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1、制造企業(yè)成本的會計核算（一） 主講老師丁小云 前言 2013年8月16日，財政部以財會〔2013〕17號印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，自2014年1月1日起施行。 企業(yè)產(chǎn)品成本核算既是企業(yè)的一項重要會計工作，也是企業(yè)的一項重要管理活動。制定成本制度對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高競爭力具有重要意義，也是不斷完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的一項重要任務(wù)。 任何一個企業(yè)的成功——小到社區(qū)的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本核算。成本核算不僅能夠提供產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。 制造企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須提供滿足社會需要

2、、具有市場競爭力的產(chǎn)品。為了正確確定產(chǎn)品的價格，必須以產(chǎn)品為對象，對制造過程中所耗費的各種資源做出全面、分類、綜合的確認(rèn)、計量、歸集和分配，以計算其相關(guān)成本。 第一節(jié)制造企業(yè)成本核算的基本原理 一、制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類 生產(chǎn)經(jīng)營費用的分類是正確計算產(chǎn)品成本的重要條件。制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的耗費很多，為了科學(xué)地進(jìn)行成本管理，正確計算產(chǎn)品成本，需要對種類繁多的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 （一）生產(chǎn)經(jīng)營費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可分為勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用和活勞動方面的費用等三大類，在此基礎(chǔ)上，

3、可以進(jìn)一步劃分為八個生產(chǎn)經(jīng)營費用要素。 1．材料費，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的原料及主要材料、輔助材料、半成品、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。 2．燃料費，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的各種固體、液體和氣體燃料等。 3．動力費，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所耗用的各種從外單位購入的電力、蒸汽等動力。 4．職工薪酬，是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的職工薪酬。 5．折舊費，是指企業(yè)對其擁有或控制的固定資產(chǎn)，按規(guī)定計算提取的折舊費。 6．利息支出，是指企業(yè)應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的借款利息支出減利息收入后的凈額。 7．稅金，是指企業(yè)應(yīng)計入管理費用的各種稅金

4、，如房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅等。 8．其他費用，是指企業(yè)發(fā)生的不屬于以上各項費用要素，但是按規(guī)定應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營費用的各項支出，如辦公費、差旅費、修理費、租賃費、外部加工費、勞動保護(hù)費、檢驗費等等。 生產(chǎn)經(jīng)營費用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)耗費了哪些經(jīng)濟(jì)資源，數(shù)額各是多少。但這種分類只能反映各費用要素的支出形態(tài)，不能說明各種費用的經(jīng)濟(jì)用途，也不能說明費用的發(fā)生與企業(yè)成本之間的關(guān)系，因而不利于成本的分析和考核。因此，對于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用還必須按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。 （二）成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類 在制造業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可以分為制造成本和非制造成本

5、。 1．制造成本 制造成本是指產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項耗費，也就是生產(chǎn)成本（或生產(chǎn)費用）。一般包括直接材料成本、直接人工成本和制造費用三個項目。 （1）直接材料成本，是指在生產(chǎn)過程中直接用來構(gòu)成產(chǎn)品主要部分的各種材料的成本。包括原料、主要材料、外購半成品，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料成本等。 （2）直接人工成本，是指在生產(chǎn)過程中直接從事產(chǎn)品加工的人工薪酬。 （3）制造費用，指在生產(chǎn)過程中，除直接材料、直接人工以外所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費。包括生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費、設(shè)備租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等費用。 由于各企業(yè)生產(chǎn)特

6、點不同，可根據(jù)各項費用支出的比重和成本管理的要求不同，在上述統(tǒng)一成本項目的基礎(chǔ)上，按需要適當(dāng)增加項目，如“外部加工費”“廢品損失”等。另外，隨著生產(chǎn)自動化水平的不斷提高，制造費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額中所占的比重將不斷增大，而生產(chǎn)工人往往必須完成多種產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，直接人工成本很難歸屬到各產(chǎn)品中去。這些會使得產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大的變化。 2．非制造成本 非制造成本是指與產(chǎn)品制造過程沒有聯(lián)系的非生產(chǎn)性成本耗費。它包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類。該項成本的發(fā)生是為生產(chǎn)產(chǎn)品提供必要的條件，與產(chǎn)品生產(chǎn)本身并不直接相關(guān)。其中： （1）銷售費用，指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)

7、商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費用。如商品促銷費用、銷售部門的費用、委托代銷費用和商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用等。 （2）管理費用，指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用，如公司經(jīng)費、職工保險費、咨詢費、訴訟費等。 （3）財務(wù)費用，指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等融資活動而發(fā)生的費用，如利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費等。 成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類，是最基本的分類。按照這種分類，可以了解制造成本中各成本項目的金額，分析各成本項目的金額是否合理，以尋求降低成本的途徑；制造成本與非制造成本的劃分，對于正確確定產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益具有重要的意義。 （三）成本按其計入產(chǎn)品成本的方法分類 成本按其計入

