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1、或有負債賬務處理存在問題及對策 目 錄 一、 或有負債的存在影響企業(yè)的發(fā)展……………………………………（3） 二、 目前企業(yè)或有負債的會計處理存在的問題及原因分析……………（3） （一）企業(yè)對各種或有負債的會計處理…………………………………（4） （二）企業(yè)在處理或有負債時所存在的主要問題………………………（4） 1．預計負債的確認和提取不充分………………………………………（4） 2．企業(yè)存在對外違規(guī)擔?！?） （三）或有負債會計處理存在問題的原因分析…………………………（5） １．企業(yè)沒有正確認識預計負債…………………………………

2、………（5） ２．國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全…………………………………………（6） 三、或有負債會計處理存在問題的解決對策……………………………（6） （一）企業(yè)應客觀的認識及確定預計負債………………………………（6） （二）防止企業(yè)利用或有負債來粉飾業(yè)績………………………………（6） （三）制定相應的法律法規(guī)，進一步加強擔保事項的管理……………（7） 四、結(jié)語……………………………………………………………………（7） 參考文獻……………………………………………………………………（8） 致謝…………………………………………………………………………（9） 摘

3、 要 或有負債是指其最終結(jié)果如何目前具有不確定性，須視未來某種事項是否發(fā)生而定的潛在負債。隨著我國市場經(jīng)濟的日趨發(fā)展與完善，或有負債越來越多地存在于企業(yè)經(jīng)營活動中，但是由于我國當前的相關(guān)法律還不夠完善，一些企業(yè)法律意識淡薄，對或有負債存在不恰當處理，本文主要針對擔保引起的或有負債及或有負債信息披露方面進行論述，解釋企業(yè)沒有正確處理或有負債的原因是由于一些企業(yè)為了某種自私的目的而刻意隱瞞或者不披露或有負債的信息，這樣就導致了信息使用者不能及時、全面的掌握信息而會誤導他們做出錯誤的決策，有損信息使用者的利益?；蛴胸搨鳛橐环N潛在的風險因素影響著企業(yè)的發(fā)展與投資者的利益，甚至可能會導致企業(yè)的清算

4、，企業(yè)對或有負債要有足夠的重視，保證信息披露的完整性與及時性，保護企業(yè)與相關(guān)投資者的利益。 關(guān)鍵字 或有負債 對外擔保 信息披露 會計處理 或有負債賬務處理存在問題及對策 或有負債作為不確定性會計所帶來的影響越來越明顯。近年來，隨著市場經(jīng)濟機制的不斷發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)代化制度的建立，企業(yè)面臨的諸如未決訴訟、未決仲裁、票據(jù)貼現(xiàn)、債務擔保等或有事項越來越多，對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響越來越重要。去年國家財政部出具了新的會計準則，擴大了預計負債的經(jīng)濟業(yè)務范圍，增加了預計負債的后續(xù)計量，而且在確定最佳估計數(shù)時，綜合考慮了與或有事項相關(guān)的風險、不確定性和貨幣

5、時間等因素，進一步完善了我國的會計準則體系。 在我國目前的企業(yè)中，或有負債已普遍存在，作為一種潛在因數(shù)直接影響著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展。在企業(yè)中存在的或有負債的主要形式有以下幾種：（1）未決訴訟，企業(yè)很可能因為敗訴而承擔一定的賠償責任。（2）未決仲裁，企業(yè)很可能因為仲裁結(jié)果的失敗而承擔負債。（3）債務擔保，企業(yè)在為其他企業(yè)向金融機構(gòu)申請貸款擔?；驗槠淙谕ㄆ睋?jù)背書擔保后，如果被擔保人不能按期如數(shù)付款，則擔保企業(yè)有代為償還的責任。（4）產(chǎn)品質(zhì)量保證，在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。（

6、5）虧損合同，企業(yè)與其他企業(yè)簽定的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等。（6）票據(jù)貼現(xiàn)，如果貼現(xiàn)的票據(jù)到期日票據(jù)承兌人不能按期如數(shù)付款給金融機構(gòu)，則貼現(xiàn)企業(yè)作為票據(jù)的背書人負有連帶的償還責任。 一、或有負債的存在影響企業(yè)的發(fā)展 近年來，隨著社會的進步，或有事項這一特定的經(jīng)濟現(xiàn)象已經(jīng)越來越多地存在于企業(yè)的經(jīng)營活動當中。新會計準則中有關(guān)或有負債的定義為：或有負債即指過去的交易或事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量?；蛴?/p>

