《中級會計資格《中級會計實務》試題及答案》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《中級會計資格《中級會計實務》試題及答案（14頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、真誠為您提供優(yōu)質參考資料，若有不當之處，請指正。 2013年中級會計資格《中級會計實務》試題及答案 一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分) 1.2013年6月1日，甲公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日該債券的公允價值為50萬元，其賬面余額為48萬元（未計提減值準備）。2013年6月20日，甲公司將可供出售的金融資產出售，所得價款為53萬元。則出售時確認的投資收益為（ C ）萬元。 　　 A

2、.3 　　 B.2 　　 C.5 　　 D.8 2.甲公司2012年1月采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產線，租賃期為3年。每年租金為50萬元，2013年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產該產品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產線無法轉租，若撤銷合同，要支付違約金60萬元。則2013年12月31日甲公司應確認的預計負債金額為( C )萬元。 A.60 B.10 C.50 D.0 3.在已確認減值損失的金融資產價值恢復時，下列金融資產的減值損失不得通過損益轉回的是（　B ）。 A. 持有至到期投資的減值損失 B. 可供出售權益工具的減值損失 C. 可

3、供出售債務工具的減值損失 D. 貸款及應收款項的減值損失 4.M企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與N公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以400萬元的價格向N公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，M企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31日，M企業(yè)尚未開始生產該機床；由于原料上漲等因素，M企業(yè)預計生產該機床成本不可避免的上升至430萬元。企業(yè)擬繼續(xù)履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，M企業(yè)正確的會計處理是（　A?。?。 A.確認預計負債30萬元 　　 B.確認預計負債40萬元 　　 C.確認存貨跌價準備30萬元

4、D.確認存貨跌價準備40萬元 　　 5.A公司2011年年初持有的B公司股權投資的賬面余額為360萬元，占B公司股權比例的40%，采用權益法核算，A公司沒有對B公司的其他長期權益，也沒有承擔額外義務。當年B公司虧損200萬元；2012年B公司虧損800萬元；2013年B公司實現(xiàn)凈利潤60萬元。假定不考慮其他因素。2013年A公司計入投資收益的金額為（　C　）萬元。 A.24 B.20 C.16 D.12 　　 6.甲企業(yè)以融資租賃方式租人一臺A設備，該設備的公允價值為2000萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1900萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為

5、5萬元，甲企業(yè)支付途中運雜費和保險費合計6萬元。甲企業(yè)該項融資租入A設備的入賬價值為( A )萬元。 A. 1911 B. 1905 C. 1900 D. 1906 　　 7.甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應稅消費品)，原材料成本為620萬元，支付的加工費為100萬元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%(受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格)，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲公司按照實際成本核算原材料，將加工后的材料直接用于銷售，則收回的委托加工物資的實際成本為( C )萬元。 A.720 B.737 C.800 D.81

6、7 　　 8.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產核算，當日匯率為1港元=0.8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當日匯率為1港元=0.78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年12月31日應確認的公允價值變動收益為( B )元人民幣。 A. 7800 B. 6400 C. 8000 D. 1600 　　 9.甲公司2012年1月25日租入全新設備并交付使用，該設備租賃期限為5年，尚可使用年限為6年，預計租賃期滿時將行使

7、優(yōu)惠購買選擇權，同時轉移設備的所有權。最低租賃付款額為310萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為300萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為320萬元，預計凈殘值為0.30萬元。采用直線法計提折舊，則2012年該設備應計提的折舊額為（ D ）萬元。 　　 A.74.93 　　 B.68.68 　　 C.49.95 　　 D.45.79 10.正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2013年6月30日對某生產用固定資產進行技術改造。2013年6月30日，該固定資產的賬面原值為3 000萬元，已計提折舊為1 200萬元，已計提減值準備300萬元;在改造過