8、產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接成本和間接成本兩大類。 直接成本通常是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)有直接聯(lián)系，能夠合理地確認(rèn)成本發(fā)生與成本計算對象的明顯聯(lián)系，因而可將有關(guān)生產(chǎn)耗費直接計入該產(chǎn)品的成本，如產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本等。 間接成本則是指與某一特定產(chǎn)品的生產(chǎn)不具有明顯的直接聯(lián)系，不便于或不能合理確定其中有多少是由該種產(chǎn)品所發(fā)生的，因而必須先按其發(fā)生的地點或用途進(jìn)行歸集，然后再按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配到各有關(guān)產(chǎn)品的成本，如制造費用的大部分內(nèi)容。 將成本劃分為直接成本和間接成本，可以使成本計算更加準(zhǔn)確、簡便。但同時應(yīng)注意成本項目占產(chǎn)品成本比重的大小、計算技術(shù)水平、生產(chǎn)設(shè)備布局、生產(chǎn)工人工資制度

9、、原材料利用方式、企業(yè)生產(chǎn)特點等因素，以合理確定直接成本和間接成本。 二、制造企業(yè)成本核算的要求 （一）制造企業(yè)成本核算的內(nèi)容 制造企業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內(nèi)容。 生產(chǎn)費用的匯總，是指首先根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計算對象間進(jìn)行分配。 成本計算是指計算出各個成本對象的總成本和單位成本。 在制造企業(yè)中，由于一個企業(yè)往往生產(chǎn)多種產(chǎn)品，而且月末通常存在一部分尚未完工的產(chǎn)品，因此，需要將發(fā)生的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間、產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品的總

10、成本和單位成本。 （二）制造企業(yè)成本核算的基本要求 企業(yè)由于生產(chǎn)類型的特點和管理要求等方面的不同，因此，其成本核算也具有不同的特點。但是，對所有企業(yè)來說，成本核算提供的信息應(yīng)具備相關(guān)、及時、準(zhǔn)確的特征。為此，各個工業(yè)企業(yè)進(jìn)行成本核算既要嚴(yán)格遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)財務(wù)通則》對會計核算的基本要求，也要符合《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》規(guī)定的要求。具體有以下幾個方面： 1．正確劃分各種成本費用的界限 為了正確進(jìn)行成本核算，正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分以下各種費用支出的界限。 （1）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營支出與營業(yè)外支出的界限 生產(chǎn)經(jīng)營支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的各項支出。包括資

11、產(chǎn)購置支出、產(chǎn)品制造支出以及各種費用支出。 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外支出與企業(yè)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，不能作為企業(yè)的成本或費用。 （2）正確劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限 產(chǎn)品成本是產(chǎn)品在制造過程中所發(fā)生的各項成本，包括一切與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的直接和間接生產(chǎn)成本，產(chǎn)品成本通常由直接材料、直接人工和制造費用構(gòu)成。企業(yè)的期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)計入產(chǎn)品的制造成本，產(chǎn)品成本要在產(chǎn)品銷售以后才計入當(dāng)期損益，

12、而期間費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。劃分產(chǎn)品成本與期間費用的界限，也就是要防止混淆成本和費用的界限，將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費計入了期間費用，或者將應(yīng)計入期間費用的支出計入了制造成本，借以調(diào)節(jié)各期產(chǎn)品成本和利潤的錯誤做法。 （3）正確劃分不同產(chǎn)品成本的界限 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種，為正確計算各種產(chǎn)品的成本，必須將當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行正確地劃分。如果是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而單獨發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)直接計入所屬產(chǎn)品成本中；如果是幾種產(chǎn)品生產(chǎn)過程共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)選擇合理的分配方法分配后計入各產(chǎn)品成本中。分清不同產(chǎn)品的成本，與它們的計劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本相對比，能揭示產(chǎn)品成本的超支或

13、節(jié)約情況，并防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間隨意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用的錯誤行為。 （4）正確劃分不同會計期間成本費用的界限 為了按期分析和考核成本計劃的執(zhí)行情況和結(jié)果，正確計算各期損益，還必須正確劃分不同會計期間的成本費用界限。當(dāng)期發(fā)生的成本費用，都應(yīng)在當(dāng)期全部入賬，不能延至下期?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。正確劃分各期成本費用的界限，是保證成本核算正確的重要環(huán)節(jié)，可以防止人為調(diào)節(jié)各期損益的錯

14、誤行為。 （5）正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的界限 在月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品已全部完工，那么，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品沒有完工，那么，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是該產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，則應(yīng)將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計算該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 制造企業(yè)成本的會計核算（二） 2．做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作 為了規(guī)范企業(yè)的成本核算工作，確保成本信息質(zhì)量，企業(yè)必須重視成本核算的各項基礎(chǔ)工作，沒有健全的基礎(chǔ)工作，成本核算就不能順

15、利進(jìn)行而達(dá)不到預(yù)期的目的。 （1）做好定額的制訂和修訂工作 定額是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一定生產(chǎn)技術(shù)、組織管理條件下，對人力、物力、財力的配備、利用和消耗以及獲得的成果等方面所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)達(dá)到的水平。如產(chǎn)品的材料消耗定額（生產(chǎn)每單位產(chǎn)品或完成每單位工作的材料消耗量）、工時消耗定額等。成本會計人員應(yīng)積極配合生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和動力管理、人力資源管理、材料供應(yīng)等部門人員，采用科學(xué)、有效的方法共同制定或修訂定額。 利用定額，可以查明生產(chǎn)過程中實際消耗量與定額的差異及其原因，明確責(zé)任人員，同時定額的制定有利于企業(yè)實行例外管理原則，對產(chǎn)生重大差異的重點管理，解決生產(chǎn)中發(fā)生差異的關(guān)鍵問題，從而加

