《中級會計第五章長期股權(quán)投資.ppt》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《中級會計第五章長期股權(quán)投資.ppt（37頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

第五章長期股權(quán)投資 概述一對股票 債券的投資短線 交易性金融資產(chǎn) 出售 1股票長線 可供出售金融資產(chǎn) 出售 長期股權(quán)投資 持股 控股 重大影響 參股等 短線 交易性金融資產(chǎn) 出售 債券長線 可供出售金融資產(chǎn) 出售 持有至到期投資 持有到期 基金短線 交易性金融資產(chǎn)長線 可供出售金融資產(chǎn) A為投資企業(yè) B為被投資企業(yè)1控制 A60 50 100 B 子公司 2無控制 無共同控制無重大影響 三無 A10 20 以下 B 一般企業(yè) 3重大影響 A30 20 50 B 聯(lián)營企業(yè) 4共同控制 AC 長期股權(quán)投資形成的企業(yè)關(guān)系 成本法 30 30 B 合營企業(yè) 權(quán)益法 30 30 50 注 確定企業(yè)關(guān)系時應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則 第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量 一 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 一 企業(yè)合并的類型同一控制 存在M公司 AB受其控制控股合并 A B A B 涉及 長投 非同一控制 不存在控制AB的M公司企業(yè)合并吸收合并 A B A 不涉及 長投 新設(shè)合并 A B C 初始投資成本的確定及會計處理 一 同一控制 原則 以雙方賬面價值為基礎(chǔ)計算 不確認(rèn)損益 差額計入 資本公積 初始投資成本 被投資單位所有者權(quán)益賬面價值 持股比率 資料 初始投資成本 1000 80 800萬 持股比率為80 分別討論 一 A公司對價 銀行存款1 銀付900萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160貸 銀行存款920資本公積 股本溢價402 銀付1300萬 直接相關(guān)稅費20萬借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價100盈余公積80利潤分配 未分配利潤180貸 銀行存款1320 二 A公司對價 發(fā)行股票1 發(fā)行股票500萬股 面值1元 價2 5元 手續(xù)費 傭金50萬 發(fā)行時直接扣除 銀付直接相關(guān)稅費20萬 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160貸 股本500資本公積 股本溢價440銀行存款20 該分錄可分解 分解 1 借 銀行存款1200 1250 50 貸 股本500資本公積 股本溢價700 2 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價260貸 銀行存款1220 1200 20 二 A公司對價 發(fā)行股票2 發(fā)行股票1100萬股 面值1元 價1 2元 手續(xù)費 傭金50萬 發(fā)行時直接扣除 銀付直接相關(guān)稅費20萬借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價100盈余公積60貸 股本1100銀行存款20 該分錄可分解 分解 1 借 銀行存款1270 1320 50 貸 股本1100資本公積 股本溢價170 2 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價270盈余公積60貸 銀行存款1290 1270 20 三 A公司對價 發(fā)行債券債券面值1000萬 發(fā)行價1080萬 手續(xù)費 傭金50萬 直接相關(guān)稅費20萬借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價90貸 應(yīng)付債券 面值1000 利息調(diào)整30銀行存款20該分錄分解為 借 銀行存款1030 1080 50 貸 應(yīng)付債券 面值1000 利息調(diào)整30借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價90貸 銀行存款1050 1030 20 四 A公司對價 實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)1 固定資產(chǎn) 設(shè)備原價1600萬 累計折舊700萬 減值準(zhǔn)備100萬 計稅價1000萬 增 17 公允價值1060萬 固清 800萬 直接相關(guān)稅費20萬 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價30貸 固定資產(chǎn)清理800應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 170銀行存款20轉(zhuǎn)讓設(shè)備等動產(chǎn)視同銷售 