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第二講會(huì)計(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)恒等式 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 課程開(kāi)發(fā)組 2 本講內(nèi)容提要 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)恒等式 3 大學(xué)生活的花費(fèi)與來(lái)源 大學(xué)生的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)金收音機(jī)電腦財(cái)產(chǎn)的來(lái)源父母給的親戚給的向親戚朋友借的 一個(gè)小問(wèn)題 4 一個(gè)小問(wèn)題 續(xù) 對(duì)上述問(wèn)題的回答 需要我們從以下兩個(gè)方面考慮 我們?nèi)粘Ｉ畹拈_(kāi)支和財(cái)產(chǎn)從哪里來(lái)的 我們得到的 錢 又花在哪些方面 我們得到的 錢 與我們?nèi)粘Ｉ畹拈_(kāi)支和財(cái)產(chǎn)有什么關(guān)系 5 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng) 企業(yè)的概念 enterprise 的含義企業(yè)的功能企業(yè)的特征 6 企業(yè)的組織形式獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)股份公司 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng) 7 企業(yè) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)事項(xiàng) 企業(yè)的條件 人 財(cái) 物人力資源各種房屋建筑物 辦公用品 機(jī)器設(shè)備 原材料 產(chǎn)成品或商品等財(cái)力庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 物 的計(jì)量 8 企業(yè)的物的運(yùn)動(dòng) 物資流動(dòng)美麗影樓 9 工業(yè)企業(yè)的物資流動(dòng)現(xiàn)金 銀行存款 原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 現(xiàn)金 銀行存款商品流通企業(yè)的物資流動(dòng)現(xiàn)金 銀行存款 庫(kù)存商品 現(xiàn)金 銀行存款 10 企業(yè)的活動(dòng)成立經(jīng)營(yíng)清算 11 企業(yè)的成立與本錢的投入外部籌集資金國(guó)家 法人 個(gè)人或外商投資 向金融機(jī)構(gòu) 其他法人 個(gè)人舉債 所有者權(quán)益與負(fù)債 所有者投入 舉債借入 企業(yè)的資金 12 本錢的投入與資金的形式貨幣 現(xiàn)金和銀行存款 房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)原材料和商品等籌集資金與資金變化所有者權(quán)益或負(fù)債增加資產(chǎn)的增加 13 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與資產(chǎn)形式變化美麗影樓的資產(chǎn)形式變化美麗影樓與供應(yīng)商 顧客等之間的關(guān)系 現(xiàn)金 兩臺(tái)照相機(jī)和鏡頭 沖印設(shè)備 耗材 照片 現(xiàn)金 14 企業(yè)的結(jié)束與本錢的退出繳納稅金分配利潤(rùn)分派股利償還借款資金退出與資金變化資產(chǎn)減少負(fù)債或所有者權(quán)益也同時(shí)減少 15 會(huì)計(jì)事項(xiàng)定義企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)在會(huì)計(jì)上加以記錄的事項(xiàng) 稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)交易 事項(xiàng)和情況經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 16 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素 accountingelement 會(huì)計(jì)對(duì)象 即會(huì)計(jì)化了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的細(xì)分資金的占用形式與資產(chǎn)現(xiàn)金機(jī)器設(shè)備等資金的來(lái)源渠道與權(quán)益資金的借入與債權(quán)人權(quán)益 負(fù)債本金的投入與所有者權(quán)益 17 資金占用形式的變化與資金量的變化美麗影樓從現(xiàn)金到設(shè)備利用設(shè)備照相沖印到照片從照片到現(xiàn)金 18 資金周轉(zhuǎn)與資金耗費(fèi)和資金回收資金的耗費(fèi)與費(fèi)用美麗影樓的耗費(fèi)設(shè)備耗費(fèi)耗材耗費(fèi)人工 資金的耗費(fèi)與資金的回收美麗影樓經(jīng)營(yíng)的目的是什么 19 資金的回收與收入美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關(guān)系資金的凈增加與利潤(rùn)耗費(fèi)與收回現(xiàn)金之差 利潤(rùn)的實(shí)質(zhì) 20 會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn)定義中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益美國(guó)FASB的定義 資產(chǎn) 某一特定主體由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益劉峰等 會(huì)計(jì)上將由企業(yè)擁有或控制的 能用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)和資源 稱為資產(chǎn) 21 關(guān)于資產(chǎn) 資產(chǎn)的特征直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益擁有與控制物質(zhì)形態(tài)被抽象資產(chǎn)的過(guò)去時(shí)特征 22 關(guān)于資產(chǎn) 續(xù) 人力資源是不是資產(chǎn) 美麗影樓的總經(jīng)理的價(jià)值與人工 攝影師與店員 自然資源是不是資產(chǎn) 23 關(guān)于資產(chǎn) 續(xù) 資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金及各種存款短期投資應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)存貨等長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)其他資產(chǎn) 24 負(fù)債 定義我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 25 關(guān)于負(fù)債 