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企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例,,培訓(xùn)目的,通過學(xué)習(xí)，使大家基本熟悉和了解企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例各個(gè)條款的規(guī)定。,培訓(xùn)內(nèi)容,新稅法及其實(shí)施條例基本框架。重點(diǎn)講解新稅法及其實(shí)施條例第一、二、三、四、七、八章的內(nèi)容。,新稅法及其實(shí)施條例基本框架,新稅法：分總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則8章內(nèi)容，共計(jì)60條。實(shí)施條例：分總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則8章內(nèi)容，共計(jì)133條。,第一章總則,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定。企業(yè)所得稅納稅人分類。企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅稅率。,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定,概念：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(法一條)—我國境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。—強(qiáng)調(diào)的是以法人為納稅申報(bào)主體?！ㄈ艘话隳塥?dú)立核算，但能獨(dú)立核算的不一定是法人。,企業(yè)所得稅納稅人分類,居民企業(yè)非居民企業(yè),居民企業(yè),—指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。（法二條）—企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。（條例三條）,居民企業(yè),認(rèn)定條件：—在中國境內(nèi)注冊(cè)成立的具有法人性質(zhì)的企業(yè)和組織?！獙?shí)施管理控制的機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（條例四條）一個(gè)在外國注冊(cè)成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)?！硟?nèi)公司到境外注冊(cè)—境外注冊(cè)公司舉家回歸今后對(duì)特別案例的判定批復(fù)，逐步構(gòu)成細(xì)化的判例性標(biāo)準(zhǔn)。,非居民企業(yè),—是指依照外國地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（法二條）—機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：（一）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所（四）從事建筑安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所（五）其他（條例五條）,非居民企業(yè),—機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包含個(gè)人—非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。（條例五條）,非居民企業(yè),認(rèn)定條件：—純外國企業(yè)、公司在中國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所—純外國企業(yè),企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）根據(jù)居民管轄權(quán)原則，對(duì)本國居民的一切所得征稅，而不論所得來源于本國還是外國。,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),上述所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。（條例6條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),實(shí)際聯(lián)系：—是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。（條例八條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),對(duì)外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)場(chǎng)所均能夠征收企業(yè)所得稅嗎？國內(nèi)法限定：非營利組織派出機(jī)構(gòu)協(xié)定限定：從事準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、不足六個(gè)月的勞務(wù)性場(chǎng)所、政府機(jī)構(gòu)協(xié)定確定征稅的三個(gè)原則—常設(shè)機(jī)構(gòu)原則—利潤歸屬原則—獨(dú)立企業(yè)原則,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定原則：—銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定—提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定—轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定—股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定—利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定—其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定（條例七條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務(wù),來源于中國境內(nèi)、境外的所得確定程序：—判定所得類型—判定所得的來源地我國所有對(duì)外支付的款項(xiàng)并不都屬于來源于我國的應(yīng)稅所得，僅限稅法列舉的所得。如銷售貨物所得和提供勞務(wù)所得。,企業(yè)所得稅稅率,企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（法四條）,企業(yè)所得稅稅率,非居民企業(yè)適用稅率一覽表,第二章應(yīng)納稅所得額,一般規(guī)定收入扣除資產(chǎn)稅務(wù)處理,一般規(guī)定,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則－納稅調(diào)整原則－權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)清算稅務(wù)處理,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式,原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補(bǔ)以前年度虧損（法5條）,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式,新舊比較：—增加了“不征稅收入”的概念—把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對(duì)免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式,例：收入100—其中免稅收入20扣除（1）50；（2）90沒有不征稅收入和以前年度虧損應(yīng)納稅所得額：（1）原規(guī)定：100－50－20＝30新規(guī)定：100－20－50＝30（2）原規(guī)定100－90－10＝0新規(guī)定100－20－90＝-10,應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式,虧損：是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。,計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則,納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（法二十一條）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上。,計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例九條）。如未收款的銷售、權(quán)益法核算的權(quán)益性投資收益。,計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制正確理解：—什么是“屬于當(dāng)期”？收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)?！安徽摽铐?xiàng)是否支付”只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)的收入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。如權(quán)益性投資采用成本法確認(rèn)股息、紅利等收益。,計(jì)算應(yīng)納稅所得額的原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則：反避稅條款遵循的重要原則：對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第16條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。,企業(yè)清算,概念：清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。