《《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的差異分析》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的差異分析（27頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計 準則》的差異分析 浙江理工大學(xué) 成人高等教育畢業(yè)論文 論文題目 《企業(yè)所得稅》與《企業(yè) 會 計準則》的差異分析 專業(yè)學(xué)院 經(jīng)濟管理學(xué)院 專業(yè)班級 14函授會計專升本（1）班 姓 名 楊_劍 指導(dǎo)老師 蔡霞 2016年 4月 10日 成人高等教育畢業(yè)設(shè)計（論文）誠信承諾書 學(xué)生 姓名 專業(yè) 楊劍 1429922112 學(xué)習(xí) 形式 函授 題目 會計學(xué) 指導(dǎo)老師 《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》 的差異分析 誠信承諾 本人慎重承諾和聲明: 1、本人在畢業(yè)設(shè)計（論文）撰寫過程中 嚴格遵守有關(guān)規(guī)

2、定，恪守學(xué)術(shù)規(guī)范，所呈交的 畢業(yè)設(shè)計（論文）是在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下獨立 完成； 2、畢業(yè)設(shè)計（論文）所使用的相關(guān)資料、 數(shù)據(jù)、觀點等均真實可靠，文中所有引用的他 人觀點、材料、數(shù)據(jù)、圖表均已注釋說明來源; 3、畢業(yè)設(shè)計（論文）中無抄襲、剽竊或 浙江理工大學(xué)成人高等教育本科畢業(yè)論文 摘 要 在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的今天，企業(yè)作為參與國家建設(shè)和發(fā)展的重要單位，企業(yè)所得稅 也占據(jù)著稅收的重要地位。至2007年《企業(yè)會計準則》的實施和2008年新《企業(yè)所 得稅法》的實施使得我國采用的“財稅適度分離”就會計準則和新企業(yè)所得稅法在確 認、計量方面出現(xiàn)了新的差異，會稅差異的增多和復(fù)雜化已經(jīng)成為我國稅收征

3、管和會 計實務(wù)操作過程中一個難點問題，主要體現(xiàn)在以稅法為主導(dǎo)進行會計核算，會導(dǎo)致會 計信息失真；而依照企業(yè)會計準則核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅 依據(jù)，往往會弱化稅收職能。 在這樣的背景下，本文先通過對新會計準則和企業(yè)所得稅差異的宏觀分析，闡述 了兩者產(chǎn)生差異的根源，比較了會計準則與所得稅法在基本原則、計量屬性、報告要 求等理論層次上的差異。而后就針對具體的會計準則與所得稅法的內(nèi)容從六大會計要 素的角度出發(fā)進行了詳細對比，如資產(chǎn)的折舊、攤銷和減值，收入的確認和成本費用 的扣除標準等等，具體的展現(xiàn)的兩者之間的差異。 對于剛從事會計工作的人員來說，新會計準則和企業(yè)所得稅的差異對于

4、日常工作 的開展無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。期望本文中提出的差異可以為會計工作者豐富和完善 會計理論和稅收理論，并提供工作思路。在文章最后，提出了本文的結(jié)論及指出本次 探析中存在的不足，且對后續(xù)學(xué)習(xí)做出了展望。 關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則；新企業(yè)所得稅法；差異 ABSTRACT Today in the development of modern economy, Enterprises as an important unit to participate in the construction and development of the country o Enterprise incom

5、e tax also occupies an important position in the tax revenueo Chinas Hfiscal and tax appropriate separation" also makes the enterprise accounting system and the enterprise income tax law exist difference <> Mainly reflected in the tax law as the leading accounting, accounting information will lead t

6、o distortion； And in accordance with the accounting standards for business enterprises accounting income and profits as the calculation of turnover tax and income tax basis, tend to weaken the revenue function o With the issuance of the new accounting standards and the new Enterprise, Based on the

7、macro-analysis of the differences between tax and accountings this paper described the source and the necessity of the differences to help in the deep understanding of the relation of tax and accounting under the new situation at this stageo the paper compared income tax to accounting standards in t

8、he basic principles, properties, and reporting requirements at the theoretical level o And the perspective of the contents of the six major accounting elements to carry out a detailed comparison, Such as depreciation, amortization and impairment of assets, recognition of revenue and cost of deductio

