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1、企業(yè)成本核算方法研究 目 錄 中文摘要…………………………………………………………Ⅰ 英文摘要…………………………………………………………Ⅱ 目 錄…………………………………………………………Ⅲ 正 文…………………………………………………………1 一、成本核算方法的內容………………………………………5 二、各種成本核算方法的比較…………………………………5 三、各種方法各種方法的具體選擇與應用……………………6 （一）舉例簡述三種生產(chǎn)成本核算方法的利弊比較分析…………………6 （二）連續(xù)型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的擇……………………………7 （三）

2、多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇…………………7 （四）一些新興企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇……………………………8 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇………………………………………8 （六）生產(chǎn)企業(yè)有關物流成本的核算的選擇…………………………………9 結 論…………………………………………………………13 參考文獻…………………………………………………………14 【摘 要】：由于各期產(chǎn)銷量具有不平衡性,從而使使用不同的成本核算方法所確認的各年存貨價值與營業(yè)利潤價值指標有所不同，因此不同類型的生產(chǎn)企業(yè)對生產(chǎn)成本核算方法的選擇均有較高的要求，而

3、且其方法的選擇還必須符合不同企業(yè)自身的特點。又由于不同的會計信息使用者所處的地位以及利用會計信息的目的不同, 其對成本的數(shù)據(jù)就會產(chǎn)生不同的要求，從而促進企業(yè)不同的生產(chǎn)成本核算方法的選擇。本文首先對常用的三種企業(yè)成本核算方法：完全成本法、制造成本法、變動成本法進行比較與分析，得出其利弊并分析試用范圍，以供不同企業(yè)量實際情況而選擇。然后又通過舉連續(xù)型生產(chǎn)企業(yè)、多步驟大量生產(chǎn)企業(yè)、新興企業(yè)（例如：大豆浸油業(yè)）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)等例子，分別對具體不同類型生產(chǎn)企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法的的原因與利弊進行分析，并指出今后的調整與改進方向，旨在在生產(chǎn)活動的不斷進行中對生產(chǎn)成本核算方法的應用不斷改進以趨于完善

4、，并試說明生產(chǎn)成本核算方法的具體選擇與應用。 【關鍵字】：　企業(yè)類型　生產(chǎn)成本　成本核算　方法比較 引 言 生產(chǎn)成本從很大程度上反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。企業(yè)必須建立起新的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，因為生產(chǎn)成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要基礎工作之一，所以生產(chǎn)成本核算方法的正確選擇也就具有重大意義。 先進、合理的生產(chǎn)成本核算方法對企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實意義, 主要體現(xiàn)在: 首先, 通過對各生產(chǎn)成本項目費用的歸集與分配, 可以為企業(yè)管理層的管理決策提供全面、詳細的

5、成本信生產(chǎn)息; 其次, 通過對企業(yè)對內對外提供的各種服務的成本費用的核算, 可以為企業(yè)制定合理的對外服務價格提供依據(jù); 最后, 通過對企業(yè)各項費用資料的分析和評價, 可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本管理中存在的問 題, 促使企業(yè)成本管理水平的不斷提高。 企業(yè)當期生產(chǎn)的產(chǎn)品不可能當期全部銷售出去，當然也不可能只銷售當期生產(chǎn)的產(chǎn)品，真是由于各期產(chǎn)銷量的不平衡性,從而使用不同的成本核算方法所確認的各年存貨價值與營業(yè)利潤價值指標不同,唯獨各期的存貨價值與營業(yè)利潤指標, 不僅受客觀的產(chǎn)銷量影響, 而且還受人們主觀選用的成本核算方法的影響。 既然不同的核算方法提供的會計信息不同, 那么, 必然存在著核算方法的優(yōu)

6、劣選擇問題。評價成本核算方法的優(yōu)劣, 必須以財務會計目標為依據(jù), 只有與財務會計目標保持一致的方法才是好方法。我國會計的目標是與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的, 既要滿足國家進行宏觀經(jīng)濟管理的需要, 又要滿足企業(yè)內部經(jīng)營管理的需要, 還要滿足企業(yè)外部與企業(yè)有關的投資人、債權人以及其他利害關系人了解企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的需要。 一、成本核算方法的內容（即對幾種成本核算方法的敘述）： 基本的生產(chǎn)成本核算方法中包括有：完全成本法、制造成本法、變動成本法等。對于連續(xù)型工業(yè)企業(yè)，我國先多采用傳統(tǒng)方法，我認為采用投入產(chǎn)出法比較適宜。多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)成