16、強(qiáng)成本的控制，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本。定額既要先進(jìn)，又要切合實際，并應(yīng)隨生產(chǎn)技術(shù)水平的提高而不斷修訂。如果某種定額與實際的差異經(jīng)常在5%以上，就應(yīng)及時調(diào)整。各種定額制定后必須認(rèn)真執(zhí)行，使定額成為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。 （2）建立和健全原始記錄工作和憑證制度 正確的成本核算離不開可靠的原始記錄和憑證。原始記錄和憑證是反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計劃、進(jìn)行成本核算、分析和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中材料及動力的消耗、工時的消耗、設(shè)備的運轉(zhuǎn)、費用的開支、在產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移、廢品的發(fā)生與返修、完工產(chǎn)品及自制半成品的檢驗與入庫等，都必須有原始記錄和填制必要的

17、原始憑證，并要制定原始記錄與憑證的合理傳遞流程，及時為成本核算提供可靠的依據(jù)。成本會計人員應(yīng)會同生產(chǎn)技術(shù)、勞動工資、設(shè)備動力、材料供應(yīng)等部門，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型和內(nèi)部管理的需要，制定與成本核算有關(guān)的原始憑證傳遞流程，便于執(zhí)行和檢查，而且也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。 （3）建立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度 建立和健全材料物資的計量、交接和盤存制度，是正確計算產(chǎn)品成本的首要環(huán)節(jié)。材料物資的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，完工產(chǎn)品的入庫等，均要配備齊全的計量設(shè)備、工具和儀表，填制相應(yīng)的憑證，辦理審批手續(xù)，嚴(yán)格進(jìn)行計量和驗收。庫存的各種材料物資、車間的在產(chǎn)品、車間和倉庫的半成品、完

18、工產(chǎn)品均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行清查盤點。只有這樣，才能保證成本核算的正確性，才能加強(qiáng)生產(chǎn)管理和物資管理。 3．選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒? 企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求的成本計算方法進(jìn)行成本計算。由于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所采用的成本計算方法也應(yīng)該有所不同。在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以多種成本計算方法同時使用，但一經(jīng)選定，一般就不應(yīng)經(jīng)常變動。只有按照產(chǎn)品生產(chǎn)特點和管理要求，選用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，才能正確、及時地計算各產(chǎn)品成本，為成本管理提供有用的成本信息。 三、制造企業(yè)成本核算的基本程序 成本核算的基本程序是指對企業(yè)

19、在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品的成本和各項期間費用的基本過程。雖然工業(yè)企業(yè)的成本核算涉及的內(nèi)容多，采用的核算方法也有所不同，但都遵循一個基本程序，即確定成本核算對象、確定成本項目、設(shè)置成本核算賬戶、歸集和分配生產(chǎn)費用、計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 （一）確定成本核算對象 進(jìn)行成本核算，必須首先確定成本核算對象。成本核算對象是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集生產(chǎn)費用的各個對象，即成本的承擔(dān)者。 確定成本核算對象是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬、分配生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的前提。 一般情況下，成本核算對象都是產(chǎn)品，但因為不同的企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)特

20、點不同，管理要求不同，因而具體的成本核算對象也就不同。如對于制造企業(yè)，成本核算對象有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟三種。 （二）確定成本項目 成本項目是成本費用按經(jīng)濟(jì)用途劃分成的若干項目。一般產(chǎn)品成本項目至少應(yīng)設(shè)置“直接材料”“直接工資”和“制造費用”三個。如管理上需要了解廢品損失、停工損失的數(shù)額，可增設(shè)“廢品損失”“停工損失”成本項目；采用分步法核算產(chǎn)品成本的企業(yè)，為考核各步驟半成品成本，可增設(shè)“自制半成品”成本項目；根據(jù)管理的要求，可增設(shè)“燃料和動力”“外部加工費”等成本項目；“制造費用”項目可根據(jù)管理需要進(jìn)行合并或分拆。 （三）設(shè)置成本核算賬戶 進(jìn)行成本核算需要設(shè)置的成本核算賬

21、戶，主要包括“生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“財務(wù)費用”“長期待攤費用”“廢品損失”“停工損失”等總分類賬戶。 （四）歸集和分配生產(chǎn)費用 歸集和分配生產(chǎn)費用時，首先必須對支出的費用進(jìn)行審核，確定各項費用是否應(yīng)該開支，已開支的費用是否應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。 其次，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的費用。 最后，將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的原材料、燃料、動力、工資、折舊費等各種要素費用在各有關(guān)產(chǎn)品之間，按照成本項目進(jìn)行歸集和分配。 （五）計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，隨時可供銷售的產(chǎn)成品和可對外銷售的自制半成品。 在產(chǎn)品是指正停留在

