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1、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 粗戟?jiǎng)t 第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) 量，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制定本指引。 第二條本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控 制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。 第三條建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 第四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部 控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。

2、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì) 過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加 “非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。 第五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 整合進(jìn)行（下稱“整合審計(jì)”）。 在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同 時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)： （-）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表 的意見(jiàn)。 （二）獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 第二章計(jì)劃審計(jì)工作 第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

3、恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部控制審計(jì)工作，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目 組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)。 第七條在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及 審計(jì)工作的影響： （-）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 （-）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。 （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項(xiàng)。 （四）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。 （五）與企業(yè)溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷。 （六）重要性、風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。 （七）對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷。 （A）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，選擇擬測(cè)試的控制，

4、確定測(cè)試所需收集的 證據(jù)。 內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越 多。 第九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi) 部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相 應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工 作，應(yīng)當(dāng)對(duì)其專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分評(píng)價(jià)。 與某項(xiàng)控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，可利用程度就越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地對(duì)該 項(xiàng)控制親自進(jìn)行測(cè)試。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部 審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人

5、員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。 第三章實(shí)施審計(jì)工作 第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。自上而下的方法是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)， 可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試企業(yè)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性原則，至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注： （-）與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。 （二）針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制。 （三）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。 （四）對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制。 （五）對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。 第十二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制，應(yīng)當(dāng)把握重要性

6、原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際、企業(yè) 內(nèi)部控制各項(xiàng)應(yīng)用指引的要求和企業(yè)層面控制的測(cè)試情況，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的控制進(jìn)行測(cè)試。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層而控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否 足以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 第十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng).當(dāng)測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。 如果某項(xiàng)控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求 執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)是有效的。 如果某項(xiàng)控制正在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力， 能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項(xiàng)控制的運(yùn)行是有效的。 第

7、十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)應(yīng)越多。 第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、 觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。 詢問(wèn)本身并不足以提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 第十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的時(shí)間安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在下列兩個(gè)因素之間作出平衡， 以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）盡量在接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日實(shí)施測(cè)試。 （二）實(shí)施的測(cè)試需要涵蓋足夠長(zhǎng)的期間。 第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于內(nèi)部控制運(yùn)行偏離設(shè)計(jì)

8、的情況（即控制偏差），應(yīng)當(dāng)確定該 偏差對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、需要獲取的證據(jù)以及控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響。 第十九條在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范闈時(shí)，應(yīng)當(dāng)考 慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。 第四章評(píng)價(jià)控制缺陷 第二十條內(nèi)部控制缺陷按其成因分為設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，按其影響程度分為重大缺 陷、重要缺陷和一般缺陷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺 陷單獨(dú)或組合起來(lái)，是否構(gòu)成重大缺陷。 第二十一條在確定一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷或多項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)補(bǔ)償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的 補(bǔ)償

9、性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。 第二十二條表明內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的跡象，主要包括： （-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。 （二）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào).而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程 中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。 （四）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。 第五章完成審計(jì)工作 第二十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)而聲明。書(shū)面聲明 應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： <-）企業(yè)董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。 （二）企業(yè)已對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出自我評(píng)價(jià)，并說(shuō)明評(píng)價(jià)時(shí)采用的標(biāo)準(zhǔn) 以及得出的結(jié)論。

10、（三）企業(yè)沒(méi)有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基 礎(chǔ)。 （四）企業(yè)已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其 中的重大缺陷和重要缺陷。 （五）企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷， 是否已經(jīng)采取措施予以解決。 （六）企業(yè)在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或 者存在對(duì)內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。 第二十四條企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其 視為審計(jì)范圍受到限制，解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審 計(jì)報(bào)告。 第二十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的所有控制缺陷。

11、對(duì)于其中的 重大缺陷和重要缺陷，應(yīng)當(dāng)以書(shū)而形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效的，應(yīng)當(dāng) 就此以書(shū)面形式直接與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。 書(shū)而溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。 第二十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)獲取的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。 第六章出具審計(jì)報(bào)告 第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。標(biāo) 準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素： （一）標(biāo)題, （二）收件人。 （三）引言段。 （四）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段。 （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。 （六）內(nèi)部控制固有局限性的