負(fù)債的特征負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先求償權(quán) priorclaims 負(fù)債的時(shí)間特征 過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起 目前存在 將來(lái)需要償付 26 關(guān)于負(fù)債 續(xù) 估計(jì)負(fù)債與或有負(fù)債廣州百貨大廈的購(gòu)物印花 購(gòu)置電視機(jī)的維修 購(gòu)貨協(xié)議 27 關(guān)于負(fù)債 續(xù) 負(fù)債的內(nèi)容與種類流動(dòng)負(fù)債短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收貨款 應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤(rùn) 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用等長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等 28 所有者權(quán)益 定義中國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益 其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn)所有者權(quán)益與股東權(quán)益 29 關(guān)于所有者權(quán)益 所有者權(quán)益的特征經(jīng)濟(jì)資源的流入 剩余要求權(quán) 留剩權(quán)所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)除非發(fā)生減資 清算 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益企業(yè)清算時(shí) 只有在清償所有的負(fù)債后 所有者權(quán)益才返還給所有者所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配 30 關(guān)于所有者權(quán)益 續(xù) 所有者權(quán)益的內(nèi)容外部投入與內(nèi)部積累 實(shí)收資本資本公積留存收益所有者權(quán)益 資本 收入 費(fèi)用 31 收入 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與偶發(fā)的交易或事項(xiàng)收入與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系 收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加 32 收入 續(xù) 狹義的收入與廣義的收入經(jīng)常性的收入與一次性的收入持續(xù)性的收入與偶發(fā)性的收入收入與利得基本業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入 33 費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品 提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出與偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用與資產(chǎn)或者負(fù)債的關(guān)系費(fèi)用與所有者權(quán)益 34 費(fèi)用 續(xù) 狹義的費(fèi)用與廣義的費(fèi)用持續(xù)性的與一次性的支出與費(fèi)用狹義的費(fèi)用 內(nèi)容與種類人工 耗材 器材消耗 35 利潤(rùn) 收入與費(fèi)用的比較資產(chǎn)的凈流入與所有者權(quán)益收入和費(fèi)用的可比性利潤(rùn)的計(jì)算 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 36 關(guān)于會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體 accountingentity 會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主體與法律主體 37 起始 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益過(guò)程 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)增加所有者權(quán)益與資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益增減結(jié)束 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 資本 留存收益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn) 38 會(huì)計(jì)恒等式的含義企業(yè)所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來(lái)源在任何情況下 其左右雙方的平衡關(guān)系 都不會(huì)被破壞 39 美麗影樓的會(huì)計(jì)恒等式變化 資產(chǎn)130000 負(fù)債30000 所有者權(quán)益100000 負(fù)債30000 所有者權(quán)益100000 6000 資產(chǎn)130000 15000 9000 利潤(rùn)6000 收入15000 費(fèi)用9000 40 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 資產(chǎn)項(xiàng)目之間的此增彼減 負(fù)債項(xiàng)目之間的此增彼減 資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同增 資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同減 資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同增 資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同減 負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目的此增彼減 所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減 會(huì)計(jì)恒等式總是保持不變 41 本講小結(jié) 人 財(cái) 物都是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)要素是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的構(gòu)成因素會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可看成是會(huì)計(jì)要素增減變化形成的會(huì)計(jì)恒等式為 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 42 案例討論 2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了 