《CPA《稅法》輔導(dǎo)教材（新）第03章消費(fèi)稅法》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《CPA《稅法》輔導(dǎo)教材（新）第03章消費(fèi)稅法（25頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、2009年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（新制度） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 編 《稅法》第三章 消費(fèi)稅法（經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社） 第三章  消費(fèi)稅法 消費(fèi)稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《消費(fèi)稅暫行條例》）。 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理

2、 一、消費(fèi)稅概念 消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。消費(fèi)稅以消費(fèi)品為課稅對(duì)象，在此情況下，稅收隨價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，消費(fèi)者是間間接的納稅人，實(shí)際的負(fù)稅人。消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段，因而在保證國(guó)家財(cái)政收入，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策等方面具有十分重要的意義。 我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅

3、。它選擇部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。 二、消費(fèi)稅的發(fā)展 消費(fèi)稅具有悠久的歷史。早在公元前81年，漢昭帝為避免酒的專賣(mài)“與商人爭(zhēng)市利”，改酒專賣(mài)為普遍征稅，允許各地的地主、商人自行釀酒賣(mài)酒，每升酒繳稅款四文，納稅環(huán)節(jié)在酒銷(xiāo)售之后，而不是在出坊（酒坊）時(shí)繳納稅款，這可以說(shuō)是我國(guó)較早的消費(fèi)稅。 新中國(guó)成立后，1950年統(tǒng)一全國(guó)稅制，建立新稅制，曾開(kāi)征了特種消費(fèi)行為稅，這一稅種包含娛樂(lè)、筵席、冷食、旅館4個(gè)稅目，在發(fā)生特種消費(fèi)行為時(shí)征收。其中“筵席、冷食、旅館三種有關(guān)食住方面的消費(fèi)行為，其消費(fèi)額在一般日常生活水平限度以內(nèi)者，不算特種消費(fèi)，不應(yīng)負(fù)稅”，即規(guī)定有起征點(diǎn)。至于娛樂(lè)方面的

4、消費(fèi)，則不是一般日常生活的絕對(duì)需要，所以不規(guī)定起征點(diǎn)。1988年9月22日，國(guó)務(wù)院針對(duì)社會(huì)上存在的不合理消費(fèi)現(xiàn)象開(kāi)征了筵席稅。1989年2月1日，為緩解彩色電視機(jī)、小轎車(chē)的供求矛盾開(kāi)征了彩色電視機(jī)特別消費(fèi)稅和小轎車(chē)特別消費(fèi)稅。此外，我國(guó)1984年9月18日頒布開(kāi)征的產(chǎn)品稅和增值稅的課稅范圍涉及大部分消費(fèi)品，也具有一定的消費(fèi)稅性質(zhì)。 為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，配合新一輪稅制改革主要是新增值稅的推行，1993年底，國(guó)務(wù)院正式頒布了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》，并于1994年1月1日起實(shí)施。決定在增值稅進(jìn)行普遍征收的基礎(chǔ)上，再對(duì)部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，以貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。

5、 為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的客觀發(fā)展需要，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2006年3月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文，對(duì)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板5個(gè)稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目；取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整后使消費(fèi)稅政策更加適合于我國(guó)的客觀實(shí)際。 從國(guó)際上看，消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種是世界各國(guó)普遍采用的一種稅收征收方式。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全世界有100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅。 三、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法 盡管世界上目前有100多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了消費(fèi)稅

6、，但在一般做法方面差異并不大。 （一）征稅范圍 從征稅范圍而言，一般并不涉及全部消費(fèi)品，大多數(shù)國(guó)家只選擇一部分消費(fèi)品課以較重的消費(fèi)稅，旨在課稅面小而收入多，大部分國(guó)家對(duì)煙、酒、化妝品、金銀飾品征收消費(fèi)稅，如美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)和我國(guó)等。有少部分國(guó)家雖然形式上對(duì)全部消費(fèi)品課稅，但同時(shí)又對(duì)若干消費(fèi)品規(guī)定免稅，實(shí)質(zhì)上與有選擇的消費(fèi)稅并無(wú)不同。 （二）計(jì)稅方法 從消費(fèi)稅的計(jì)稅方法而言，各國(guó)采用的計(jì)稅方法基本相同。一般都是采用從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方法，也對(duì)少數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品既采用從價(jià)定率征收，又采用從量定額征收。在從價(jià)定率征收和從量定額征收兩種方法下，如果物價(jià)基本穩(wěn)定時(shí)，稅負(fù)差異不大，只是在征管手續(xù)