12、說(shuō)明段。 （七）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)段。 （八）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段。 （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。 （-I-）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。 （十一）報(bào)告日期。 第二十八條 符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意 見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告： （一）企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企 業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方 面保持了有效的內(nèi)部控制。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審 計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。 第二十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告

13、內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多 項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審 計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計(jì) 報(bào)告使用者關(guān)注，并不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 第三十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范 圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （―）重大缺陷的定義。 （二）重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。 第三十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除

14、業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn) 的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書(shū)面形式與董事 會(huì)進(jìn)行溝通。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制 審計(jì)報(bào)告中指明審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在己執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷 的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。 第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別 具體情況予以處理： （-）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為一般缺陷的，應(yīng)當(dāng)與企業(yè) 進(jìn)行溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。 （二

15、）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重要缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)而 形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，但無(wú)需在內(nèi)部控制 審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。 （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書(shū)而 形式與企業(yè)革事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控 制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性 質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告 使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 第三十三條在企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日并不存在、但在該基準(zhǔn)日之后至審計(jì)報(bào)告 日之前（下稱“期后期間”）內(nèi)部控制可能發(fā)生變化，或出現(xiàn)其他可能對(duì) 內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影

16、響的因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)是否存在這類變化或 影響因素，并獲取企業(yè)關(guān)于這些情況的書(shū)面聲明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性有重大 負(fù)而影響的期后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應(yīng)當(dāng)出具 無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告0 第七章記錄審計(jì)工作 第三十四條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào) 審計(jì)工 作底稿》的規(guī)定，編制內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，完整記錄審計(jì)工作情況。 第三十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容： （一）內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況。 （二）相關(guān)

17、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制的主要過(guò)程及結(jié)果。 （三）測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果。 （四）對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)。 （五）形成的審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)。 （六）其他重要事項(xiàng)。 附錄：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的參考格式 L標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告XX股份有限公司全體股東：按照 《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了 XX股份有限公司（下稱“XX公司”）XX年X月X日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的 有效性。 一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用 指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，

18、并評(píng)價(jià)其有效 性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。 三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的 可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱?程度降低，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，XX公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計(jì)

19、過(guò)程中，我們注意到XX公司 的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷［描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程 度］。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們 并不對(duì)XX公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見(jiàn)或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi) 部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 2 .帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告X X股份有限公司 全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審 計(jì)了XX股份有限公司（下稱“XX公司”）xx年乂月乂日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 ［“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“五、非財(cái)務(wù)

20、報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制審計(jì)?報(bào)告相關(guān)段落表述。］六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注， （描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 3 .否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告X X股份有限公司全體股東：按照《企 業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了X X股份有限公 司（下稱“XX公司”）XX年X月X日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。 ［“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”至“三、內(nèi)部控制的固有局限性”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制 審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。］四、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)重大缺陷，是指一個(gè)

21、或多個(gè)控制缺陷的 組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 ［指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控 制的影響程度。］有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整提供合理保證，而 上述重大缺陷使XX公司內(nèi)部控制失去這一功能。 五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo) 的影響，X X公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效 的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷［參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。］4. 無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告XX股份有限公司全體股東

22、：我們接受委 托，對(duì)XX股份有限公司（下稱“XX公司”）XX年X月X日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審 計(jì)。 ［刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有 局限性”參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。］三、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)［描述審 計(jì)范圍受到限制的具體情況。］四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)由于審計(jì)范闈受到上述限制, 我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見(jiàn)所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無(wú)法對(duì)XX 公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 五、識(shí)別的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷（如在審計(jì)范圍受到限制前，執(zhí)行有限程序未能 識(shí)別出重大缺陷，則應(yīng)刪除本段）重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企 業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。 盡管我們無(wú)法對(duì)XX公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，但在我們實(shí)施的有限程 序的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：［指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說(shuō)明重大缺 陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。］有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信 息的真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使XX公司內(nèi)部控制失去這一功能。 六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷［參見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。］