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1、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題分析及建議 ［摘要］中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，但也暴露出一些問題，特別是會(huì)計(jì)核算中貨幣資金缺乏內(nèi)部控制、財(cái)會(huì)電算化實(shí)施困難和未能全面執(zhí)行新制度等已經(jīng)給企業(yè)的發(fā)展帶來了較多負(fù)面的影響。對(duì)于這些問題我們可以相應(yīng)的從建立貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度、推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施、提高人員素質(zhì)，全面貫徹新的會(huì)計(jì)制度等方面來不斷規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為。［關(guān)鍵詞］中小企業(yè) 貨幣資金 內(nèi)部控制 財(cái)會(huì)電算化 中小企業(yè)在當(dāng)今世界各國和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，已成為一支具有極其特殊地位的經(jīng)濟(jì)力量。然而中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也因他獨(dú)有的特點(diǎn)而存在著不同的問題，

2、并且已經(jīng)或多或少的影響到了中小企業(yè)的發(fā)展，這些問題的解決是突破其進(jìn)程的關(guān)鍵所在。分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問題并探討解決問題的對(duì)策，以促進(jìn)中小企業(yè)的改革與發(fā)展，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界需要思考和解決的問題。 一、當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題分析 （一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題 1．家族式的經(jīng)營方式使中小企業(yè)內(nèi)部管理較混亂，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。在我國，中小企業(yè)的最大特點(diǎn)就是家族式的經(jīng)營方式。這類企業(yè)在創(chuàng)建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經(jīng)營打天下的，所以其所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都控制在其家庭或家族成員的手中制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業(yè)的所有者都會(huì)選擇

3、自己人來管理一些重要部門，特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位———出納，絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚。中小企業(yè)的這種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的密不可分，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理比較混亂，報(bào)銷審批制度不嚴(yán)，容易出現(xiàn)貪污舞弊現(xiàn)象。 2．會(huì)計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。中小企業(yè)由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡單、會(huì)計(jì)制度不健全，同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮，往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”，有的企業(yè)出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時(shí)還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而有的企業(yè)會(huì)計(jì)，偶爾也收取現(xiàn)金，一個(gè)人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。加上財(cái)會(huì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)

4、計(jì)、出納崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制，甚至有時(shí)一人身兼數(shù)職，混崗和職能的交叉最容易引起貨幣資金的挪用和侵吞。 3．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，造成會(huì)計(jì)資料亂、漏的現(xiàn)象。中小企業(yè)所有者的“任人唯親”，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”，業(yè)務(wù)不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。比如：利用工作之便，少開收據(jù)，隱瞞收入；涂改原始憑證的金額，達(dá)到多支出的目的。 4．缺乏健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)的貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源，除了其本身經(jīng)營特點(diǎn)之外，更重要的是在企業(yè)內(nèi)部缺乏貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全，貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格，直接影響

5、到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。 （二）會(huì)計(jì)電算化存在的問題 1．投入成本費(fèi)用高，加重中小企業(yè)管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)。要使會(huì)計(jì)電算化能在中小企業(yè)成功運(yùn)行，必滿足硬件和軟件的需求。首先需要配備電腦、打印機(jī)，計(jì)算機(jī)供電系統(tǒng)必須配備不間斷電源。計(jì)算機(jī)、打印機(jī)更新快使用期限短，這就大大增加了財(cái)務(wù)工作的成本。其次財(cái)務(wù)軟件的購買也是一筆不小的支出。購買了一種財(cái)務(wù)軟件，并不意味著永遠(yuǎn)使用下去，其中的維護(hù)費(fèi)用，升級(jí)費(fèi)用等一直伴隨著使用全過程。另外在運(yùn)行過程中，紙張和墨盒的消耗也是不容忽視的。與手工方式相比，會(huì)計(jì)電算化成本費(fèi)用高，加重了企業(yè)管理費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。 2．會(huì)計(jì)電算化內(nèi)控制度落實(shí)不力

6、。中小企業(yè)在開展會(huì)計(jì)電算化工作時(shí)，一般都制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化管理內(nèi)控制度。但有的單位對(duì)其重要性認(rèn)識(shí)不足，往往沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度中的相關(guān)規(guī)定，如：操作口令通用、電算化操作人員崗位互串、憑證修改不規(guī)范、數(shù)據(jù)備份和病毒防護(hù)意識(shí)不強(qiáng)等。只是勉強(qiáng)做到及時(shí)把會(huì)計(jì)憑證做出來、按時(shí)把會(huì)計(jì)報(bào)表送出去，單位的會(huì)計(jì)電算化工作僅僅停留在普通的應(yīng)用水平上。正因?yàn)榇嬖谥贫葓?zhí)行不嚴(yán)和操作的隨意性，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密性、安全性差，有時(shí)甚至整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)崩潰，使會(huì)計(jì)電算化工作處于癱瘓狀態(tài)。監(jiān)控乏力、低層次的技術(shù)應(yīng)用不適應(yīng)先進(jìn)技術(shù)帶來的復(fù)雜變化，影響了企業(yè)管理工作的有效落實(shí)。 3．人員配備不齊。開展電算化工作時(shí)，企業(yè)還需要雇