7、上有繁簡(jiǎn)之別而已；但在物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下，對(duì)國(guó)家稅收收入和消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)則有很大不同。從價(jià)定率計(jì)征，稅收隨物價(jià)漲落而增減，對(duì)消費(fèi)者表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)的或重或輕；從量定額計(jì)征，單位稅額固定，不隨物價(jià)變化而變化，對(duì)國(guó)家表現(xiàn)為貨幣收入的相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)消費(fèi)者則表現(xiàn)為稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定。 （三）征收目的 從征收目的而言，大部分國(guó)家也基本相同。一是增加國(guó)家財(cái)政收入，在其他稅種一定的情況下，征收消費(fèi)稅無(wú)疑會(huì)增加國(guó)家的財(cái)政收入。由于征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品大部分屬于非生活必需品，盡管稅負(fù)較高，也不會(huì)引起大部分消費(fèi)者的反感。二是調(diào)節(jié)收入差異，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公民收入差異較大，對(duì)有能力消費(fèi)非生活必需品的消費(fèi)者，適當(dāng)課

8、以重稅，也是輔助個(gè)人所得稅對(duì)高收入者實(shí)施間接調(diào)節(jié)的一種較好做法。 四、消費(fèi)稅計(jì)稅方法 無(wú)論是我國(guó)，還是世界上征收消費(fèi)稅的其他國(guó)家，消費(fèi)稅計(jì)稅方法基本相同。主要采用三種計(jì)稅方法： （一）從價(jià)定率征收 在從價(jià)定率征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額為基數(shù)乘以比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。不同的是，有的國(guó)家消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)外稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額是不含消費(fèi)稅稅額；有的國(guó)家消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額含消費(fèi)稅稅額。在從價(jià)定率征收情況下，消費(fèi)稅稅額會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格上升而增加，相反，消費(fèi)稅稅額會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格下降而減少。 （二）從量定額征收

9、在從量定額征收情況下，根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為基數(shù)乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。在從量定額征收情況下，消費(fèi)稅稅額不會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化而變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性，一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。 （三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收 在從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收情況下，基本與前兩種征收方法相同，只不過(guò)是對(duì)同一應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用兩種計(jì)稅方法計(jì)算稅額，以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，如我國(guó)目前只對(duì)煙和酒采用復(fù)合征收方法。 五、我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 我國(guó)僅選擇

10、部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，而不是對(duì)所有消費(fèi)品都征收消費(fèi)稅。我國(guó)消費(fèi)稅目前共設(shè)置14個(gè)稅目，征收的具體品目采用正列舉，征稅界限清晰，征稅范圍是有限的。只有消費(fèi)稅稅目稅率表上列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品才征收消費(fèi)稅，沒(méi)有列舉的則不應(yīng)征收消費(fèi)稅。 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 消費(fèi)稅的最終負(fù)擔(dān)人是消費(fèi)者，但是，為了加強(qiáng)源泉控制，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)主要確定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。也就是說(shuō)，應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅之后，除個(gè)別消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)外，再繼續(xù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)該消費(fèi)品不再征收消費(fèi)稅。但無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，都實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，以零售環(huán)節(jié)為納稅環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在零售環(huán)節(jié)以前的諸環(huán)節(jié)都不征收消費(fèi)稅。

11、這樣，既可以減少納稅人的數(shù)量，降低稅款征收費(fèi)用和稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)，又可以防止重復(fù)征稅。 （三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 消費(fèi)稅屬于國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿對(duì)某些消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的稅種。為了有效體現(xiàn)國(guó)家政策，消費(fèi)稅的平均稅率水平一般定得比較高，并且不同征稅項(xiàng)目的稅負(fù)差異較大，對(duì)需要限制或控制消費(fèi)的消費(fèi)品，通常稅負(fù)較重。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是同增值稅相互配合而設(shè)置的。這種辦法在對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品在征收增值稅的同時(shí)，再征收一道消費(fèi)稅，從而形成了一種交叉調(diào)節(jié)的間接稅體系。 （四）征收方法具有靈活性 消費(fèi)稅在征收方法上，既可以采用對(duì)消費(fèi)品制定單位稅額，依消費(fèi)品的數(shù)量實(shí)行從量定額的征收方法，也可以

