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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》第十五章 稅收征收管理法（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社） 第十五章 稅收征收管理法 稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。 《中華人民共和國稅收征收管理法》于1992年9月4日第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過，1993年1月1日起施行，1995年2月28日第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修正。2001年4月28日，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了修訂后的

2、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》），并于2001年5月1日起施行。 第一節(jié) 稅收征收管理法概述 一、稅收征收管理法的立法目的 《征管法》第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，制定本法。”此條規(guī)定對《征管法》的立法目的作了高度概括。 （一）加強(qiáng)稅收征收管理 稅收征收管理是國家征稅機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，通過一定的程序，對納稅人應(yīng)納稅額組織入庫的一種行政活動，是國家將稅收政策貫徹實(shí)施到每個納稅人，有效地組織稅收收入及時、足額入庫的一系列活動的

3、總稱。稅收征管工作的好壞，直接關(guān)系到稅收職能作用能否很好地發(fā)揮。理所當(dāng)然，加強(qiáng)稅收征收管理，成為《征管法》立法的首要目的。 （二）規(guī)范稅收征收和繳納行為 《征管法》既要為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員依法行政提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須依照該法的規(guī)定進(jìn)行稅收征收，其一切行為依法進(jìn)行，違者要承擔(dān)法律責(zé)任；同時也要為納稅人繳納稅款提供標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，納稅人只有按照法律規(guī)定的程序和辦法繳納稅款，才能更好的保障自身的權(quán)益。因此，在該法中加入“規(guī)范稅收征收和繳納行為”的目的，是對依法治國、依法治稅思想的深刻理解和運(yùn)用，為《征管法》其他條款的修訂指明了方向。 （三）保障國家稅收收入 稅收收入是國家財政的

4、主要來源，組織稅收收入是稅收基本職能之一?！墩鞴芊ā肥嵌愂照魇展芾淼臉?biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，其根本目的是保證稅收收入的及時、足額入庫，這也是任何一部《征管法》都具有的目的。 （四）保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 稅收征收管理作為國家的行政行為，一方面要維護(hù)國家的利益，另一方面要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。納稅人按照國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款之外的任何其他款項，都是對納稅人合法權(quán)益的侵害。保護(hù)納稅人的合法權(quán)益一直是《征管法》的立法目的。 （五）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步 稅收是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，《征管法》是市場經(jīng)濟(jì)的重要法律規(guī)范，這就要求稅收征收管理的措施，如稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅收檢

5、查以及稅收政策等以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步為目標(biāo)，方便納稅人，保護(hù)納稅人。因此，在該法中加入“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展”的目的，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進(jìn)方向。 二、稅收征收管理法的適用范圍 《征管法》第二條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法?！边@就明確界定了《征管法》的適用范圍。 我國稅收的征收機(jī)關(guān)有稅務(wù)、海關(guān)、財政等部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各種工商稅收，海關(guān)征收關(guān)稅?！墩鞴芊ā分贿m用于由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理。 農(nóng)稅征收機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的耕地占用稅、契稅的征收管理，由國務(wù)院另行規(guī)定；海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消費(fèi)稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定。

6、 值得注意的是，目前還有一部分費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，如教育費(fèi)附加。這些費(fèi)不適用《征管法》，不能采取《征管法》規(guī)定的措施，其具體管理辦法由各種費(fèi)的條例和規(guī)章決定。 三、稅收征收管理法的遵守主體 （一）稅務(wù)行政主體——稅務(wù)機(jī)關(guān) 《征管法》第五條規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理?！薄墩鞴芊ā泛汀都?xì)則》規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國家稅務(wù)總局應(yīng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉?！鄙鲜鲆?guī)定既明

7、確了稅收征收管理的行政主體（即：執(zhí)法主體），也明確了《征管法》的遵守主體。 （二）稅務(wù)行政管理相對人——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位 《征管法》第四條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡诹鶙l第二款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。”根據(jù)上述規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位是稅務(wù)行政管理的相對人，是《征管法》的遵守主體