8、程中發(fā)生支出合計800萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件原值為300萬元，則該固定資產更換部件后的入賬價值為( D )萬元。 A.2 300 B.2 200 C.1 500 D.2 150 　　 11.下列說法中正確的是( C )。 A. 企業(yè)記賬本位幣只能是人民幣 B. 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得變更 C. 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按準則的規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣 D. 企業(yè)的編報貨幣可以是人民幣以外的幣種 　　 12.A公司以自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。2013年5月1日A公司定

9、向增發(fā)500萬股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價值為20元；另支付承銷商傭金、手續(xù)費等100萬元；廠房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元。當日辦理完畢相關法律手續(xù)，C公司可辨認凈資產的公允價值為42000萬元。甲公司取得C公司30%股權的初始投資成本為（　B?。┤f元。 A. 12500 B. 12400 C. 12600 D. 12000 13.A公司對持有的投資性房地產采用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產，總價款為9 800萬元，其中土地使用權的價值為4 800萬元，地上建筑物的價值為5 000萬元。土地使用權及地上建筑物的預計使用年限均為2

10、0年，均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。購入當日即開始對外經(jīng)營出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產折舊和攤銷額為( A )萬元。 A.265 B.245 C.125 D.490 　　 14.下列金融資產中，應作為可供出售金融資產核算的是（ A?。?。 A. 企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的流通股票 B. 企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的B公司債券 C. 企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權 D. 企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股股票 　　 15.甲企業(yè)將某棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采

11、用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元，未計提減值。2013年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅的影響，則轉換日影響資產負債表中期初"未分配利潤"項目的金額為（　B?。┤f元。 A.6400 B.5760 C.640 D.26000 　　 二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。多選、少選、錯

12、選、不選均不得分） 16.科海股份XXX（以下簡稱科海公司）2012年度財務報告于2013年2月20日批準報出?？坪９景l(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度財務報表附注中披露的有( ABD )。 A.2012年11月1日，從科海公司董事持有51％股份的公司購貨800萬元 B.2013年1月20日，科海公司遭受水災造成存貨重大損失500萬元 C.2013年1月30日，發(fā)現(xiàn)上年應計入財務費用的借款利息0．10萬元(金額較小)誤計入在建工程 D.2013年2月1日，科海公司向一家網(wǎng)絡公司投資500萬元，從而持有該網(wǎng)絡公司50％的股份 　　 17.下列交易或事項的會計始理中，符合

13、現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有( ABC )。 A. 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權 B. 存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益 C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷 D. 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形 資產 　　 18.甲公司2013年1月1日購入乙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為持有至到期投資核算；2013年7月1日購入丙公司對外發(fā)行的5年期債券一批，作為可供出售金融資產核算。2013年因需要資金，甲公司計劃出售上述全部債券，則下列說法，正確的有( AD )。

14、 A. 甲公司應將所持乙公司債券重分類為可供出售金融資產 B. 甲公司應將所持乙公司債券重分類為交易性金融資產 C. 甲公司應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產 D. 甲公司所持丙公司債券不需要重分類 　　 19.在除企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權投資的情況下，下列各項中，應作為長期股權投資取得時初始投資成本入賬的有（　BD　）。 A. 投出非現(xiàn)金資產的賬面價值 B. 投資時支付的不含現(xiàn)金股利的價款 C. 投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 D. 投資時支付的相關稅費 20.企業(yè)以下列方式減少的固定資產，不需要通過“固定資產清理”科目核算的有(

15、AC )。 A.盤虧的固定資產 B.出售的固定資產 C.對固定資產進行改擴建 D.對外捐贈的固定資產 　　 21.關于投資性房地產有關的支出，下列說法中正確的有（　AB　）。 A.采用成本模式計量下當月增加的房屋當月不計提折舊 B.采用成本模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷 C.采用公允價值模式計量下當月增加的房屋下月開始計提折舊 D.采用成本模式計量下當月增加的土地使用權當月不進行攤銷 22.下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有（　AB?。?。 A.因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應重分類為可供出售金融資產 B.企業(yè)