12、采用對(duì)消費(fèi)品制定比例稅率，依消費(fèi)品的價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率的征收方法。目前，對(duì)煙和酒兩類(lèi)消費(fèi)品既采用從價(jià)征收，又同時(shí)采用從量征收。 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的課稅。因此，稅負(fù)歸宿應(yīng)為消費(fèi)者。但為了簡(jiǎn)化征收管理，我國(guó)消費(fèi)稅直接以應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為納稅人，于產(chǎn)制銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)或零售環(huán)節(jié)繳納稅款，并成為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分向購(gòu)買(mǎi)者收取，消費(fèi)者為稅負(fù)的最終負(fù)擔(dān)者。 六、消費(fèi)稅的作用 （一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu) 消費(fèi)稅的課征范圍只限于國(guó)家限制的少數(shù)商品，而對(duì)列入其征稅范圍的商品，國(guó)家還要根據(jù)一定時(shí)期的消費(fèi)政策，分別確定高低不同的稅率，以體現(xiàn)國(guó)家調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖。由于消

13、費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到消費(fèi)者的切身利益，是消費(fèi)者在選擇其消費(fèi)方向和內(nèi)容時(shí)要考慮的重要因素。因此，國(guó)家能夠通過(guò)消費(fèi)稅課征范圍的選擇和稅目、稅率的設(shè)計(jì)、來(lái)調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，影響其消費(fèi)活動(dòng)的方向和內(nèi)容，進(jìn)而調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)國(guó)家的消費(fèi)政策。由于消費(fèi)對(duì)生產(chǎn)的反作用，消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化又會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整發(fā)生影響。 （二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向 由于消費(fèi)稅通常采用較高的稅率，稅負(fù)最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，其征收對(duì)象又多為需求彈性較大的非必需品，如煙、酒，焰火、貴重首飾等。對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，這些商品的消費(fèi)有較大的彈性，為避免較重的稅收負(fù)擔(dān)，人們可能會(huì)改變?cè)瓉?lái)的想法，不再購(gòu)買(mǎi)這些商品，從而有利

14、于糾正某些對(duì)環(huán)境或身體健康產(chǎn)生不利影響的不良消費(fèi)習(xí)慣，培養(yǎng)良好的社會(huì)風(fēng)尚。因此，征收消費(fèi)稅不僅會(huì)改變一些人的消費(fèi)方向，而且也會(huì)起到壓縮消費(fèi)規(guī)模的作用。這對(duì)于平衡供求關(guān)系，穩(wěn)定市場(chǎng)物價(jià)，以及增加投資和儲(chǔ)蓄，調(diào)整積累和消費(fèi)的比例關(guān)系都具有積極的作用。 （三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入 消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量及組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，稅額會(huì)隨著銷(xiāo)售額的增加而不斷增長(zhǎng)，同時(shí)只要消費(fèi)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，也就產(chǎn)生繳納消費(fèi)稅的義務(wù)。因此，消費(fèi)稅對(duì)及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入，起著重要的作用。 （四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公 由于個(gè)人生活水平的高低很大程度體現(xiàn)在其支付能力上，因此，通過(guò)對(duì)某些奢侈

15、品或特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，立足于從調(diào)節(jié)個(gè)人支付能力的角度間接增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)收入多者多繳稅的政策精神，從而可在一定程度上有利于配合個(gè)人所得稅及其他有關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前存在的社會(huì)分配不公的矛盾。 第二節(jié) 納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口

16、屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。 第三節(jié) 征稅范圍 一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無(wú)論再轉(zhuǎn)銷(xiāo)多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他

17、情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。 四、零售應(yīng)稅消費(fèi)品 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷(xiāo)售額。 對(duì)

18、既銷(xiāo)售金銀首飾，又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚，分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，應(yīng)按銷(xiāo)售額全額征收消費(fèi)稅。 金銀首飾連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷(xiāo)售額，計(jì)征消費(fèi)稅。 帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)金銀首飾的銷(xiāo)售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒(méi)有同類(lèi)金銀首飾銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷(xiāo)售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增

