《世界銀行貸款項目會計核算辦法[共65頁]》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《世界銀行貸款項目會計核算辦法[共65頁]（66頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、財政部關(guān)于印發(fā)《世界銀行貸款項目會計核算辦法》的通知 （財際字〔２０００〕１３號?。玻埃埃澳辏痹拢玻比眨? 國務(wù)院有關(guān)部委（貸款辦），各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），中國農(nóng)業(yè)銀行，中國光大銀行： 　　為了加強世界銀行（以下簡稱“世行”）貸款項目的會計核算工作，強化貸款項目管理，我們根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財務(wù)管理系統(tǒng)及審計指南的要求，制訂了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》）。本《辦法》是使用世行貸款的基本建設(shè)項目單位執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的實施細則?，F(xiàn)將本《辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 　　附件：世界銀行貸款

2、項目會計核算辦法 附件：　　　　　　世界銀行貸款項目會計核算辦法 總說明 　　一、為了加強世界銀行（以下簡稱“世行”）貸款項目的會計核算作，加強貸款項目管理，根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》等有關(guān)規(guī)定和世行貸款財務(wù)管理系統(tǒng)及審計指南的要求，制訂了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》）。本《辦法》是使用世行貸款的基本建設(shè)項目單位執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的實施細則。 　　二、本《辦法》適用于所有于１９９８年７月１日起經(jīng)世行執(zhí)行董事會批準(zhǔn)并執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》的項目。此類項目以世行貸款項目為會計主體，必須按照本《辦法》建立獨立的項目會計核算體系，除報送《

3、國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定的會計報表外，還應(yīng)向財政部和世界銀行報送本《辦法》規(guī)定的會計報表，在此以前已經(jīng)世行批準(zhǔn)的執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度的項目，由項目單位自主決定是執(zhí)行本《辦法》，還是執(zhí)行《世界銀行貸款項目財務(wù)報告暫行規(guī)定》（財世字〔１９９７〕６號），但同一個項目的各項目單位只能執(zhí)行同一的核算辦法。 　　三、１９９８年７月１日后經(jīng)世行執(zhí)行董事會批準(zhǔn)并執(zhí)行企業(yè)會計制度的項目，除執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)會計制度外，還應(yīng)同時按照本《辦法》報送會計報表。在此以前已經(jīng)世行批準(zhǔn)的執(zhí)行有關(guān)會計制度的世行項目，由項目單位自主決定是按本《辦法》編制會計報表，還是按照《世界銀行貸款項目財務(wù)報告暫行規(guī)定》報送會計報表，

4、但同一個項目的各項目單位必須報送相同的會計報表。 　　四、項目單位應(yīng)按《辦法》的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。一級科目原則上不得變動，如有特別需要，在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，并報財政部備案。對明細科目的設(shè)置，除本《辦法》已有規(guī)定外，項目單位在不違反有關(guān)財務(wù)制度和會計核算要求的前提下，可以根據(jù)需要，自行規(guī)定。 　　本《辦法》統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計記賬憑證、登記賬簿、查閱賬冊，實行會計電算化。項目單位在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱

5、和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。 　　五、項目單位向外報送項目會計報表的具體格式和編制說明，由《國有建設(shè)單位會計制度》和本《辦法》規(guī)定；項目單位內(nèi)部管理需要的會計報表由項目單位自行規(guī)定。 　　根據(jù)財政部與世界銀行達成的協(xié)議，項目單位應(yīng)每半年向財政部和世界銀行報送下列項目財務(wù)報表： 　?。ㄒ唬┵Y金平衡表 　　（二）項目進度表 　?。ㄈ┬刨J 貸款協(xié)定執(zhí)行情況表 　　（四）專用賬戶收支表 　　向外報出的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：項目單位名稱、項目名稱及編號、項目開工年份、報表所屬年度、月份、送出日期等

6、，并由項目單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須有總會計師簽名并蓋章。 　　六、如果項目單位不負責(zé)該項目專用賬戶的管理，專用賬戶的管理部門應(yīng)將有關(guān)報表及資料及時抄送項目單位，以便項目單位能保存一套完整的項目會計核算資料。 　　七、項目單位應(yīng)向財政部和世界銀行報送經(jīng)審計過的年度項目財務(wù)報表。經(jīng)審計過的年度財務(wù)報表應(yīng)在次年６月３０日以前報送財政部和世界銀行。此外，項目單位應(yīng)向財政部和世界銀行報送未經(jīng)審計的半年期項目財務(wù)報表。半年期項目財務(wù)報表應(yīng)分別于當(dāng)年１０月１日和下一年４月１０日前報送。 　　八、本《辦法》由中華人民

7、共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 　　　　　　　　　　　　　　　 會計科目表 ┌──────────────────┬──────────────────┐ │　　　 資金占用類科目　　　　　　　 │　　　　　 資金來源類科目　　　　　 │ ├──┬──┬────────────┼──┬──┬────────────┤ │序號│編號│　　　一級科目　　　　　│序號│編號│　　　一級科目　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │1　 │101 │建安工程投資　　　　　　│30　│3

8、01 │項目撥款　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │2　 │102 │設(shè)備投資　　　　　　　　│31　│302 │項目資本　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │3　 │103 │待攤投資　　　　　　　　│32　│303 │企業(yè)債券資金　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │4　 │104 │其它投資　　　　　　　　│33　│304 │國外借款　　　　　　　　│ ├──