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)入股投資免營業(yè)稅 四 A公司對價 實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)2 無形資產(chǎn) 原價1600萬 累計攤銷700萬 減值準(zhǔn)備100萬 免營業(yè)稅 公允價值650萬 銀付相關(guān)稅費20萬元 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160累計攤銷700無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸 無形資產(chǎn)1600資本公積 股本溢價140銀行存款20 3 庫存商品 成本900萬 計稅價 公允價值 1000萬 增 17 視同銷售 直接相關(guān)稅費20萬 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價100盈余公積30貸 庫存商品900應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 170銀行存款20 賬面價值900萬 五 A公司對價 可供出售金融資產(chǎn) 成本900萬 借 公允價值變動100萬 借 資本公積 其他資本公積100萬 貸 轉(zhuǎn)讓時公允價值1060萬 銀銀付相關(guān)稅費20萬元 借 長期股權(quán)投資 B800應(yīng)收股利160資本公積 股本溢價60貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本900 公允價值變動100銀行存款20借 資本公積 其他資本公積100貸 投資收益100 賬面價值1000萬 二 非同一控制 資料同 同一控制 原則 以付出對價的公允價值為基礎(chǔ)計量 無差額計入 資本公積 換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額作為資產(chǎn)處置損益 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并初始投資成本 合并成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費注 直接相關(guān)稅費 1 購入長投的相關(guān)稅費 計入初始成本 2 發(fā)行股票 債券的手續(xù)費 傭金 不計入初始成本 3 審計 法律 評估咨詢服務(wù)登 計入當(dāng)期損益 2012修改部分 教材例5 2未修改 東奧 P67的表述也有問題 一 A公司對價 銀行存款1 銀付900萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 900 160 20 7602 銀付1300萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 1300 160 20 1160 二 非同一控制 資料同 同一控制 二 A公司對價 發(fā)行股票1 發(fā)行股票500萬股 面值1元 價2 5元 手續(xù)費 傭金50萬 發(fā)行時直接扣除 銀付直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 500 2 5 50 160 20 1060借 長期股權(quán)投資 B1060應(yīng)收股利160貸 股本500資本公積 股本溢價700銀行存款20 該分錄可分解 2 發(fā)行股票1100萬股 面值1元 價1 2元 手續(xù)費 傭金50萬 發(fā)行時直接扣除 銀付直接相關(guān)稅費20 則 初始投資成本 1100 1 2 50 160 20 1130 三 A公司對價 發(fā)行債券債券面值1000萬 發(fā)行價1080萬 手續(xù)費 傭金50萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 1080 50 160 20 890借 長期股權(quán)投資 B890應(yīng)收股利160貸 應(yīng)付債券 面值1000 利息調(diào)整30銀行存款20 該分錄可分解 四 A公司對價 實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)1 固定資產(chǎn) 設(shè)備原價1600萬 累計折舊700萬 減值準(zhǔn)備100萬 計稅價1000萬 增 17 公允價值1060萬 固清 800萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 1060 170 160 20 1090 借 固定資產(chǎn)清理800 借 長期股權(quán)投資 B1090累計折舊700應(yīng)收股利160固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸 固定資產(chǎn)清理1060貸 固定資產(chǎn)1600應(yīng)交稅費 增 銷 170銀行存款20 借 固定資產(chǎn)清理260 1060 800 貸 營業(yè)外收入260 2 無形資產(chǎn) 原價1600萬 累計攤銷700萬 減值準(zhǔn)備100萬 免營業(yè)稅 公允價值650萬 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 