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版權所有中山大學劉峰 成本與管理會計 劉峰路曉燕中山大學管理學院 版權所有中山大學劉峰 本門課程的目標 了解究竟什么是會計 了解會計究竟是如何運行的 了解會計對一個企業(yè)的好處 了解會計有什么不足 了解會計與企業(yè)組織之間的相互依存性 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 世界通信 WorldCom 其創(chuàng)始人Ebbers最初經營餐館 并不成功 1983年介入電信經營 最初的公司叫LongDistanceDiscountService LDDS 進入電信領域后 通過各種并購 規(guī)模迅速擴張 1995年更名為WorldCom 營業(yè)收入已達到39億美元 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 利用股票不斷看漲的機會 通過換股并購 低成本購并很多規(guī)模大于自己的公司 成為全美第二大電信公司 其中 1997年以價值約360億美元的股票收購MCI公司 規(guī)模大過自己三倍 2001年最高時市值超過1500億美元 2002年6月24日 公司發(fā)布聲明 可能存在會計問題 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 目前累計已經發(fā)現(xiàn)的虛假會計利潤已經達到110億美元 造假手法 直接且赤裸裸將支付給當?shù)仉娫捁镜木€路接入費作為資本支出 一個比喻 將你每月支付給電話公司的電話費當作在你家后院建造一個電信工程 比如 信號塔 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 誰造假 總指揮 orchestrator ScottSullivan1998 CFO雜志年度最佳CFO 37歲時 年薪約2000萬美元 總設計師 Ebbers最新證據(jù)表明Ebbers并非不知情 麻煩在后頭 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 誰發(fā)現(xiàn) CynthiaCoopervicepresidentofinternalaudit離過婚 1993年與高中時的初戀結婚 又有兩個孩子 丈夫stay at home Thestoryofnightdetective 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 為什么有如此巨額的假賬 現(xiàn)在認定的金額超過110億美元 為什么能如此長時期地造假 現(xiàn)在認定的造假至少有三年 內部制度為什么不 防患于未然 這或許是我們每一個 老板 所擔心的 企業(yè)組織與會計 從世界通信事件看會計成也會計 敗也會計 從銀廣夏 東方電子到安然會計 對企業(yè)并不是可有可無 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 會計數(shù)據(jù)的性質技術結果 會計準則的影響 會計規(guī)則的影響 相關法規(guī)的影響 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 會計數(shù)據(jù)的性質政治結果 會計僅僅是數(shù)字嗎 不同會計數(shù)字的后果 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 企業(yè)是什么 一個沒有答案的老問題 兩個相互關聯(lián)的問題 企業(yè)最本質的特征是什么 為什么企業(yè)是必需的 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 關于企業(yè)的本質特征亞當 斯密 分工的場所 市場為什么不能自動實現(xiàn)分工 區(qū)域專業(yè)化格局下的產業(yè)鏈 馬克思 不僅關系到分工 而且關系到分配 揭示了資本家剝削工人的本質特征 問題是 工人為什么選擇被剝削 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 建設性的企業(yè)理論 交易成本科斯 節(jié)省市場交易成本 市場自發(fā)選擇的結果為什么需要公司治理 最優(yōu)企業(yè)邊界推定惠普并購康柏 AOLvsTimesWarner 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 幾個相關的企業(yè)理論經典文獻Hayek 1945 知識在社會中的運用 可用來解釋企業(yè)內部分權與集權 激勵制度等 簡森等 1994 專門知識 一般知識和組織結構 就是在此基礎上擴展的 Alchian 1950 Uncertainty EvolutionandEconomicTheory從生存角度解釋企業(yè) 一個推論 企業(yè)會自發(fā)走向理性 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 經典文獻介紹 續(xù) 簡森等 1976 從代理成本角度解釋企業(yè)及其運行效率 關注所有者和經營者之間的 授受不清 關系 在人是自利的前提下展開討論 提出代理成本的概念 將企業(yè)生存和行為理性化的解釋理論推到極至 機會行為者最終將承擔成本 每個人為了長期利益而克制自利沖動 企業(yè)得以有效運行 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 已有理論不能解釋 企業(yè)規(guī)模無限擴張 企業(yè)非正常失敗 產品被淘汰的正常失敗 市場競爭的結果 愛多 一個好企業(yè)突然死亡 安然 全球最大在線能源提供商突然死亡 世界通信 也是明星企業(yè) 中航油 新加坡國立大學MBA課程教學案例 新加坡 最具透明度的企業(yè) 企業(yè)為什么不自發(fā)走向理性 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 再談企業(yè)的性質企業(yè)的本質特征究竟是什么 會計在企業(yè)中的作用是什么 會計是不可或缺的嗎 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 企業(yè)最核心的元素是什么 人 沒有了人 企業(yè)也就不存在了 人 只有人 才是 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 關于人人之初 性本善 如果人性本善 安然事件會如何 世界通信會如何 安達信是否會失敗 人性本善 911肯定不會發(fā)生 人之性惡 其善者偽也 如果人性不能善 則企業(yè)乃至人類早已不復存在 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 關于人 續(xù) REMMResourcefu 聰明 狡黠 Evaluator 斤斤計較 Maximizer 最大化 Model理性與有限理性問題PainAvoidanceModel 