9、┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │5　 │105 │待核銷項目支出　　　　　│34　│305 │國內(nèi)借款　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │6　 │106 │轉(zhuǎn)出投資　　　　　　　　│35　│306 │上級撥入投資借款　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │7　 │111 │交付使用資產(chǎn)　　　　　　│36　│307 │其他借款　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼─

10、───────────┤ │8　 │121 │應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款　　│37　│308 │項目資本公積　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │9　 │201 │固定資產(chǎn)　　　　　　　　│38　│311 │待沖項目支出　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │10　│202 │累計折舊　　　　　　　　│39　│321 │上級撥入資金　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │11　│203

11、 │固定資產(chǎn)清理　　　　　　│40　│331 │應(yīng)付器材款　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │12　│211 │器材采購　　　　　　　　│41　│332 │應(yīng)付工程款　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │13　│212 │采購保管費　　　　　　　│42　│341 │應(yīng)付工資　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │14　│213 │庫存設(shè)備　　　　　　　　│43　│342 │

12、應(yīng)付福利費　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │15　│214 │庫存材料　　　　　　　　│44　│351 │應(yīng)付有償調(diào)入器材及工程款│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │16　│218 │材料成本差異　　　　　　│45　│352 │其它應(yīng)付款　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │17　│219 │委托加工器材　　　　　　│46　│353 │應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　│ ├──┼──┼

13、────────────┼──┼──┼────────────┤ │18　│232 │銀行存款　　　　　　　　│47　│361 │應(yīng)交稅金　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │19　│233 │現(xiàn)金　　　　　　　　　　│48　│362 │應(yīng)交基建包干節(jié)余　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │20　│241 │預(yù)付備料款　　　　　　　│49　│363 │應(yīng)交基建收入　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼─────

14、───────┤ │21　│242 │預(yù)付工程款　　　　　　　│50　│364 │其他應(yīng)交款　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │22　│251 │應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款│51　│401 │留成收入　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │23　│252 │其它應(yīng)收款　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │24　│253 │應(yīng)收票據(jù)　

15、　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │25　│261 │撥付所屬投資借款　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │26　│262 │拔出國外借款　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │27　│263 │拔出配套資金　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├─

16、─┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │28　│271 │待處理財產(chǎn)損失　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ ├──┼──┼────────────┼──┼──┼────────────┤ │29　│281 │有價證券　　　　　　　　│　　│　　│　　　　　　　　　　　　│ └──┴──┴────────────┴──┴──┴────────────┘ 會計科目說明 資金占用 第１０１號科目　建安工程投資 　　一、本科目核算項目單位發(fā)生的構(gòu)成項目建設(shè)投資支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，如世行

17、貸款基礎(chǔ)設(shè)施項目和社會發(fā)展項目中能夠形成有形資產(chǎn)的支出等。不包括被安裝設(shè)備本身的價值及按照合同規(guī)定付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款： 　　建筑工程包括： 　?。保鞣N房屋及建筑物，包括列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備價值及其裝設(shè)油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的敷設(shè)工程。 　?。玻O(shè)備的基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程、煉鐵、焦?fàn)t、蒸汽爐各種窯爐的砌筑工程、金屬結(jié)構(gòu)工程。 　?。常疄槭┕みM行的建筑場地布置，原有建筑物和障礙物的拆除，土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進行的工程地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化工

18、作等。 　?。矗V井開鑿工程、石油、天然氣鉆井工程（不包括生產(chǎn)礦山用生產(chǎn)費用進行的礦井、坑道的整理延伸與探礦工程），以及鐵路、公路、橋梁等工程。 　?。担こ?，如：水庫、堤壩、灌渠等工程。 　?。叮揽?、地下建筑等特殊工程。 　　安裝工程包括： 　?。保a(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等各種需要安裝設(shè)備的裝配、裝置工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 　?。玻疄闇y定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試運和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運工作（投料試運不包括在內(nèi)）。 　　二、項目單位收到工程承包

19、單位提交的“工程價款結(jié)算賬單”“在付工程款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工程款”科目；將預(yù)付的備料款和工程款扣減應(yīng)付工程款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”科目。上述業(yè)務(wù)也可以合并為借記本科目，貸記“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付工程款”科目。工程承包單位列入“工程價款結(jié)算賬單”隨同工程價款一并結(jié)算的臨時設(shè)施包干費和技術(shù)裝備費等，不屬于建安工程投資的范圍，應(yīng)分別計入其他有關(guān)投資科目，不在本科目核算。 　　項目單位自行施工的自營工程，發(fā)生的各項支出，可以直接在本科目核算，借記本科目，貸記“庫存材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。發(fā)生需要分攤的施工管理費，可

20、在本科目下設(shè)置“施工管理費”明細科目進行核算，月終再分攤計入各核算對象。 　　三、工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用單位時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按項目評估文件中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。 第１０２號科目　設(shè)備投資 　　一、本科目核算項目單位發(fā)生的構(gòu)成項目建設(shè)投資支出的各種設(shè)備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。 　　需要安裝設(shè)備，是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備。有的雖不要基