19、值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 第四節(jié) 稅目與稅率 一、稅目 按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分了若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)，零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。 （一）煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲。 按照國(guó)稅函[200

20、1]955號(hào)規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱卷煙回購(gòu)企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再直接銷(xiāo)售的卷煙，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，則征收消費(fèi)稅： 1．回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還需同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 2．回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷(xiāo)售的卷煙，其銷(xiāo)售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售收入征收消費(fèi)

21、稅。 （二）酒及酒精 酒是酒精度在1度以上的各種酒類(lèi)飲料。酒精又名乙醇，是指用蒸餾或合成方法生產(chǎn)的酒精度在95度以上的無(wú)色透明液體。酒類(lèi)包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。 關(guān)于酒的征收范圍的確定：（1）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（2）外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。（3）以外購(gòu)白酒加漿降度或外購(gòu)散酒裝瓶出售，以及外購(gòu)白酒以曲香、香精進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味生產(chǎn)的白酒，按照外購(gòu)白酒所用原料確定適用稅率。凡白酒所用原料無(wú)法確定的，一律按照糧食白

22、酒的稅率征稅。（4）以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（5）對(duì)用糧食和薯類(lèi)、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無(wú)法確定的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。（6）對(duì)用薯類(lèi)和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類(lèi)白酒的稅率征稅。 對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。 （三）化妝品 本稅目征收范圍包括各類(lèi)美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。 美容、修飾類(lèi)化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油

23、、眼睫毛以及成套化妝品。 舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于本稅目的征收范圍。 高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品征收范圍另行制定。 （四）貴重首飾及珠寶玉石 凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對(duì)出國(guó)人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 （五）鞭炮、焰火 各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。 （六）成品油 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。 1．汽油汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值

24、不小于66的可用作汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。含鉛汽油是指鉛含量每升超過(guò)0.013克的汽油。汽油分為車(chē)用汽油和航空汽油。 以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油也屬于本稅目征收范圍。 2．柴油 柴油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的凝點(diǎn)或傾點(diǎn)在-50℃～30℃的可用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油和以柴油組分為主、經(jīng)調(diào)和精制可用作柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料的非標(biāo)油。 以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油也屬于本稅目征收范圍。 3．石腦油 石腦油又叫化工輕油，是以原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于化工原料的輕質(zhì)油。 石腦油的征收范圍包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。非標(biāo)汽油、重整生成油

25、、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料（減壓柴油VGO和常壓柴油AGO）、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質(zhì)油，屬于石腦油征收范圍。 4．溶劑油 溶劑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于涂料、油漆、食用油、印刷油墨、皮革、農(nóng)藥、橡膠、化妝品生產(chǎn)和機(jī)械清洗、膠粘行業(yè)的輕質(zhì)油。 像膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。 5．航空煤油 航空煤油也叫噴氣燃料，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用作噴氣發(fā)動(dòng)機(jī)和噴氣推進(jìn)系統(tǒng)燃料的各種輕質(zhì)油。 6．潤(rùn)滑油 潤(rùn)滑油是用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品。潤(rùn)滑油分為礦物性潤(rùn)滑油、植物性潤(rùn)滑油，動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。

26、 潤(rùn)滑油的征收范圍包括礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油。以植物性、動(dòng)物性和礦物性甚礎(chǔ)油（或礦物性潤(rùn)滑油）混合摻配而成的“混合性”潤(rùn)滑油，不論礦物性基礎(chǔ)油（或礦物性潤(rùn)滑油）所占比例高低，均屬潤(rùn)滑油的征收范圍。 7．燃料油 燃料油也稱重油、渣油，是用原油或其他原料加工生產(chǎn)，主要用作電廠發(fā)電、鍋爐用燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料。臘油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號(hào)燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料，4～6號(hào)燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。 （七）汽車(chē)輪胎 包括的汽車(chē)輪胎是指用于各種汽車(chē)、掛車(chē)、

27、專用車(chē)和其他機(jī)動(dòng)車(chē)上的內(nèi)、外輪胎。不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 （八）小汽車(chē) 汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。 本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過(guò)9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)乘用車(chē)和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10～23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類(lèi)中輕型商用客車(chē)。 用排氣量小于1.5升（含）的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝，改制的車(chē)輛屬于乘用車(chē)征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）或用中輕型商用