8、，必須按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定接受稅務(wù)管理，享受合法權(quán)益。 （三）有關(guān)單位和部門 《征管法》第五條規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對本行政區(qū)域內(nèi)稅收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。”這說明包括地方各級人民政府在內(nèi)的有關(guān)單位和部門同樣是《征管法》的遵守主體，必須遵守《征管法》的有關(guān)規(guī)定。 四、稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù) 1．稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利： （1）負(fù)責(zé)稅收征收管理工作。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個人不得

9、阻撓。 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)： （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。 （2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。 （3）稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員必須秉公執(zhí)法、忠于職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。 （4）稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。 （5）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度。 （6）上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動依法進(jìn)行監(jiān)督。 （7）各級稅務(wù)

10、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查，行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。 （9）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。 （10）稅務(wù)人員在核定應(yīng)納稅額、調(diào)整稅收定額、進(jìn)行稅務(wù)檢查、實(shí)施稅務(wù)行政處罰、辦理稅務(wù)行政復(fù)議時，與納稅人、扣繳義務(wù)或者其法定代表人、直接責(zé)任人有下列關(guān)系之一的，應(yīng)當(dāng)回避：①夫妻關(guān)系；②直系血親關(guān)系；③三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系；④近姻親關(guān)系；⑤可能影響公正執(zhí)法的其他利益關(guān)系。 （二）納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù) 1．納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利： （1）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)

11、向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。 （2）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。 保密是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍。 （3）納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利。 （4）納稅人、扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。 （5）納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。 2．納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)： （1）納稅人、扣繳

12、義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。 （2）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。 （3）納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查。 （三）地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利與義務(wù) 1．地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利： （1）地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。 （2）各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。 （3）任何單位和個

13、人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。 2．地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的義務(wù)： （1）任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。 （2）收到違反稅收法律、行政法規(guī)行為檢舉的機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)查處的機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。 第二節(jié) 稅務(wù)管理 一、稅務(wù)登記管理 稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進(jìn)行登記并據(jù)此對納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一種法定制度。稅務(wù)登記又稱納稅登記，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須

14、依法履行的義務(wù)。 根據(jù)《征管法》和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》，我國稅務(wù)登記制度大體包括以下內(nèi)容： （一）開業(yè)稅務(wù)登記 1．開業(yè)稅務(wù)登記的對象。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分以下兩類： （1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，包括： ①企業(yè)，即從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位或組織，包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。 ②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所。 ③個體工商戶。 ④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。 （2）其他納稅人。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，

15、除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。 2．開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點(diǎn)： （1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料。 （2）除上述以外的其他納稅人，除國家機(jī)關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 以下幾種情況應(yīng)比照開業(yè)登記辦理： （1）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣

16、繳稅款登記證件；稅務(wù)機(jī)關(guān)對已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，可以只在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。 （2）跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記。 （3）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。 （4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)

17、核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。 （5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。 3．開業(yè)稅務(wù)登記的內(nèi)容： （1）單位名稱、法定代表人或業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。 （2）住所、經(jīng)營地點(diǎn)。 （3）登記注冊類型及所屬主管單位。 （4）核算方式。 （5）行業(yè)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式。 （6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及賬號。 （7）經(jīng)營期限、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)執(zhí)照號碼。 （8）財務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員。 （9）其他有關(guān)事項。

18、 企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，還應(yīng)當(dāng)?shù)怯浛倷C(jī)構(gòu)名稱、地址、法人代表、主要業(yè)務(wù)范圍、財務(wù)負(fù)責(zé)人。 4．開業(yè)稅務(wù)登記程序： （1）稅務(wù)登記的申請。辦理稅務(wù)登記是為了建立正常的征納秩序，是納稅人履行納稅義務(wù)的第一步。為此，納稅人必須嚴(yán)格按照規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時申報辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)事求是地填報登記項目，并如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的問題。納稅人所屬的本縣（市）以外的非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分支機(jī)構(gòu)，除由總機(jī)構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外，還應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理注冊稅務(wù)登記。在申報辦理稅務(wù)登記時，納稅人應(yīng)認(rèn)真填寫《稅務(wù)登記表》。 （2）納稅人辦理