21、礎(chǔ)，但必須進行組裝工作，并在一定范圍內(nèi)使用的，也應(yīng)包括在內(nèi)。 　　不需要安裝設(shè)備，是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各種設(shè)備。工具、器具，是指生產(chǎn)和維護用的各種工具，試驗室、化驗室用的計量、分析、保溫、烘干用的各種儀器，機械廠翻砂用的模型、鍛模、熱處理箱、工具臺等。 　　二、項目單位調(diào)出庫存需要安裝的設(shè)備進行安裝時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。年終時，應(yīng)對領(lǐng)用出庫的設(shè)備進行清查，凡不符合“正式開始安裝條件”的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目；下年度開始時，再用藍字重作同樣的分錄，登記入賬。 　　不需要安裝的設(shè)備和工

22、具、器具到大建設(shè)倉庫（或指定地點），并經(jīng)驗收合格，就可以計算投資完成額，借記本科目，貸記“器材采購”科目。購入的不需要安裝設(shè)備和工具、器具直接交付使用單位時，也應(yīng)通過本科目核算，視同入庫，并同時辦理出庫手續(xù)。 　　需要安裝的設(shè)備安裝完畢，試車合格后，應(yīng)辦理竣工驗收交接手續(xù)，交付使用單位，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。不需要安裝設(shè)備和工具、器具交付使用時，根據(jù)設(shè)備出庫憑證借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按項目評估報告中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。 第１０３號科目　待攤投資 　　一、本科目核算項目單位發(fā)生的構(gòu)

23、成項目建設(shè)投資支出的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的各項費用支出。 　　二、待攤投資包括以下內(nèi)容： 　?。保椖繂挝还芾碣M 　　核算經(jīng)批準(zhǔn)在建設(shè)過程中單獨設(shè)置管理機構(gòu)的項目單位進行管理工作所發(fā)生的管理費用。包括項目單位經(jīng)常費和項目管理費。項目單位經(jīng)常費是指為完成工程建設(shè)任務(wù)需要開支的經(jīng)常性費用。具體包括：工作人員工資（基本工資、輔助工資、工資附加費）、工具器具使用費、固定資產(chǎn)折舊費、零星固定資產(chǎn)購置費、低值易耗品攤銷費、修理費、咨詢費、印花稅、招標(biāo)業(yè)務(wù)費、車輛牌照使用稅、保險費、會議費、勞動保護費、教育經(jīng)費、勞動保險基金、技術(shù)圖書資料費、差旅費、辦公經(jīng)費和其他管理性費

24、用開支。 　　２．土地征用及遷移補償費 　　核算通過劃撥方式取得無限期的土地使用權(quán)而支付的土地補償費、附著物和青苗補償費、安置補償費以及土地征收管理費等，應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的面積和規(guī)定補償標(biāo)準(zhǔn)撥付。 　　經(jīng)營性項目通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金，作為無形資產(chǎn)在“其他投資”科目核算，不在本科目核算。 　　３．勘測設(shè)計費 　　核算自行或委托勘測設(shè)計單位進行工程水文地質(zhì)勘測、設(shè)計所發(fā)生的各項費用。 　?。矗芯繉嶒炠M 　　核算為項目提供或驗證設(shè)計數(shù)據(jù)、資料進行必要的研究實驗，按照設(shè)計規(guī)定在施工過程中必須進行試驗所發(fā)生的費用，以及支付科技成果和先

25、進技術(shù)的一次性技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。不包括應(yīng)由科技三項費用開支的施工企業(yè)對建筑材料、構(gòu)件和建筑物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用及技術(shù)革新研究實驗費，以及應(yīng)由勘測設(shè)計費、勘測設(shè)計單位的事業(yè)費或基建投資中開支的項目。 　　５．可行性研究費 　　核算在建設(shè)前期所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入項目工程成本的可行性研究費用。為進行可行性研究而購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)在“其他投資”科目中核算。 　?。叮R時設(shè)施費 　　核算按規(guī)定撥付給承包商的臨時設(shè)施包干費，以及自營工程所發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。臨時設(shè)施費的內(nèi)容按規(guī)定包括：臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費，以及施工期間專用公路養(yǎng)路費、維修費。 　?。?/p>

26、．設(shè)備檢驗費 　　核算按規(guī)定付給商品檢驗部門的進口成套設(shè)備檢驗費。項目單位對進口成套設(shè)備自行組織檢驗所發(fā)生的費用，應(yīng)列入采購保管費，不在本科目核算。 　　８．延期付款利息 　　核算按規(guī)定對進口成套設(shè)備采取分期付款的辦法所支付的利息。 　?。梗摵陕?lián)合試車費 　　核算單項工程在交工驗收以前進行的負荷聯(lián)合試車虧損（即全部試車費減去試車產(chǎn)品銷售收入和其他收入后的差額）。單機試運或系統(tǒng)聯(lián)動無負荷試運所發(fā)生的費用，應(yīng)在“建安工程投資”科目核算，不在本科目核算。 　?。保埃晒?jié)余 　　核算實行基建包干責(zé)任制的項目單位實現(xiàn)的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的包干節(jié)余。

27、 　?。保保畨馁~損失 　　核算項目單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)確實無法收回的預(yù)付及其他應(yīng)收款項。報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按批準(zhǔn)數(shù)額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 　?。保玻畤鴥?nèi)借款利息 　　核算項目單位向國內(nèi)銀行借入的投資借款和周轉(zhuǎn)借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入項目工程成本的借款利息。項目建成投產(chǎn)后的利息，不在本科目中核算。項目提前建成投產(chǎn)，實現(xiàn)的建設(shè)期內(nèi)利息節(jié)余，按規(guī)定作為還貸準(zhǔn)備金，項目單位支用的借款未按合同規(guī)定用途使用，擠占挪用部分的罰息支出和不按期歸還貸款而加付的利息，按規(guī)定應(yīng)由項目單位自有資金支付，不在本科目核算。 　?。保常贤C費及工程質(zhì)量監(jiān)測費 　　核