650 160 20 510借 長期股權(quán)投資 B510應(yīng)收股利160累計攤銷700無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100營業(yè)外支出150貸 無形資產(chǎn)1600銀行存款203 庫存商品 成本900萬 計稅價 公允價值 1000萬 增 17 視同銷售 直接相關(guān)稅費20萬 則 初始投資成本 1000 170 160 20 1030 借 長期股權(quán)投資 B1030 借 主營業(yè)務(wù)成本900應(yīng)收股利160貸 庫存商品900貸 主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費 增 銷項 170銀行存款20 五 A公司對價 可供出售金融資產(chǎn) 成本900萬 借 公允價值變動100萬 借 資本公積 其他資本公積100萬 貸 轉(zhuǎn)讓時公允價值1060萬 則 初始投資成本 1060 160 20 920 借 長期股權(quán)投資 B920應(yīng)收股利160貸 可供出售金融資產(chǎn) 成本900 公允價值變動100投資收益60銀行存款20 借 資本公積 其他資本公積100貸 投資收益100 賬面價值1000萬 3 非同一控制下多次交換取得股權(quán) 2012新變化 1 成本法下 追加投資 不需調(diào)整 長投成本 原賬面價值 支付對價公允價值 3000 800 3800 例 A公司于2009年1月1日 以3000萬元取得B公司60 股權(quán) 系非同一控制下的企業(yè)合并 2009年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元 宣告分現(xiàn)金股利400萬元 2010年1月1日追加投資800萬元取得10 股權(quán) 分析購買日的長投成本 2 權(quán)益法下 追加投資 需調(diào)整 2012改為不追溯調(diào)整 長投成本 原賬面價值調(diào)整至最初成本 支付對價公允價值更改為 原賬面價值 支付對價公允價值 3000 270 180 800 3890 例 A公司于2009年1月1日 以3000萬元取得B公司45 股權(quán)并對其有重大影響 采用權(quán)益法核算 2009年B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元 宣告分現(xiàn)金股利400萬元 2010年1月1日追加投資800萬元取得10 股權(quán) A公司法定盈余公積10 分析購買日的長投成本 教材 例5 3長投成本應(yīng)該為91500000元 二 除企業(yè)合并外以其他方式取得長期股權(quán)投資 一 重大影響 權(quán)益法 入賬成本 初始投資成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 不調(diào)整 調(diào)整 例 A購入B公司40萬股 10 含現(xiàn)金股利 0 4 相關(guān)稅費2萬 持股比例為30 對B公司有重大影響 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1200萬 或1300萬 試分析 二 三無 同 非同一控制 初始投資成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費 較大者 長投初始計量小結(jié)小結(jié) 一 控制1同一控制 初始投資成本 被投資單位所有者權(quán)益賬面價值 持股比例2非同一控制 初始投資成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費二 重大影響入賬成本 或 中較大者 初始投資成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 不調(diào)整 調(diào)整三 三無 初始投資成本 對價公允價值 可分取得現(xiàn)金股利 直接相關(guān)稅費注 投資企業(yè)發(fā)行股票 債券的手續(xù)費 傭金不計入初始投資成本 第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一 會計科目成本法 長期股權(quán)投資 B權(quán)益法 長期股權(quán)投資 B 成本 B 損益調(diào)整 B 其他權(quán)益變動 二 一般原則 持有期間 A為投資企業(yè) B為被投資企業(yè) 注 B公司資本公積增資 盈余公積增資 補(bǔ)虧 發(fā)放股票股利等 A不做分錄 權(quán)益法下 處置長投 資本公積 其他資本公積 轉(zhuǎn)入 投資收益 三 權(quán)益法的核算 本教材采用完全權(quán)益法 一 初始投資成本的調(diào)整 見初始計量 二 投資損益的確認(rèn) 重 難點 A 投資企業(yè)B 被投資企業(yè) 解釋 A于2009年1月1日取得B30 股權(quán) 當(dāng)日B有存貨賬面價值60萬 公允價值80萬 當(dāng)年售出80 2009年5月30日 B向A出售產(chǎn)品 成本100萬 價150萬 A至2009年底未將其售出 2009年B實現(xiàn)凈利潤1000萬 計算A2009年確認(rèn)的投資收益 簡單權(quán)益法購買權(quán)益法完全權(quán)益法 