9、n, Show the difference between the two。 For those who have just engaged in accounting work, The difference between the new accounting standards and the enterprise income tax is a great challenge for the development of the daily worko proposed in this paper can enrich and Improve the theory of accou

10、nting and taxation, and provide ideas for accounting.o Therefore, bring forward the overall thinking and feasible method of their cooperation is meaningful o Keywords: Accounting Criteria for Enterprises; new enterprise income tax law; Difference 目 錄 摘要 Abstract 一、引言 1 （一）選 題 的 背 景 1 （二）選題的

11、意義 1 二、新會計準則和企業(yè)所得稅法的宏觀差異 2 （一）會計主體和納稅主體的不同 2 （二）納稅要求和會計信息質(zhì)量要求不同 3 （三）新《企業(yè)所得稅法》下的收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制 4 三、新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的微觀對比 7 （一）資產(chǎn)類差異的具體表現(xiàn) 7 （二）負債類差異的具體表現(xiàn) 9 （三）所有者權(quán)益類差異的具體表現(xiàn) 10 （四）收入類差異的具體表現(xiàn) 10 （五）費用類差異的具體表現(xiàn) 11 （六）利潤類差異的具體表現(xiàn) 13 四、小結(jié) 14 參考文獻 15 致謝 16 浙江理工大學(xué)成人高等教育本科畢業(yè)論文 一、引言 （一

12、）選題的背景 2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和 國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法自2008年1月1日起施行。 2006年財政部頒布了修訂后的《企業(yè)會計準則一一基本準則》，自2007年1月1日 起施，而后根據(jù)2014年7月23日中華人民共和國財政部令第76號《財政部關(guān)于修 改〈企業(yè)會計準則——基本準則》的決定》再次修改。 針對我國，企業(yè)的會計處理和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。 會計的確認、計量、報告應(yīng)當遵從企業(yè)會計準則的規(guī)定，目的在于真實、完整地反映 企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等，并且為投資者、債權(quán)人以及

13、其他會計信息 使用者提供對其決策有用的財務(wù)信息。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè) （居民企業(yè)及非居民企業(yè)）和其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為課稅對象所征 收的一種所得稅。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 繳納企業(yè)所得稅。基于兩者所遵循的原則不同，造成對企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的 經(jīng)濟事項出現(xiàn)不同的核算規(guī)定和處理方式。出現(xiàn)了企業(yè)會計在日常工作中對企業(yè)所得 稅的賬務(wù)登記的數(shù)額與稅務(wù)機關(guān)征收企業(yè)所得稅的稅額不同的現(xiàn)象。 （二）選題的意義 第一點、本文基于對新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的宏觀對比，進行 新《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》在差異分析的原

14、因，主要針對主體不同、會 計信息質(zhì)量要求的不同、會計基礎(chǔ)的不同的研究。認識兩者差異的原因及其必然性， 從而了解我國現(xiàn)階段實施財稅適度分離。 第二點、基于對新《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)所得稅法》的微觀對比，分析在企 業(yè)日常經(jīng)營活動中出現(xiàn)的會計處理和稅收規(guī)定的差異。通過針對會計六大要素為主要 研究對象，進行差異匯總為會計從業(yè)者就企業(yè)納稅調(diào)整等實務(wù)操作提供幫助，并且為 會計工作人員提供清晰的工作思路，避免因不正確的操作，影響到企業(yè)稅收繳納和登 記。 二、新會計準則和企業(yè)所得稅法的宏觀差異 雖然企業(yè)會計和稅收部門征收的所得稅關(guān)系密切。由于新《企業(yè)會計準則》和《企 業(yè)所得稅法》所規(guī)范的對象和目標以及

15、遵守的準則的不同，兩者存在著無法消除的差 異。 企業(yè)所得稅，以國家利益為主要出發(fā)點，根據(jù)國家行使其政治權(quán)利的需要，稅收 部門以其合法性和強制性，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額，以保證國家財政收入足信、足額 繳納。 會計準則，以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點，核算企業(yè)收益，盡可 能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果。目標是規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，為投資者和 債權(quán)人提供決策依據(jù)和有利于決策的財務(wù)信息，滿足社會公眾、有關(guān)部門對企業(yè)會計 信息的需求。 會計準則與所得稅法差異具體主要是：如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導(dǎo)致 會計信息失真；如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)， 將會