28、算項目單位因經(jīng)濟糾紛所發(fā)生的有關(guān)訴訟費用和按規(guī)定支付給司法部門的合同公證費；支付給工程質(zhì)量監(jiān)測部門的工程質(zhì)量監(jiān)測費以及按照咨詢合同支付給工程師單位的監(jiān)理費。 　?。保矗髽I(yè)債券利息 　　核算項目單位使用企業(yè)債券資金所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的債券利息。按規(guī)定應(yīng)計入工程成本的企業(yè)債券利息，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。項目單位將企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入，按規(guī)定應(yīng)沖減工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 　　１５．土地使用稅 　　核算項目單位在建設(shè)期間按規(guī)定交納的土地使用稅。按規(guī)定計算應(yīng)交納的土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。

29、 　?。保叮畢R兌損益 　　核算項目單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)成本的各種匯兌損益。 　　１７．國外貸款利息及承諾費 　　核算項目單位使用國外借款所發(fā)生的按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)成本的國外借款手續(xù)費、承諾費和先征費等。收到債務(wù)通知單時，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。 　?。保福┕C構(gòu)轉(zhuǎn)移費 　　核算按規(guī)定支付給施工單位從外地調(diào)來承擔(dān)施工任務(wù)而發(fā)生的一次性搬運費用。內(nèi)容包括職工及隨同家屬的差旅費、調(diào)遣期間的工資，施工極限機械、設(shè)備、工具、用具和周轉(zhuǎn)性材料等的搬運費。 　?。保梗畧髲U工程損失 　　核算由于計劃安排不當(dāng)，設(shè)計方案

30、變更，重大災(zāi)害事故等原因造成工程報廢所發(fā)生的扣除殘值后的凈損失。 　?。玻埃卣加枚? 　　核算項目單位按規(guī)定交納的耕地占用稅。按規(guī)定計算應(yīng)交的耕地占用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 　?。玻保恋貜?fù)墾及補償費 　　核算項目單位在建設(shè)過程中發(fā)生的土地復(fù)墾費用和土地損失補償費用。 　?。玻玻顿Y方向調(diào)節(jié)稅 　　核算項目單位按規(guī)定交納的投資方向調(diào)節(jié)稅。按規(guī)定計算應(yīng)交的投資方向調(diào)節(jié)稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 　?。玻常潭ㄙY產(chǎn)損失 　　核算清理固定資產(chǎn)的凈損失以及經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的固定資產(chǎn)的盤虧減盤盈虧后的凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，

31、借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　?。玻矗鞑奶幚硖潛p 　　核算處理積壓器材所發(fā)生的虧損。處理器材時，將取得的價款收入借記“銀行存款”等科目，將發(fā)生的虧損借記本科目，器材的實際成本貸記“庫存材料”、“庫存設(shè)備”和“材料成本差異”科目。自用積壓物資的修理改制費用，也在本科目核算。發(fā)生時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 　?。玻担O(shè)備盤虧及毀損 　　核算項目單位發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損。發(fā)生的設(shè)備盤盈、盤虧及毀損，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損

32、失”科目核算，待報經(jīng)批準(zhǔn)后，盤虧及毀損的設(shè)備，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目；盤盈設(shè)備，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　?。玻叮{(diào)整器材調(diào)撥價格折價 　　核算按規(guī)定調(diào)整器材調(diào)撥價格所發(fā)生的折價。發(fā)生折價時，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目。調(diào)整器材調(diào)撥價格的溢價，借記“庫存設(shè)備”、“材料成本差異”科目，貸記本科目。 　　２７．企業(yè)債券發(fā)行費用 　　核算籌措債券資金而發(fā)生的債券發(fā)行費用，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券設(shè)計、印刷等費用。項目單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應(yīng)區(qū)別不同情況進行賬務(wù)處理：如果代理發(fā)行手續(xù)費是銀行或企業(yè)從

33、發(fā)行債券資金中直接扣收的，按實際收到的貨幣資金，借記“銀行存款”科目，按扣收的手續(xù)費，借記本科目，按發(fā)行債券的實際數(shù)額，貸記“企業(yè)債券資金”科目；如果代理發(fā)行手續(xù)費是由項目單位直接支付的，項目單位在支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。項目單位支付的債券設(shè)計、印刷等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。如果以上費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的，項目單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關(guān)賬單憑證時，借記本科目，貸記“企業(yè)債券資金”科目。 　　２８．其他待攤投資 　　核算項目單位發(fā)生的除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)計入交付使用資產(chǎn)價值的待攤投資，如國外設(shè)計及技術(shù)資料費、出國聯(lián)絡(luò)費、外國技術(shù)人員費

34、、取消項目的可行性研究費、編外人員生活費、停緩建維護費、商業(yè)網(wǎng)點費、供電貼費和行政事業(yè)單位項目發(fā)生的非常損失等。 　　三、項目單位發(fā)生上述各項費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工程款”等有關(guān)科目。上述費用應(yīng)在工程竣工交付使用時，按照交付使用資產(chǎn)和在建工程的比例進行分攤。 　　四、本科目應(yīng)按項目評估報告中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。項目單位可按待攤投資的內(nèi)容設(shè)置明細科目登記輔助賬。第１０４號科目　其他投資 　　一、本科目核算項目單位發(fā)生的構(gòu)成項目建設(shè)投資支出的其他投資成本，如房屋購置和基本禽畜、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，可