28、客車(chē)底盤(pán)（車(chē)架）改裝、改制的車(chē)輛屬于中輕型商用客車(chē)征收范圍。 含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8～10人、17～26人）小汽車(chē)，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。 電動(dòng)汽車(chē)不屬于本稅目征收范圍。車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10～23座（含）以下的商用客車(chē)，不屬于中輕型商用客車(chē)征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。 （九）摩托車(chē) 包括輕便摩托車(chē)和摩托車(chē)兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。 （十）高爾夫球及球具 高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用

29、裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。 高爾夫球是指重量不超過(guò)45.93克、直徑不超過(guò)42.67毫米的高爾夫球運(yùn)動(dòng)比賽、練習(xí)用球；高爾夫球桿是指被設(shè)計(jì)用來(lái)打高爾夫球的工具，由桿頭、桿身和握把三部分組成；高爾夫球包（袋）是指專用于盛裝高爾夫球及球桿的包（袋）。 本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、商爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭，桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 （十一）高檔手表 高檔手表是指銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類(lèi)手表。 本稅目征收范圍包括符合以上標(biāo)準(zhǔn)的各類(lèi)手表。 （十二）游艇 游艇是指長(zhǎng)度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼

30、、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無(wú)動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。 本稅目征收范圍包括艇身長(zhǎng)度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購(gòu)置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂(lè)等非牟利活動(dòng)的各類(lèi)機(jī)動(dòng)艇。 （十三）木制一次性筷子 木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過(guò)鋸段、浸泡、旋切，刨切，烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類(lèi)一次性使用的筷子。 本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目征稅范圍。 （十四）實(shí)木地板 實(shí)木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、

31、刨光、截?cái)?、開(kāi)榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實(shí)木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類(lèi)；按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板（白坯板、家板）和漆飾地板兩類(lèi)。 本稅目征收范圍包括各類(lèi)規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板也屬于本稅目征稅范圍。 二、稅率 消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際清況。 消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如，糧食白酒稅率為20%，摩托車(chē)稅率為3％等；黃酒、啤酒、汽油、柴油等分別按單位

32、重量或單位體積確定單位稅額。經(jīng)整理匯總的消費(fèi)稅稅目、稅率（稅額）見(jiàn)表3—1。 表3—1 消費(fèi)稅目、稅率表 稅目 稅率 一、煙 1．卷煙 （1）甲類(lèi)卷煙 （2）乙類(lèi)卷煙 2．雪茄煙 3．煙絲 45%加0.003元/支 30%加0.003元/支 25% 30% 二、酒及酒精 1．白酒 2．黃酒 3．啤酒 （1）甲類(lèi)啤酒 （2）乙類(lèi)啤酒 4．其他灑 5．酒精 20加0.5元/500克 （或者500毫升） 240元/噸 250元/噸 220元/噸 10% 5% 三、化妝品 30%

33、 四、貴重首飾飾及珠寶玉石 1．金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2．其他貴重首飾和珠寶玉石 5% 15% 五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油 1．汽油 （1）含鉛汽油 （2）無(wú)鉛汽油 2．柴油 3．艦空煤油 4．石腦油 5．溶劑油 6．潤(rùn)滑油 7．燃料油 1.40元/升 1.00元/升 0.80元/升 0.80元/升 1.00元／升 1.00元／升 1.00元/升 0.80元/升 七、汽車(chē)輪胎 3% 八、摩托車(chē) 1．汽缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的 2．汽缸容量在250毫升以上的 3%

34、10% 九、小汽車(chē) 1．乘用車(chē) （1）汽缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的 （2）汽缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的 （3）汽缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的 （4）汽缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的 （5）汽缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的 （6）汽缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的 （7）汽缸容量在4.0升以上的 2．中輕型商用客車(chē) 1% 3% 5% 9% 12% 25% 40% 5% 十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇

35、10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實(shí)木地板 5% 第五節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。 一、從價(jià)計(jì)征 在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和適用稅率兩個(gè)因素。 （一）銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷(xiāo)售，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)；有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)

36、勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： 1．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （1）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； （2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 2．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收