7、負債的存在對企業(yè)的潛在影響是極大的，當企業(yè)因為敗訴或者被擔保企業(yè)無法償還債務時，企業(yè)就要承擔賠償?shù)呢熑?，這樣會造成資金流出企業(yè)，若企業(yè)之前沒有做好預計負債的準備，或者為了裝飾財務報表而沒有正確處理或有負債，那么上述情況一旦出現(xiàn)就會給企業(yè)帶來資金短缺的緊張局面，企業(yè)會因此而面臨財務危機,如果所涉及的金額巨大，甚至會導致企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險，嚴重限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 二、目前企業(yè)或有負債的會計處理存在的 王伶、王國生、趙桂娟：《新企業(yè)會計準則》，中信出版社，2007年。 問題及原因分析 （一） 企業(yè)對各種或有負債的會計處理 或有負債指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定

8、事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，確定預計負債的條件是：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（２）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（３）該義務的金額能夠可靠地計量。履行或有事項相關(guān)義務導致經(jīng)濟利流出企業(yè)的可能性，通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷，這就涉及對發(fā)生概率的區(qū)間加以確定。一般情況下的可能性對應的概率如下： 結(jié)果的可能性 對應的概率區(qū)間 基本確定 舒蕓蕓：《〈佳木斯大學學報〉上市公司擔保問題研究》，自然科學版，2004年，第10期。 大于95%但小于100

9、% 很可能 大于50%但小于或等于95% 可能 大于5%但小于或等于50% 極小可能 大于0但小于或等于5% 那么預計負債的計量就涉及到最佳估計數(shù)的確定問題，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮： 一是所需支出存在一個金額范圍。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按該范圍內(nèi)的中間值確定最佳估計數(shù)。 二是所需支出不存在一個金額范圍。根據(jù)新準則規(guī)定，或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定最佳估計數(shù)

10、；而或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定最佳估計數(shù)。 （二）企業(yè)在處理或有負債時所存在的主要問題 １.預計負債的確認和提取不充分 或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件, 企業(yè)應將其確認為預計負債。 （1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。指與或有事項有關(guān)的義務為企業(yè)擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。如, 甲企業(yè)的一名司機因違反交通規(guī)則造成嚴重交通事故, 為此, 甲企業(yè)將要承擔賠償義務。違規(guī)事項發(fā)生后, 甲企業(yè)隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。 （2） 履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。即履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務時, 導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%, 但尚未達

11、到基本確定的程度，企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務, 并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 （3） 該義務的金額能夠可靠地計量, 即與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。如果該義務的金額無法可靠地估計, 那么即使該義務符合前面的兩個條件也不能將其確認為負債。 在計提預計負債這方面來說，有的企業(yè)常常不重視，在分析會計報表附注中預計負債那欄時，我國多數(shù)上市公司對預計負債的披露和提取雖符合《企業(yè)會計準則——或有事項》，但預計負債的確認仍存在不充分性，個別公司甚至沒有計提預計負債，如康佳集團股份有限公司2004年、2005年、2006年三年的年度報告及2006年半年度報告中發(fā)現(xiàn)康佳并

12、沒有計提預計負債。家電類企業(yè)在銷售產(chǎn)品時都做出了保修的承諾，因而意味著公司在將來要支付一定的維修費用的，這種費用發(fā)生的可能性非常大，所以在銷售成立時公司應提取足夠的產(chǎn)品擔保負債，這樣就可以降低企業(yè)未來的財務風險?？墒强导鸭瘓F并沒有提取預計負債，多年來在康佳的會計報表中“預計負債”一欄一直為零，對此類或有負債的不確認增加了企業(yè)未來的財務風險。 ２.企業(yè)存在對外違規(guī)擔保 會計制度規(guī)定，上市公司對外擔保屬于重大事項，上市公司應進行臨時公告，并且在年報和中報的會計報表附注中列示會計期末上市公司對外擔保的相關(guān)信息，包括對外擔保的金額、被擔保方、擔保性質(zhì)等；當被擔保方無法歸還借款時，作為擔保方的上市公