（條例11條）,企業(yè)清算,需明確概念：—清算所得＝可變現(xiàn)凈值－計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)－債務(wù)清償損益—可向股東分配剩余資產(chǎn)＝可變現(xiàn)凈值－清算費(fèi)用－職工的工資、社保費(fèi)和法定補(bǔ)償金－結(jié)清稅款－清償公司債務(wù)—清算企業(yè)稅后利潤＝清算所得－實(shí)納所得稅,企業(yè)清算,Ｓ1Ｓ2…Si,,,投資,分配,,全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)或公允價(jià)值：２０００計(jì)稅基礎(chǔ)：１０００,,,,１０００清算所得,,投資成本１３００或8００,可供分配的剩余財(cái)產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０，其中：７５０確認(rèn)為股息（假設(shè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積750）；同時(shí)確認(rèn)３００的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失或２００的所得,收入,應(yīng)稅收入總額的確定實(shí)施條例中分收入不同形式的確認(rèn)免稅收入和不征稅收入,應(yīng)稅收入總額的確定,收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。（法六條）各國公司稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)。,應(yīng)稅收入總額的確定,收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資—收入或所得是一定納稅期間經(jīng)濟(jì)利益的總流入：凈資產(chǎn)增加—收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務(wù)，甚至捐贈(zèng)；境內(nèi)外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)—凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資—不征稅或免稅收入要法律列明,應(yīng)稅收入總額的確定,實(shí)現(xiàn)原則：在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，若只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)?！缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。文件—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得。,應(yīng)稅收入總額的確定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入計(jì)價(jià)：—企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。,收入不同形式的確認(rèn),條例第14－22條對(duì)各類收入的內(nèi)容進(jìn)行了簡(jiǎn)單列舉，并對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)限做出了規(guī)定。,收入不同形式的確認(rèn),企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例23條）,收入不同形式的確認(rèn),分期收款銷售：—按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（條例23條）稅收：分期確認(rèn)收入。時(shí)點(diǎn)、金額？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：一次性確認(rèn)收入,收入不同形式的確認(rèn),例：某公司2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該設(shè)備不采用分期收款方式得銷售價(jià)格為800萬元，不考慮增值稅。銷售成立時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000000未實(shí)現(xiàn)融資收益2000000,收入不同形式的確認(rèn),第一年末：借：銀行存款2000000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2000000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634400,收入不同形式的確認(rèn),提供勞務(wù)收入：—企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例23條）會(huì)計(jì)：跨年度勞務(wù)合同—能夠合理估計(jì)：完工百分比—不能合理估計(jì)：按成本確認(rèn)收入或不確認(rèn)收入稅收：完工百分比,收入不同形式的確認(rèn),股息、紅利收入的確認(rèn)：—股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（條例17條）,收入不同形式的確認(rèn),利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入（條例18、19、20條）－讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入－確認(rèn)條件一致：經(jīng)濟(jì)利益流入、金額可靠計(jì)量－確認(rèn)時(shí)間：合同約定－確認(rèn)方法：平均分期vs實(shí)際利率法文件,收入不同形式的確認(rèn),接受捐贈(zèng)收入（條例21條）－無償獲得資產(chǎn)（貨幣性、非貨幣性）所有權(quán)－確認(rèn)時(shí)間：實(shí)際收到－確認(rèn)方法：條例沒有明確是否采用遞延法,收入不同形式的確認(rèn),條例對(duì)其他收入作簡(jiǎn)單的正列舉（條例第22條）—是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,收入不同形式的確認(rèn),視同銷售（條例第25條）—非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異—將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售；—將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售；—將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售，不能脫離稅收管轄權(quán)。,不征稅收入和免稅收入,不征稅收入：—財(cái)政撥款；需已計(jì)入收入?！婪ㄊ杖〔⒓{入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（特定主體、非經(jīng)營業(yè)務(wù)、財(cái)政收支兩條線）—國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,不征稅收入和免稅收入,注意：—企業(yè)取得的財(cái)政撥款必須已經(jīng)計(jì)入收入處理。否則，不得作為不征稅收入。—補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用或損失：直接計(jì)入收入—補(bǔ)償以后發(fā)生的費(fèi)用或損失：計(jì)入遞延收益，確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入收入。是一次征收還是分期征收？,稅前扣除,稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)稅前扣除的一般原則條例具體條款,基本結(jié)構(gòu),一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則。特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。—股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；—體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策；—資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件,一般原則,真實(shí)性原則：—實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生—發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)龋杼峁┻m當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）—即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定,一般原則,相關(guān)性原則（條例27條）—稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)根源－直接相關(guān)性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，區(qū)分不開怎么辦，采取AA制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例43條）、餐費(fèi)，美國、加拿大等。,一般原則,合法性原則：—非法支出不能扣除（法9條）罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除。,條例具體條款,條例28條：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。－收益性支出vs資本性資產(chǎn)－不得重復(fù)扣除－不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)的扣除（財(cái)政撥款用于應(yīng)稅項(xiàng)目）,條例具體條款,實(shí)施條例29－33條－成本－費(fèi)用－損失－稅金－其他支出,條例具體條款,條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。—取消定額計(jì)稅工資－合理費(fèi)用不得重復(fù)扣除也是一種重復(fù)征稅工資按１６００扣除，實(shí)際工資支出超過計(jì)稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形式征收個(gè)人所得稅?！侠硇缘陌盐?。確鑿證據(jù)?！ば煦^工資？,條例具體條款,條例35條：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。條例36條：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。,條例具體條款,條例37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。,條例具體條款,條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。,條例具體條款,條例39條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。