16、對某金融資產進行初始分類后，不得隨意變更 C.交易性金融資產符合一定條件時，可以重分類為可供出售金融資產 D.可供出售金融資產符合一定條件時，可以重分類為交易性金融資產 　　 23.下列屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應抵銷的項目有( ABC )。 A. 以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量 B. 當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利支付的現(xiàn)金 C. 以現(xiàn)金結算債權與債務產生的現(xiàn)金流量 D. 內部賒購固定資產 24.下列事項中，不影響企業(yè)資本公積金額的有( ABC )。 A.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值小于賬面價值的差額 B.公

17、允價值計量模式下，投資性房地產期末公允價值小于其賬面價值的差額 C.公允價值計量模式下，投資性房地產轉為自用房地產時，公允價值大于賬面價值的差額 D.公允價值計量模式下，自用房地產轉為投資性房地產時，公允價值大于賬面價值的差額 　　 25.下列關于股份支付中可行權條件的說法，不正確的有（ ABC ）。 A.可行權條件分為市場條件和非市場條件兩類 B.股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定屬于市場條件 C.股份支付協(xié)議中關于股價上升至什么水平職工可相應取得股份的規(guī)定屬于非市場條件 　　D.可行權條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務、且該服務使職

18、工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件 三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) 1.收入包括為第三方或者客戶代收的款項，也包括處置投資性房地產凈收益，還包括出售無形資產凈收益。(錯) 2.非投資性房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產的相關會計處理，不影響當期損益。(對) 3.宣傳媒介的收費應在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認，而廣告的XXX費則應在期末根據(jù)廣告的完工進度確認為收入。(錯) 4.當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價

19、值時，應當計提減值準備，長期股權投資減值準備一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。(對) 5.固定資產采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊賴以存在的基礎是持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。(對) 6.如果某項無形資產的預計使用年限沒有超過相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則該無形資產應在其預計使用年限內按照直線法進行攤銷。(錯) 7.在受托代理業(yè)務中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，民間非營利組織的受托代理業(yè)務與其通常從事的捐贈活動存在本質上的差異。(錯) 8.企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，應與所購置的計算機硬件合并確認為一項資產。(對) 9.企業(yè)對境外經(jīng)營子公司的外幣

20、利潤表進行折算時，應采用資產負債表日即期匯率折算。 ( 錯) 10.關于現(xiàn)金結算的股份支付，等待期內每個資產負債表日應按授予日的公允價值計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬。（錯） 四.計算分析題（本類題共2小題，共22分。） 1.A股份XXX(以下簡稱A公司)為上市公司，2010年至2012年投資業(yè)務的有關資料如下： 　　(1)2010年度相關資料： 　?、?010年1月1日，A公司以一批產品及一項無形資產取得B股份XXX(以下簡稱“B公司”)30%的股權，另支付相關稅費16萬元。取得該項股權后，A公司對B公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，A公司準備長期持有該股份。 　　A

21、公司該產品成本為800萬元，公允價值(等于計稅價格)為1 200萬元;無形資產原價為900萬元，已累計攤銷400萬元，未計提減值準備，公允價值為600萬元。 　　②2010年1月1日，B公司可辨認凈資產的公允價值為10 000萬元，賬面價值為9 950萬元。除存貨的公允價值與賬面價值不等外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。該批存貨的成本為200萬元，公允價值為250萬元。 　　截至2010年底，該批存貨已對外部第三方出售60%。 　　③2010年度，B公司實現(xiàn)凈利潤830萬元。 　?、蹷公司當年因一項可供出售金融資產公允價值上升而計入資本公積的金額200萬元(已考慮