16、弱化稅收職能。 （一）會計主體和納稅主體的不同 1 .會計主體和納稅主體的定義 納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人，即稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位 和個人。企業(yè)所得稅納稅主體，是指企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中 華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)、（2）集體企 業(yè)、（3）私營企業(yè)、（4）聯(lián)營企業(yè)、（5）股份制企業(yè)、（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的 其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞 務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、 接受捐贈所得和其他所得。 會計主體，來源于

17、會計基本假設(shè)，會計基本假設(shè)是對會計核算的范圍、內(nèi)容、基 本程序和方法所作的基本假定。其中會計主體假設(shè)，是指會計工作服務(wù)的特定單位， 是對企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍的界定。 2 .會計主體和納稅主體的差異 從兩者定義上了解，在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主 體也是一個會計主體，即兩者都為企業(yè)所得稅納稅人。 但特定條件下，納稅主體不同于會計主體。由于特定的會計主體不具有獨立經(jīng)濟 核算，即會計主體不具備獨立性和經(jīng)濟性這兩個基本特點。例如，分公司因不具有獨 立性，因此不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；企業(yè)管理的證券投資基金、 企業(yè)年金基金等，盡管不屬于稅法規(guī)定下

18、的企業(yè)或其他組織，但屬于會計主體，應(yīng)當 對每項基金進行會計確認、計量和報告。 （二）納稅要求和會計信息質(zhì)量要求不同 企業(yè)所得稅法與會計準則分屬于不同體系，它們服務(wù)的目的也就不同。一般所得 稅的納稅要求，即企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時,要按稅法原則進行納稅調(diào)整。 會計信息質(zhì)量要求，是對強調(diào)編制企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求。 主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及 時性等。 1 .納稅要求和會計信息質(zhì)量要求主要涉及內(nèi)容 納稅要求主要表現(xiàn)在企業(yè)在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時，要按稅法原則進行納 稅調(diào)整。即納稅要求主要體現(xiàn)在稅法原則上，其中稅

19、法原則主要有以下幾點，分別為: 公平稅負原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題；落實 科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進環(huán)境保護和社會全面進步，實 現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升 級和技術(shù)進步，優(yōu)化國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)；參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新 經(jīng)驗，進一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻 性；理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負擔水平，有效地組織財政收入; 有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。 會計信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理

20、解性、可比性、實質(zhì)重于形式、 重要性、謹慎性和及時性等。主要表現(xiàn)會計信息應(yīng)該真實可靠、內(nèi)容完整；會計信息 應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，滿足各利益相關(guān)者的需要；會 計信息應(yīng)當清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用；會計信息應(yīng)當采用 規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；會計信息應(yīng)當按照交易或者事 項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù); 會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事 項；會計信息應(yīng)當對會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者 收益、低估負債或者費用；會計信息應(yīng)當

21、及時進行確認、計量和報告，不得提前或者 延后。 2 .納稅要求和會計信息質(zhì)量要求的具體差異點 納稅要求和會計信息質(zhì)量要求的具體差異主要體現(xiàn)在以下幾點： (1)會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性上的與納稅要求之間的差異。相關(guān)性，會計信 息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，滿足各利益相關(guān)者的需要。 而企業(yè)所得稅法上在相關(guān)性問體主要表現(xiàn)為：要求納稅人可扣除的成本、費用和損失 必須與取得收入直接相關(guān)；表明了企業(yè)納稅人在與企業(yè)盈利性收入無關(guān)的支出方面， 不允許在填報企業(yè)所得稅納稅申報表前進行稅前扣除。例如，在表現(xiàn)企業(yè)的非公益性 贊助支出、企業(yè)為雇員承擔的個人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費用