,條例具體條款,條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除；條例41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除；條例42條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,條例具體條款,據(jù)實(shí)扣除，提取比例變成最高限；會(huì)涉及到以前年度余額的處理－待明確,條例具體條款,條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（稅基）條例44條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。是否分行業(yè)？條例45條：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。,條例具體條款,條例46條：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。條例47條：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。,條例具體條款,條例48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。條例49條：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！环ㄈ说墓芾碣M(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)、租金、利息條例50條：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。,條例具體條款,條例51、52、53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。,資產(chǎn)稅務(wù)處理,資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理,資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定,資產(chǎn)的計(jì)量屬性—資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值—第56條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出?！髽I(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（權(quán)益法下核算的投資收益）,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),,一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅利益中予以抵扣的金額如果這些經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面金額,,一臺(tái)機(jī)器的原值為150，累計(jì)折舊90，則賬面金額為60，計(jì)稅累計(jì)折舊50，計(jì)稅基礎(chǔ)為100,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用賬面金額200，將在實(shí)際支付時(shí)才可抵扣所得稅．計(jì)稅基礎(chǔ)0.,不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,固定資產(chǎn),定義：條例58條。稅會(huì)基本一致。計(jì)稅基礎(chǔ)確定：不完全一致—非貨幣性資產(chǎn)交換：會(huì)計(jì)：區(qū)分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)／不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)稅收：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。,固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)凈殘值：稅會(huì)一致。條例59條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,固定資產(chǎn),不允許提取折舊的固定資產(chǎn)：稅務(wù):法11條—房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)—經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)—已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)—與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)—單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地會(huì)計(jì)：土地和已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),折舊提取方法：會(huì)計(jì)：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法稅收：直線法（條例59條）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊（法32條）。,固定資產(chǎn),折舊年限：條例60條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（五）電子設(shè)備，為3年。,固定資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：,固定資產(chǎn),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：法13條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。,固定資產(chǎn),改建支出：—已提足折舊的改建支出會(huì)計(jì)：符合確認(rèn)特征的，計(jì)入成本；不符合，計(jì)入損益。稅收：條例68條：按資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷?！?jīng)營性租入：會(huì)計(jì)：稅收：條例68條：按合同約定的剩余租賃期分期攤銷?！渌Y產(chǎn)：稅收：條例68條：應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。會(huì)計(jì)：符合確認(rèn)特征的，計(jì)入成本；不符合，計(jì)入損益。,固定資產(chǎn),大修理支出：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。,固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)：直接計(jì)入損益不采用待攤的方式。稅收：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（條例69條）固定資產(chǎn)如已提足折舊發(fā)生的大修理費(fèi)如何扣除？,固定資產(chǎn),處置：會(huì)計(jì)：收入減賬面凈值。稅收：財(cái)產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（條例74條）,無形資產(chǎn),自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：稅收：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（條例66條）會(huì)計(jì)：資本化條件,無形資產(chǎn),,,,,,,,第三章應(yīng)納稅額,境內(nèi)外所得總額的應(yīng)納稅額的計(jì)算境外稅額抵免,應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額：年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費(fèi)用額公式中的應(yīng)納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實(shí)際應(yīng)繳的稅額,境外稅額抵免,確定適用人（法二十三條）--取得來源于境外所得的居民企業(yè)--取得發(fā)生在境外與其有實(shí)際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所劃分境內(nèi)、外所得及境外實(shí)際聯(lián)系所得（條例七條）--按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請(qǐng)啟動(dòng)協(xié)商程序—對(duì)走出去企業(yè)提供的服務(wù),境外稅額抵免,確認(rèn)可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應(yīng)征、實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證計(jì)算抵免限額（條例七十八條）—按中國稅法計(jì)算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費(fèi)用扣除、總部共同費(fèi)用攤銷—分國不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額--以按中國稅法計(jì)算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國稅收總額,境外稅額抵免,實(shí)際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)間接抵免（法二十四條、條例八十條）--僅限于居民企業(yè)--達(dá)到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（三層？）--從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額,境外稅額抵免,稅法十七條的限定，境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額境內(nèi)、外盈虧互抵下的抵免限額計(jì)算及還原結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)則,第四章稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想及方式稅收優(yōu)惠分類具體規(guī)定,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想,以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。