7、本核算方法一般采用逐步結轉分步法，最好可以改用采用逐步分項結轉分步法，以清楚地反映各期的成本費用。一些新興企業(yè)有關生產(chǎn)成本核算的方法應該根據(jù)需要進行正確選擇。對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來說，由于其成本核算具有種種難題，其在選擇成本核算方法的時候應該特別注意，正確設置賬戶，以保證核算的準確性與可用性。最后要說的是，在企業(yè)生產(chǎn)過程中，物流成本也是不可以忽視的，因為在生產(chǎn)企業(yè)中,物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出項目的，而它卻沒有得到足夠的重視。 二、各種成本核算方法的比較（利弊比較分析）： 完全成本法、制造成本法、變動成本法這些都是企業(yè)常用的生產(chǎn)成本核算方法，我認為: 從企業(yè)外部信息使用者角度

8、來考察, 完全成本法較制造成本法更能滿足需要; 而從企業(yè)內部信息使用者角度來考察, 變動成本法比制造成本法更加適用。 我國多數(shù)連續(xù)型生產(chǎn)加工企業(yè), 產(chǎn)品成本的確定仍然采用傳統(tǒng)方法, 手續(xù)繁瑣，也給電子計算機的推廣應用造成了一定的困難。 我個人認為利用投入產(chǎn)出法不僅可以快速準確地確定產(chǎn)品成本, 而且還可以把電子計算機這種先進的計算工具運用于企業(yè)的成本管理中, 提高工業(yè)企業(yè)成本管理的水平和效率。利用投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品的成本, 最主要的是要設計出一張能準確概括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況, 包括所有成本項目的投入產(chǎn)出表。通常所見的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表中, 沒有生產(chǎn)回收利用項和期初期末在產(chǎn)品費用項, 這在一

9、定程度上影響著投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品成本的正確程度因此, 應該在通常所見的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表中, 增加生產(chǎn)回收利用項和期初期末在產(chǎn)品費用項。 多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)采用逐步結轉分步法成本核算方法, 有其可取的一面, 但也有不足之處, 主要表現(xiàn)在成本項目分類上, 僅僅反映了標準磚最后一個加工步驟成本金額, 而未能在最終產(chǎn)品成本資料中反映出產(chǎn)成品在不同加工步驟的分項實際成本。采用逐步分項結轉成本計算法, 就是按照產(chǎn)品的加工步驟分項結轉成本的方法, 其生產(chǎn)費用帳可采用多欄式帳頁,克服結轉成本不分成本項目, 只結轉成本總額的弱點, 從而能夠計算出產(chǎn)品成本在各個生產(chǎn)步驟中所含成本項目的實際數(shù)額, 便于進

10、行成本因素分析, ；加強成本管理。 三、各種方法各種方法的具體選擇與應用： （一）舉例簡述三種生產(chǎn)成本核算方法的利弊比較分析： 由于不同的會計信息使用者所處的地位以及利用會計信息的目的不同, 對成本核算方法就會產(chǎn)生不同的要求。企業(yè)內部經(jīng)營管理人員需要會計信息的主要目的是加強成本管理, 明確各內部責任單位及職工個人的經(jīng)濟責任; 而企業(yè)外部投資人、債權人需要會計信息的目的主要是了解關聯(lián)企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況, 以便做出恰當?shù)臎Q策。 為了說明產(chǎn)品成本核算方法對會計信息的影響, 我們首先給出以下假定: 假設1：產(chǎn)品成本水平不變, 單位產(chǎn)品材料費用為5 元, 人工費用為3 元, 變動制造

11、費用為2 元; 每年固定制造費用為200 萬元, 管理費用為300 萬元, 利息費用為100 萬元; 假設2：每年銷售價格不變, 單位產(chǎn)品售價為20 元(不含增值稅) ; 假設3：存貨按先進先出法計價。 假如各年產(chǎn)銷量如表1, 我們可以看到不同的核算方法提供的期末存貨指標(表2) 與營業(yè)利潤指標(表3) 不同。 表1 各期產(chǎn)量表 （單位：萬件） 1 2 3 4 5 6 期初存貨 0 25 25 50 100 125 本期產(chǎn)量 100 100 125 125 100 25

12、本期銷量 75 100 100 75 75 150 期末存貨 25 25 50 100 125 0 表2　　　　 三種核算方法下的期末存貨價值 (單位: 萬元) 1 2 3 4 5 6 完全成本法 400 400 740 1480 1970 0 制造成本法 300 300 580 1160 1490 0 變動成本法 250 250 500 1000 1250 0 表3　　　　　　　 三種核算方法下的營業(yè)利潤 (單位: 萬元) 1 2

13、 3 4 5 6 合計 完全成本法 300 400 490 390 390 180 2 150 制造成本法 200 400 430 230 230 660 2150 變動成本法 150 400 400 150 150 900 2 150 通過上述計算可以看到: 由于整個6 期的總產(chǎn)銷量是平衡的(都為575 萬件) , 三種成本核算方法所確認的營業(yè)利潤總額是相等的(都為2 150 萬元) ; 但由于各期產(chǎn)銷量的不平衡性,從而使用不同的成本核算方法所確認的各年存貨價值與營業(yè)利潤價值指標不同, 產(chǎn)品成本核算范圍越小, 營業(yè)利潤受當