22、等以及為 企業(yè)高管承擔的個人消費方面。但為體現(xiàn)為了體現(xiàn)稅收對財富的再次分配作用，允許 在企業(yè)年利潤總額的12%內(nèi)扣除公益性捐贈支出(公益性捐贈單位注不能是稅法規(guī)定 之外的單位) (2)會計信息質(zhì)量要求的重要性上的與納稅要求之間的差異。重要性，會計信 息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。即 企業(yè)可以權(quán)衡企業(yè)在經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟影響后果的重要性與否，對對不影響信息 使用者決策的部分可不予處理。而企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時， 不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，對稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有應(yīng)納稅項目都應(yīng)征收。 (3)會計信息質(zhì)量要求的謹慎性上的與納稅要求

23、之間的差異。謹慎性，會計信 息應(yīng)當對會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估 負債或者費用。而在企業(yè)納稅要求上對于企業(yè)就謹慎性原則所計提的各項資產(chǎn)減值準 備、預(yù)提費用等不予承認，在填報企業(yè)所得稅納稅申報表時進行納稅調(diào)整，對未實際 發(fā)生的支出不予抵扣。 (三)新《企業(yè)所得稅法》下的收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制 新《企業(yè)會計準則》上要求企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和 報告。而新《企業(yè)所得稅法》沒有專門條款明確因納稅所得額以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進 行確認、計量和申報。但在《企業(yè)所得稅法實施條例》中第九條規(guī)定中明確：“企業(yè) 應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬

24、于當期的收入和費用，不論款項是否 收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項己經(jīng)在當期收 付，也不作為當期的收入和費用?！敝饕蚴峭瑫嬛贫冉榆墸饕驗闀嬛贫?采取權(quán)責發(fā)生制原則核算經(jīng)營成果，如果企業(yè)所得稅按照收付實現(xiàn)制，則納稅調(diào)整成 本過高，給納稅人造成的負擔過大。但在一定的特殊條件下，個別條款或規(guī)定是以收 付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。 1 .收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制是相對應(yīng)的兩種會計基礎(chǔ)，收付實現(xiàn)制是以款項的實際 收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)， 即凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用和收到的現(xiàn)款收入，都應(yīng)作為本期

25、應(yīng)計費用和收入 處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬 于本期，也不作為本期的收入和費用處理。 權(quán)責發(fā)生制是以收支的權(quán)利和責任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。 即屬于當期的實現(xiàn)的收入和發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論實際金額款項是否收付，都 應(yīng)計入當期收入和費用；凡是不屬于當期的實現(xiàn)的收入和發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，即 使實際金額款項已經(jīng)收付，都不應(yīng)計入當期的收入和費用。 2 .新企業(yè)所得稅在那些特殊情況下采用收付實現(xiàn)制 稅法有哪些特殊情況下，不按照權(quán)貴發(fā)生制原則，而是按照收付實現(xiàn)制原則處理, 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，如下幾項可以在支付時遵循收付實現(xiàn)制

26、原則進行扣除： (1)《企業(yè)所得稅法》中明確規(guī)定的條款：第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的 工資、薪金支出，準予扣除；第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省 級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè) 保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；第三 十六條規(guī)定，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，可以扣除；《企業(yè)所得稅法》 第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣 除：《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財產(chǎn)保險

27、，按照規(guī)定繳納的保險費, 準予扣除；《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固 定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： ①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； ②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定 資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。。 （2）關(guān)于企業(yè)在納稅申報期間涉及到的有效憑證取的時間的問題。1、國稅發(fā) [2009131號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得 但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計 稅成本；2、《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問

28、題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第 六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題”規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費 用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時, 可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑 證。從上述兩條規(guī)定中可以理解為，在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)成本、費用的有效憑 證可按照權(quán)責發(fā)生制進行扣除；未能在匯算清繳結(jié)束前取得相關(guān)成本、費用的有效憑 證按照收付實現(xiàn)制進行扣除。即在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票，仍可以扣除，但扣除年 度為取得發(fā)票的年度。 17 三、新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的微觀對比 新企

