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公司內(nèi)部會計控制案例分析材料 公司是國內(nèi)首批a+h兩地上市的大型國有控股公司，主要產(chǎn)品為工業(yè)中間品，面對下游工業(yè)用戶和部份貿(mào)易中間商。2004年公司總資產(chǎn)為120億元，營業(yè)收入100億元。公司一向重視各項管理制度的建設(shè)，尤其對財務(wù)制度更是嚴格。公司每年都會花巨資請專業(yè)審計機構(gòu)對公司財務(wù)狀況進行審計，先是一年一審，后來是半年一審，再后來是一季度一審。且公司內(nèi)部制度規(guī)定，超過2000元的招待費報銷，要經(jīng)過公司負責人簽字。公司二級單位業(yè)務(wù)人員出差，飛機票必須經(jīng)由公司主要負責人審核。表面看來，公司制度完備，管理嚴格。 但就在2005年，一名普通的營銷部會計人員李某的案件卻暴露了公司看似嚴格的財務(wù)管理存在漏洞。李某任職于公司營銷部，利用經(jīng)手公司銷售貨款的便利條件，在自1999年至今長達6年的時間內(nèi)，以“螞蟻搬家”的方式非法挪用公司貨款5000余萬元參與股票、期貨投資，損失近4000萬元，大部分損失款項難以追回。 事情的暴露純屬偶然。由于公司所在行業(yè)不景氣，公司近年來一直在進行減輕成本壓力的努力和內(nèi)部改革，今年一季度決定將所有員工的績效工資基數(shù)下調(diào)，并繼續(xù)大幅裁員。2005年5月開始，改革終于觸及到李某頭上，他沒有能夠重新競聘上崗，只能買斷工齡自謀出路，并要把工作全部移交給接替他上崗的人員。這對李某來說不啻是末日來臨，在分幾次從銀行提取數(shù)以百萬計的現(xiàn)金后，李某倉皇出逃，由此東窗事發(fā)。 據(jù)了解，李某現(xiàn)年37歲，自1989年從西北某財經(jīng)高等?？茖W(xué)校畢業(yè)后，被分配至公司營銷部從事財務(wù)工作，16年來，李某的崗位和職務(wù)一直都沒有變化，而與他同時進入公司工作的絕大多數(shù)人都得到了升遷。雖然表面上，他工作還比較踏實，人緣也不錯，但也有其公司的同事稱，“這小子或許心理不平衡”。 “簡直難以置信”，公司一位資深管理人員對我們說，公司這樣的老牌國企、上市公司，應(yīng)該說是有著較為健全的企業(yè)管理制度和嚴格的財務(wù)制度，尤其是近年中國石化成為大股東后，公司內(nèi)控制度逐步完善，財務(wù)管理長抓不懈。如每年要組織財務(wù)大檢查，定期聘請中介機構(gòu)對下屬公司經(jīng)營情況進行審計，公司內(nèi)部審計及廠長（經(jīng)理）離任審計也一直在進行著。但這樣的事情竟然發(fā)生了，雖然也許是個意外、個案，但足以暴露出公司財務(wù)內(nèi)部控制仍然存在著問題。那么公司的內(nèi)部控制哪里出問題了呢？ 二、內(nèi)控失控過程分析 公司營銷部每年的資金往來在數(shù)十億元以上，由于李某長期在同一關(guān)鍵崗位工作，就讓他有機會從中窺探一些漏洞。據(jù)透露，在他的總涉案金額中，大約有2000萬元是他利用工作之便盜取期限較長的銀行承兌匯票，并通過與他人合伙設(shè)立的皮包公司到銀行貼現(xiàn)實現(xiàn)的。若要通過這種形式長期占用資金，他還需不斷用新匯票沖賬以避免暴露。另外大部分資金則是李某指令自己熟悉的客戶向其個人賬戶支付的貨款。由于在這個崗位上的時間很長，規(guī)律摸得非常透，李某知道什么時候?qū)⒖铐椊唤o單位，也清楚什么時候要進行財務(wù)檢查或?qū)徲嫞偰苷业叫碌目铐椞钛a以前的漏洞。李某作案時間長達6年，期間一直未露蛛絲馬跡。那么他是如何得逞的呢？ 公司以前產(chǎn)品銷路很好，公司規(guī)定客戶想要購貨必須先交預(yù)付款，而部分客戶往往用銀行承兌匯票來支付預(yù)付貨款，從而保持自己在公司的預(yù)付款帳戶上有一個余額。公司要求，業(yè)務(wù)人員在與客戶簽訂合同后，要根據(jù)該客戶預(yù)付款的余額是否能支付該筆合同所需的金額來確定是否發(fā)貨，如能滿足則發(fā)貨給該客戶，否則提示該客戶就不足部分先付款。 根據(jù)財務(wù)工作流程，業(yè)務(wù)人員收到客戶送來的銀行承兌匯票后，要先交給會計人員并由其記帳。會計人員記完帳后，將匯票交給出納人員，由出納和有關(guān)人員共同保管，到期時到銀行辦理收款手續(xù)或根據(jù)需要去銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓。 由于李某長期在營銷部會計崗位上工作，對相關(guān)業(yè)務(wù)人員、客戶及業(yè)務(wù)規(guī)律非常熟悉，由此產(chǎn)生了挪用客戶預(yù)付賬款余額的想法。