14、期銷量的影響越大; 如果剔除其他因素對會計報表的影響, 則由于不同的成本核算方法所確認的各年存貨價值與營業(yè)利潤不同而使得以此為依據(jù)所編制的各年資產(chǎn)負債表與損益表必然不同, 如果不存在賒購與賒銷方式, 則產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、期末存量以及各期的費用與銷售收入都是客觀的, 并且可以用產(chǎn)品或貨幣資金來加以驗證。唯獨各期的存貨價值與營業(yè)利潤指標, 不僅受客觀的產(chǎn)銷量影響, 而且還受人們主觀選用的成本核算方法的影響。 企業(yè)的內部管理人員直接進行企業(yè)的經(jīng)營管理活動, 不僅需要了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況, 而更重要的是要了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況。從加強企業(yè)成本管理的角度出發(fā), 制造成本法所提供的會計信息不如變動成

15、本法提供的會計信息更為有用; 變動成本法所提供的會計信息科學地反映了成本與業(yè)務量之間以及營業(yè)利潤與銷售量之間的變化規(guī)律, 因而有助于企業(yè)加強成本管理, 強化成本預測、決策、計劃、控制與考評。與變動成本法相比, 制造成本法的局限性主要表現(xiàn)在以下兩方面: 制造成本法不能完整地反映銷售量與營業(yè)利潤之間的關系, 不便于企業(yè)確立“以銷定產(chǎn)”的經(jīng)營思想制造；制造成本法可能歪曲企業(yè)內部各部門努力降低成本的真實業(yè)績, 從而不利于調動有關部門降低成本的積極性。 雖然不同使用者對會計信息的要求不同, 但企業(yè)也沒有必要花費太多的代價同時設兩套帳、采用兩種成本核算方法進行核算。我們設想: 可以利用完全成本法與變動成

16、本法之間有關會計指標的變化規(guī)律, 將兩種成本核算方法結合起來。具體做法是在日常工作中, 按變動成本法組織會計核算, 隨時提供能夠滿足企業(yè)內部管理所需要的會計信息; 在此基礎上, 再定期地將按變動成本法確定的存貨銷售成本、營業(yè)利潤等信息調整為按完全成本法反映的會計信息資料, 編制對外分布的會計報表, 滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。 （二）連續(xù)型工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇： 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算直接關系著企業(yè)自身的經(jīng)濟利益。完整的工業(yè)企業(yè)成本投入產(chǎn)出表 根據(jù)投入產(chǎn)出法的基本理論, 我們相應地求得各種直接消耗系數(shù)和完全消耗系數(shù), 并建立相應的投入產(chǎn)出模型。 在連續(xù)型生產(chǎn)加工企業(yè)中, 引入

17、投入產(chǎn)出法確定產(chǎn)品的成本, 除了上面談到的優(yōu)點外還有以下優(yōu)點：①可以簡化、省略期初期末在產(chǎn)品費用差異的調整，結轉只要記錄了期初期末在產(chǎn)品的實物數(shù)量, 相應地乘以上期實際單位車間成本, 差異額就可直接確定出來, 省略了計劃成本計算的調整、結轉步驟, 簡化了手續(xù), 提高了成本核算的效率；②所有的成本項目、成本內容都清楚的反映在一張總表上這樣便于對照、檢查哪些費用支出是正常的、合理的, 哪些費用支出是不正常的、不合理的,便于廠方的宏觀總體控制和分析檢查；③企業(yè)成本投入產(chǎn)出還可以把企業(yè)的實物型投入產(chǎn)出表與價值型投入產(chǎn)出表聯(lián)系起來。利用實物型和價值型投入產(chǎn)出表, 可進行經(jīng)濟活動的效果與效益的綜合分析,

18、進行計劃預測等活動, 擴大投入產(chǎn)出法在工業(yè)企業(yè)的應用范圍。 （三）多步驟的大量生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇： 磚瓦生產(chǎn)屬于多步驟的大量生產(chǎn), 工藝過程分采土、制坯和焙燒三個步驟。成本核算方法一般采用逐步結轉分步法。磚瓦行業(yè)采用這種成本核算方法, 有其可取的一面, 但也有不足之處, 主要表現(xiàn)在成本項目分類上, 僅僅反映了標準磚最后一個加工步驟成本金額, 而未能在最終產(chǎn)品成本資料中反映出產(chǎn)成品在不同加工步驟的分項實際成本。這樣, 不同時期產(chǎn)品成本總額的多少, 單位成本的高低, 是受什么因素的影響, 不能一清二楚反映出來。當然, 采用逐步結轉分步法, 要進行成本因素分析, 可進行成本還原, 但