22、所得稅影響)。 　　⑤除此之外，B公司2010年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 　　(2)2011年度相關資料： 　?、?011年4月2日，B公司召開股東大會，審議董事會于2011年3月1日提出的2010年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。 　?、?月5日，A公司收到了現(xiàn)金股利。 　?、?011年，B公司發(fā)生凈虧損580萬元。 　　④截至2011年底，A公司取得投資時的B公司賬面存貨已全部對外部第三方出售。 　?、軧公司當年因所持有的可供出售金融資產公允價值下降而計入資本

23、公積的金額50萬元(已考慮所得稅影響)。 　?、轇公司2011年度未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。 　?、?011年12月31日，由于B公司當年發(fā)生虧損，A公司對B公司投資的預計可收回金額為2 800萬元。 　　(3)2012年度相關資料： 　　2012年2月14日A公司出售對B公司的全部投資，收到出售價款2 900萬元，款項已存入銀行。 　　其他相關資料：A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;A公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮所得稅等其他因素。 　　要求：編制A公司對B公司長期股權投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) 　　答案(1)2010年1月1日：

24、 　　借：長期股權投資—B公司—成本2 020 　　累計攤銷 400 　　貸：主營業(yè)務收入 1 200 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)204 　　無形資產 900 　　營業(yè)外收入 100 　　銀行存款 16 　　借：長期股權投資—B公司—成本 980 　　貸：營業(yè)外收入 980 　　借：主營業(yè)務成本 800 　　貸：庫存商品 800 　　(2)2010年12月31日： 　　調整后B公司的凈利潤=830-(250-200)60%=800(萬元)，A公司應確認的投資收益=80030%=240(萬元)，分錄為： 　　借：長期股權投資—B公司—損益調整 240 　　貸

25、：投資收益 240 　　借：長期股權投資—B公司—其他權益變動 60 　　貸：資本公積—其他資本公積 60 　　(3)2011年4月2日： 　　借：應收股利 36 　　貸：長期股權投資—B公司—損益調整 36 　　2011年4月5日： 　　借：銀行存款 36 　　貸：應收股利 36 　　(4)2011年12月31日： 　　調整后B公司的凈虧損=580+(250-200)40%=600(萬元)，A公司應確認的投資損失=60030%=180(萬元)，分錄為： 　　借：投資收益 180 　　貸：長期股權投資—B公司—損益調整 180 　　借：資本公積—其他資本公積 15

26、　　貸：長期股權投資—B公司—其他權益變動 15 　　2011年末長期股權投資的賬面價值=2 020+980+240+60-36-180-15=3 069(萬元)>可收回金額2 800萬元，所以，應該計提269萬元的減值準備，分錄為： 　　借：資產減值損失 269 　　貸：長期股權投資減值準備 269 　　(5)2012年2月14日 　　借：銀行存款 2 900 　　長期股權投資減值準備 269 　　貸：長期股權投資—B公司—成本 3 000 　　—B公司—其他權益變動 45 　　—B公司—損益調整 24 　　投資收益 100 　　借：資本公積—其他資本公積 45 　　

27、貸：投資收益 45 　　 2.甲公司2011年至2013年無形資產業(yè)務有關的資料如下： (1)2011年1月1日以分期付款方式從乙公司購買一項管理用無形資產，購買合同注明該項無形資產總價款1400萬元，于2011年1月1日支付200萬元，其余款項從2011年12月31日至2013年12月31日每年年末支付400萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關手續(xù)已經(jīng)辦理完畢； (2)該無形資產有效使用年限為10年，預計年殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與產品生產無關； (3)2013年1月1 日，甲公司與丙公司簽訂技術轉讓協(xié)議，將2011年1月1日從乙公司取得的無形資產轉讓給

28、丙公司，轉讓價款為1000萬元。同時，甲公司、丙公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術尚未支付乙公司的款項400萬元由丙公司負責償還。2013年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項600萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了專利技術的權利變更手續(xù)。 (4)已知：(P/A，6%，3)=2．6730；按年確認無形資產的攤銷和未確認以融資費用的攤銷，不考慮其他因素。 要求： (1)計算該項無形資產入賬價值； (2)編制甲公司2011年有關會計分錄； (3)編制甲公司2012年有關會計分錄； (4)編制甲公司2013年1月5日轉讓無形資產的相關會計分錄。 答案 2.(1)該項無