35、行性研究用固定資產(chǎn)購置，不能直接分攤進入有關(guān)資料成本的咨詢服務(wù)和培訓(xùn)考察、土壤改造、公共衛(wèi)生以及取得無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。 　　二、項目單位發(fā)生各項其他投資支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工程款”等科目；完工驗收交付使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按項目評估報告中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。 第１０５號科目　待核銷項目支出 　　一、本科目核算非經(jīng)營性項目單位發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部

36、分的投資支出。形成資產(chǎn)部分的上述投資支出，不在本科目核算，應(yīng)在“建安工程投資”等科目核算。 　　二、非經(jīng)營性項目單位發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目，取消的項目發(fā)生的可行性研究費，借記本科目，貸記“待攤投資”科目。由于自然災(zāi)害等原因發(fā)生的項目整體報廢所形成的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“建安工程投資”等科目。 　　三、發(fā)生的待核銷項目支出，應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“項目撥款”等科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按項目評估報告中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。

37、 第１０６號科目　轉(zhuǎn)出投資 　　一、本科目核算非經(jīng)營性項目單位為項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。 　　二、非經(jīng)營性項目單位建造的產(chǎn)權(quán)不歸屬本項目的專用設(shè)施，在完工時，借記“轉(zhuǎn)出投資”科目，貸記“建安工程投資”科目。 　　三、發(fā)生的轉(zhuǎn)出投資應(yīng)在下年初進行沖銷，借記“項目撥款”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按項目評估報告中列明的項目內(nèi)容設(shè)置二級明細科目，并按支付類別設(shè)置三級明細科目。 第１１１號科目　交付使用資產(chǎn) 　　一、本科目核算項目單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已交付給生產(chǎn)、使用單位的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠

38、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、家具等流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的實際成本等。項目單位用項目資金購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，也通過本科目核算。 　　二、工程竣工后，必須按照有關(guān)規(guī)定編制竣工決算，辦妥竣工驗收和資產(chǎn)交接手續(xù)，才能作為交付使用資產(chǎn)入賬。項目單位在辦理竣工驗收和資產(chǎn)交接工作以前，必須根據(jù)“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用資產(chǎn)的實際成本，編制交付使用資產(chǎn)明細表等竣工決算附件，經(jīng)交接雙方簽證后，其中一份由使用單位作為資產(chǎn)入賬依據(jù)，另一份由項目單位作為本科目的記賬依據(jù)。 　　三、交付使用資產(chǎn)成本，應(yīng)按下列內(nèi)容計算： 　

39、?。保课?、建筑物、管道、線路等固定資產(chǎn)的成本，包括：（１）建筑工程成本；（２）應(yīng)分攤的待攤投資。 　　２．動力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本，包括：（１）需要安裝設(shè)備的采購成本；（２）安裝工程成本；（３）設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本；（４）應(yīng)分攤的待攤投資。 　?。常\輸設(shè)備及其他不需要安裝設(shè)備、工具、器具、家具等固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的成本，一般僅計算采購成本，不分攤“待攤投資”。 　　４．役畜、基本家禽、林木等固定資產(chǎn)成本，包括役畜、基本家禽、林木等的實際購置成本、飼養(yǎng)、培育費用和應(yīng)分攤的待攤投資。 　?。担畱?yīng)交付生產(chǎn)、使用單位的各

40、種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，一般不分攤待攤投資。 　　四、已經(jīng)辦理交接手續(xù)的交付使用資產(chǎn)，借記本科目，貸記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投資”和“待攤投資”等科目。 　　五、本科目應(yīng)按“固定資產(chǎn)”、“流動資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“遞延資產(chǎn)”設(shè)置明細賬。 　　六、本科目的年末余額應(yīng)在下年年初建立新賬時，全數(shù)沖轉(zhuǎn)。使用無償配套資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“項目撥款”“項目資本”等科目；使用投資借款形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“待沖項目支出”科目；使用企業(yè)債券資金形成的交付使用資產(chǎn)，沖轉(zhuǎn)“企業(yè)債券資金”科目。使用多種投資的項目單位完成的交付使用資產(chǎn)，能分清投資來源的，分別按上述泛泛進行

41、沖轉(zhuǎn)；分不清投資來源的，按實際投資比例計算結(jié)轉(zhuǎn)。 第１２１號科目　應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 　　一、本科目是實行投資借款項目單位的專用科目，核算項目單位向生產(chǎn)單位收回的用基建投資借款購建并交付使用的資產(chǎn)價值。 　　二、項目單位將購建完成的資產(chǎn)，交付生產(chǎn)單位使用時，借記本科目，貸記“待沖項目支出”科目，同時借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其它投資”科目。收到生產(chǎn)單位歸還的基建投資借款通知，借記“國外借款”或“國內(nèi)借款”等科目，貸記本科目。 　　三、項目單位用基建收入和投資包干結(jié)余償還基建投資借款時，借記“國外借款”或“國內(nèi)借款”等