19、成本還原工作較為復雜, 還原的數(shù)字又不夠準確, 又無帳務記載, 不能直接從帳薄中反映出來, 更不能連續(xù)地、系統(tǒng)地反映成本的結構, 也不利于分析成本的上升與下降的原因, 以達到有效地控制成本, 達到降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。 為此, 我們在上述核算方法的基礎上, 采用逐步分項結轉成本計算法, 就是按照產(chǎn)品的加工步驟分項結轉成本的方法, 其生產(chǎn)費用帳可采用多欄式帳頁,克服結轉成本不分成本項目, 只結轉成本總額的弱點, 從而能夠計算出產(chǎn)品成本在各個生產(chǎn)步驟中所含成本項目的實際數(shù)額, 便于進行成本因素分析, 加強成本管理。 采用逐步分項結轉分步法下的成本計算, 可以清楚地反映標準磚在三個生

20、產(chǎn)步驟所發(fā)生的成本總額及其成本項目實際資料, 較之逐步結轉分步法較算成本不分項目的成本更真實可靠, 便于成本管理部門進行成本因素分析, 從而有效地控制成本。 （四）一些新興企業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇： 大豆浸油業(yè), 是目前我國新興的加工業(yè), 發(fā)展迅速, 普及廣泛, 它已取代了傳統(tǒng)的壓榨制油社會生產(chǎn)方式。浸油業(yè)產(chǎn)出的豆粕產(chǎn)品已成為飼料, 食品業(yè)的原料, 由副產(chǎn)品轉化為主產(chǎn)品, 導致了浸油業(yè)產(chǎn)戶，生產(chǎn)成本核算方法的根本改變。 豆粕副產(chǎn)品轉化為主產(chǎn)品：壓榨法, 其副產(chǎn)品為拼, 成交價格不大于0.7/kg, 和主產(chǎn)品豆油相比, 油價是餅價的一倍。根據(jù)產(chǎn)品價值的大小,壓榨法的主產(chǎn)品為豆油, 副產(chǎn)品

21、是豆餅。從生產(chǎn)過程中所投入的物化勞動和活勞動方而看, 油和餅的工藝過程是一致的, 而且兩種產(chǎn)品是在同一原料同一生產(chǎn)過程中產(chǎn)生。這就給成本分配核算提出了課題, 兩種產(chǎn)品誰為主產(chǎn)品, 誰為副產(chǎn)品唯一的解答就是看 產(chǎn)品的價值大小來確定主副產(chǎn)品。單位原料產(chǎn)出的豆油價值遠大于該單位原料產(chǎn)出的豆餅價值。由此可見, 壓榨法的主產(chǎn)品為豆油, 豆餅就為副產(chǎn)品。因此, 在主產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算方法上確定了“ 主產(chǎn)品生產(chǎn)成本等 于總生產(chǎn)成本減副產(chǎn)品價值”的平衡關系。 浸出法, 其產(chǎn)品為豆油和豆粕。從產(chǎn)品的價值形成上看, 人力、物力和財力的投入和結合不盡相同。在原料變態(tài)過程中, 經(jīng)歷了予處理和浸出工序后, 粕的使用

22、價值已形成, 油還必須經(jīng)過精煉工序處理后, 方可成成品。從兩種產(chǎn)品的價值實現(xiàn)上看油的價格只是粕價格的２.５－３倍左右?？墒菃挝辉袭a(chǎn)出的粕的實現(xiàn)價值是該原料產(chǎn)出豆油實現(xiàn)價值的２.１倍左右。由此可證, 豆油和豆粕產(chǎn)品應同為浸出制油業(yè)的主產(chǎn)品, 因此, 主產(chǎn)品成本的核算就不能依照壓榨法的核算方式進行。 浸出法同壓榨法相比, 工藝不同, 副產(chǎn)品不同, 對副產(chǎn)品而言, 前者是粕, 后者是餅。單位原料形成和實現(xiàn)的副產(chǎn)品價值, 粕價遠大于餅價。因此, 粕應成為大豆浸油加工業(yè)的主產(chǎn)品。 兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算同生產(chǎn)過程的統(tǒng)一, 產(chǎn)品生產(chǎn)成本不受副產(chǎn)品市場波動的影響, 正確地反映了產(chǎn)品成本水平與人力、物力、