29、形資產入賬價值=200+4002.6730=1269.20(萬元)。 (2)2011年1月1日 借：無形資產 1269.20 　　未確認融資費用 130.80 　　貸：長期應付款 1200 　　　　銀行存款 200 2011年12月31日 借：長期應付款400 　　貸：銀行存款400 借：管理費用 126.92 　　貸：累計攤銷 126.92 借：財務費用 64.15 　　貸：未確認融資費用 64.15 [(1200-130.80)6%] (3) 借：長期應付款400 　　貸：銀行存款400 借：管理費用 126.92 　　貸：累計攤銷 126.92 借：

30、財務費用 44 　　貸：未確認融資費用 44 {[(1200-400)-(130.80-64.15)]6%} (4) 2013年1月5日，長期應付款余額=1200-400-400=400(萬元)，未確認融資費用余額=130.80-64.15-44=22.65(萬元)，累計攤銷余額=126.922=253.84(萬元)。 借：長期應付款400 　　銀行存款 600 　　營業(yè)外支出 38.01 　　累計攤銷 253.84 　　貸：無形資產1269.20 　　　　未確認融資費用 22.65 5、 綜合題（本類題共2小題，共33分。） 　　1.甲公司為上市公司為增值稅一般納

31、稅人，適用的增值稅稅率為17％。其主要從事開發(fā)、生產、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，并據(jù)此進行了收入的確認和計量: 　　(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為l8個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起l8個月內，甲公司負責向乙公司提供A設備l套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款10000萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由甲公司轉移給乙公司。2012年12月31日甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為8500萬元(不含增值稅)

32、；2013年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元：2013年6月30甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。合同執(zhí)行情況：截止2012年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產成本為7000萬元，尚未開始安裝調試。 　　甲公司考慮到A設備安裝調試沒有完成．在2012年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。 　　(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設備l套，價款為6000萬元4(不含增值稅)，分6次于3年內等額收取(每半年末收款一次，第一次收款日期為2012

33、年12月31日)。B設備生產成本為5200萬元，在現(xiàn)銷方式下。該設備的銷售價格為5600萬元(不含增值稅)。2012年l2月31日，甲公司將8設備運抵丙公司且經(jīng)丙公司驗收合格，同時根據(jù)收到的價款開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅稅額l70萬元)。甲公司在2012年財務報表中就B設備銷售確認了營業(yè)收入1000萬元，同時結轉營業(yè)成本900萬元。 　　(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備l臺，銷售價格為8000萬元(不含增值稅)。9月30日，甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設備生產成本為5000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后

34、，發(fā)現(xiàn)一項技術指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2012年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。甲公司認為C設備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質量問題。在2012年財務報表中就C設備銷售確認了營業(yè)收入8000萬元，同時結轉營業(yè)成本5000萬元。 　　(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備一套，合同金額為500萬元，合同期為12個月。截止2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本200萬元，但對該項安裝工程的完工進

35、度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。甲公司在2012年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本200萬元全部計入了當期費用，未確認營業(yè)收入。假定不考慮增值稅以外的相關稅費。 　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計處理。 答案 1.　(1)事項(1)甲公司的會計處理不正確。理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務．銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理?；颍杭坠緫獏^(qū)別銷售商品和提供勞

36、務分別確認收入；②A設備所有權上的主要風險和報酬已由甲公司轉移給了乙公司，應當確認A設備銷售收入。正確處理：甲公司應在2012年財務報表中確認銷售A設備營業(yè)收入8500萬元，同時結轉營業(yè)成本7000萬元。 　　(2)事項(2)甲公司的會計處理不正確。 　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，延期收取的價款具有融資性質，應按應收合同 或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。正確處理，甲公司在2012年財務報表中應就B設備銷售確認營業(yè)收入5600萬元，同時結轉營業(yè)成本5200萬元。 　　(3)事項(3)甲公司的會計處理不正確。 　　理由："至甲公司對外披露2012年財務報表時，雙方仍有爭議，