7、傭和維持一定數(shù)量的既懂財(cái)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)的人員用于維護(hù)企業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。在IT人員供不應(yīng)求和中小企業(yè)資源有限的情況下，設(shè)置一定規(guī)模的IT部門和人員對(duì)于中小企業(yè)來說是不太現(xiàn)實(shí)的。 4．中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。許多中小企業(yè)是改革開放后在國家沒有任何投資的情況下發(fā)展起來的，其發(fā)展速度較快。但是隨著企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理仍然停留在原來的水平上，對(duì)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)不到位，不能很好地支持電算化的普及。 5．政策法規(guī)滯后?，F(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是以手工核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)電算化后，從賬戶設(shè)置、賬戶登記方法和賬務(wù)處理程序到會(huì)計(jì)工作的組織、會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制的方式和會(huì)計(jì)檔案的保存

8、介質(zhì)和方法都發(fā)生了變化，因此中小企業(yè)必須根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度做出相應(yīng)的修改，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的滯后已影響了中小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。 （三）執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度過程中存在的問題 1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)跟不上。突出表現(xiàn)在：（1）專業(yè)水平低下；（2）財(cái)會(huì)基礎(chǔ)較差；（3）職業(yè)素質(zhì)較差，會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，只順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，依賴性強(qiáng)，缺乏進(jìn)取敬業(yè)精神，對(duì)新制度的貫徹執(zhí)行沒有積極性。 2．擔(dān)心“利潤縮水”會(huì)影響自身利益。新制度明確規(guī)定，對(duì)于不符合資產(chǎn)質(zhì)量定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)，與老制度相比，新制度又增加了四項(xiàng)計(jì)提，所以，按照新制度規(guī)定運(yùn)作，不少股份有限公司的利潤必然要“縮

9、水”，因此擔(dān)心影響自身利益。 3．認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。（1）一部分從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營企業(yè)改制而成的股份有限公司認(rèn)為，新制度對(duì)上市公司和國有控股公司來說是必要的，因?yàn)檫@類企業(yè)要向有關(guān)部門和社會(huì)公眾披露會(huì)計(jì)信息，所以必須保證其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。而他們卻沒有對(duì)外披露信息的要求，所以選擇何種會(huì)計(jì)制度，應(yīng)以企業(yè)的實(shí)際情況而定。（2）不少企業(yè)認(rèn)為在當(dāng)前會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象大量存在的情況下，有很多企業(yè)通過“粉飾業(yè)績”“操縱利潤”撈到了政治和經(jīng)濟(jì)上的利益。（3）一些企業(yè)認(rèn)為執(zhí)行新制度，實(shí)行減值計(jì)提后，稅前會(huì)計(jì)利潤相應(yīng)減少，但應(yīng)稅所得卻不減少，由于減值計(jì)提一般數(shù)額較大，盡管繳納的稅款在以后期間能夠轉(zhuǎn)回，但計(jì)提當(dāng)年可

10、供企業(yè)分配的稅后利潤少了，企業(yè)得不到實(shí)惠。（4）不少企業(yè)的會(huì)計(jì)人員反映，現(xiàn)在企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性日趨增多，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度增加。 二、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的具體建議 （一）建立貨幣資金內(nèi)部控制制度 1．要建立不相容職務(wù)崗位分離制度。這是中小企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。就會(huì)計(jì)部門來講，出納和會(huì)計(jì)這兩個(gè)職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，即：出納只負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、保管各種空白收據(jù)、支票、發(fā)票等，不能兼任會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費(fèi)用等分類賬、總賬的工作，應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個(gè)人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)

11、的全過程。如果企業(yè)的確人手有限，也應(yīng)保證實(shí)行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業(yè)還應(yīng)該注意以下幾種職務(wù)之間的分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)。 2．建立票據(jù)與印章的管理制度。票據(jù)和印章的管理對(duì)一個(gè)企業(yè)來講是貨幣資金業(yè)務(wù)得以正常進(jìn)行的保證，有了票據(jù)和印章，就可以支配企業(yè)的貨幣資金運(yùn)動(dòng)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)置專門的登記簿進(jìn)行記錄：購入票證時(shí)及時(shí)登記，妥善保管；詳細(xì)登記用途；領(lǐng)用時(shí)必須按編號(hào)順序使用，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)銀行預(yù)留印鑒的管理，在實(shí)

12、際操作中，一般是由出納保管空白支票和個(gè)人私章，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)或其他授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁只由一個(gè)人保管全套銀行印鑒和空白票據(jù)。 3．加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)離不開人這個(gè)主體，要保證貨幣資金的安全和運(yùn)作暢順，就必須保證貨幣資金業(yè)務(wù)崗位人員的素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須要有《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》，這是對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的最起碼的要求。對(duì)貨幣資金崗位的人員進(jìn)行定期換崗，并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員多學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，定期參加后續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平。 （二）加強(qiáng)檢查監(jiān)督制度的執(zhí)行力度 1．對(duì)現(xiàn)金實(shí)行突擊盤點(diǎn)。據(jù)了解，許多中小型企業(yè)只在年末（每年的12月31日）進(jìn)行一次現(xiàn)金的定