29、業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)會計要素可以分為6項：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、 收入、費用、利潤。其中：前3項要素，與資產(chǎn)負債表中財務(wù)狀況的確認直接聯(lián)系； 后3項要素，與利潤表中的經(jīng)營業(yè)績的確認計量聯(lián)系?？梢钥闯鰰嬕嘏c計算企業(yè) 應(yīng)納稅所得額有著密切聯(lián)系，但會計要素的定義、確認與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處 理有一些差異。因此本論文主要針對六大會計要素與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理的 差異進行對比，并結(jié)合實例解析會計在納稅申報時需做出的納稅調(diào)整具體涉及哪些內(nèi) 容。 (一)資產(chǎn)類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中資產(chǎn)的定義為是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或 控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。而

30、企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主 要包括資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除方法和處置這幾個方面。資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面 可分為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等幾個主要 類別。由于在企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)只是原則上的定義，各企業(yè)可根據(jù)自身情況決 定采取哪一類標準和方法。而稅法嚴格和明確的統(tǒng)一固定資產(chǎn)的標準，以盡量減少依 賴會計的職業(yè)判斷所計算的稅款。對于資產(chǎn)類的差異，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)折舊、攤銷及 減值方面上的差異。 1 .固定資產(chǎn)折舊差異的具體表現(xiàn) 固定資產(chǎn)折舊。不考慮減值的情況下，準則和稅法在固定資產(chǎn)折舊上的差異主要 體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及資產(chǎn)范圍有關(guān)。其中

31、 (1) 折舊方法 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式 選擇折舊方法，固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。在所得 稅優(yōu)惠條款中，規(guī)定固定資產(chǎn)滿足一定條件的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊 的方法。 (2) 折舊年限 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資 產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)所得稅法規(guī)定：除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、 機器和其他生產(chǎn)設(shè)備為10

32、年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年； 飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年：電子設(shè)備為3年。 實例1：某企業(yè)會計估計的某幢房屋折舊年限為10年，該幢房屋的原值為6000 萬元，且與計稅基礎(chǔ)一致，折舊方法采用折舊法。在不考慮凈殘值的情況下，會計折 舊每年為600萬元。 在納稅申報時根據(jù)固定資產(chǎn)折舊房屋最低年限20年規(guī)定，應(yīng)此需對此進行納稅 調(diào)整，即該企業(yè)按房屋的最低折舊年限20年進行納稅處理每年稅前因扣除折舊費用 300萬元。若該房屋會計折舊年限變?yōu)?0年，會計折舊每年為200萬元。在納稅申 報時因固定資產(chǎn)折舊年限大于法定規(guī)定最低年限，因此不需要進行納稅調(diào)整。 (3)在資產(chǎn)折

33、舊范圍上。企業(yè)會計準則的計提折舊范圍遠大于企業(yè)所得稅法的規(guī) 定范圍，其中房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資 產(chǎn)稅法規(guī)定不計算折舊扣除。 3.無形資產(chǎn)攤銷差異的具體表現(xiàn) 無形資產(chǎn)攤銷。準則和稅法在無形資產(chǎn)攤銷上的差異主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)攤銷年 限、攤銷方法 (D攤銷年限。企業(yè)會計準則規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命 內(nèi)，采用合理的攤銷方法進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需 要攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間進行減值測試。企業(yè)所得稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷 年限不得低于10年；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了 使用年限的，

34、可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷回。 (2)攤銷方法。企業(yè)會計準則規(guī)定：無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)能夠反映與該項 無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，可以選擇直線法、生產(chǎn)總量法，也可以選 擇加速攤銷法。企業(yè)所得稅法規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷方法只能選擇直線法。 3.資產(chǎn)減值準備、壞賬準備差異的具體表現(xiàn) 資產(chǎn)減值準備。企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查， 如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低 于賬面價值的，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)所得稅法規(guī)定：不符合國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出不得在稅

35、前扣除。 壞賬準備:企業(yè)會計準則規(guī)定：是有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生了減值的，確認 減值損失，計提壞賬準備。企業(yè)所得稅法規(guī)定：經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，企業(yè)可以采用備 抵法核算壞賬損失，并且為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計 制度》的規(guī)定執(zhí)行；同時，核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與 會計制度的規(guī)定也基本一致。但對于計提壞賬準備金采用限額方式，即計提的不超過 年末應(yīng)收款項余額5%的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。 實例2： A公司于2014年底計提的壞賬準備50萬元。2015年度因處置固定資產(chǎn) 而轉(zhuǎn)銷以前年度的固定資產(chǎn)減值準備為25萬元，轉(zhuǎn)回壞賬準備為