42、科目，貸記本科目；同時，借記“應(yīng)交基建收入”、“應(yīng)交基建包干節(jié)余”科目，貸記“銀行存款”科目，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)賬。 第２０１號科目　固定資產(chǎn) 　　一、本科目核算項目單位在建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)原價。項目單位按基建計劃用基建投資購建完成交付生產(chǎn)單位的已完工程（如宿舍、辦公樓、汽車等），在未移交以前，因籌建工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)暫時使用的，不作為項目單位的固定資產(chǎn)，不在本科目核算。 　　二、項目單位用基建投資購建的自用固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“建安工程投資”、“設(shè)備投資”、“其它投資”、“待攤投資”等科目核算。購建完成交付項目單位使用時，借記“交付使用資產(chǎn)”科目，貸記“建安工程投資”、“

43、設(shè)備投資”、“其它投資”、“待攤投資”等科目；同時，借記本科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”科目。項目單位用留成收入購建的自用固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 　　主管部門或生產(chǎn)單位無償調(diào)撥給項目單位的固定資產(chǎn)，借記本科目（調(diào)出單位賬面原值），貸記“上級撥入資金”科目（凈值）和“累計折舊”（調(diào)出單位已提折舊）。 　　盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目（重置完全價值），貸記“累計折舊”科目（估計折舊）和“待處理財產(chǎn)損失”科目（凈值）；按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記“待攤投資”科目。 　　三、項目單位對于報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少固定資產(chǎn)凈值

44、，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按累計折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 　　盤虧的固定資產(chǎn)，借記“累計折舊”科目（已提折舊）和借記“待處理財產(chǎn)損失”科目（凈值），貸記本科目（賬面原值）。按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時，借記“待攤投資－－固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 　　四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和名稱進行明細核算。 第２０２號科目　累計折舊 　　一、本科目核算項目單位在項目建設(shè)期間自用固定資產(chǎn)的累計折舊。 　　二、固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)核定的月折舊率和月初在用固定資產(chǎn)的賬面原值，按月計算。月份內(nèi)投入使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計折舊，

45、從下月起計算折舊；月份內(nèi)停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計提折舊。 　　固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其凈損失計入待攤投資。 　　三、按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借記“待攤投資”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別設(shè)置相應(yīng)的明細科目。 第２０３號科目　固定資產(chǎn)清理 　　一、本科目核算項目單位因報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 　　二、報廢和清理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的差額，借記本科目，按已提折舊，借記“累

46、計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 　　清理固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回的殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“待攤投資－－固定資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，借記“待攤投資－－固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　三、本科目應(yīng)按清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。 第２１１號科目　器材采購 　　一、本科目核算項目單位購入各種設(shè)備和材料的采購成本。

47、 　　委托外單位加工的物資及其加工成本，直接在“委托加工器材”科目核算，不在本科目核算。 　　二、器材的采購成本一般由以下各項組成： 　?。保I價：器材購入價，國際招標(biāo)的器材為世界銀行支付的貨物到岸價； 　?。玻\雜費：包括國內(nèi)運輸、包裝、裝卸等費用； 　　３．采購保管費。 　　其中買價應(yīng)直接計入器材的采購成本，運雜費能分清負擔(dān)對象的，直接計入有關(guān)器材的采購成本；不能分清負擔(dān)對象的，按器材買價的比例等分攤標(biāo)準(zhǔn)，分攤計入各有關(guān)器材的采購成本。 　　三、本科目的核算方法： 　?。保鶕?jù)發(fā)票賬單支付器材價款和運雜費時，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀

48、行存款”等科目。 　?。玻鞑牡竭_并已驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到時，在月份內(nèi)可暫不記賬，待發(fā)票賬單到達時，再按發(fā)票賬單金額記賬，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。月份終了時，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票賬單尚未收到的器材，應(yīng)按合同價格或預(yù)算價格暫估入賬，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初用紅字作同樣的記錄予以沖回。下月發(fā)票賬單到達，支付價款時，按正常程序記賬，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。 　　３．項目單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定預(yù)付的大型設(shè)備款，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“國外借款”、“銀行存款”等科目。設(shè)備到達驗收入庫后，再

49、根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額轉(zhuǎn)賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。 　　４．統(tǒng)一組織的國際招標(biāo)采購的器材直達收貨單位，收貨單位應(yīng)按貨物驗收單上的實際金額，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”等科目；器材驗收入庫時，借記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；收到債務(wù)清單時，借記“應(yīng)付器材款”科目，貸記“國外借款”科目。 　　５．向供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)等收取器材短缺或其他應(yīng)沖減器材采購成本的賠償款項，根據(jù)有關(guān)索賠憑證，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。需要報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷或尚待查明原因處理的途中損耗，以及由于意外事故造成的非常損失，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 　　６．月

50、份終了，分配應(yīng)記入器材采購成本的采購保管費，借記本科目，貸記“采購保管費”科目。 　?。罚路萁K了，將驗收入庫的器材登記入賬： 　　（１）月份收入庫的設(shè)備，按實際成本借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。 　?。ǎ玻炇杖霂斓牟牧?，按計劃成本借記“庫存材料”科目，貸記本科目；同時，將實際成本大于計劃成本的差額，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差額，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。 　　采用實際成本進行材料日常核算的項目單位，可以不設(shè)“材料成本差異”科目。收到材料時，根據(jù)發(fā)票賬單、付款憑證等，借記本科目，貸記“國外借款”、“銀