13、司承擔連帶還款責任時，在或有負債的潛在義務轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務時，如果履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出該企業(yè)，且該義務能夠可靠地計量，則上市公司將該義務確認為一項負債；否則應按或有負債準則進行披露或不披露。 目前，我國上市公司對外提供擔保的公司數(shù)量和金額出現(xiàn)了緩慢上升的趨勢，而且違規(guī)擔保、惡意擔保不斷，已成為證券市場健康發(fā)展的一種阻力。據(jù)不完全統(tǒng)計，上市公司對外擔保金額已由2001年的累計234.29億元、161家上升到2005年上半年的2004.06億元、108家，這其中近三成約541.31億元、計237家屬于違規(guī)擔保，較2004年年末的違規(guī)擔保額增長25.26%。2006年兩市上市公司的違規(guī)發(fā)

14、生率并沒有出現(xiàn)大幅的下降。2005年上市公司的違規(guī)案例為58例，2006年據(jù)統(tǒng)計為60例左右，但其中因為擔保受到管理層處分的家數(shù)明顯回落，2005年因擔保受處分的為25例左右，占所有違規(guī)上市公司的43％，2006年這一數(shù)字為10例左右，占所有違規(guī)上市公司的17％。 由于在對外擔保和信息披露方面存在違規(guī)，上證所于2005年4月3日對新太科技及其領導予以公開譴責。據(jù)查，新太科技及其下屬子公司累計擔?？傤~61239萬元，公司曾于2005年1月29日披露了為公司第一大股東廣州新太新技術(shù)研究設計有限公司等4家公司提供了6780萬元擔保，而其余擔保事項直到2005年2月17日才進行披露。上述資金往來既未

15、履行董事會或股東大會審議程序，也未及時披露。因為管理的混亂，企業(yè)存在很多的違規(guī)擔保，不僅給企業(yè)財務帶來較大的風險，也給市場帶來動亂。對于期限較長的擔保，擔保風險最后演變?yōu)閷嶋H損失的可能性也越大，給投資者造成的危害也越大。 （三）或有負債會計處理存在問題的原因分析 據(jù)相關(guān)的研究分析，我們可以總結(jié)出造成上述問題存在的原因主 齊萱：《〈財會月刊〉談上市公司財務信息披露》，綜合版2005年，第10期。 要有以下幾點： 1.企業(yè)沒有正確認識預計負債 或有負債在滿足一定的條件下要確認為預計負債，根據(jù)企業(yè)會計準則，如果或有負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，且該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和該義務的

16、金額能夠可靠地計量，則或有負債應確認為負債，在“預計負債”中反映。預計負債與一般負債不同，其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性尚未達到基本確定（可能性大于95%、小于100%）的程度，金額往往需要估計。由于預計負債的確認將會直接減少企業(yè)損益，所以為了保持利潤，一些企業(yè)會有選擇、有目的地確認預計負債。但是他們沒有看到長遠的影響，預計負債的確認是為了預防未來出現(xiàn)財務風險，現(xiàn)在的少計或者不計預計負債并不能給企業(yè)帶來遠期利益，倘若企業(yè)真的要履行或有負債的義務，在沒有計提預計負債的情況下就會給企業(yè)帶來資金危機，而預先計提了預計負債則可以有效地避免財務危機。如“預計負債”科目在康佳的會計報表上形同虛設，并沒有給

17、信息使用者提供充分、詳細的資料。 2.國家相關(guān)的法律法規(guī)不健全 雖然我們國家的證監(jiān)會和國資委也出臺了一些相關(guān)的規(guī)章制度以及要求，甚至于去年重新出爐了新的企業(yè)會計準則，但新準則只作為規(guī)范公司行為的一種標準，并不能對企業(yè)有所限制。我國現(xiàn)有的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，處罰力度也不夠強，很多企業(yè)都沒有遵守規(guī)范，企業(yè)對于惡意擔保和濫用職權(quán)違規(guī)擔保的責任人的連帶責任如果不夠清晰的話，仍然難以抵制給公司帶來的風險和損失。 三、或有負債會計處理存在問題的解決對策 （一）企業(yè)應客觀地認識及確定預計負債 根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》第五條規(guī)定：“預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計