地區(qū)——產(chǎn)業(yè)企業(yè)——項(xiàng)目,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,政策調(diào)整方式：1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,2、保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,3、替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,4、過渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。,稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方式,5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠分類,分類：,稅收優(yōu)惠分類,具體規(guī)定,第二十五條：國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)：農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)；社會(huì)公益事業(yè)等。,免稅收入,新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。,免稅收入,第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例82條）現(xiàn)行政策國債利息,免稅收入,（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,免稅收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例83條）消除重復(fù)征稅稅率差和減免稅居民企業(yè)境外抵免鼓勵(lì)直接和長(zhǎng)期投資,免稅收入,（四）符合條件的非營利組織的收入特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性。非營利組織的條件（同時(shí)符合）：1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)；3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；,免稅收入,4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。,免稅收入,前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。（條例84條）非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例85條）保證宗旨公平競(jìng)爭(zhēng)基金組織,免征減征所得稅,第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；免稅項(xiàng)目：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2．農(nóng)作物新品種的選育；,免征減征所得稅,3．中藥材的種植；4．林木的培育和種植；5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6．林產(chǎn)品的采集；7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8．遠(yuǎn)洋捕撈。,免征減征所得稅,減半征稅項(xiàng)目：1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例86條）,免征減征所得稅,（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半承包經(jīng)營承包建設(shè)自建（條例87條）,免征減征所得稅,（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。具體條件和范圍另行制訂，報(bào)批后施行。起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度減免期限：三年免征，三年減半（條例88條）,免征減征所得稅,定期減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目（公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。（條例89條）企業(yè)——項(xiàng)目,免征減征所得稅,（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（條例90條）現(xiàn)行政策30萬元所有權(quán)和使用權(quán)非居民企業(yè),免征減征所得稅,（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得減按10％的稅率征收（預(yù)提所得稅）主要考慮：現(xiàn)行政策的銜接有利于國際稅收協(xié)定談判,免征減征所得稅,免稅項(xiàng)目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。條例91條外國銀行,降低稅率,第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。優(yōu)惠稅率—稅收饒讓,降低稅率,小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：（條例92條）工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè)微利條件同時(shí)符合,降低稅率,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（銷售收入在2億元以上3%；5000萬元--2億元4%；5000萬元以下6%）,降低稅率,3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%）4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（大專學(xué)歷：30%；研發(fā)人員：20%）5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,降低稅率,《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（條例93條）區(qū)內(nèi)—區(qū)外核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品——《領(lǐng)域》產(chǎn)品——產(chǎn)品、服務(wù)專家認(rèn)定年審制度稅務(wù)審核,區(qū)域優(yōu)惠,第二十九條：民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族區(qū)域自治限制和禁止行業(yè)（條例94條）,加計(jì)扣除,第三十條：企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（條例95條）現(xiàn)行政策適用范圍增長(zhǎng)比例“三新”費(fèi)用歸集管理辦法,加計(jì)扣除,（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。（視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）,加計(jì)扣除,企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（條例96條）加計(jì)扣除比例優(yōu)惠期限與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定,抵扣應(yīng)納稅所得額,第三十一條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（條例97條）,抵扣應(yīng)納稅所得額,中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)職工人數(shù)不超過500人2.年銷售收入不超過2億元3.資產(chǎn)總額不超過2億元,加速折舊,第三十二條：（條例98條）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60％；加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。間接優(yōu)惠時(shí)間性差異,減計(jì)收入,第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。,減計(jì)收入,前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（條例99條）《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》主要原材料減計(jì)收入成本費(fèi)用扣除,抵免稅額,第三十四條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?，F(xiàn)行政策：投資額40%抵扣新增企業(yè)所得稅取消原因：投資過快增長(zhǎng)不符合WTO規(guī)則,抵免稅額,稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例100條）變化：適用范圍抵免比例國產(chǎn)設(shè)備新增稅款目錄管理,抵免稅額,享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（條例100條）救濟(jì)性條款,稅收優(yōu)惠的管理,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例102條）,授權(quán)條款,第三十五條：本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。（實(shí)施條例便于調(diào)整）第三十六條：根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。突發(fā)事件（自然災(zāi)害）,稅收優(yōu)惠過渡,實(shí)行稅收優(yōu)惠過渡期的意義：1、政府誠信2、平穩(wěn)過渡，減少震動(dòng)3、保持政策連續(xù)4、沿襲以往慣例，保證新稅法的順利貫徹實(shí)施。,稅收優(yōu)惠過渡,第五十七條：文件：本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。企業(yè)范圍低稅率地區(qū)定期優(yōu)惠獲利年度稅額計(jì)算,稅收優(yōu)惠過渡,法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定“⑤+①”地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。西部地區(qū)東北老工業(yè)基地中部地區(qū),