36、10萬元。2014年 度納稅申報和2015年度納稅申報差異。 分析：A公司于2014年計提的壞賬準備損失計入當期損益中，使利潤總額減少, 因此在匯算清繳時，需在利潤總額的基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)增。于2015處置固定資產(chǎn)對 于以前年度的固定資產(chǎn)減值準備、壞賬準備進行納稅調(diào)減。 （二）負債類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中負債的定義是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù) 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。其中現(xiàn)時義務(wù)作為負債的重要屬性，是指企業(yè)在現(xiàn)行 條件下已承擔的義務(wù)；對于未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)， 不應(yīng)當確認為負債。企業(yè)所得稅法對負債的稅務(wù)處理：一般不允許負債本身直接在

37、稅 前扣除，但由于負債而產(chǎn)生的費用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除，因此稅法主要 針對區(qū)分負債的法定義務(wù)和推定義務(wù)。 1 .負債在法定義務(wù)上差異的具體表現(xiàn) 負債法定義務(wù)，是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負 債。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對于符合稅法規(guī)定的借款所產(chǎn)生的費用可以在稅前扣除，即 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理 的借款費用，一般允許在稅前扣除。其中需注意向金融機構(gòu)借款，可以直接根據(jù)金融 機構(gòu)核算的借款利息在稅前扣除；向其他非金融機構(gòu)的企業(yè)單位借款，只允許在銀行 同期同類貸款利率以內(nèi)的利息部分可以在稅前扣除。 2 .負債在推定

38、義務(wù)上差異的具體表現(xiàn) 負債推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營習(xí)慣、對客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo) 致企業(yè)將承擔的義務(wù)所形成的負債。企業(yè)所得稅法規(guī)定：不允許該類負債在稅前扣除。 即企業(yè)的預(yù)提費用在尚未發(fā)生時，不允許進行在稅前扣除。 （三）所有者權(quán)益類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中所有者權(quán)益的定義是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩 余權(quán)益。按其構(gòu)成，分為投入資本、資本公積和留存收益三類，稅法上對上述的三種 的所有者權(quán)益的處理方式是不同的。分別是： 1 .投入資本是指所有者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。企業(yè)所得稅法 規(guī)定：對于涉及到構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本的金額、投入資本超過注冊資本

39、或者股 本部分的金額（即計入資本公積的資本溢價或者股本溢價），不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所 得額。 2 .資本公積是通過企業(yè)非營業(yè)利潤所增加的凈資產(chǎn)，主要為企業(yè)收到投資者出資 超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。資 本公積形成的來源按其用途主要包括兩類:用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括資本（或 股本）溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等；以及 不用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)備和股權(quán)投資準備等。企業(yè) 所得稅法規(guī)定：對于撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、債務(wù)的豁免等應(yīng)納稅所得額征收 企業(yè)所得稅。 3 .留存收益是指企業(yè)從稅后凈利

40、潤中提取形成的、存留于企業(yè)內(nèi)部、具有特定用 途的收益積累。企業(yè)所得稅法規(guī)定：對于累計計提的盈余公積和未分配利潤不再進行 征收，避免重復(fù)征稅。 （四）收入類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中收入的定義是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅法對于收入的定義是指企業(yè)以 貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。即稅法中的收入總額所 包含收入內(nèi)容往往比會計收入定義更廣，并存在稅收征收上的不同。 1 .收入界定上的差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法對于收入界定上主要體現(xiàn)在收入范圍定義上差異， 準則對于收入界定的范圍有商品銷

41、售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。稅法對于 收入界定的范圍有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益 性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入和其他收入。 稅法對于一些非日常活動中出現(xiàn)的收入，例如視同銷售收入、資產(chǎn)盤盈、接受捐贈收 入等都視為收入。即稅法將一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入,都應(yīng)當計入收入總額。 2 .稅法上對于收入征收差異的具體表現(xiàn) 稅法上對于收入征收分為：不征稅收入、免稅收入、應(yīng)納稅收入。其中不征稅收 入、免稅收入在準則中沒有此類規(guī)定。其中不征稅收入主要為避免虛增政府收入和支 出成本，即將財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性