18、數(shù)進行初識計量?！鳖A計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。新準則中增加了預計負債的后續(xù)計量，即在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行檢查，若有證據(jù)表明原賬面價值不能真實反映當前的最佳估計數(shù)則應做相應調(diào)整，否則會對企業(yè)的負債和損益產(chǎn)生一定程度的影響。 或有負債在一定的條件下會轉(zhuǎn)變?yōu)轭A計負債，而預計負債的正確提取和確認會對企業(yè)的負債和損益產(chǎn)生一定程度的影響，而或有負債具有不確定性，在核算時一定要對“不確定性”進行估計和判斷。 （二）防止企業(yè)利用或有負債來粉飾業(yè)績 就我國目前的狀況而言，企業(yè)往往會高報、虛報利潤，以騙取上市，配

19、股增發(fā)的資格和調(diào)節(jié)業(yè)績，即少計利潤、多計損失以達到自己期望的目的。這種做法嚴重影響了會計信息的質(zhì)量，企業(yè)不應該把它當作進行利潤調(diào)節(jié)的手段。要么正確的確認預計負債，要么真實的報告或有信息，不要因為怕影響當期的利潤水平而不進行預計負債的確認。新準則明確了或有負債的計量與披露，我們應該在認 楊志君、熊濤：《〈財會通訊〉或有事項計量及會計處理探討》，2006年，第11期。 真領會新準則的同時結(jié)合實際業(yè)務操作中的流程，以保證或有負債信息的正確披露，保證證券市場所提供信息的可信度。 （三）制定相應的法律法規(guī)，進一步加強擔保事項的管理 除了正常的披露或有負債外，對信息使用者最具有殺傷力的就是企業(yè)的惡意

20、隱瞞對外擔保事項。以引起市場巨大震動的啤酒花事件為例，截至2003年10月，該公司已經(jīng)對外公布的擔?？傤~為79980萬元，因公司“無法與董事長艾克拉木艾沙由夫取得聯(lián)系”而“自查”出來的未履行信息披露義務的對外擔保金額為98786.07萬元。因而，該公司對外擔?？偣策_到了178766.07萬元。當時，啤酒花的凈資產(chǎn)額僅為60122.62萬元，也就是說，該公司對外擔保的余額是其凈資產(chǎn)額的近3倍！該擔保事件一公布，公司股票連續(xù)13個跌停板，迅速蒸發(fā)了20多億流通市值，給投資者帶來慘重的損失。所以對于企業(yè)擔保事項要嚴格加以管理，因為在被擔保單位無法償還到期債務時，擔保企業(yè)要承擔連帶責任，在確定擔保上限

21、的同時將擔保情況納入綜合信貸管理系統(tǒng)，并做好動態(tài)跟蹤管理。或有負債屬于不確定會計的一部分，強調(diào)的是及時與真實。我們應在加強自身素質(zhì)的同時借鑒國外會計準則的成功經(jīng)驗，認真研究國外會計的最新發(fā)展動態(tài)，進一步完善我們的體制，使企業(yè)規(guī)范會計核算和信息披露，逐步提高會計信息的可信度。 四、結(jié)束語 證券市場上的三個主體——上市公司、審計師、監(jiān)管機構(gòu)，只有各自做好本職工作，才能贏得投資者的信任，證券市場才能健康發(fā)展。企業(yè)要對新會計準則進行認真的學習與揣摩，合理運用會計的謹慎性原則，正確對待風險?；蛴胸搨鳛樘厥獾默F(xiàn)時義務，其特殊在于該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益的流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不

22、能可靠地計量。由于企業(yè)存在會計利潤操縱的動機，盡管準則已做出嚴格的規(guī)定，但仍然需要多方面的努力，才能把準則的效力真正發(fā)揮出來。 參考文獻 [1] 齊萱.上市公司對外擔保存在的問題.《商業(yè)會計》，2006年，2月下半月刊. [2]楊志君、熊濤.或有事項計量及會計處理探討.《財會通訊》，2006年，第11期 . [3] 齊萱.談上市公司財務信息披露.《財會月刊》，綜合版2005年，第10期. [4]戴勇.論或有事項的正確處理.《財務與會計導刊》，2006年，3月上半月刊. [5] 冀文海.上市公司存在六大問題.《中國經(jīng)濟時報》，2002年，9月刊. [6] 崔也光.“或有事項”的特征

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