13、期盤點(diǎn)，由出納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額，會(huì)計(jì)復(fù)核，并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較，看二者是否一致，然后填制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》。中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該重視對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，采取經(jīng)常性的突擊盤點(diǎn)，并且增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，把這件事情落實(shí)到位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理現(xiàn)金收支保管中存在的問題。這樣，現(xiàn)金的安全才能得以保障。 2．加強(qiáng)對(duì)銀行日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)，同時(shí)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行核查。在銀行存款業(yè)務(wù)方面，主要是由會(huì)計(jì)人員每月月末對(duì)銀行日記賬和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，并且應(yīng)該在與銀行對(duì)過賬的前提下，才出會(huì)計(jì)報(bào)表。如發(fā)現(xiàn)日記賬與銀行對(duì)賬單的余額不相符，應(yīng)盡快查找不符原因，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。有的會(huì)計(jì)為了趕報(bào)表，不認(rèn)

14、真核對(duì)日記賬和銀行對(duì)賬單，以為兩者金額一致就沒錯(cuò)了，殊不知那些“有心的”出納正利用了這點(diǎn)，故意少記兩筆金額相同的收支業(yè)務(wù)，來達(dá)到貪污資金的目的。所以，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行存款每一筆的收支都仔細(xì)審核，弄清楚未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，避免銀行存款長期未達(dá)，防止循環(huán)入賬，“拆東墻，補(bǔ)西墻”的情況出現(xiàn)。 （三）積極地推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施 1．選擇成熟的財(cái)務(wù)軟件。中小企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)原理、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)了解不多，對(duì)會(huì)計(jì)處理流程的中間環(huán)節(jié)考慮不周，會(huì)計(jì)流程不夠通暢。為此，要購買經(jīng)過財(cái)務(wù)軟件管理部門或有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，通過檢測(cè)系統(tǒng)確定性能穩(wěn)定、數(shù)據(jù)安全、功能強(qiáng)大、兼容性好的軟件。 2．建立電

15、算化財(cái)務(wù)管理制度。要使會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用，就必須建立一套完整的電算化財(cái)務(wù)管理體系。具體包括：從基層做起，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，人人負(fù)責(zé)，不出差錯(cuò)，層層設(shè)卡，檢查核對(duì)，建立健全單位內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員使用和維護(hù)計(jì)算機(jī)安全意識(shí)，不斷完善現(xiàn)有的軟件，建立完整的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，充分發(fā)揮其分析數(shù)據(jù)的作用，為企業(yè)管理者提供預(yù)算決策依據(jù)，加快改革進(jìn)程。 （四）提高人員素質(zhì)，全面貫徹新的會(huì)計(jì)制度 1．全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。當(dāng)前股份有限公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)跟不上，是影響新制度執(zhí)行的一個(gè)重要困素。為此，企業(yè)應(yīng)加快會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)調(diào)整，引進(jìn)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)企業(yè)

16、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作，建立有效的內(nèi)控制度。有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展，提高財(cái)會(huì)重要崗位的從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，還要抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)考核工作，要求股份有限公司的會(huì)計(jì)人員都必須經(jīng)過新制度的培訓(xùn)和考核，使會(huì)計(jì)人員都能把握新制度的實(shí)質(zhì)和特點(diǎn)，掌握新制度核算方法。 2．有關(guān)部門應(yīng)為新制度的貫徹執(zhí)行創(chuàng)造一個(gè)良好的外部環(huán)境。首先要進(jìn)一步抓好會(huì)計(jì)秩序的整頓工作，堅(jiān)決打擊企業(yè)造假行為，對(duì)粉飾業(yè)績、操縱利潤、騙取利益的現(xiàn)象要進(jìn)行堅(jiān)決披露和處罰，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競爭環(huán)境。其次是企業(yè)主管及銀行等部門要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)企業(yè)考評(píng)時(shí)不能只看利潤。同時(shí)，對(duì)企業(yè)因執(zhí)行新制度而帶來利潤指標(biāo)的變化要加以綜合分析，在政策上予以相應(yīng)傾斜?？傊?，企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理的支撐則是會(huì)計(jì)核算。中小企業(yè)要切實(shí)提高對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作重要性的理性認(rèn)識(shí)，從大處著眼，從基礎(chǔ)起步，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作使中小企業(yè)財(cái)務(wù)逐漸走向正規(guī)化、制度化，使其能在經(jīng)濟(jì)浪潮中發(fā)輝它最大的能量。 參考文獻(xiàn) ［1］馬少妮．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問題［J］．中國中小企業(yè)，2000（11）． ［2］溫素彬．中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境與財(cái)務(wù)策略［J］．財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（5）．