22、生產(chǎn)車間進(jìn)行加工制造的在制品，以及正在生產(chǎn)車間返修的廢品和雖已完成了本車間生產(chǎn)、但尚未送驗入庫的產(chǎn)品，已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品。 制造企業(yè)成本核算的基本程序： 1．確定成本核算對象（品種、批別、步驟等）； 2．確定成本項目（材料、燃料和動力、人工、制造費用、廢品損失、停工損失、自制半成品等）； 3．設(shè)置成本核算賬戶（“生產(chǎn)成本”“制造費用”“廢品損失”“停工損失”等）； 4．歸集和分配生產(chǎn)費用（審核、確定、歸集和分配）； 5．計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 四、制造企業(yè)成本核算的主要賬戶 企業(yè)通過設(shè)置有關(guān)賬戶登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，以便提供

23、各種產(chǎn)品成本信息資料。成本核算包括總分類核算和明細(xì)分類核算兩個方面，因此，為了正確進(jìn)行成本核算，工業(yè)企業(yè)必須設(shè)置相應(yīng)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 “生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。該賬戶的借方登記生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用以及分配轉(zhuǎn)入的制造費用，貸方登記完工入庫的產(chǎn)成品、自制半成品的實際成本以及分配轉(zhuǎn)出的輔助生產(chǎn)費用，期末余額在借方，表示尚未完工的各在產(chǎn)品成本?！吧a(chǎn)成本”賬戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細(xì)

24、分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）“制造費用”賬戶 “制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，是用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)費而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用，如生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、車間管理人員工資、計提的固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。該賬戶的借方登記實際發(fā)生的制造費用，貸方登記分配轉(zhuǎn)到各成本核算對象的制造費用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或采用累計分配率分配制造費用的企業(yè)外，本賬戶月末應(yīng)無余額。“制造費用”賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）“長期待攤費用”賬戶 “長期待攤費用”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由

25、本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各項長期待攤費用，貸方登記攤銷的長期待攤費用，期末余額在借方，表示企業(yè)尚未攤銷完畢的長期待攤費用。“長期待攤費用”賬戶應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）“廢品損失”賬戶 需要單獨核算廢品損失的企業(yè)，可以設(shè)置“廢品損失”賬戶，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間所發(fā)生的廢品損失。該賬戶的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，貸方登記廢品回收的價值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失；該賬戶月末應(yīng)無余額?！皬U品損失”賬戶下應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)分類賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并

26、按成本項目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)核算。 （五）“停工損失”賬戶 需要單獨核算停工損失的企業(yè)，可以設(shè)置“停工損失”賬戶，以匯集和分配基本生產(chǎn)車間因停工而發(fā)生的各種費用。該賬戶的借方登記停工期內(nèi)所支付的生產(chǎn)工人薪酬、所耗用的燃料和動力費以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等損失，貸方登記予以轉(zhuǎn)銷的停工損失；該賬戶轉(zhuǎn)銷后應(yīng)無余額?！巴９p失”賬戶下應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)分類賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ羞M(jìn)行明細(xì)核算。 （六）“銷售費用”賬戶 “銷售費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、產(chǎn)品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量

27、保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種銷售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。“銷售費用”賬戶應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （七）“管理費用”賬戶 “管理費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介

28、機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種管理費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額?！肮芾碣M用”賬戶應(yīng)按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 （八）“財務(wù)費用”賬戶 “財務(wù)費用”賬戶是損益類賬戶，是用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種財務(wù)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額?！柏攧?wù)費用”賬戶應(yīng)

29、按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 制造企業(yè)成本的會計核算（三） 第二節(jié)生產(chǎn)費用的歸集和分配 一、要素費用的核算 要素費用是指生產(chǎn)費用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同進(jìn)行分類的項目。企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或性質(zhì)的不同，可以進(jìn)一步劃分為六個生產(chǎn)費用要素：材料費、燃料費、動力費、職工薪酬、折舊費以及其他費用。 要素費用： （一）材料費用的核算 材料費用包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中耗費原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等而發(fā)生的費用。材料費用的核算，包括材料費用的歸集和分配兩個方面。 1．材料費用的歸集 （1）入庫材料成本的計價：實際成本/計劃成本 （2）發(fā)出材料成本的確定： 實際

30、成本：先進(jìn)先出法、個別計價法、加權(quán)平均法。 計劃成本：發(fā)出材料的成本，除按計劃成本進(jìn)行分類匯總外，還要計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 2．材料費用的分配：編制“材料費用分配表” 需要分配計入各成本計算對象的材料費用在選擇分配方法時，在遵循合理和簡便易行原則的基礎(chǔ)上，通過以下分配方法進(jìn)行計算分配。 重量分配法：按各產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)。 定額耗用量比例分配法：按照各產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)。 系數(shù)法：將各產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，再按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例分配。 （1）重量分配法:是按照各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料費用的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材

31、料，而且耗用量的多少又與產(chǎn)品重量有直接聯(lián)系，可以選用這種分配法。 （2）定額耗用量比例分配法 定額耗用量比例分配法是指按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料費用的方法。它一般在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下采用。 【案例1】 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月共耗用甲材料3 060千克，每千克3.5元。A、B、C三種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為120件、180件和240件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量分別為3千克、2千克、4千克。 【解析】 （3）系數(shù)分配法 系數(shù)分配法是指將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按系數(shù)折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，并按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配材料費用的一種方法，又稱標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法。這里的系數(shù)是標(biāo)準(zhǔn)