19、稅務(wù)登記時應(yīng)提供的證件、資料。 ①營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件及工商登記表，或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)登記表復(fù)印件。 ②有關(guān)機(jī)關(guān)、部門批準(zhǔn)設(shè)立的文件。 ③有關(guān)合同、章程、協(xié)議書。 ④法定代表人和董事會成員名單。 ⑤法定代表人（負(fù)責(zé)人）或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者其他證明身份的合法證件。 ⑥組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。 ⑦住所或經(jīng)營場所證明。 ⑧委托代理協(xié)議書復(fù)印件。 ⑨屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，還應(yīng)包括需要提供的相應(yīng)證明、資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他資料、證件。 企業(yè)在外地的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，在辦理稅務(wù)登記時還應(yīng)當(dāng)提供由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的證明。 （3）

20、稅務(wù)登記表的種類、適用對象。 ①內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)登記表。適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、國有聯(lián)營企業(yè)、集體聯(lián)營企業(yè)、國有與集體聯(lián)營企業(yè)、其他聯(lián)營企業(yè)、國有獨(dú)資公司、其他有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營獨(dú)資企業(yè)、私營合作企業(yè)、私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、其他企業(yè)填用。 ②分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記表。主要適用于核發(fā)注冊稅務(wù)登記證的各種類型企業(yè)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)填用。 ③個體經(jīng)營稅務(wù)登記表。主要適用于核發(fā)稅務(wù)登記證的個體工商業(yè)戶填用。 ④其他單位稅務(wù)登記表。主要適用于除工商行政管理機(jī)關(guān)外，其他部門批準(zhǔn)登記核發(fā)稅務(wù)登記證的納稅人。 ⑤涉外企業(yè)稅務(wù)登記表。主要適用于中外合

21、資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)填用。 （4）稅務(wù)登記表的受理、審核。 ①受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對申請辦理稅務(wù)登記的單位和個人所提供的《申請稅務(wù)登記報告書》，及要求報送的各種附列資料、證件進(jìn)行查驗，對手續(xù)完備、符合要求的，方可受理登記，并根據(jù)其經(jīng)濟(jì)類型發(fā)給相應(yīng)的稅務(wù)登記表。 ②審核。稅務(wù)登記審核工作，既是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記工作的開始，也是稅務(wù)登記管理工作的關(guān)鍵。為此，加強(qiáng)稅務(wù)登記申請的審核就顯得十分必要。通過稅務(wù)登記申請的審核，可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)申報辦理稅務(wù)登記戶數(shù)，實(shí)際辦理稅務(wù)登記戶數(shù)，進(jìn)而掌握申報辦理稅務(wù)登記戶的行業(yè)構(gòu)成等稅務(wù)管理信息。 為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的《稅務(wù)登記表》、提供的證件和資料

22、，應(yīng)當(dāng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；對不符合規(guī)定的不予登記，并應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。 （5）稅務(wù)登記證的核發(fā)。根據(jù)《征管法》第十五條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報之日起30日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的稅務(wù)登記表及附送資料、證件審核無誤的，應(yīng)在30日內(nèi)發(fā)給稅務(wù)登記證件。具體規(guī)定如下： ①對從事生產(chǎn)、經(jīng)營并經(jīng)工商行政管理部門核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的納稅人，核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本。 ②對未取得營業(yè)執(zhí)照或工商登記核發(fā)臨時營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，暫核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本，并在正副本右上角加蓋“臨時”章。 ③對納稅人非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)及非從事生產(chǎn)經(jīng)