51、行存款”科目。材料到達驗收入庫時，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。發(fā)出材料的實際成本，可以根據(jù)實際情況，采用“加權(quán)平均”、“移動平均”或“先進先出”等方法進行核算。 　　８．經(jīng)過以上記錄后，本科目的月末余額，即為貨款已經(jīng)支付但器材尚未到達或尚未驗收入庫的在途器材。 　　四、本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備采購”和“材料采購”兩個明細科目，并按設(shè)備和材料的類別名稱、型號設(shè)置采購明細賬進行核算。 第２１２號科目　采購保管費 　　一、本科目核算項目單位為采購、驗收、保管和收發(fā)設(shè)備材料所發(fā)生的各種費用，包括采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅及交通費，以及檢驗試驗費、材料盤虧及毀

52、損（盤盈沖減）等。項目管理單位的材料盤虧（盈）、毀損不在本科目核算。 　　二、發(fā)生各項采購保管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫存材料”、“應(yīng)付工資”等科目。凡應(yīng)列入“采購保管費”科目內(nèi)的各項費用，能分清負擔(dān)對象的，應(yīng)直接記入本科目所屬“設(shè)備”或“材料”明細科目；分不清對象的，月末應(yīng)按當(dāng)月購入設(shè)備和材料總額的比例進行分攤。設(shè)備和材料的包裝物品，應(yīng)及時回收，作價入賬，借記“庫存材料”科目，貸記本科目。 　　三、各項采購保管費，應(yīng)于月份終結(jié)時，分配計入設(shè)備和材料的實際（采購）成本。采用計劃成本進行日常核算的材料，其采購保管費應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“物資采購－－材料采購”科目。設(shè)

53、備和采用實際成本進行日常核算的材料，其采購保管費，可按下列公式進行分配轉(zhuǎn)入“物資采購”科目： 　?。保稠椩O(shè)備（或材料）應(yīng)分配的采購保管費＝本月購入該項設(shè)備（或材料）的買價和運雜費預(yù)定分配率 　?。玻A(yù)定分配率＝全年計劃采購保管費全年計劃采購該項設(shè)備（或材料）的買價和運雜費１００％ 　　預(yù)定分配率也可以采用概（預(yù)）算中所確定的采購保管費率。 　　四、本科目應(yīng)設(shè)置“設(shè)備”和“材料”兩個明細科目，并按費用項目進行明細核算。 　　五、本科目的月末余額，為設(shè)備和采用實際成本進行日常核算的材料，按預(yù)定分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額。此項差額應(yīng)于年度終了或

54、工程竣工時進行調(diào)整，借記“建安工程投資”、“設(shè)備投資”等科目，貸記本科目（實際發(fā)生數(shù)小于預(yù)定分配數(shù)的差額用紅字）。 第２１３號科目　庫存設(shè)備 　　一、本科目核算項目單位庫存的需要安裝設(shè)備的實際成本。 　　有些設(shè)備在驗收入庫時尚未確定是否需要安裝，可以先在本科目核算。 　　二、購入并已驗收入庫的設(shè)備，借記本科目，貸記“器材采購”等科目。 　　已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的設(shè)備，應(yīng)于月份終了時按合同價格或估計價格暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材器”科目。下月初，用紅字作相同的會計分錄，予以沖回。 　　委托外單位加工完成驗收入庫的需要安裝設(shè)備，按

55、加工后的實際成本借記本科目，貸記“委托加工器材”科目。盤盈的設(shè)備，按估計價格入賬，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 　　三、設(shè)備出庫交付安裝時，借記“設(shè)備投資”科目，貸記本科目。交付外單位委托加工的設(shè)備，借記“委托加工器材”科目，貸記本科目。年度終了，對已出庫而不符合“正式開始安裝”三個條件的設(shè)備，應(yīng)辦理假退庫手續(xù)，用紅字沖銷原記錄，下年度開始時，再重新入賬。 　　四、經(jīng)批準(zhǔn)對外轉(zhuǎn)讓不需要的設(shè)備，借記“銀行存款”等科目（設(shè)備銷售價款），貸記本科目（設(shè)備實際成本），同時將轉(zhuǎn)讓設(shè)備的實際成本與售價的差額記入“待攤投資”科目的借方或貸方。 　　五、盤虧和毀損的設(shè)備，借記“待

56、處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　六、本科目應(yīng)按設(shè)備的存放地點和設(shè)備的類別、名稱、型號、規(guī)格等設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。 第２１４號科目　庫存材料 　　一、本科目核算項目單位為進行項目建設(shè)所儲備的各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。材料的實際成本與計劃成本的差異，在“材料成本差異”科目核算。 　　二、購入并驗收入庫的材料，按計劃成本借記本科目，按實際成本貸記“器材采購”科目。實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票賬單尚未到達，沒有付款的材料，月終按計劃成本暫估入賬，借記本科目，貸記“應(yīng)付器材款”科目。下月初，用紅字作同樣

57、的分錄予以沖回。 　　委托外單位加工完成的材料，驗收入庫時，按加工后的計劃成本，借記本科目，按實際成本貸記“委托加工器材”科目。實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。清查盤盈的材料，按計劃成本借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損失”科目。 　　三、領(lǐng)用的材料，借記“建安工程投資”科目、“待攤投資”、“委托加工器材”等科目，貸記本科目。將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，按照結(jié)算價格借記“預(yù)付備料款”科目，按照計劃成本貸記本科目，結(jié)算價格與計劃成本的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。 　　試行竣工結(jié)算，取消預(yù)付備料款辦法的項目單位，在建設(shè)期間，根據(jù)有關(guān)合同或由于