一調(diào) 公允與賬面差額 二調(diào) 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 A投資收益 1000 30 300 A投資收益 1000 80 60 80 30 292 5 A投資收益 1000 80 60 80 150 100 30 280 2 1 一調(diào) 1 B資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異影響 正差 負(fù)差均調(diào)整 A企業(yè)借 長投 B 損益調(diào)整 B凈利潤 差額 持股比例 貸 投資收益其中 存貨 差額 B公允 B賬面 出售比例 固定 無形 差額 B按公允折舊 攤銷 B按賬面折舊 攤銷例 教材5 11 例 東奧 P70例14討論 若A存貨公允價值4000000元 固定資產(chǎn)公允價值9000000元 無形資產(chǎn)公允價值4200000元 計算A確認(rèn)的投資收益 2 B有關(guān)長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對凈利潤的影響 3 A B會計政策 會計期間不一致 應(yīng)A的要求對B調(diào)整一致 2 二調(diào) 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 A B間的資產(chǎn)買賣關(guān)系 注 A B間的資金借貸不予調(diào)整 A B間的為實現(xiàn)內(nèi)部交易損失因資產(chǎn)減值而引起 應(yīng)全額確認(rèn) 不調(diào)整 1 逆流交易 BA A個別財務(wù)報表 借 長投 B 損益調(diào)整 B凈利潤 差額 持股比例 貸 投資收益其中 差額 價差 A期末未售比例 減值引起的負(fù)差不抵消 第二年 A外售內(nèi)部交易貨物借 長投 B 損益調(diào)整 B凈利潤 差額 持股比例 貸 投資收益其中 差額 價差 A期末外售比例A合并財務(wù)報表 A有子公司C D E等 調(diào)整分錄借 長投 B 損益調(diào)整 差額 持股比例 貸 存貨分解為 借 長投 B 損益調(diào)整 貸 投資收益 借 投資收益貸 存貨例 教材5 12 東奧 P71例15 例16 2 順流交易 AB A個別財務(wù)報表 同逆流交易A合并財務(wù)報表 A有子公司C D E等 調(diào)整分錄借 營業(yè)收入 價 持股比例 貸 營業(yè)成本 成本 持股比例 投資收益分解為 借 長投 B 損益調(diào)整 貸 投資收益 借 營業(yè)收入貸 營業(yè)成本長投 B 損益調(diào)整 例 東奧 P72 例17 例18 P84 單選11 12 3 非貨幣性資產(chǎn)交換 AB換股權(quán) 不確認(rèn)損益 不具有商業(yè)實質(zhì)等 確認(rèn)損益 具有商業(yè)實質(zhì) 減值引起的損失全額確認(rèn) 不予抵消 利得引起的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)予抵消 東奧 P72例19A個別財務(wù)報表 借 長投 B 損益調(diào)整 B凈利潤 差額 持股比例 貸 投資收益其中 差額 價差 價差引起的折舊或攤銷差A(yù)合并財務(wù)報表 A有子公司C D E等 調(diào)整分錄借 營業(yè)外收入 價差 持股比例 貸 投資收益注意 是 價差 不是 差額 例 東奧 P73 例20 例21 換入多項非貨幣或貨幣性資產(chǎn) 分別確認(rèn)所取得資產(chǎn)的相關(guān)損益 并抵消非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 例 東奧 P73例22 三 超額虧損的確認(rèn) 長投賬面價值減記至零為限虧損 長投長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債備查長投長期應(yīng)收款預(yù)計負(fù)債備查盈利例 A對B持有40 股權(quán)并具有重大影響 長投賬面價值3000萬 具有長其股權(quán)性質(zhì)的長期應(yīng)收款200萬 預(yù)計負(fù)擔(dān)可確認(rèn)的擔(dān)保損失300萬 2010年B公司巨虧10000萬 2011年盈利2800萬 試做相應(yīng)的會計處理 則2010年借 投資收益3500貸 長期股權(quán)投資3000長期應(yīng)收款200預(yù)計負(fù)債3002011年借 預(yù)計負(fù)債300長期應(yīng)收款200長期股權(quán)投資120 1120 500 200 300貸 投資收益620 四 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 重難點 三無重大影響控制 成本法 權(quán)益法 成本法 一 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1 三無重大影響 追溯調(diào)整 1 原投資部分 原投資日 成本 份額 不調(diào) 成本 份額 調(diào)留存收益 原投資日至新增投資日 三調(diào)一調(diào) 原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額 