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 企業(yè) 一個自利經濟人的利益聯(lián)合體 特征一 由人組成 抽象掉人 何為企業(yè) 特征二 天下熙熙與攘攘 人為何要加入企業(yè) 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 若干相關問題討論每個人為什么要加入或創(chuàng)建一個企業(yè) 更大的個人效用 員工為什么會跳槽 還是為了個人效用問題 企業(yè)失敗的評價標準公司連續(xù)虧損 被ST 散伙 如果把我的廠房設備 材料全部燒毀 但只要保住我的全班人馬 幾年以后 我仍將是一個鋼鐵大王 安德魯 卡內基 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 課堂討論你如何看待陸強華事件 1995年上廣電銷售總經理 1996年9月創(chuàng)維副總兼中國區(qū)銷售總經理 2000年11月2日 陸強華帶領100多位銷售人員 出走 高路華 2002年4月 陸再次離開高路華 2002年7月 陸強華自己 創(chuàng)業(yè) 成立人眾公司 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 課堂討論鄧肯為什么要認罪 安達信休斯敦的主要合伙人 長期擔任安然審計業(yè)務 充分了解安然的審計風險 直接下令銷毀檔案 2002年4月 宣布認罪并與美國司法部合作 起訴安達信 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 如果我們承認自利的經濟人假設 我們必然要問 自利經濟人如何相信他人 自利經濟人如何取信于人 既不相信他人 也不能取信于人 連結婚都不可能 何況企業(yè) 人們如何解決信任問題 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 企業(yè)組織要生存運轉 必須要解決信任問題 外部的信任 資本 市場 內部的信任 出資人 高管 低管 員工 在這個過程中 人們設計了很多制度 會計是其中之一 會計最初的作用就是服務于信任 具體表現(xiàn) 為控制服務 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 服務于出資人和高管之間信任的會計財務會計及準則 審計等 服務于企業(yè)內部控制的會計管理會計企業(yè)日常運行的若干要素決策權力及分配 業(yè)績評價 獎懲機制 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 離題的討論 遼寧海城學生中毒事件2003年3月19日 海城3000學生喝豆奶中毒 2003年4月1日 鐵西小學一學生死亡 據(jù)媒體報道 政府出面阻止中毒者外出求醫(yī) 據(jù)媒體報道 政府也阻止相關的媒體報道 4月9日 事件才在全國性媒體上公開 4月17日 當?shù)卣紮z驗結果 沒有后遺癥 死亡者與豆奶中毒無關 一氧化碳中毒 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 遼寧海城事件與各位的企業(yè)管理有什么關系 地方官員為什么會阻止事件影響的擴大 大規(guī)模企業(yè)是否會出現(xiàn)類似現(xiàn)象 日本三菱汽車也出現(xiàn)類似問題 1977年開始隱瞞汽車質量事件 80年代電視機事件 2000年8月曝光 總經理河添克彥為此辭職 預防類似現(xiàn)象出現(xiàn) 是企業(yè)管理者應當關注的 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 決策權力分配與知識的分布決策權力分配 集權還是分權集權利于控制分權利于效率決策制訂的基礎 知識 信息 有效決策與盲目決策決策權力分配 與專有知識聯(lián)系起來 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 如果人的自利性可以有效解決 決策分權一定能夠提高效率 分權的危險性 道德風險問題 決策制訂與控制權力必須分離 對會計系統(tǒng)的影響 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 業(yè)績評價評價指標設計是否可行可執(zhí)行性的評價標準評價指標設計是否合理一票否決制 極度不合理的評價指標 評價指標的設計與企業(yè)價值獎勵做錯事處女嫖娼案頻頻發(fā)生的根源之一 海爾的 日清日結 制度 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)理論 一個微觀視角 基于業(yè)績的獎懲業(yè)績評價與獎懲 對決策的控制 獎懲應當由誰作出 獎懲應當如何作出 企業(yè)制度 文化與獎懲問題 回到海城事件上來假如獎懲制度變化了 對官員的評價由選民作出 SARS 事件實質相同 只不過影響不一樣 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 會計在企業(yè)中的作用維系企業(yè)內部各層級之間信任的有效手段服務于決策制定的會計將企業(yè)經營活動用數(shù)字來表現(xiàn) 將很多專有知識轉化為通用知識 便于傳遞與監(jiān)督 有利于決策的制訂 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 服務于控制的會計業(yè)績評價 會計指標占據(jù)重要位置 業(yè)績考核的依據(jù) 又是會計指標 獎懲決定 還是會計指標會計 在服務決策與服務控制之間的平衡 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 管理 干成本會計何事 企業(yè)管理的若干構成要件戰(zhàn)略規(guī)劃 更多地帶有偶然性和個人性 決策制訂 決策權力分配 決策前信息的獲取 執(zhí)行 執(zhí)行系統(tǒng)是否有效 為什么要執(zhí)行 監(jiān)督與考核 與成本核算和管理相關的環(huán)節(jié) 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 從人的自利性出發(fā) 激勵與約束問題是企業(yè)有效運行的關鍵 關于激勵指標的設定 總經理層面 部門負責人層面 執(zhí)行人員層面 針對不同層面將激勵指標具體化 就必然涉及到成本的核算問題 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 企業(yè)管理的另外一個要素 約束與協(xié)調 未雨綢繆 長期規(guī)劃與全面預算控制 按部就班 部門責任與責任會計 畫地為牢 崗位責任與標準成本這些同樣需要了解成本是如何核算的 版權所有中山大學劉峰 企業(yè)組織與會計 從技術層面看 成本計算方法是基礎 不了解成本計算方法 一切都是空中樓閣 因此 下面的將從技術角度逐步推進 先介紹成本是如何計算的 然后加入人的自利本性 討論成本計算中的灰色地帶 進而 討論不同層面的責任與相應管理工具