58、物資供應(yīng)方式等原因，仍負責(zé)供應(yīng)一部分工程用材料的，撥付給施工企業(yè)的材料可直接作抵減應(yīng)付工程款處理，按結(jié)算價格借記“應(yīng)付工程款”科目，按照計劃成本貸記本科目，結(jié)算價格與計劃成本的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。 　　銷售積壓和剩余的材料，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目（銷售收入），貸記本科目（計劃成本）和“材料成本差異”科目，銷售收入與材料實際成本的差額轉(zhuǎn)入“待攤投資”科目的借方或貸方。盤虧和毀損的材料，借記“待處理財產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 　　四、月份終了，計算各種發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異用紅字）

59、。 　　五、本科目應(yīng)按材料的存放地點、類別、名稱、規(guī)格設(shè)置有數(shù)量有金額的明細賬進行核算。 第２１８號科目　材料成本差異 　　一、本科目核算項目單位各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 　　二、外購材料的成本差異，應(yīng)從“器材采購”科目轉(zhuǎn)入本科目。委托外單位加工完成器材的成本差異，應(yīng)從“委托加工器材”科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整提高或降低材料的計劃成本，應(yīng)將調(diào)整數(shù)自“庫存材料”等有關(guān)科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 　　三、領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月發(fā)出材料的計劃成本和材料成本差異

60、率計算。材料成本差異率計算公式如下： 　　當(dāng)月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）１００％ 　　結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記“建安工程投資”、“待攤投資”、“采購保管費”等科目，貸記本科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。 　　四、本科目月末借方余額，為庫存各類材料的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額為庫存各類材料的實際成本小于計劃成本的差異。 　　五、本科目應(yīng)按材料類別進行明細核算。 第２１９號科目　委托加工器材 　　一、本科目核算項目單位委托外單位加工的各種

61、設(shè)備和材料的實際成本。 　　委托加工完成的設(shè)備和材料的實際成本，由以下各項組成： 　?。保庸ぶ泻挠玫脑O(shè)備和材料的實際成本； 　?。玻Ц兜募庸べM用； 　?。常Ц兜募庸ぴO(shè)備和材料的往返運雜費。 　　二、發(fā)給外單位加工的設(shè)備，按實際成本借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。發(fā)給外單位加工的材料，按計劃成本借記本科目，貸記“庫存材料”科目；并將應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）；發(fā)生的加工費和往返運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 　　三、加工完成并驗收入庫的設(shè)備，按實際成

62、本借記“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”（不需要安裝設(shè)備）等科目，貸記本科目。加工完成并驗收入庫的材料，按計劃成本借記“庫存材料”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。加在完成退回剩余的設(shè)備，按實際成本借記“庫存設(shè)備”科目，貸記本科目；退回剩余的材料，按計劃成本借記“庫存材料”科目，按實際成本貸記本科目，實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。 　　四、本科目的月末余額，為委托外單位加工尚未完成的器材的實際成本和發(fā)生的加工費及運雜費。 　　五、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細賬，記錄發(fā)出設(shè)備和材料的名稱、數(shù)量、實際成

63、本（或計劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。 第２３２號科目　銀行存款 　　一、本科目核算項目單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。本科目分設(shè)銀行結(jié)算戶存款和專用賬戶存款第二級科目。 　　二、項目單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 　　三、項目單位應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”（項目提款報賬回款停留在同級財政部門的也在此核算），

64、由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，每日終了結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了賬面余額與銀行對賬單余額之間有差額的，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 　　四、有外幣存款業(yè)務(wù)的項目單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。期末，項目單位應(yīng)將外幣賬戶期末余額按期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入待攤投資。 第２３３號科目　現(xiàn)金 　　一、本科目核算項目單位的庫

65、存現(xiàn)金。 　　二、項目單位收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 　　三、項目單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 　　有外幣現(xiàn)金的項目單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。 第２４１號科目　預(yù)付備料款 　　一、本科目核算尚未試行竣工結(jié)算辦法的項目單位按照工程合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的備料款，以及撥付給施工單位抵作預(yù)付備料款的各種材料。實行工程竣工結(jié)算辦法的項目單

66、位，可以不設(shè)本科目，根據(jù)合同規(guī)定或由于物資供應(yīng)方式等原因仍負責(zé)供應(yīng)一部分施工用材料的，撥付材料的價款可直接在“應(yīng)付工程款”科目核算。 　　二、項目單位預(yù)付施工單位備料款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；撥付抵作備料款的材料時，按結(jié)算價格借記本科目，按照計劃成本貸記“庫存材料”等科目，結(jié)算價格與計劃成本之間的差額，借記或貸記“建安工程投資”科目。月終分配應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，借記“建安工程投資”科目。月終分配應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異，借記“建安工程投資”科目，貸記“材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差額用紅字）。 　　三、月終或工程竣工與施工單位結(jié)算價款時，根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)從應(yīng)付工程款中扣回預(yù)付備料款，借記“應(yīng)付工程款”科目，貸記本科目。 　　四、本科目應(yīng)按收取備料款的施工單位進行明細核算。 第２４２號科目　預(yù)付工程款 　　一、本科目核算尚未試行竣工結(jié)算辦法的項目單位按照工程合同規(guī)定向施工單位預(yù)付的工程進度款。 　　二、項目單位按照工程進度，每月或月中向施工單位預(yù)付工程價款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月終或工程竣工與施工單位