扣除已發(fā)放的現(xiàn)金股利 調(diào)留存收益 二調(diào) 新增投資當(dāng)期期初至新增投資日之間的凈損益份額 調(diào)投資收益 三調(diào) 原投資日至新增投資日之間的其他權(quán)益變動份額 調(diào)資本公積 2 新增投資日 成本 份額 不調(diào) 成本 份額 計入營業(yè)外收入 但是 商譽(yù) 留存收益和營業(yè)外收入的確定與投資整體相關(guān) 例題 東奧 P75例25 四 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 重難點 一 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1 三無重大影響 追溯調(diào)整 1 原投資部分 原投資日 成本 份額 不調(diào) 成本 份額 調(diào)留存收益 原投資日至新增投資日 三調(diào)一調(diào) 原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額 扣除已發(fā)放的現(xiàn)金股利 調(diào)留存收益 二調(diào) 新增投資當(dāng)期期初至新增投資日之間的凈損益份額 調(diào)投資收益 三調(diào) 原投資日至新增投資日之間的其他權(quán)益變動份額 調(diào)資本公積 2 新增投資日 成本 份額 不調(diào) 成本 份額 計入營業(yè)外收入 但是 商譽(yù) 留存收益和營業(yè)外收入的確定與投資整體相關(guān) 例題 東奧 P75例25 討論 引用前例 原投資10 部分 成本500萬 新增20 部分 成本1650萬 則 10 借 長投100貸 盈余公積10利潤分配 未分配利潤90 20 借 長投1650借 盈余公積10貸 銀行存款1650利潤分配 未分配利潤90貸 長投100合并為借 長投1550 內(nèi)含商譽(yù)50 盈余公積10利潤分配 未分配利潤90貸 銀行存款1650 原投資10 部分 成本620萬 新增20 部分 成本1510萬 則 10 不調(diào) 內(nèi)含商譽(yù)20 20 不調(diào)借 長投1510 內(nèi)含商譽(yù)10 貸 銀行存款1510 原投資10 部分 成本620萬 新增20 部分 成本1450萬 則 10 不調(diào) 內(nèi)含商譽(yù)20 20 不調(diào)借 長投1480 沖減原10 商譽(yù)20 貸 銀行存款1450營業(yè)外收入30 原投資10 部分 成本620萬 新增20 部分 成本1495萬 則 10 不調(diào) 內(nèi)含商譽(yù)20 20 不調(diào)借 長投1495 沖減原10 商譽(yù)5 貸 銀行存款1495 2 控制重大影響 追溯調(diào)整 1 終止確認(rèn)處置部分的長期股權(quán)投資 2 剩余部分 原投資日 成本 份額 不調(diào) 成本 份額 調(diào)留存收益 原投資日至處置日 三調(diào)一調(diào) 原投資日至新增投資當(dāng)期期初之間的凈損益份額 扣除已發(fā)放的現(xiàn)金股利 調(diào)留存收益 二調(diào) 處置當(dāng)期期初至處置日之間的凈損益份額 調(diào)投資收益 三調(diào) 原投資日至處置日之間的其他權(quán)益變動份額 調(diào)資本公積 控制重大影響 例 東奧 P77例26討論 若原投資日B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值11000萬元 2011年2月1日宣告分現(xiàn)金股利1200萬元 原投資日至處置日B資本公積變動導(dǎo)致所有者權(quán)益減少200萬 此題不需要知道處置日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值金額 則 剩余部分原投資日 借 長投400貸 盈余公積40利潤分配 未分配利潤360原投資日至處置日借 長投1840資本公積80 200 40 貸 盈余公積152 5000 1200 40 10 利潤分配 未分配利潤1368 5000 1200 40 90 投資收益400 二 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1 重大影響控制 不追溯調(diào)整 2012變動 東奧 P68 按分步實現(xiàn)企業(yè)合并處理 將原持股比例由權(quán)益法調(diào)整為成本法 例 2009年1月1日A公司銀付2000萬取得B公司30 股權(quán)并具有重大影響 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值7000萬 投資后至2010年12月31日B公司實現(xiàn)凈利潤800萬 2宣告分現(xiàn)金股利600萬 2011年1月5日A公司對B公司追加投資4000萬并取得40 股權(quán) A公司按10 提取法定盈余公積 則 2011 1 5借 長投4000貸 銀行存款4000在A公司個別財務(wù)報表中 對B公司長期股權(quán)投成本為6160萬元 2100 240 180 4000 2 重大影響三無 不追溯調(diào)整以轉(zhuǎn)換時長投的賬面價值為成本法的基礎(chǔ) 例 教材5 18 第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) 了解概念