因此，李某對業(yè)務(wù)人員交來的客戶銀行承兌匯票進行分析，對于那些近期內(nèi)沒有業(yè)務(wù)發(fā)生或其本身預(yù)付款余額能滿足其近期業(yè)務(wù)需要的客戶的銀行承兌匯票，采用了既不入賬，也不交由出納或有關(guān)人員保管的方法，將銀行承兌匯票截留在自己手中，并背書轉(zhuǎn)讓給自己與他人共同注冊的公司，到銀行貼現(xiàn)從而套取現(xiàn)金。 由于該公司往來賬目較多，雖根據(jù)公司《應(yīng)收款項管理業(yè)務(wù)流程》的要求，“財務(wù)部門要確保應(yīng)收款項入賬及時、準確、要認真核對每一筆應(yīng)收款項，應(yīng)收票據(jù)要建立備查簿逐筆登記，定期清查核對，核查表應(yīng)有財務(wù)部門負責人或指定的財務(wù)人員審核?！钡珜徍送饔谛问剑瑧?yīng)收票據(jù)的記賬與核查表的審核往往由同一個人進行，這就為李某盜用銀行承兌匯票留下了可趁之機。偶爾當客戶發(fā)現(xiàn)其預(yù)付款余額與其實際支付的銀行承兌匯票額數(shù)目不對時，李某往往利用其與客戶之間的關(guān)系，借口記賬疏忽，再挪用其它款項將其補上，以掩蓋其犯罪事實。 綜上所述，李某犯罪行為得以長期進行的原因主要是： 1．公司未能嚴格執(zhí)行會計輪崗制，李某在同一會計崗位工作了近16年，充分掌握了客戶及業(yè)務(wù)活動的詳細信息，從而為其實施犯罪行為提供了可能。如果嚴格實施輪崗制，李某就不可能發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的規(guī)律，并利用其與客戶的關(guān)系以騙取資金。 2．公司沒有充分重視應(yīng)收票據(jù)的管理，接受票據(jù)與記賬以及查對往來帳的會計是同一人，未能像現(xiàn)金管理一樣做到職責分離。負責保存票據(jù)的出納并不知道業(yè)務(wù)人員實際交給會計的票據(jù)數(shù)量，從而為會計人員截留票據(jù)留下了漏洞。 3．公司對日常開支管理投入了較大注意力，而對類似于營銷會計這種關(guān)鍵崗位卻未能引起充分重視，屬于撿了芝麻丟了西瓜型的內(nèi)部控制。 4．公司對應(yīng)收票據(jù)備查薄的定期清查核對流于形式，審核與做帳由同一人進行，失去了內(nèi)部牽制的作用。 5.公司的印章管理可能有漏洞。 6、公司的客戶管理不當，沒有建立健全客戶管理檔案，從而讓公司的客戶資源掌握在少數(shù)人，甚至營銷會計的手中，長此以往，即使不發(fā)生這件事，企業(yè)的客戶資源也會隨著公司人員的流動而喪失，甚至發(fā)生巨大的銷貨損失。 三、建議解決方法 針對以上暴露出的問題，公司應(yīng)全面檢查自身的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部牽制的作用，實行職責分離。 （1）嚴格執(zhí)行崗位輪換制，防止會計人員在同一崗位時間過長后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。 （2）嚴格票據(jù)管理，業(yè)務(wù)人員將票據(jù)交由財務(wù)部門后，要在備查簿中進行登記，交接者雙方都應(yīng)該簽字蓋章，以明確責任。 （3）嚴格內(nèi)審制度，定期對賬目進行徹底清查，清查時應(yīng)要求也遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品、或地區(qū)往來帳的會計，應(yīng)將所有往來、結(jié)算明細賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發(fā)生。 （4）對于實施erp的企業(yè)，應(yīng)該將貨幣資金的收付信息錄入端口集中在財務(wù)部門，而不是分散在各個營業(yè)部，即使有些款項臨時由營業(yè)部代管，但也要建立嚴格的錢、帳、票、印章和審查分管的制度，以免發(fā)生“天高皇帝遠”，從而私自動用企業(yè)營銷款的事情發(fā)生。 （5）嚴格管控意識。其實，這家企業(yè)的管理制度還是比較健全的，關(guān)鍵的是沒有執(zhí)行，或者在人情面前沒有堅持。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。 以上第2和第3點尤為重要，該公司的關(guān)鍵控制點問題在于票據(jù)的管理和往來帳的清查流于形式，使得在崗人員有機可乘。 這種案例在我們的企業(yè)很典型，也經(jīng)常發(fā)生，我們認為關(guān)鍵的問題不僅在于要建立內(nèi)部控制制度，而更為關(guān)鍵的是人們要意識到內(nèi)部控制的重要性??！ 第 6 頁 共 6 頁