23、營的納稅人（除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外），核發(fā)注冊稅務(wù)登記證及其副本。 ④對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，分別核發(fā)外商投資企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外國企業(yè)稅務(wù)登記證及其副本、外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)注冊證及其副本。 對既沒有稅收納稅義務(wù)又不需領(lǐng)用收費(fèi)（經(jīng)營）票據(jù)的社會團(tuán)體等，可以只登記不發(fā)證。 （二）變更、注銷稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記，是納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生重要變化時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)；注銷稅務(wù)登記，則是指納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，需終止履行納稅義務(wù)時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理的稅務(wù)登記手續(xù)。 1．變更稅務(wù)登記的范

24、圍及時間要求： （1）適用范圍。納稅人辦理稅務(wù)登記后，如發(fā)生下列情形之一，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。 （2）時間要求。納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化

25、之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 2．變更稅務(wù)登記的程序、方法： （1）申請。納稅人申請辦理變更稅務(wù)登記時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《稅務(wù)登記變更表》，如實(shí)填寫變更登記事項、變更登記前后的具體內(nèi)容。 （2）提供相關(guān)證件、資料。 （3）稅務(wù)登記變更表的內(nèi)容。主要包括納稅人名稱、變更項目、變更前內(nèi)容、變更后內(nèi)容、上繳的證件情況。 （4）受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人填報的表格及提交的附列資料、證件要進(jìn)行認(rèn)真審閱，在符合要求及資料證件提交齊全的情況下，予以受理。 （5）審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人報送的已填登完畢的變更表及相關(guān)資料，進(jìn)行分類審核。 （6）發(fā)證。對需變更

26、稅務(wù)登記證內(nèi)容的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收回原《稅務(wù)登記證》（正、副本），按變更后的內(nèi)容，重新制發(fā)《稅務(wù)登記證》（正、副本）。 3．注銷稅務(wù)登記的適用范圍及時間要求： （1）適用范圍。納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散；企業(yè)由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；企業(yè)資不抵債而破產(chǎn)；納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；以及納稅人依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。 （2）時間要求。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商管理

27、機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人因住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動而涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理變更或注銷登記前，或者住所、生產(chǎn)、經(jīng)營場所變動前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 4．注銷稅務(wù)登記的程序、方法： （1）納稅人辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，如實(shí)

28、填寫注銷登記事項內(nèi)容及原因。 （2）提供有關(guān)證件、資料。納稅人如實(shí)填寫《注銷稅務(wù)登記申請審批表》，連同下列資料、證件報稅務(wù)機(jī)關(guān)： ①注銷稅務(wù)登記申請書。 ②主管部門批文或董事會、職代會的決議及其他有關(guān)證明文件。 ③營業(yè)執(zhí)照被吊銷的應(yīng)提交工商機(jī)關(guān)發(fā)放的注銷決定。 ④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)原發(fā)放的稅務(wù)登記證件（稅務(wù)登記證正、副本及登記表等）。 ⑤其他有關(guān)資料。 （3）注銷稅務(wù)登記申請審批表的內(nèi)容。由納稅人填寫的項目主要包括納稅人名稱（含分支機(jī)構(gòu)名稱）、注銷原因、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、批準(zhǔn)文號及日期。 由稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫的項目主要包括納稅人實(shí)際經(jīng)營期限、納稅人已享受稅收優(yōu)惠、發(fā)票繳銷情況、稅款清繳情況、稅

29、務(wù)登記證件收回情況。 （4）受理。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人填寫完畢的表格，審閱其填報內(nèi)容是否符合要求，所附資料是否齊全后，督促納稅人做好下列事宜： 納稅人持《注銷稅務(wù)登記申請審批表》、未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗的發(fā)票和《發(fā)票領(lǐng)購簿》到發(fā)票管理環(huán)節(jié)申請辦理發(fā)票繳銷；發(fā)票管理環(huán)節(jié)按規(guī)定清票后，在《注銷稅務(wù)登記申請審批表》上簽署發(fā)票繳銷情況，同時將審批表返還納稅人。 納稅人向征收環(huán)節(jié)清繳稅款；征收環(huán)節(jié)在納稅人繳納稅款后，在《注銷稅務(wù)登記申請審批表》上簽署意見，同時將審批表返還納稅人。 （5）核實(shí)。納稅人持由上述兩個環(huán)節(jié)簽署意見后的審批表交登記管理環(huán)節(jié)；登記管理環(huán)節(jié)審核確認(rèn)后，制發(fā)《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知書》給納稅

