兌損失】 ②應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益 　　＝（5 000＋2 000－3 000－1 000）6.20 　?。?1 250＋12 440－18 750－6 250） 　?。剑?0（萬元人民幣）【匯兌損失】 ③應(yīng)付賬款賬

40、戶匯兌損益 　　＝（2 000－1 000－1 000）6.20 　?。?2 500－6 250－6 250） 　?。? ④借：財務(wù)費用　　　　　　　　　170 　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　80 　　　　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　90 （9）計算7月31日有關(guān)借款費用的資本化和費用化的金額，并編制會計分錄。 ①利息資本化金額的確定： 累計資產(chǎn)支出＝4 800＋4 000＝8 800（萬美元） 資本化金額＝10 0006%1/12－1 2004%1/12＝50－4＝46（萬美元） 折合人民幣＝466.20＝285.2（萬元人民幣） 應(yīng)付利息＝1

41、0 0006%1/12＝50（萬美元） 折合人民幣＝506.20＝310（萬元人民幣） 借：在建工程　　　　　　　　　 285.2 　　銀行存款－－美元（46.20）24.8 　　貸：應(yīng)付利息 （506.20）310 ②匯兌差額資本化金額的確定 　　＝10 000（6.20－6.25）＋300（6.20－6.25）＋50（6.20－6.20） 　?。剑?00－15＝－515（萬元人民幣） 　　借：長期借款　　　　　　　　　　500 　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 15 　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　515 第二節(jié) 外幣

42、財務(wù)報表的折算 　　考點一：外幣財務(wù)報表折算的一般原則 企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和分支機構(gòu)如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，即便是設(shè)在境外，其財務(wù)報表也不存在折算問題。但是，如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并報表、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務(wù)報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映。 （一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算 在對企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會計期間和會計政策，使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致，根據(jù)調(diào)整后會計政策及會計期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財務(wù)報表，再按照以下

43、方法對境外經(jīng)營財務(wù)報表進(jìn)行折算： 1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。 3.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。 比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。 【例題判斷題】（2008年）企業(yè)對境外子公司的外幣利潤表進(jìn)行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率。（?。?/p>

44、 　　【答案】√ 　　【解析】利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。 　　【例題單選題】（2007年）企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應(yīng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是（?。?。 　　A.存貨 　　B.固定資產(chǎn) 　　C.實收資本 　　D.未分配利潤 　　【答案】C 　　【解析】對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目中除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。 　　【思考問題】外幣財務(wù)報表折算時

45、，下列項目采用何種匯率折算： （1）應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 （2）固定資產(chǎn)——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 （3）營業(yè)收入——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 （4）盈余公積——發(fā)生時的即期匯率折算 （5）提取盈余公積——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算 （6）短期借款——資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 （7）所得稅費用——交易發(fā)生日的即期匯率折算/或交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算　　 　　特別注意：外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。 （二）包含境外經(jīng)營的合并財務(wù)報表編制的

46、特別處理 1.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。 借：外幣報表折算差額 貸：少數(shù)股東權(quán)益 2.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄: (1)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”； 借:外幣報表折算差額 貸:財務(wù)費用

47、 　　(2)實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計入“外幣報表折算差額”。 　　如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司(境外經(jīng)營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。 【例題計算題】國內(nèi)甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2009年1月3日，以人民幣從美國某投資商中購入該國乙公司80%的股權(quán)，從而使乙公司成為其子公司，乙公司為投資商全部以美元投資設(shè)立，其凈資產(chǎn)在2009年1月3日的公允價值等于其賬面價值

48、，乙公司確定的記賬本位幣為美元。 2009年4月1日，為補充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。 假定2009年1月3日的即期匯率為1美元＝8.2元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元＝８元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元＝7.8元人民幣，年平均匯率為1美元=8元人民幣。由于匯率波動不大，甲公司以平均匯率折算乙公司利潤表。2009年甲、乙公司采用相同的會計期間和會計政策，經(jīng)分析，甲公司借給乙公司的500萬美元資金實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資的一部分。 (1)2009年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)時

49、，賬務(wù)處理如下 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 (2)2009年4月1日，甲公司向乙公司借出500萬美元時，賬務(wù)處理如下： 借：長期應(yīng)收款—乙公司(美元) 5008＝4000 　　　　貸：銀行存款—銀行（美元） 4000 (3)2009年12月31日，甲公司借給乙公司的500萬美元，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額 長期應(yīng)收款＝500（7.8－8）＝－100 借：財務(wù)費用――匯兌差額 100 貸:長期應(yīng)收款--乙公司(美元) 100 以上為會計分錄需要登記入賬。以下為合并會計報表的抵銷分錄不需要登記入賬。 （4）合并會計報表的抵銷分錄： 借：長期應(yīng)付款—甲公司(美元) 5007.8=3900 貸：長期應(yīng)收款—乙公司(美元) 3900 借:外幣報表折算差額 100 貸:財務(wù)費用 100 借：外幣報表折算差額 -- 貸:少數(shù)股東權(quán)益 --- 　　　　 第12頁