32、產(chǎn)量與各種產(chǎn)品在量上的一種比例關(guān)系，如消耗定額、實際產(chǎn)量、體積的比例等。這種方法一般在各種產(chǎn)品的工藝過程基本相同的企業(yè)采用。 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的選擇: A：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品可選用企業(yè)大量的、正常生產(chǎn)的產(chǎn)品。 B：標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品也可以選擇系列產(chǎn)品中規(guī)格型號（或定額耗用量）居中的產(chǎn)品。 【案例2】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共同耗用材料費用32 860元。實際產(chǎn)量分別為：甲產(chǎn)品300件、乙產(chǎn)品400件、丙產(chǎn)品200件。其中，乙產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，以材料費用定額作為折合標(biāo)準(zhǔn)，甲、乙、丙三種產(chǎn)品的材料費用定額分別為：120元、100元、150元。根據(jù)上述資料，計算并編制材料費用分配表。 【解析】 3．材料

33、費用的賬務(wù)處理 發(fā)料憑證匯總表是進(jìn)行材料費用歸集和分配的原始憑證。發(fā)料憑證匯總表一般分車間按月編制。根據(jù)材料日常核算采用的計價方法，發(fā)出材料可采用實際成本計價，也可以采用計劃成本計價。 （1）按實際成本計價的材料費用的歸集與分配 材料在日常核算時，其明細(xì)賬均采用數(shù)量金額式，由于每次入庫材料的實際成本不同，故每次發(fā)出材料的單位成本即單價的確認(rèn)必選擇一定的方法，并保持相對穩(wěn)定不變。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)采用實際成本計價時，可根據(jù)實際情況選擇采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等方法確定其成本。 （2）按計劃成本計價的材料費用的歸集與分配 產(chǎn)品成本核算的目的是

34、要計算出各種產(chǎn)品的實際總成本和單位成本，在材料采用計劃成本計價核算時，發(fā)出材料全部采用計劃單價計價。制造成本中材料費用的確認(rèn)計量工作分兩步進(jìn)行：第一步，根據(jù)當(dāng)月發(fā)料憑證編制發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬；第二步，根據(jù)有關(guān)材料總賬和明細(xì)賬的資料，分配材料成本差異，編制材料成本差異分配表，據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬。 實際工作中，材料成本差異分配表可單獨編制，也可與發(fā)料憑證匯總表結(jié)合編制。 分配材料成本差異的關(guān)鍵是計算材料成本差異率。 【案例3】 某企業(yè)2014年6月根據(jù)發(fā)料憑證編制的發(fā)料憑證匯總表，如表3所示。 【解析】 根據(jù)發(fā)料憑證匯總表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，并據(jù)以登記總賬和

35、有關(guān)二級賬，作如下會計分錄： （1）結(jié)轉(zhuǎn)原材料 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 530 000 制造費用7 500 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本5 800 管理費用3 200 貸：原材料546 500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）2 500 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2 500 從材料和材料成本差異賬戶的一級賬和二級賬獲得基礎(chǔ)資料，計算成本差異率，并計算發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異，計算結(jié)果見表4。 根據(jù)發(fā)出材料成本差異分配表，編制轉(zhuǎn)賬憑證，做如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本13 725 制造費用212 生產(chǎn)成本——輔助生

36、產(chǎn)成本524.48 管理費用94 貸：材料成本差異13 506.52 制造企業(yè)成本的會計核算（四） （二）人工費用的核算 人工費用是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行工資費用的核算。 1．人工費用的歸集 （1）人工費用總額的組成 2006年財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南中對職工薪酬做了進(jìn)一步規(guī)定，明確了職工薪酬是指企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 （2）人工費用計算的原始資料 企業(yè)的人

37、工費用核算，必須有一定的原始記錄作為依據(jù)。如工資檔案記錄、考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時記錄等，這些原始記錄是計算應(yīng)付工資、歸集工資費用、分配工資費用和進(jìn)行產(chǎn)品成本計算的基礎(chǔ)。同時，也是企業(yè)考核勞動消耗定額執(zhí)行情況，加強(qiáng)勞動紀(jì)律，提高出勤率和工時利用率的有效手段。此外，它們還可為企業(yè)進(jìn)行成本分析和成本決策提供有用信息。因此，每個企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝的特點及管理的需要，合理設(shè)計考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時記錄的表格，認(rèn)真做好各項原始記錄的統(tǒng)計工作。 （3）人工費用計算的方法 人工費用的計算是企業(yè)歸集和分配直接人工費用的基礎(chǔ)，是進(jìn)行人工結(jié)算和分配的前提。主要包括計時工資的計算和計件工資的計

38、算。 ①計時工資的計算 計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的實際出勤日數(shù)和職工的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的工資。工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算的時間不同，有按月計算的月薪，按日計算的日薪或按小時計算的小時工資等。企業(yè)固定職工的計時工資一般按月薪計算；采用月薪制，不管各月日歷天數(shù)是多少，每月的標(biāo)準(zhǔn)工資相同。為了按照職工出勤或缺勤天數(shù)計算應(yīng)付的月工資，還應(yīng)根據(jù)月工資標(biāo)準(zhǔn)計算出每日平均工資。 應(yīng)付月工資一般有四種計算方法： 按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資； 按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資； 按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資。 采用