30、人，同時填制《稅務(wù)文書傳遞單》，并附《注銷稅務(wù)登記申請審批表》送稽查環(huán)節(jié)。 若稽查環(huán)節(jié)確定需對申請注銷的納稅人進(jìn)行實(shí)地稽查的，應(yīng)在《稅務(wù)文書傳遞單》上注明批復(fù)期限內(nèi)稽查完畢，在《注銷稅務(wù)登記申請審批表》上簽署稅款清算情況，及時將《稅務(wù)文書傳遞單》和《注銷稅務(wù)登記申請審批表》返還稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，登記部門在納稅人結(jié)清稅款（包括滯納金、罰款）后據(jù)以辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。 納稅人因生產(chǎn)、經(jīng)營場所發(fā)生變化需改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，在辦理注銷稅務(wù)登記時，原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)在對其注銷稅務(wù)登記的同時，應(yīng)向遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)遞交《納稅人遷移通知書》，并附有《納稅人檔案資料移交清單》由遷達(dá)地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)重新辦理稅務(wù)

31、登記。如遇納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務(wù)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在《納稅人遷移通知書》上注明。 （三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記，說明停業(yè)的理由、時間、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并如實(shí)填寫申請停業(yè)登記表。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審核（必要時可實(shí)地審查），應(yīng)當(dāng)責(zé)成申請停業(yè)的納稅人結(jié)清稅款并收回稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。 納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)業(yè)登記申請，經(jīng)確認(rèn)后，辦理復(fù)業(yè)登記，領(lǐng)回或啟

32、用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票，納入正常管理。 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實(shí)施正常的稅收征收管理。 （四）外出經(jīng)營報驗登記 1．納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。 2．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。 3．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報

33、驗登記，并提交下列證件、資料： （1）稅務(wù)登記證件副本。 （2）《外管證》。 納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，申報查驗貨物。 4．納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《外出經(jīng)營活動情況申報表》。并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。 5．納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。 （五）稅務(wù)登記證的作用和管理 1．稅務(wù)登記證的作用。除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件： （1）開立銀行賬戶。 （2）申請減稅、免稅、退稅

34、。 （3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款。 （4）領(lǐng)購發(fā)票。 （5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明。 （6）辦理停業(yè)、歇業(yè)。 （7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。 2．稅務(wù)登記證管理： （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗證和換證制度。納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。 （2）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 （3）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。 （六）非正常戶處理 1．已辦理稅務(wù)

35、登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。 2．納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。 二、賬簿、憑證管理 賬簿是納稅人、扣繳義務(wù)人連續(xù)地記錄其各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬冊或簿籍。憑證是納稅人用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記賬簿的書面證明。賬簿、憑證管理是繼稅務(wù)登記之后稅收征管的又一重要環(huán)節(jié)，在

36、稅收征管中占有十分重要的地位。 （一）賬簿、憑證管理 1．關(guān)于對賬簿、憑證設(shè)置的管理： （1）設(shè)置賬簿的范圍。根據(jù)《征管法》第十九條和《細(xì)則》第二十二條的有關(guān)規(guī)定，所有的納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。 所稱賬簿，是指總賬、明細(xì)賬、日記賬以及其他輔助性賬簿?？傎~、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力

37、的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。 （2）對會計核算的要求。根據(jù)《征管法》第十九條的有關(guān)規(guī)定，所有納稅人和扣繳義務(wù)人都必須根據(jù)合法、有效的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。 納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。 納稅人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通