23、財力投入的總量問的關系。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成核算本交換過程統(tǒng)一, 使產(chǎn)品的個別勞動受制于社會勞動, 充分發(fā)揮價值規(guī)律對浸油業(yè)的作用, 保證產(chǎn)品的成本和價值的統(tǒng)一。兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算同原料的出品率統(tǒng)一。反映企業(yè)向社會提供使用價值的數(shù)量和原料投入的質量以及企業(yè)的生產(chǎn)管理水平。副產(chǎn)品轉化為主產(chǎn)品, 準確核算產(chǎn)品成本, 保證各期成本的可比性, 為進行科學的調查研究和財務分析, 降低企業(yè)成本提供真實、可靠的數(shù)據(jù)資料。產(chǎn)品成本分配以生產(chǎn)和交換過程為依據(jù), 提高了成本核算對經(jīng)濟政策變化的適應性, 使該項指標在連續(xù)的各期內具有相對的穩(wěn)定性利于成本對比分析。 （五）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算方法的選擇： 我們以果品生產(chǎn)為

24、例子。果品生產(chǎn)成本核算主要設定如下項目。 固定資產(chǎn)折舊：把使用期限超過1 年,單件價值50 元以上的設施,設備等作為固定資產(chǎn)管理。如房屋、貯藏窖、車輛,動力機械,排、灌設備、噴霧機械、大件農(nóng)具等。對于固定資產(chǎn),根據(jù)其使用特點和使用壽命確定其折舊率,年折舊費。非果園專用的機械(如車輛) ,根據(jù)使用時間比例分攤。 待攤費用：指需跨期分攤的費用。果樹在投產(chǎn)之前有較長時間(一至數(shù)年不等) 的樹木養(yǎng)成期,樹木養(yǎng)成的受益期在以后各成本計算期,因此樹木養(yǎng)成費用即構成待攤費用,需要在以后各成本計算期分攤。另外,果樹剛投產(chǎn)的初產(chǎn)年,產(chǎn)量很低,果樹生長仍以樹木養(yǎng)成為主要方面。因此初產(chǎn)年也應歸入樹木養(yǎng)成期為宜,

25、此期費用沖減收入后計入待攤費用,樹木養(yǎng)成期各年度實際費用之和即為待攤費用。各年度費用是除本項(即待攤費用) 之外的當年度所有成本項目。待攤費用由正式投產(chǎn)后各生產(chǎn)年度(即成本計算期) 攤銷。待攤費用的分攤方式有兩種,一種是根據(jù)該種果樹的預計生產(chǎn)總年數(shù),按年平均分攤,一種是按該種果樹整個生命周期中的總產(chǎn)量,根據(jù)每年的實際產(chǎn)量按比例分攤。前者方法簡便易行,但不能準確反映樹木養(yǎng)成期的真實貢獻,每年因產(chǎn)量不同,成本中待攤費比例也不同。后者能克服上述缺點,但方法繁瑣,特別是一生中的總產(chǎn)量難以準確估算。 生產(chǎn)費用：包括各項直接生產(chǎn)費用,如土地租賃費,設備、設施的維修養(yǎng)護費,農(nóng)藥,化肥,農(nóng)家肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

26、耗費,從事直接生產(chǎn)的人工費用(生產(chǎn)工人工資、福利、勞保、獎金等) 。 　輔助材料費：包括當期生產(chǎn)使用的燃料、水、電、包裝物、備件,低值易耗品及其它輔助材料的費用。 管理費：包括農(nóng)業(yè)企業(yè)各級技術人員、管理人員、銷售人員、后勤人員等的人員工資、福利、獎金、勞保等費用,管理過程中的辦公費,旅差費、產(chǎn)品檢驗費、技術引進費、信息費、郵電費、書報費、資料費等。 　資金占用費及稅金：包括流動資金貸款利息及應付的農(nóng)業(yè)稅,農(nóng)林特產(chǎn)稅等依附于所使用的土地上的各種應付稅費。 　其它費用：其它不屬于以上各項的而與生產(chǎn)有關的費用支出。 每個年度上述七項的總和即為該年度生產(chǎn)總成本。總成本除以經(jīng)營土地面積即為單位

27、面積生產(chǎn)成本。總成本除以當年產(chǎn)品總產(chǎn)量即為產(chǎn)品成本。 對于現(xiàn)階段大多數(shù)以農(nóng)戶為單位的家庭型果品生產(chǎn)企業(yè),成本核算的主要難點一是家庭勞動力投入分散,隨意,很難核算;二是生產(chǎn)資料與生活資料的界限比較模糊不容易劃清,有些本身就是多用途的;三是果品與其它生產(chǎn)在勞動力、資金、生產(chǎn)資料等投入方面不容易完全劃清;四是農(nóng)家肥,農(nóng)用家畜等農(nóng)家自產(chǎn)生產(chǎn)資料的價值不易核算。 總之,生產(chǎn)成本核算是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益的重要基礎工作,不論是集體企業(yè)還是個體企業(yè)都應該高度重視。 （六）生產(chǎn)企業(yè)有關物流成本的核算的選擇： 在生產(chǎn)企業(yè)中,物流成本是除原材料成本之外的最大成本支出項目。但沒有得到足夠的