37、入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其

38、銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 （二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品在繳納消費(fèi)稅的同時(shí)，與一般貨物一樣，還應(yīng)繳納增值稅。按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率） 在

39、使用換算公式時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人的具體情況分別使用增值稅稅率或征收率。如果消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)又是增值稅一般納稅人的，應(yīng)適用17％的增值稅稅率；如果消費(fèi)稅的納稅人是增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)適用3％的征收率。 二、從量計(jì)征 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因索。 （一）銷(xiāo)售數(shù)量的確定 銷(xiāo)售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為： 1．銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。 2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。 3．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的

40、應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 （二）計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為稅額單位；汽油、柴油以升為稅額單位。但是，考慮到在實(shí)際銷(xiāo)售過(guò)程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表3—2。 表3—2 噸、升換算 序號(hào) 名稱 計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn) 1 黃酒 1噸=962升 2 啤酒 1噸=988升 3 汽油 1噸=1 388升 4 柴油 1噸=1 176升 5

41、 航空煤油 1噸=1 246升 6 石腦油 1噸=1 385升 7 溶劑油 1噸=1 282升 8 潤(rùn)滑油 1噸=1 126升 9 燃料油 1噸=1 015升 三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷(xiāo)售額乘以比例稅率。 生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （一）卷煙從價(jià)

42、定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（訂貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為： 某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+45%） 不進(jìn)入省和省以上煙草交易場(chǎng)所交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定： 沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1+35%） 實(shí)

43、際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。 （二）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 （三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 （四）酒類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題的處理 根據(jù)《中華人民共和國(guó)

44、稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額： 1．按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格； 2．按照再銷(xiāo)售給出無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平； 3．按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)； 4．按照其他合理的方法。 對(duì)已檢查出的酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)在本次檢查年度內(nèi)發(fā)生的利用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易行為規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局可根據(jù)本地區(qū)被查酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間不同的核算方式，選擇以上處理方法調(diào)整其酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅收入

45、額，核定應(yīng)納稅額，補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。 （五）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理 納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不是單一經(jīng)營(yíng)某一稅率的產(chǎn)品，而是經(jīng)營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，這就是兼營(yíng)行為。由于《消費(fèi)稅暫行條例》稅目稅率表列舉的各種應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率高低不同，因此，納稅人在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，稅法就要針對(duì)其不同的核算方式分別規(guī)定稅務(wù)處理辦法，以加強(qiáng)稅收管理，避免因核算方式不同而出現(xiàn)稅款流失的現(xiàn)象。 納

46、稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。 需要解釋的是，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“從高適用稅率”，就是對(duì)兼營(yíng)高低不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)不能分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，就以應(yīng)稅消費(fèi)品中適用的高稅率與混合在一起的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量相乘，得出應(yīng)納消費(fèi)稅額。 例如，某酒廠既生產(chǎn)稅率為20％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的其他酒，如汽酒、藥酒等。對(duì)于這種情況稅法規(guī)定，該廠

47、應(yīng)分別核算白酒與其他酒的銷(xiāo)售額，然后按各自適用的稅率計(jì)稅；如不分別核算各自的銷(xiāo)售額，其他酒也按白酒的稅率計(jì)算納稅。如果該酒廠還生產(chǎn)白酒與其他酒小瓶裝禮品套酒，就是稅法所指的成套消費(fèi)品，應(yīng)按全部銷(xiāo)售額以白酒的稅率20％計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以其他酒10％的稅率計(jì)算其中任何一部分的應(yīng)納稅額了。對(duì)未分別核算的銷(xiāo)售額按高稅率計(jì)稅，意在督促企業(yè)對(duì)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額分別核算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅。 第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 納稅人在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，包括直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （一）直接

48、對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品可能涉及三種計(jì)算方法： 1．從價(jià)定率計(jì)算 在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷(xiāo)售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率 【例3—1】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年3月15日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化汝品一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，增值稅額5.1萬(wàn)元；3月20日向某單位銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含增值稅銷(xiāo)售額4.68萬(wàn)元。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （1）化妝品適用消費(fèi)稅稅率30% （2）化妝品的應(yīng)稅銷(xiāo)售額=30+4.68&