42、收費、政府性基金， 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入等收入永久不列為征稅范圍的收入范圍。免稅收入主要 是為滿足相關(guān)經(jīng)濟政策需要，在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu) 惠照顧，即國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅 利收入等。 （五）費用類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中費用的定義是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。在稅法中于費用相對應(yīng)的概念 為扣除，對此的定義是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、 費用、

43、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即在確定企業(yè)的應(yīng) 稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些 允許扣除和加計扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題，應(yīng)此稅法與準則上主要差異體現(xiàn)在 對于明確企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除，哪些有限額扣除，對于沒 有規(guī)定的都允許在稅前扣除。 1 .稅法上允許部分扣除或分期扣除的費用： （D職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出 企業(yè)所得稅法規(guī)定，一般企業(yè)發(fā)生的福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費支出，分別在 不超過工資薪金總額的14%, 2%和2.5%的部分，準予扣除。同時規(guī)定，職工教育經(jīng)費 支出，超過允許扣除部分，準

44、予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。需注意的是工會經(jīng)費必須 憑工會組織開具的《工會經(jīng)營拔繳專用收據(jù)》才可以在稅前扣除。 （2）業(yè)務(wù)招待費支出 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，計入營 業(yè)費用，在核算營業(yè)利潤時全額扣除；企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活 動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)） 收入5 %。部分。 (3)廣告宣傳費支出 企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費支出，一般計入銷售費用，在核算營 業(yè)利潤時全額扣除，企業(yè)所得稅法規(guī)定，在滿足條件的情況下，一般廣告費在稅前可 允許扣除的比例為當年銷售(營業(yè))收入15%

45、部分，超過部分，準許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣 除。 (4)公益性捐贈支出 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，列入營業(yè)外支出，在計算利潤 總額時可全額扣除。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民 政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在 計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。但是，汶川地 震重建、北京奧運會和上海世博會的公益性捐贈可以全額扣除。 (5)開辦費的攤銷 企業(yè)會計準則規(guī)定，籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè) 開始生產(chǎn)經(jīng)營當月，一次性計入當月?lián)p益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，籌建期間發(fā)生的開辦

46、 費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除 2 .稅法上不允許扣除的費用： (1)商業(yè)折扣 企業(yè)會計準則規(guī)定，商業(yè)折扣發(fā)生時，可以抵減發(fā)生當期的營業(yè)收入；企業(yè)所得 稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后銷售額計算征收 所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中抵減折扣額。 (2)稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財務(wù)損失、非公益性捐贈支出、贊助支出、 現(xiàn)金折扣以及與取得收入無關(guān)的其他支出等 企業(yè)所得稅法規(guī)定，這些支出一律不允許抵減當期的應(yīng)納稅所得額。注意的是在 債務(wù)重組時，符合壞賬的條件下，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以稅前扣除，債務(wù)人發(fā) 生

47、的債務(wù)重組損失，不得稅前扣除。處置固定資產(chǎn)凈損失時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后, 可以在稅前扣除 3 .稅法上允許加計扣除的費用： 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階 段支出。研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化 條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。無法區(qū)分研究階段支出和開 發(fā)階段支出，應(yīng)全部費用化，計入當期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅法未區(qū)分研究階 段支出與開發(fā)階段支出，只是籠統(tǒng)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照 研究開發(fā)費用的50

48、%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （六）利潤類差異的具體表現(xiàn) 企業(yè)會計準則中利潤的定義是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入 減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。企業(yè)所得稅法中與利潤相對 應(yīng)的是應(yīng)納稅所得額，對此的定義是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收 入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 因此會出現(xiàn)應(yīng)納稅所得額大于或者小于會計利潤，這一差異主要在于企業(yè)有不征 稅收入、免稅收入、加計扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)利潤允許彌補以前年 度的虧損。以及企業(yè)的部分費用是不允許在納稅前進行扣除或限