39、哪一種方法，企業(yè)可以自行確定，但一旦確定以后，不應(yīng)任意變動。 【案例4】 假定大地公司職工李一月工資標(biāo)準(zhǔn)為3 600元。10月份31天，病假1天，事假2天，周末休假8天，法定節(jié)日3天，出勤17天。根據(jù)該職工的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計算。該職工的病假和事假期間沒有節(jié)假日。請按上述四種方法分別計算該職工10月份的標(biāo)準(zhǔn)工資。 【解析】 （1）按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資： 日工資率＝3 60030＝120 應(yīng)扣缺勤病假工資＝1201（1－90%）＝12（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資＝1202＝240（元） 應(yīng)付工資＝3 600－12－240＝3 348（元） （2

40、）按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資： 應(yīng)付出勤工資＝120（17＋8＋3）＝3 360（元） 應(yīng)付病假工資＝120190%＝108（元） 應(yīng)付工資＝3 360＋108＝3 468（元） （3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資： 日工資率＝3 60020.83＝172.83 應(yīng)扣缺勤病假工資＝172.831（1－90%）＝17.28（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資＝172.832＝345.66（元） 應(yīng)付工資＝3 600－17.28－345.66＝3 237.06（元） （4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)計算月工資： 應(yīng)付出勤工資＝172.8317＝

41、2 938.11（元） 應(yīng)付病假工資＝172.83190%＝155.55（元） 應(yīng)付工資＝2 938.11＋155.55＝3 093.66（元） ②計件工資的計算 計件工資是根據(jù)產(chǎn)量記錄登記的生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算求得的工資。其計算公式如下： 應(yīng)付計件工資＝產(chǎn)品數(shù)量計件單價 生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的廢品要分清原因，工廢不付工資，料廢照付工資。 計件工資的計算區(qū)分為個人計件和集體計件。 個人計件工資的計算： 職工的計件工資，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每個職工的產(chǎn)品（合格品＋料廢品）數(shù)量，乘以規(guī)定的計件單價計算。 集體計件工資的計算： 當(dāng)生產(chǎn)工人集體從事某項工作且不易分清每

42、個工人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，可采取集體計件工資的計算方式。采用集體計件工資時，應(yīng)先按集體完成合格品的數(shù)量乘以計件單價，計算出集體計件工資總額，再采用一定的方法，將集體計件工資總額在集體成員內(nèi)部進(jìn)行分配。由于職工的級別或工資標(biāo)準(zhǔn)一般體現(xiàn)職工勞動的質(zhì)量和技術(shù)水平，工作日數(shù)一般體現(xiàn)勞動數(shù)量，因而集體內(nèi)部大多按每人的工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率或小時工資率）與月工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積為比例進(jìn)行分配。 ③其他工資以及“五險一金”和職工福利費的計算，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家及單位的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 2．人工費用的分配 支付給不同職工的工資以不同的方式計入產(chǎn)品成本或費用中。其中，生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入“

43、生產(chǎn)成本”賬戶中；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時、定額工時或產(chǎn)品產(chǎn)量等。生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)記入“制造費用”賬戶；行政管理人員的工資應(yīng)列入“管理費用”賬戶；固定資產(chǎn)大修理等工程人員的工資，應(yīng)記入“在建工程”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資，則應(yīng)記入“銷售費用”賬戶。 對于人工費用的支付、計提、分配情況，企業(yè)應(yīng)專設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資”“職工福利”“社會保險費”“住房

44、公積金”“工會經(jīng)費”“職工教育經(jīng)費”“非貨幣性福利”“辭退福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）燃料及動力費用的核算 1．燃料費用的核算 生產(chǎn)過程中使用的燃料，實際上也屬于材料，因此，燃料費用的歸集與分配方法與材料費用的歸集與分配方法大致相同。如果燃料費用在產(chǎn)品成本中比重較大時，可以與動力費用一起在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬中專設(shè)“燃料和動力”成本項目，歸集生產(chǎn)中使用的燃料費用。如金額較小，可計入“制造費用”。 2．動力費用的核算 動力費用是指企業(yè)外購和自制的電力、熱力等費用。這些費用有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等。當(dāng)動力費用在產(chǎn)品制造成本中所占比重較大時，

45、可在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中單獨設(shè)置“工藝用動力”成本項目加以列示：如果所占比重不大，也可并入“直接材料”成本項目內(nèi)；如果所占比重小時，可作為間接費用處理，記入“制造費用”賬戶。組織和管理生產(chǎn)用動力費用，如照明用電等，其性質(zhì)屬一般費用，應(yīng)先在制造費用中歸集。 （四）折舊費的核算 固定資產(chǎn)在使用過程中，其實物形態(tài)保持不變，但其價值隨著磨損程度，逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，成為產(chǎn)品成本的組成部分。固定資產(chǎn)損耗價值的轉(zhuǎn)移在會計上稱為折舊，按月將其計入產(chǎn)品成本（或費用）的數(shù)額則稱為折舊費。影響計算折舊費的因素主要有固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計使用年限、預(yù)計的殘值和預(yù)計的清理費用。折舊費的計算方法包括平均使用年限法