49、#247;（1+17%）=34（萬(wàn)元） （3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=34×30％=10.2（萬(wàn)元） 2．從量定額計(jì)算 在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以單位稅額?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率 【例3—2】某啤酒廠2009年4月份銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2 800元；計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 （1）銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒，適用定額稅率220元 （2）應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率=400×220=88 000（元） 3．從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白

50、酒、薯類(lèi)白酒采用復(fù)合計(jì)算方法?；居?jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售額×比例稅率 【例3—3】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月份銷(xiāo)售糧食白酒50噸，取得不含增值稅的銷(xiāo)售額150萬(wàn)元。計(jì)算白酒企業(yè)4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （1）白酒適用比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元 （2）應(yīng)納稅額=50×2 000×0.00005+150×20%=35（萬(wàn)元） （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。這

51、種自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品形式，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是常見(jiàn)的，但也是在是否納稅或如何納稅上最容易出現(xiàn)問(wèn)題的。例如，有的企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給本廠職工，以為不是對(duì)外銷(xiāo)售，不必計(jì)入銷(xiāo)售額，無(wú)須納稅。這樣就出現(xiàn)了漏繳稅款的現(xiàn)象。因此，很有必要認(rèn)真理解稅法對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的有關(guān)規(guī)定。 1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。所謂“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的”，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品。例如，卷煙廠生產(chǎn)出煙絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)出的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷

52、煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對(duì)生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。當(dāng)然，生產(chǎn)出的煙絲如果是直接銷(xiāo)售的，則煙絲還是要繳納消費(fèi)稅的。稅法規(guī)定對(duì)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征且計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。 2．用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。所謂“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)消費(fèi)稅條例稅目、稅率表所列14類(lèi)

53、產(chǎn)品以外的產(chǎn)品。例如：原油加工廠用生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品汽油調(diào)和制成溶劑汽油，該溶劑汽油就屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品。所謂“用于在建工程”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本單位的各項(xiàng)建設(shè)工程。例如，石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車(chē)輛、設(shè)備使用。所謂“用于管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)”，是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于與本單位有隸屬關(guān)系的管理部門(mén)或非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。例如，汽車(chē)制造廠把生產(chǎn)出的小汽車(chē)提供給上級(jí)主管部門(mén)使用。所謂“用于饋增、贊助、集資、廣告、樣品，職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)”,是指把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)償贈(zèng)送給他人或以資金的形式投資于外單位某些事業(yè)或作為商品廣告、經(jīng)銷(xiāo)樣品或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)的形式發(fā)給職工。例如，摩托車(chē)廠

54、把自己生產(chǎn)的摩托車(chē)贈(zèng)送或贊助給摩托車(chē)?yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V告；酒廠把生產(chǎn)的滋補(bǔ)藥酒以福利的形式發(fā)給職工等。總之，企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品雖然沒(méi)有用于銷(xiāo)售或連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，但只要是用于稅法所規(guī)定的范圍的都要視同銷(xiāo)售，依法繳納消費(fèi)稅。 3．組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： （1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；

55、 （2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是： 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成什稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率 上述公式中所說(shuō)的“成本”

56、，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。上述公式中所說(shuō)的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 4．應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率 1993年12月28日與2006年3月，國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》，確定應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率見(jiàn)表3—3。 表3—3 平均成本利潤(rùn)率單位 單位：% 貨物名稱 利潤(rùn)率 貨物名稱 利潤(rùn)率 1．甲類(lèi)卷煙 10 11．貴重首飾及珠寶玉石 6 2．乙類(lèi)卷煙 5 12．汽車(chē)輪胎

57、5 3．雪茄煙 5 13．摩托車(chē) 6 4．煙絲 5 14．高爾夫球及球具 10 5．糧食白酒 10 15．高檔手表 20 6．薯類(lèi)白酒 5 16．游艇 10 7．其他酒 5 17．木制一次性筷子 5 8．酒精 5 18．實(shí)木地板 5 9．化妝品 5 19．乘用車(chē) 8 10．鞭炮、焰火 5 20．中輕型商用客車(chē) 5 【例3—4】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本8 000元，該化妝品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 （1）組成計(jì)稅價(jià)