28、重視?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定,企業(yè)必須定期編制各類財務會計報表，為企業(yè)決策者及其他各利益相關者及時提供有用信息。 但企業(yè)相關物流成本均沒有得到單獨反映。因此企業(yè)高層管理者往往缺乏物流成本核算意識,甚至忽略了對企業(yè)物流成本的核算?？傊N種原因淡化了企業(yè)高層管理者的物流成本核算意識。 　　一般情況下, 衡量一個國家的物流發(fā)展水平如何, 主要是看該國物流成本占GDP 比重的高低,比重越低, 說明該國物流發(fā)展水平就越先進. 從2006 年5 月份國家統(tǒng)計局等國家部委聯(lián)合公布的數(shù)據(jù)來看: 2004 年我國物流總費用為29 114 億元,占GDP 的18. 8 %; 2005 年我國社會物流總費用為33

29、 860 億元, 占GDP 的18. 6 %. 而與我國相比,同期美國等發(fā)達國家物流比重約占GDP 的10 % ,一些中等發(fā)達國家如韓國也僅為GDP 的16 %. 居高不下的物流成本, 流通不暢的物流供應鏈一直是我國很多企業(yè)難以解決的棘手問題, 同時, 過高物流成本的消耗也嚴重影響了我國國民經(jīng)濟的發(fā)展.特別是生產(chǎn)企業(yè), 隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和科學技術的廣泛采用, 原材料價格的大幅降低, 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本大幅度降低, 流通環(huán)節(jié)占總成本的比重越來越大, 據(jù)美國學者調查分析, 在整個生產(chǎn)過程中, 用于加工制造的時間僅占5 % , 其余時間都用在物流各環(huán)節(jié)上, 其平均費用占生產(chǎn)成本的40 %以上.在這種情況

30、下, 如何對生產(chǎn)企業(yè)的物流成本進行正確核算, 為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供精確、詳實的物流成本數(shù)據(jù), 成為眾多生產(chǎn)企業(yè)管理層關注的。 　　研究生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算方法的現(xiàn)實意義：目前, 受現(xiàn)行財務會計核算制度的影響, 我國生產(chǎn)企業(yè)大多比較重視對企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的控制, 而對于企業(yè)物流過程中的費用則沒有系統(tǒng)、全面地記錄和核算, 從而使大部分物流成本得不到揭示, 并最終導致企業(yè)對物流成本的計算和分析困難, 影響了物流效益的發(fā)揮. 因此, 要有效提高生產(chǎn)企業(yè)的物流效益, 以最大限度降低企業(yè)的綜合成本, 就必須采用適當?shù)奈锪鞒杀竞怂惴椒?對企業(yè)物流活動的投入和產(chǎn)出進行全面、系統(tǒng)的核算和反映.

31、先進、合理的物流成本核算方法對企業(yè)具有十分重要的現(xiàn)實意義,。主要體現(xiàn)在: 首先, 通過對各物流成本項目費用的歸集與分配, 可以為企業(yè)管理層的管理決策提供全面、詳細的物流成本信息; 其次, 通過對企業(yè)對內對外提供的各種服務的成本費用的核算, 可以為企業(yè)制定合理的物流服務價格提供依據(jù); 最后, 通過對企業(yè)各項物流費用資料的分析和評價, 可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流管理中存在的問題, 促使企業(yè)物流管理水平的提高。 物流成本核算不完整、不全面。從核算范圍看,目前企業(yè)日常會計核算的范圍著重于采購物流、銷售物流環(huán)節(jié),而忽視了其他物流環(huán)節(jié)的核算. 按照現(xiàn)代物流的內涵,生產(chǎn)企業(yè)物流應包括:供應物流、生產(chǎn)物流、銷售物

32、流、回收物流和廢棄物流等. 與此相對應的物流費用應包括:供應物流費、生產(chǎn)物流費、銷售物流費、回收物流費和廢棄物流費等.從核算內容看,目前企業(yè)一般只把支付給外部運輸、倉儲企業(yè)的費用列入物流成本的核算范圍,而企業(yè)物流基礎設施建設費和企業(yè)利用自己的車輛運輸、利用自己的庫房保管貨物、由自己的工人進行包裝、裝卸等費用卻沒有列入到物流成本的核算范圍之內. 但在一般情況下,企業(yè)向外部支付的物流費用通常只是企業(yè)總物流費用中很小的一部分,真正的大頭是企業(yè)內部發(fā)生的物流費用。物流成本核算缺乏統(tǒng)一標準由于我國生產(chǎn)企業(yè),大多數(shù)還沒有真正計算過物流成本,并不知道物流成本占總成本多大比重,即使個別企業(yè)曾經(jīng)計算過,也會因為