46、、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法，而大多數(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊費一般采用平均使用年限法計算。 折舊費的歸集是通過編制各車間、部門折舊計算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計算匯總表進(jìn)行的。各車間、部門折舊計算明細(xì)表是根據(jù)月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的有關(guān)資料和確定的折舊計算方法計算編制的。根據(jù)規(guī)定，某月開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提；某月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍照提折舊，從下月起停止計提。 每月計提折舊時，應(yīng)按固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的用途，分別計入成本或費用?；旧a(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”賬戶；廠部及各行政科室使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費

47、用”賬戶；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)折舊，借記“銷售費用”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。 （五）其他費用的核算 1．固定資產(chǎn)修理費的核算 固定資產(chǎn)修理費是指為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的日常修理花費的費用。其主要特點是：修理范圍小，費用支出少，修理次數(shù)較頻繁。因此，經(jīng)常修理費的支出一般直接計入當(dāng)月生產(chǎn)費用。費用發(fā)生時，借記“制造費用”“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”“銀行存款”等有關(guān)賬戶。 2．長期待攤費用的核算 長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項費用。對于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，且攤銷期在1年以下的的費用，如屬于預(yù)付款性質(zhì)的支出計入“預(yù)

48、付賬款”中，如預(yù)付租金；屬于沉沒成本的，計入當(dāng)期費用，如固定資產(chǎn)的修理費用等。如果攤銷期在1年以上，則應(yīng)列入“長期待攤費用”中。 制造企業(yè)成本的會計核算（五） 二、輔助生產(chǎn)費用的核算 （一）輔助生產(chǎn)部門的特點 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間按其生產(chǎn)職能不同，可以分為基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。 基本生產(chǎn)車間是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)的車間， 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為基本生產(chǎn)費用。 輔助生產(chǎn)車間是指為保證企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)正常進(jìn)行而向基本生產(chǎn)車間、行政管理部門提供服務(wù)的生產(chǎn)車間，如為基本生產(chǎn)車間提供修理作業(yè)、運輸勞務(wù)、供水、供電、供氣等服務(wù)，以及為基本生產(chǎn)車間提供工具、刀具、刃具、模具、夾具等的輔助生產(chǎn)車間。

49、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用稱為輔助生產(chǎn)費用。由于輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的生產(chǎn)，所以輔助生產(chǎn)費用最終由基本生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，作為制造費用的一部分計入產(chǎn)品制造成本。 輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)行政管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，這部分的輔助生產(chǎn)成本就不能計入產(chǎn)品制造費用，而列為管理費用和銷售費用。 （二）輔助生產(chǎn)成本的歸集 借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 制造費用——輔助車間 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本等 注意： 1．輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)。 2．輔助產(chǎn)品生產(chǎn)：可能有期末余額。 （三）輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)成本的分配是將歸集在“

50、生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費用分配給該車間以外的受益車間（產(chǎn)品）或部門。 借：制造費用——基本車間 生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 在建工程 借：其他業(yè)務(wù)成本 原材料/低值易耗品/周轉(zhuǎn)材料 生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 由于輔助生產(chǎn)車間所產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的種類不同，其轉(zhuǎn)出、分配的程序也不一樣。在實際工作中，對于輔助生產(chǎn)成本的分配，可根據(jù)輔助生產(chǎn)情況及輔助生產(chǎn)成本分配的特點，運用直接分配法、交互分配法、計劃成本法及代數(shù)分配法來計算分配。 1．直接分配法 直接分配法是一種不考慮輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)的情況，而將輔助生產(chǎn)

51、車間所發(fā)生的費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門的方法。 其基本做法是：先計算出輔助生產(chǎn)車間各種勞務(wù)費用分配率，然后用勞務(wù)費用分配率乘以各單位和部門受益的勞務(wù)量，即為各車間或部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用。 直接分配法比較簡單。但由于對輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)不結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，所以生產(chǎn)成本是不完整的，分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。該方法適用于輔助生產(chǎn)車間相互不提供勞務(wù)或提供勞務(wù)較少的輔助生產(chǎn)費用的分配。 【案例5】 某廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間，在分配費用前，供電車間生產(chǎn)費用為29 120元，機(jī)修車間為26 880元。2015年1月供電車間供電88 000度，其中機(jī)修車間耗用8 000

52、度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用60 000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用6 000度，廠部管理部門耗用14 000度。本月機(jī)修車間修理工時為8 480小時，其中供電車間480小時，基本生產(chǎn)車間6 000小時，廠部管理部門2 000小時，見表5。 要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。 【解析】 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 840 制造費用22 344 管理費用11 816 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電）29 120 ——輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）26 880 2．交互分配法 交互分配法是指輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進(jìn)行分配，第一次在各個輔助生產(chǎn)車間之

53、間交互分配，第二次是將各個輔助生產(chǎn)車間經(jīng)交互分配以后的費用（即交互分配前的費用，加上交互分配轉(zhuǎn)入費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出費用后的實際費用），再用直接分配法，分配給各個基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門的方法。 【案例6】 延用【案例5】的資料。 要求：采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。 【解析】 （1）交互分配 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）1 521.51 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修） 2 647.27 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）1 521.51 ——基本生產(chǎn)成本（供電） 2 647.27 （2）對外分配 對外待分配費用： 供