58、格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率） =8 000×（1+5%）÷（1-30%） =8 400÷0.7=12 000（元） （2）應(yīng)納稅額=12 000×30％=3 600（元） 二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算 企業(yè)、單位或個(gè)人由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后，將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回，直接銷(xiāo)售或自己使用。這是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，也需要納入征收消費(fèi)稅的范圍。例如

59、，某企業(yè)將購(gòu)來(lái)的小客車(chē)底盤(pán)和零部件提供給某汽車(chē)改裝廠，加工組裝成小客車(chē)供自己使用，則加工、組裝成的小客車(chē)就需要繳納消費(fèi)稅。按照規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 （一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 上述

60、內(nèi)容很重要。 第一，它明確區(qū)分了什么是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，什么不是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。確定了區(qū)分的條件，就是由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料；無(wú)論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。 第二，為什么要對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定嚴(yán)格的限定條件呢？這是因?yàn)?，委托加工?yīng)稅消費(fèi)品是由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，且受托方只就其加工勞務(wù)繳納增值稅。如果委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以某種形式提供原料，那就不成其為委托加工，而是受托方在自制應(yīng)稅消費(fèi)品了，在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)受托方確定計(jì)稅價(jià)格偏低、代收代繳消費(fèi)稅虛假的現(xiàn)象，同時(shí)

61、，受托方也只以加工勞務(wù)繳納增值稅，逃避了自制應(yīng)稅消費(fèi)品要繳納消費(fèi)稅的責(zé)任，這是稅法所不允許的。因此，對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品要規(guī)定嚴(yán)格的限定條件。 第三，對(duì)于不符合委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品限定條件的如何處理？稅法規(guī)定了嚴(yán)格的處理方法，即不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。也就是說(shuō)，應(yīng)確定由受托方按銷(xiāo)售自制消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。這種處理辦法體現(xiàn)了稅收管理的源泉控制原則，避免了應(yīng)繳稅款的流失。 （二）代收代繳稅款的規(guī)定 對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方

62、交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，就要按照稅收征收管理法的規(guī)定，承擔(dān)代收代繳的法律責(zé)任。因此，受托方必須嚴(yán)格履行代收代繳義務(wù)，正確計(jì)算和按時(shí)代繳稅款。為了加強(qiáng)對(duì)受托方代收代繳稅款的管理，1994年5月，國(guó)家稅務(wù)總局在頒發(fā)的《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問(wèn)題的通知》中，對(duì)委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅問(wèn)題做了調(diào)整，由原定一律由受托方代收代繳稅款，改為納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第51號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行

63、條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅，但按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50％以上3倍以下的罰款）。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是： 如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售的，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式與下列“（三）”組成計(jì)稅價(jià)格的公式相同。 委托

64、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。 （三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅，同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算： （1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的； （2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的。 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納

65、稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率） （1）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 上述組成計(jì)稅價(jià)格公式中有兩個(gè)重要的專用名詞需要解釋。 1．材料成本 按照《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的解釋，“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管

66、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。從這一條規(guī)定可以看出，稅法對(duì)委托方提供原料和主要材料，并要以明確的方式如實(shí)提供材料成本，要求是很?chē)?yán)格的，其目的就是為了防止假冒委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品或少報(bào)材料成本，逃避納稅的現(xiàn)象。 2．加工費(fèi) 《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）, 這是稅法對(duì)受托方的要求。受托方必須如實(shí)提供向委托方收取的全部費(fèi)用，這樣才能既保證組成計(jì)稅價(jià)格及代收代繳消費(fèi)稅準(zhǔn)確地計(jì)算出來(lái)，也使受托方按加工費(fèi)得以正確計(jì)算其應(yīng)納的增值稅。 【例3—5】某鞭炮企業(yè)2009年4月受托為某單位加工一批鞭炮，

67、委托單位提供的原材料金額為30萬(wàn)元，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)4萬(wàn)元，鞭炮企業(yè)當(dāng)?shù)責(zé)o加工鞭炮的同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算鞭炮企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。 （1）鞭炮的適用稅率15% （2）組成計(jì)稅價(jià)格=（30+4）÷（1-15%）=40（萬(wàn)元） （3）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40×15%=6（萬(wàn)元） 三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照關(guān)稅征收管理的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。 1993年12月，國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于對(duì)進(jìn)口貨物征收增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定