49、額扣除。 四、小結(jié) 本文對我國企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法的差異進行了宏觀和微觀兩個層面的 分析。 從宏觀層面上來看企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在理論根源、目標、職能以及核 算原則方面的不同是導(dǎo)致二者差異的原因。 從微觀層面上來看，企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅法在具體內(nèi)容上存在差異，但從 整體上來看差異并不是很大，并有一定的趨同性。尤其在應(yīng)納稅所得額的核算，除因 稅法強制規(guī)定外大致上相同。 并且本文認為未來的發(fā)展上企業(yè)會計準則與所得稅法在相互影響下，企業(yè)會計準 則在未來必然增加涉稅信息披露，加強對稅收信息支持。 但是針對我國現(xiàn)有的財稅分離政策的前提下，身為會計從業(yè)工作人員仍需加強在 企業(yè)會

50、計和納稅申報方面的日常學(xué)習(xí)和方法，一方面及時有效的將企業(yè)日常經(jīng)營賬務(wù) 的登記，另一方面有效的跟財稅部門進行對接工作提升企業(yè)納稅的工作效率。 本文中針對新《企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)會計準則》的對比中，遺漏了發(fā)票對于 企業(yè)日常賬務(wù)登記以及納稅申報時產(chǎn)生的影響。只是初略的提出，但在日常企業(yè)經(jīng)營 活動中發(fā)票占據(jù)重大地位，企業(yè)會計準則上賬務(wù)登記與企業(yè)所得稅法上確認就發(fā)票而 言有著嚴重的差異，對于應(yīng)納稅所得額的核算有著至關(guān)重要的影響。 由于本人對新企業(yè)會計準則與新稅法更深層次的研究不夠透徹，且缺乏權(quán)威的資 料以及自身水平有限，對我國新企業(yè)會計準則與新稅法差異上的觀點還不夠成熟，難 免在具體分析中出現(xiàn)維漏

51、之處，還請各位老師多多指正。 參考文獻: [1]劉磊.新《企業(yè)所得稅法》與新會計準則的差異 分析.北京: 際商務(wù)財會，2007. 233 (8) : 9-12. [2]高春燕.新會計準則與新稅法下的企業(yè)所得稅核 算問題淺析.北京:中國總會計師, 2008 (10): 56-57. [3]張慶龍，李世杰,新企業(yè)所得稅與會計準則的差 異：宏觀與微觀視角探析.太原:會計之友，2008 (5) . 100-105. [4]孔喜梅.經(jīng)濟法.成都:西南財經(jīng)大學(xué)出版社, 2008 (5). [5]羅先鋒.新《企業(yè)所得稅法》與新會計準則背景 下資產(chǎn)的稅務(wù)與會計處理差異研究

52、[D].廈門：廈門 大學(xué)，2008： 1-2. [6]財政部會計司編寫組,企業(yè)會計準則講解[M]. 北京:人民出版社，2008： 259-260. [7]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析. 北京:人民文學(xué)出版社，2008. 致 謝 在這兩年半的學(xué)習(xí)期間，我在會計學(xué)專業(yè)水平的長進主要得益于受到會計學(xué)專業(yè) 多位良師的指導(dǎo)和教誨。老師們對于專業(yè)知識的講解讓我受益匪淺，而當我在遇到困 難時老師們給予的無私幫助又使我深受感動。 轉(zhuǎn)瞬之間，畢業(yè)將至，回首這兩年多的學(xué)習(xí)生涯。感謝各位老師在專業(yè)課程學(xué)習(xí) 方面給予了我悉心指導(dǎo)與幫助，感謝他們的關(guān)心以及在論文開題中給予我許多寶貴的 建議。并感謝蔡霞導(dǎo)師讓我堅定了自己論文的研究發(fā)展方向，也是她嚴謹?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、 獨到的專業(yè)視角和豐富的理論知識，使我遇到的論文寫作障礙能夠較快得以排除，少 走了一些彎路。同時，感謝各位來自不同地方的同窗好友給予我的幫助!也衷心感謝 所有在校期間曾給予我指導(dǎo)和幫助的其他老師和同學(xué)們！ 最后，我想對一直關(guān)心、理解、支持我的父母等家人表示最誠摯的謝意!漫漫求 學(xué)路.你們?yōu)槲腋冻隽嗽S多，犧牲了許多，我會通過自己的不懈努力來回報你們的關(guān) 心！ 楊劍 2016年4月10日