33、采用計算標準不統(tǒng)一,具體是顯性成本和陰性成本各自內涵的確認不統(tǒng)一,其區(qū)分依據(jù)的不統(tǒng)一等,造成核算結果千差萬別,以致于各結果間缺乏可比性. 例如:我們通?？梢酝ㄟ^報刊、雜志以及各類專著等得到目前“我國物流成本占GDP 的比重16. 7 %或20 %或25 %”;物流費用占生產(chǎn)成本的35 %至40 %”等數(shù)據(jù),但由于缺乏物流成本核算的統(tǒng)一標準,誰也不能給出一個確切的數(shù)字,更無法說明這些數(shù)字的來源依據(jù)與計算方法。 不同類別的成本信息披露混雜,且分解難度大從物流成本信息的披露看,由于物流活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的始終,因而對于相關物流費用的核算基本上并入產(chǎn)品成本核算之中,與其他成本費用混合計入相關科目

34、. 例如,對于因取得存貨而發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等,作為存貨的實際成本核算,進而作為銷售成本的一部分從總銷售收入中扣除以得到總利潤. 這種不同類別成本信息的混雜,尤其是物流成本信息與其他信息的混雜,致使有關物流的數(shù)據(jù)信息需從相關會計信息中分解,過程復雜、操作難度大、成本高且數(shù)據(jù)的時效性差,因而不利于物流管理和績效的評價. 　無法掌握和控制的物流成本較多在生產(chǎn)企業(yè)中,從原材料采購到在產(chǎn)品的生產(chǎn)及產(chǎn)成品的入庫和銷售,一系列的生產(chǎn)活動需要不同的部門和車間來協(xié)同完成. 由于整個生產(chǎn)過程要涉及很多個部門,且各部門之間的關系比較復雜,因而物流部門無法

35、掌握和控制的物流成本較多. 比如,由于過量進貨、過量生產(chǎn)而產(chǎn)生的保管費,生產(chǎn)能力不足引起的誤工成本或缺貨成本,以及緊急運輸產(chǎn)生的費用都包括在其中. 這不僅不便于物流成本的核算,而且也增加了物流成本管理的難度。 生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算存在問題的原因分析。 目前,我國生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在的問題,其形成原因表現(xiàn)在諸多方面,既有現(xiàn)行財務會計核算范圍狹窄、內容不全等方面的原因,也有企業(yè)管理層對物流成本的重視不夠及物流成本自身的復雜性等方面的原因. 但考慮到目前我國生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算及其管理的現(xiàn)狀,筆者認為,當前我國生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算中存在問題的形成原因主要體現(xiàn)在以下兩個方面: 企業(yè)高層管理者

36、缺乏物流成本核算意識，企業(yè)缺乏物流成本核算方面的人才。 　　解決生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算存在問題的方法。 一般而言,生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算的主要目的是為了通過對企業(yè)物流成本內容和結構的分析,為物流管理決策提供有用信息,從而促進企業(yè)物流管理水平的提高. 因此,物流成本的核算完全沒有必要像財務成本的核算那樣,設置完整的憑證、帳戶和報表體系,而完全可以通過對企業(yè)現(xiàn)有成本核算資料的解剖分析,從中抽出物流耗費部分,再加上一部分現(xiàn)行成本核算沒有包括進去、但要歸入物流成本的費用,如物流信息、外企業(yè)支付的物流費等等,然后再按物流管理的要求,對上述費用重新歸類、分配、匯總,加工成物流管理所需要的成本信息. 具體操

37、作 過程如下: 　　企業(yè)物流成本項目的設置： 企業(yè)可通過設置“供應物流費”、“生產(chǎn)物流費”、“銷售物流費”、“回收物流費”和“廢棄物流費”五大成本項目來對企業(yè)物流成本進行分類核算,同時,為對以上各成本項目進行進一步的細化分析,企業(yè)可在各成本項目下分別設置“材料費”、“人工費”、“公益費”、“維護費”、“一般經(jīng)費”、“特別經(jīng)費”、“委托物流費”和“其他企業(yè)支付的物流費”等八個明細成本項目. 其中:材料費,是用來核算因材料消耗而發(fā)生的費用,它一般由物流材料費、燃料費、低值易耗品攤銷費用構成;人工費,是用來核算活勞動消耗的,它一般包括工資、獎金、福利費等項目;公益費,是用來核算對公共事業(yè)所提供