38、過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機(jī)輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。 納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度不健全，不能通過計算機(jī)正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應(yīng)當(dāng)建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的其他賬簿。 賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。如外商投資企業(yè)、外國企業(yè)的會計記錄不使用中文的，應(yīng)按照《征管法》第六十三條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理。 2．關(guān)于對財務(wù)會計制度

39、的管理： （1）備案制度。根據(jù)《征管法》第二十條和《細(xì)則》第二十四條的有關(guān)規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 （2）財會制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法。根據(jù)《征管法》第二十條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財務(wù)會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院和財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院制定的稅收法規(guī)的規(guī)定或者財政部、國家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收的規(guī)定計繳稅款。 3．關(guān)于賬簿、憑證的保管

40、。根據(jù)《征管法》第二十四條的有關(guān)規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料不得偽造、變造或者擅自損毀?！? 賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。 （二）發(fā)票管理 根據(jù)《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！? 1．發(fā)票印制管理。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企

41、業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。 2．發(fā)票領(lǐng)購管理。依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。對無固定經(jīng)營場地或者財務(wù)制度不健全的納稅人申請領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。對發(fā)票保證金應(yīng)設(shè)專戶儲存，不得挪作他用。納稅人可以根據(jù)自己的需要申請領(lǐng)購普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。 3．發(fā)票開具、使用、取得管理。根據(jù)《征管法》第二十一條的規(guī)定：“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服

42、務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！逼胀òl(fā)票開具、使用、取得的管理，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)（增值稅專用發(fā)票開具、使用、取得的管理，按增值稅有關(guān)規(guī)定辦理）： （1）銷貨方按規(guī)定填開發(fā)票。 （2）購買方按規(guī)定索取發(fā)票。 （3）納稅人進(jìn)行電子商務(wù)必須開具或取得發(fā)票。 （4）發(fā)票要全聯(lián)一次填寫。 （5）發(fā)票不得跨省、直轄市、自治區(qū)使用。發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。發(fā)票領(lǐng)購單位未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。 （6）開具發(fā)票要加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章。 （7）開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅

43、字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并證明“作廢”后，重新開具發(fā)票。 4．發(fā)票保管管理。根據(jù)發(fā)票管理的要求，發(fā)票保管分為稅務(wù)機(jī)關(guān)保管和用票單位、個人保管兩個層次，都必須建立嚴(yán)格的發(fā)票保管制度。包括：專人保管制度；專庫保管制度；專賬登記制度；保管交接制度；定期盤點(diǎn)制度。 5．發(fā)票繳銷管理。發(fā)票繳銷包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票收繳是指用票單位和個人按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳已經(jīng)使用或者未使用的發(fā)票；發(fā)票銷毀是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一將自己或者他人已使用或者未使用的發(fā)票進(jìn)行銷毀。發(fā)票收繳與發(fā)票銷毀既有聯(lián)系又有區(qū)別，發(fā)票銷毀首先必須收繳；但收繳的發(fā)票不一定

44、都要銷毀，一般都要按照法律法規(guī)保存一定時期后才能銷毀。 （三）稅控管理 稅控管理是稅收征收管理的一個重要組成部分，也是近期提出來的一個嶄新的概念。它是指稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅控裝置對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，以保障國家稅收收入，防止稅款流失，提高稅收征管工作效率，降低征收成本的各項活動的總稱。 《征管法》第二十三條規(guī)定：“國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置?！蓖瑫r還在第六十條中增加了一款，規(guī)定：“不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2 000元以

45、下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2 000元以上1萬元以下的罰款?！边@樣不僅使推廣使用稅控裝置有法可依，而且可以打擊在推廣使用稅控裝置中的各種違法犯罪活動。 三、納稅申報管理 納稅申報是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為，是納稅人履行納稅義務(wù)、界定納稅人法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理信息的主要來源和稅務(wù)管理的重要制度。 （一）納稅申報的對象 根據(jù)《征管法》第二十五條的規(guī)定，納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。