37、擬請相關專家進行質量鑒定。"說明甲公司尚未將C設備所有權的主要風險和報酬轉移給丁公司，不應確認相關銷售收入。 正確處理：甲公司不應對C設備銷售確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。甲公司應確認發(fā)出商品 5000萬元。 　　(4)事項(4)甲公司的會計處理不正確。 　　理由：由于戊公司能繼續(xù)履行合同義務，表明甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計全部能夠收回，所以應按已經(jīng)發(fā)生的預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。 正確處理：甲公司應在2012年財務報表中確認安裝工程營業(yè)收入200萬元，同時結轉營業(yè)成本200萬元。 2.長江股份XXX系上市公司(以下簡稱長江公司

38、)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費，所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。 長江公司2012年度財務報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。長江公司2012年所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。 注冊會計師于2013年2月26日在對長江公司2012年度財務報告進行復核時，對2

39、012年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問： (1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。 1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元，舊商品已驗收入庫。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 　　貸：主營業(yè)務收入 290 　　　　應交稅費—應交增

40、值稅(銷項稅額)51 借：主營業(yè)務成本 150 　　貸：庫存商品 150 (2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批8產品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 　　貸：主營業(yè)務收入 200 　　　　應交稅費—

41、應交增值稅(銷項稅額) 34 借：主營業(yè)務成本 140 　　貸：庫存商品 140 (3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。 長江公司的會計處理如下： 借：應收賬款 117 　　貸：主營業(yè)務收入 100 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 17 借：主營業(yè)務成本 80 　　貸：庫存商品 8

42、0 (4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元， 款項已收到并存人銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結束。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 　　貸：主營業(yè)務收入 500 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)

43、務成本 350 　　貸：庫存商品 350 (5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2013年4月30目以740萬元的價格購回該批E商品。 12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品．開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準則相同。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 819 　　貸：主營業(yè)務收入 700 　　　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)119 借：主營業(yè)務成本 60

44、0 　　貸：庫存商品 600 要求： (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號)。 (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積)。 (3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2012年財務報表下列項目的調整金額，并填列下表。 答案 2.(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。 (2) ①事項(1)： 借：原材料 10 　　貸：以前年度損益調整 10 借：以前年度損益調整 2．5 　　貸：應交稅費—應交所得稅 2．5 ②事項(2) 借：以前年度損益調整 200

45、 　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34 　　貸：預收賬款 234 借：庫存商品 140 　　貸：以前年度損益調整 140 借：應交稅費—應交所得稅 l5[(200-140) 25％] 　　貸：以前年度損益調整 15 ③事項(4)： 借：以前年度損益調整 500 　　貸：預收賬款 500 借：發(fā)出商品 350 　　貸：以前年度損益調整 350 借：應交稅費—應交所得稅 37．5[(500-350)25％] 　　貸：以前年度損益調整 37．5 ④事項(5)： 借：以前年度損益調整 700 　　貸：其他應付款 700 借：發(fā)出商品 600 　　貸：以前年度損益

46、調整 600 借：以前年度損益調整8[(740-700)／5] 　　貸：其他應付款 8 借：應交稅費—應交所得稅 27(10825％) 　　貸：以前年度損箍調整 27 ⑤合并結轉以前年度損益調整和提取盈余公積：上述調整業(yè)務“以前年度損益調整”科目借方余額=-10+2．5+200- 140-15+500-350-37．5+700-600+8-27=231(萬元)。 借：利潤分配—未分配利潤 231 　　貸：以前年度損益調整 231 借：盈余公積 23．1 　　貸：利潤分配—未分配利潤 23．1 (3) 14 / 14