38、的公益服務(自來水、電費、取暖、綠化等) 支付的費用;維護費,是用來核算機械設備、車輛、船舶、搬運工具的使用、運轉、維修保養(yǎng)所產(chǎn)生的費用,它一般包括維修保養(yǎng)費、折舊費、保險費等;一般經(jīng)費,則相當于財務會計中的一般管理費,它一般包括差旅費、交通費、會議費、報刊資料費;特別經(jīng)費,是用來核算采用不同財務會計的計算方法所計算出來的物流費,它一般包括按實際使用年限計算的折舊費和企業(yè)內利息等;委托物流費,是用來核算將物流業(yè)務委托給第三方物流企業(yè)時向其支付的費用,它一般包括支付的包裝費、運輸費、保管費、出入庫手續(xù)費、裝卸費;其他企業(yè)支付的物流費,是用來核算在物流成本中,還應當包括向其他企業(yè)支付的物流費,比如

39、: 商品購進采用送貨制時,包含在購買價格中的運費;商品銷售采用提貨制時,從銷售價格中扣除的運費等。 企業(yè)物流成本的歸集與分配：在現(xiàn)行財務會計制度下,生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的各項物流費用通常是通過“物資采購(原材料) ”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”和“營業(yè)費用”等會計科目進行核算的. 因此,企業(yè)為準確核算其物流成本,應及時將物流成本按其各明細項目從以上各相關會計帳戶中分析、歸集、分配并列示出來,盡量做到使企業(yè)物流成本核算與企業(yè)財務會計核算同步進行,從而盡可能提高物流成本核算的準確性和時效性.為此,企業(yè)可設計一張“物流成本歸集與分配一覽表”,該表交由相關會計人員負責填寫,負責填

40、制該表的會計人員需在每筆業(yè)務發(fā)生后填制相關會計憑證的同時,將其中與物流成本有關的費用分離出來,并列示在表中的相應位置上,如:企業(yè)于3 3 年3 3 月3 3 日購入甲材料一批,貨物已到但尚未驗收入庫,結算憑證顯示商品貨款5000元,增值稅850 元,裝卸費200 元. 那么,該企業(yè)會計人員在收到結算憑證后,應進行如下操作:一方面,及時填制會計憑證,即:“借:物資采購5 200 應交稅金———應交增值稅(進項) 850 貸: 應付賬款6050”;另一方面,在填制會計憑證的同時,將裝卸費200 元列示在表中, 實現(xiàn)物流成本核算與財務成本核算的同步進行。

41、 結 論 眾所周知，成本對象有的是具有可追溯性的。一個成本對象的可追溯成本即為直接成本。與兩個或更多的成本對象相關的費用，則為間接成本。成本對象的全部成本是其直接成本和間接成本的總和。直接成本和間接成本這兩個詞孤立的使用并沒有意義，二者必須與一個特定的成本對象相聯(lián)系。例如：生產(chǎn)管理者的薪金對一個廠來說是直接成本，但對于該廠生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品來說則是間接成本（除非該長只生產(chǎn)一種產(chǎn)品）。簡介生產(chǎn)成本也常被叫做“制造費用”。 一個組織在設計其成本會計制度是面臨著多方面的選擇，包括分批成本制和分步成本制，實際成本制和標準成本制，數(shù)量計量制。但實際上，許多組織的做法是完全不同的，

42、對一個給定的組織，必須設計若干種成本核算方法，但應該及時匯總。當然，成本會計制度設計也會影響某些差異分析的難易程度。然而，就定義來說，這些分析的特定性質注定了不會有一個差異成本制度，而且差異成本制度屬于未來成本。鑒于詳盡的會計數(shù)據(jù)庫信息對于支持全部成本分析和差異成本分析的重要性，成本習性至少與責任會計信息擁有同樣的管理控制重要性。 實踐證明:正確的生產(chǎn)成本核算方法地應用有助于保證生產(chǎn)成本核算的準確性與真實性，它們分別適合種類繁多的生產(chǎn)環(huán)境下的加工成本核算,可以為企業(yè)進行績效考評提供極大的便利。企業(yè)為了解其生產(chǎn)成本的支付形態(tài)情況,可通過生產(chǎn)費用支出情況的核算,并通過對各個明細項目支出內容的具體

43、分析,找到企業(yè)降低生產(chǎn)成本的關鍵環(huán)節(jié),進而及時采取措施,有效降低企業(yè)在該環(huán)節(jié)上的物流成本,最終達到降低并優(yōu)化企業(yè)整體物流成本的目的。 參考文獻 [1 ] 向宏亮. 我國企業(yè)物流成本管理問題初探[J ] . 交通財會,2006 , (11) :32 - 34. [2 ] 傅桂林. 物流成本管理[M] . 北京: 中國物資出版社,2004. [3 ] 代　坤. 物流成本核算體系的構建[J ] . 財會月刊,2003 ,(10) :16 - 17. [4 ] 倪國愛. 物流成本核算方法探討[J ] . 技術

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