關(guān)于大慶聯(lián)誼石化股份有限公司違反證券法規(guī)行為的處罰決定 其中其違規(guī)事實(shí)之一是欺詐上市 要求查閱資料回答下述問(wèn)題 該公司欺詐上市的客觀事實(shí)是什么 你認(rèn)為會(huì)計(jì)主體和公司的所有者權(quán)益應(yīng)該如何界定 你認(rèn)為中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰是否得當(dāng) 43 企業(yè)的概念 企業(yè)一詞 源于英語(yǔ)中的 enterprise 并由日本人將其翻譯成漢字詞語(yǔ) 而傳入中國(guó) Enterprise原意是企圖冒險(xiǎn)從事某項(xiàng)事業(yè) 且具有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意思 后來(lái)引申為經(jīng)營(yíng)組織或經(jīng)營(yíng)體 史際春 企業(yè) 公司溯源 載王保樹(shù)主編 商事法論集 第1卷 40頁(yè) 北京 法律出版社 1997年 44 企業(yè)的概念 續(xù) 從本源意義上講 企業(yè)與法人 公司等概念不同 它并非嚴(yán)格意義上的法律概念 而是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇 表示一種作為客觀事實(shí)的社會(huì)現(xiàn)象 一種相對(duì)獨(dú)立且持續(xù)存在的各生產(chǎn)要素相結(jié)合的組織體 于是學(xué)者們嘗試從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度把握企業(yè)的概念 依新古典企業(yè)理論 把企業(yè)組織視為投入和產(chǎn)出之間的生產(chǎn)轉(zhuǎn)換函數(shù) 企業(yè)是一個(gè)生產(chǎn)單位 它設(shè)立的目的是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化 其功能是把土地 勞動(dòng)等人力資本和非人力資本等生產(chǎn)要素進(jìn)行投入并轉(zhuǎn)化為一定的產(chǎn)出 趙曉雷著 現(xiàn)代公司產(chǎn)權(quán)理論與實(shí)務(wù) 1版 第48頁(yè) 上海 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1997年 45 企業(yè)的概念 續(xù) 企業(yè)的特征主要有三個(gè)方面 企業(yè)存在的社會(huì)性質(zhì)和功能的角度來(lái)看 企業(yè)是獨(dú)立從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和商業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織從企業(yè)的生存和發(fā)展的目的來(lái)看 企業(yè)以盈利為其活動(dòng)宗旨從企業(yè)存在的法律條件來(lái)看 企業(yè)必須依法成立并具備一定的法律形式 參見(jiàn)甘培忠著 企業(yè)與公司法學(xué) 1版 第3 4頁(yè) 北京 北京大學(xué)出版社 1998年 46 企業(yè)的組織形式 個(gè)人獨(dú)資 獨(dú)資企業(yè)是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè) 該所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無(wú)限的責(zé)任 但他擁有企業(yè)所有的利潤(rùn) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)歸投資人個(gè)人所有個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資人是一個(gè)自然人投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任個(gè)體工商戶 國(guó)有獨(dú)資企業(yè)與外國(guó)企業(yè) 47 企業(yè)的組織形式 合伙 合伙企業(yè)是由兩個(gè)或更多合伙人組建的經(jīng)濟(jì)實(shí)體普通合伙人有限合伙人律師事務(wù)所與會(huì)計(jì)師事務(wù)所 48 企業(yè)的組織形式 股份公司 股份公司即股份有限公司股東與股票按規(guī)定向公司投入一定量的資本公司提供能證明其擁有該公司股份資本所有權(quán)的證書(shū)就是股票鳳凰股份有限公司 中國(guó)石油化工股份有限公司 49 交易 交易 Accountingtransactions 是指發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移雙向交換甲方買進(jìn)某項(xiàng)資產(chǎn) 同時(shí)支付現(xiàn)金或承擔(dān)未來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)乙方賣出資產(chǎn) 取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權(quán)利單向交易向另一會(huì)計(jì)主體進(jìn)行投資 或公益性捐贈(zèng)等 50 事項(xiàng) 事項(xiàng) Accountingevents 主要指發(fā)生在主體內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料地震導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)受損等外部事項(xiàng)與內(nèi)部事項(xiàng)將發(fā)生在主體間的交換行為稱為外部事項(xiàng)將發(fā)生在主體內(nèi)部的資源的變化等稱為內(nèi)部事項(xiàng) 51 情況 情況 Accountingcircumstances 往往是多件事項(xiàng)共同作用后的一種結(jié)果情況與影響如物價(jià) 匯兌等的變化對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債產(chǎn)生的影響如何確定究竟何時(shí)導(dǎo)致情況發(fā)生變化 比如 由于債務(wù)人破產(chǎn) 導(dǎo)致企業(yè)一項(xiàng)應(yīng)收帳款無(wú)法回收事先往往難以洞察 52 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 即指那些發(fā)生在主體與主體之間或主體內(nèi)部 導(dǎo)致各會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生實(shí)際數(shù)量變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 購(gòu)買設(shè)備償還到期債務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)完工入庫(kù)等目前的習(xí)慣是將交易 事項(xiàng)與情況 統(tǒng)稱為 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簽訂一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同 本講結(jié)束