46、 （二）納稅申報的內(nèi)容 納稅申報的內(nèi)容，主要在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報和代扣代繳、代收代繳稅款報告的主要內(nèi)容包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項目及稅額、應(yīng)減免稅項目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。 （三）納稅申報的期限 《征管法》規(guī)定納稅人和扣繳義務(wù)人都必須按照法定的期限辦理納稅申報。申報期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；

47、另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。兩種期限具有同等的法律效力。 （四）納稅申報的要求 納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料： 1．財務(wù)會計報表及其說明材料。 2．與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證。 3．稅控裝置的電子報稅資料。 4．外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證。 5．境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件。 6．稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。 7．扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報

48、告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 （五）納稅申報的方式 《征管法》第二十六條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項?！蹦壳?，納稅申報的形式主要有以下三種方式： 1．直接申報。直接申報，是指納稅人自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。這是一種傳統(tǒng)申報方式。 2．郵寄申報。郵寄申報，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的納稅人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收據(jù)作為申報憑據(jù)的方式。 納稅人采取郵寄

49、方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。 3．?dāng)?shù)據(jù)電文。數(shù)據(jù)電文，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＠缒壳凹{稅人的網(wǎng)上申報，就是數(shù)據(jù)電文申報方式的一種形式。 納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人、扣繳義務(wù)人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時間為準(zhǔn)。 除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式?！昂喴咨陥蟆笔侵?/p>

50、實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人在法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以視同申報；“簡并征期”是指實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。 （六）延期申報管理 延期申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款報告。 根據(jù)《征管法》第二十七條和《細(xì)則》第三十七條及有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。但應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。如納稅人、扣繳義務(wù)人因

51、不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理，但應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。 經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。 第三節(jié) 稅款征收 稅款征收是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據(jù)著極其重要的地位。 一、稅款征收的原則 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則 根據(jù)《征管法》第二十九條的規(guī)定：“除稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和個人外，任何單位和個人不

52、得進(jìn)行稅款征收活動?！钡谒氖粭l同時規(guī)定：“采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)利，不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人行使。” （二）稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款 根據(jù)《征管法》第二十八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。未經(jīng)法定機(jī)關(guān)和法定程序調(diào)整，征納雙方均不得隨意變動。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。 （三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款 《征管法》第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征

53、、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款?！倍悇?wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)行稅法的專職機(jī)構(gòu)，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。 在稅款征收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)預(yù)先規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅。不得擅自增減改變稅目、調(diào)高或降低稅率、加征或減免稅款、提前征收或延緩征收稅款以及攤派稅款。 （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法必須遵守法定權(quán)限和法定的程序，這也是稅款征收的一項基本原則。例如，采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施時；辦理減稅、免稅、退稅時；核定應(yīng)納稅額時；進(jìn)行納稅調(diào)整時；針對納稅人的欠

54、稅，進(jìn)行清理，采取各種措施時；稅務(wù)機(jī)關(guān)都必須按照法律或者行政法規(guī)規(guī)定的審批權(quán)限和程序進(jìn)行操作，否則就是違法。 （五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單 《征管法》第三十四條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?！钡谒氖邨l規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。”這是稅款征收的又一原則。 （六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫 《征管法》第五十三條規(guī)定：“國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征管范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征

55、收的稅款繳入國庫?！边@也是稅款征收的一個基本原則。 （七）稅款優(yōu)先的原則 《征管法》第四十五條的規(guī)定，第一次在稅收法律上確定了稅款優(yōu)先的地位，確定了稅款征收在納稅人支付各種款項和償還債務(wù)時的順序。稅款優(yōu)先的原則不僅增強(qiáng)了稅法的剛性，而且增強(qiáng)了稅法在執(zhí)行中的可操作性。 1．稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。這里所說的稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)是有條件的，也就是說并不是優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán)，對于法律上另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。 2．納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。這里有兩個前提條件：其一，納稅人有欠稅；其二，欠稅發(fā)生在前。即納稅人的欠稅發(fā)生在以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)