54、電：29 120＋1 521.51－2 647.27＝27 994.24（元） 機(jī)修：26 880＋2 647.27－1 521.51＝28 005.76（元） 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本20 995.68 制造費用23 103.89 管理費用11 900.43 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）27 994.24 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）28 005.76 3．計劃成本分配法 計劃成本分配法是指先按輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計劃單位成本和受益單位的實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用，然后將計劃分配額與實際發(fā)生費用進(jìn)行調(diào)整的方法。 可見，按此分配方法對輔助生產(chǎn)費用進(jìn)行分配要分兩步進(jìn)行

55、： 第一步：按產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各受益單位的實際耗用量進(jìn)行分配，包括分配給其他輔助生產(chǎn)車間（交互分配）和輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外分配）。 第二步：求出輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用和第一步交互分配來的費用之和（即“實際費用”）與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出費用的差額，將此差額全部計入“管理費用”或按耗用量分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門（對外追加分配）。 【案例7】 延用【案例5】資料。該廠每度電的計劃成本為0.35元，機(jī)修車間每小時計劃成本為3.46元，輔助生產(chǎn)單位的成本差異全部計入管理費用。 要求：采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。 【解

56、析】 （1）按計劃成本分配 借：生產(chǎn)成本——輔助成本（供電）1 660.8 ——輔助成本（機(jī)修）2 800 生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 000 制造費用22 860 管理費用11 820 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電） 30 800 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）29 340.8 （2）調(diào)整成本差異 借：管理費用320 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電） 19.2 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修） 339.2 4．代數(shù)分配法 代數(shù)分配法是利用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組求解的原理，計算出勞務(wù)的單位成本，然后按受益單位的實際勞務(wù)受益量乘以單位成本計算出分配額的方法。 其

57、基本程序為： （1）設(shè)未知數(shù)，即輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本，并根據(jù)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的關(guān)系建立多元一次聯(lián)立方程組； （2）解聯(lián)立方程，求出各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本； （3）以（2）求出的單位成本和受益單位的耗用量分配輔助生產(chǎn)費用。 【案例8】 延用【案例5】資料。 要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，并編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費用的會計分錄。 【解析】 借：生產(chǎn)成本——輔助成本（供電）1 680 ——輔助成本（機(jī)修）2 800 生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本21 000 制造費用23 100 管理費用11 900 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（供電）30

58、 800 ——基本生產(chǎn)成本（機(jī)修）29 680 制造企業(yè)成本的會計核算（六） 三、制造費用的核算 （一）制造費用核算的內(nèi)容 包括基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間。 （二）制造費用的歸集 借：制造費用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊等 （三）制造費用的分配 1．生產(chǎn)工時比例法 2．年度計劃分配率分配法： （1）年初計算年度計劃費用分配率； 年度計劃費用分配率＝年度制造費用計劃總額年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)之和 （2）各月按此計劃費用分配率計算分配制造費用； 某產(chǎn)品某月應(yīng)分配制造費用＝該產(chǎn)品該月實際產(chǎn)量定額標(biāo)準(zhǔn)年度計劃分配率 （3）年末調(diào)整：“制造費用”賬戶年

59、末如有余額，表示全年制造費用實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。 年末差額分配率＝（全年實際制造費用－全年按計劃分配率分配的制造費用）全年各產(chǎn)品按計劃分配率分配的制造費用之和 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的差額＝該產(chǎn)品全年按計劃分配率分配的制造費用差額分配率 【案例9】 制造費用的分配（計劃費用分配率分配法） 1．某廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本年度基本生產(chǎn)車間制造費用預(yù)算總額為510 000元；三種產(chǎn)品本年計劃產(chǎn)量分別為2 200件、3 800件、2 200件，單位產(chǎn)品定額工時分別為20小時、10小時和40小時。2014年12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件

60、、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實際發(fā)生制造費用60 000元。經(jīng)查，2014年11月末制造費用本年累計借方發(fā)生額為455 000元，貸方發(fā)生額為435 000元。“制造費用——基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬有借方余額20 000元。 2．要求： （1）計算本年度計劃制造費用分配率； （2）按計劃費用分配率分配12月份產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用，并編制會計分錄； （3）將全年制造費用的實際發(fā)生額與按計劃費用分配率分配數(shù)額的差額調(diào)整計入12月份產(chǎn)品成本，因三種產(chǎn)品在開工月份生產(chǎn)份額相差不多，按12月份實際完成的定額工時分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，并編制會計分錄； （4）登記制造費用明細(xì)賬。 【解析】

61、 （1）本年度計劃制造費用分配率＝510 000（2 20020＋3 80010＋2 20040）＝3（元/小時） （2）會計分錄 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 24 000 ——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 15 000 ——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品） 36 000 貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間75 000 （3）制造費用差額＝20 000＋60 000－75 000＝5 000（元） 制造費用分配率＝5 000（40020＋50010＋300 40）＝0.2（元/小時） 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品）1 600 ——基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1 000 ——基本生產(chǎn)成本（丙產(chǎn)品）2 400 貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間