56、押或被留置之前。納稅人在有欠稅的情況下設(shè)置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)時，納稅人應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。 欠繳的稅款是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，但未按照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納的稅款或者少繳的稅款。納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之次日即是納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間。 3．稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 （1）納稅人欠繳稅款，同時又被稅務(wù)機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 （2）納稅人欠繳稅款，同時又被稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的其他行政部門處以罰款、沒收非法所得的，稅款優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。 二

57、、稅款征收的方式 稅款征收方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)、征納雙方的具體條件而確定的計算征收稅款的方法和形式。稅款征收的方式主要有： （一）查賬征收 查賬征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。 （二）查定征收 查定征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。 （三）查驗征收 查驗征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人

58、應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于經(jīng)營品種比較單一，經(jīng)營地點(diǎn)、時間和商品來源不固定的納稅單位。 （四）定期定額征收 定期定額征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。 （五）委托代征稅款 委托代征稅款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。這種方式一般適用于小額、零散稅源的征收。 （六）郵寄納稅 郵寄納稅是一種新的納稅方式。這種方式主要適用于那些有能力按期納稅，但采用其他方式納稅又不方便的納稅人。 （七）其他方式

59、如利用網(wǎng)絡(luò)申報、用IC卡納稅等方式。 三、稅款征收制度 （一）代扣代繳、代收代繳稅款制度 1．對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。 2．稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人必須依法履行代扣、代收稅款義務(wù)。如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。除按征管法及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。 3．扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在一日之內(nèi)報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。不及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的責(zé)任。

60、 4．扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款，只限于法律、行政法規(guī)規(guī)定的范圍，并依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的征收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對法律、法規(guī)沒有規(guī)定代扣、代收的，扣繳義務(wù)人不能超越范圍代扣、代收稅款，扣繳義務(wù)人也不得提高或降低標(biāo)準(zhǔn)代扣、代收稅款。 5．稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)。代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。 （二）延期繳納稅款制度 納稅人和扣繳義務(wù)人必須在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納、解繳稅款。但考慮到納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中，可能會遇到特殊困難的客觀情況，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，《征管法》第三十一條第二款規(guī)定：“納稅人因有特殊困

61、難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月?！? 特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)后，不足以繳納稅款的。所謂“當(dāng)期貨幣資金”，是指納稅人申請延期繳納稅款之日的資金余額，其中不含國家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動用的資金；“應(yīng)付職工工資”是指當(dāng)期計提數(shù)。 納稅人在申請延期繳納稅款時應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題： 1．在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請。納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳

62、納稅款報告、當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會保險費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)做出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之次日起加收滯納金。 2．稅款的延期繳納，必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。 3．延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。 4．批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。 （三）稅收滯納金征收制度 《征管法》第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納

63、稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！? 加收滯納金的具體操作應(yīng)按下列程序進(jìn)行： 1．先有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，將依法按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 2．從滯納之日起加收滯納金（加收滯納金的起止時間為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止） 3．拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)行劃撥或者強(qiáng)制征收。 （四）減免稅收制度 根據(jù)《征管法》第三十三條的有關(guān)規(guī)定，辦理減稅、免稅應(yīng)注意下列事項： 1．減免

64、稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實(shí)體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。 2．納稅人申請減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。 3．減免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。 4．納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。 5．納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追

65、回已減免的稅款。 6．減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。 7．減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。 納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。 納稅人享受備案類減免稅。應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。 8．納稅人同時從事減免項目與非減免項

66、目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。 9．納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在《征管法》第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅。要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。 10．減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報國家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項目，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。 11．納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并報送以下資料： （1）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。 （2）財務(wù)會計報表、納稅申報表。 （3）有關(guān)部門出具