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1、審計(jì)工作底稿正義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì) 計(jì)數(shù)據(jù)資料及相關(guān)信息資料的收集和整理， 得到的能夠反映被審 單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、 揭示被審單位存在問(wèn)題的具有證據(jù)性的記錄 文稿 （通常以文字記錄為主，也可以輔以錄音、錄像等 ） ，是審計(jì) 機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。 審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程基礎(chǔ)所 在，其重要性是不言而喻的。 審計(jì)工作底稿大致由以下要素構(gòu)成：審計(jì)單位名稱，被審計(jì) 單位名稱，審計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)資料的截止期或會(huì)計(jì)期間，審計(jì)過(guò)程 記錄，審計(jì)結(jié)果，索引號(hào)及頁(yè)次，編制人員的姓名和編制日期， 復(fù)核人員的姓名和復(fù)核日期，審計(jì)證明材料等。其中，審計(jì)過(guò)程 記錄和

2、審計(jì)結(jié)果是最核心的內(nèi)容， 審計(jì)過(guò)程記錄是指審計(jì)機(jī)關(guān)工 作人員對(duì)某一事項(xiàng)審計(jì)的紀(jì)實(shí)性記錄， 審計(jì)結(jié)果則是指審計(jì)人員 得出的結(jié)論性評(píng)述。二者在審計(jì)工作底稿中是相輔相成、不可或 缺的，做好審計(jì)過(guò)程記錄和審計(jì)結(jié)果記錄是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的關(guān) 鍵。 審計(jì)工作底稿重要性主要表現(xiàn)在： 一、審計(jì)工作底稿的法定性 《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十八條第一款規(guī)定： “審計(jì)人員實(shí) 施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題做出詳 細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，并注明資料的來(lái)源” 。本條文包括兩方面的含 義： 1 、審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿，不編制審 計(jì)工作底稿就談不上實(shí)施審計(jì)； 2 、審計(jì)工作底稿必須詳

3、細(xì)、準(zhǔn) 確。 這一原則性規(guī)定要求每一個(gè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程不但要 做而且必須認(rèn)真做好審計(jì)工作底稿。 二、審計(jì)工作底稿的必要性 審計(jì)工作底稿是能夠反映被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、 揭示被審 單位存在問(wèn)題的具有證據(jù)性的記錄文稿，是審計(jì)證據(jù)的載體，作 為審計(jì)最終成果的審計(jì)報(bào)告的每一部分， 從基本情況到審計(jì)中發(fā) 現(xiàn)的問(wèn)題、審計(jì)評(píng)價(jià)、處理意見、最后到審計(jì)建議無(wú)一不是根據(jù) 審計(jì)工作底稿撰寫、作曲的，無(wú)一不要通過(guò)審計(jì)工作底稿表明、 印證的。就好比樂(lè)曲，必須是音樂(lè)家要用樂(lè)器去彈奏一樣，沒有 審計(jì)工作底稿對(duì)于審計(jì)報(bào)告只能是天外說(shuō)書、空中樓閣。 三、詳細(xì)、準(zhǔn)確的審計(jì)工作底稿可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工 作

4、底稿影響著審計(jì)工作的全過(guò)程， 因此審計(jì)工作底稿質(zhì)量的高低 決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。同時(shí)，審計(jì)工作底稿的質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成正比例關(guān)系，審計(jì)工作底稿對(duì)被審單位存在問(wèn)題反映的越詳 細(xì)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的支持力度越大，審計(jì)報(bào)告的含金量就越大，審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然越小。 審計(jì)工作底稿的重要性如此，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員開展審計(jì)工 作中要高度重視審計(jì)工作底稿的編制。具體地說(shuō)要把握以下要 點(diǎn)。 一、編寫要一事一稿，規(guī)范實(shí)用。由于審計(jì)涉及面廣，需要 取證的材料較多，審計(jì)進(jìn)行時(shí)，總是對(duì)大量的資料首先進(jìn)行“海 查”，但落實(shí)到審計(jì)工作底稿上一定要明確目標(biāo)，經(jīng)過(guò)篩選整理, 使底稿在科學(xué)、規(guī)范中產(chǎn)生。比如審計(jì)公務(wù)費(fèi)支由，不應(yīng)該把招

5、 待費(fèi)支由、修理費(fèi)支由、發(fā)放補(bǔ)貼支由等記錄在同一底稿上。再 如，審計(jì)房租收入，計(jì)算稅收時(shí)則應(yīng)該把房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建 稅、教育費(fèi)附加等在同一底稿上分列計(jì)算。應(yīng)當(dāng)注意的是，不同 的事項(xiàng)需要同一證據(jù)時(shí)， 應(yīng)該分別復(fù)印取證，不年只用“印象”或 “說(shuō)明”進(jìn)行佐證。清晰規(guī)范的審計(jì)工作底稿有利于情況匯總， 有利于問(wèn)題的認(rèn)證，也有利于有關(guān)部門的調(diào)閱、選用。 二、取證的數(shù)據(jù)要真實(shí)、精確。審計(jì)工作底稿所記載的事項(xiàng) 是審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)機(jī)關(guān)撰寫審計(jì)報(bào)告、做由審計(jì)決定、提由審 計(jì)意見的依據(jù)，是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的基石，真實(shí)、精確的數(shù)據(jù)才能 為審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定以及審計(jì)意見提供有力的支持。在取證過(guò) 程中不能通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算

6、去編制審計(jì)數(shù)據(jù)，要據(jù)實(shí)填寫審計(jì)數(shù) 據(jù)，保持審計(jì)數(shù)據(jù)的原始性；也不能用主觀的邏輯推理假定問(wèn)題 的存在，要依據(jù)事實(shí)作由結(jié)論，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性；更不能 用“協(xié)商”的方式確定審計(jì)數(shù)據(jù)，要尊重強(qiáng)調(diào)客觀實(shí)際情況，保 證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。比如，發(fā)現(xiàn)某單位元月份亂發(fā)補(bǔ)貼 1000 元，不能簡(jiǎn)單用 1000 元乘以 12 來(lái)核定該單位全年亂發(fā)補(bǔ)貼 12000 元，而是要逐月逐筆地查證后進(jìn)行登記。再如， 審計(jì)發(fā)現(xiàn) 某企業(yè)副經(jīng)理多領(lǐng)補(bǔ)助 10000 元，不能以此推斷該企業(yè)總經(jīng)理 同樣領(lǐng)取或者更多的領(lǐng)取了補(bǔ)助。 在績(jī)效審計(jì)中常常會(huì)遇到這樣 的現(xiàn)象，被審單位為了達(dá)到某種目的，往往要求審計(jì)機(jī)關(guān)工作人

7、員多計(jì)利潤(rùn)或夸大業(yè)績(jī)等等， 如果審計(jì)工作底稿以此作為審計(jì)證 據(jù)則大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、 對(duì)問(wèn)題定性、 語(yǔ)言表述一定要清楚簡(jiǎn)煉， 用詞必須得當(dāng)。 審計(jì)工作底稿記錄的是被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的和存在問(wèn)題的結(jié)論 性數(shù)據(jù)，審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)此出具的審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定、提出審 計(jì)意見都具有法律效力。 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)過(guò)程實(shí)際上 也是執(zhí)法過(guò)程，審計(jì)所作出的結(jié)論，必須有合法、充分的依據(jù)支 撐。而這種依據(jù)就只能是指審計(jì)工作底稿。審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)工 作底稿，在認(rèn)定事實(shí)的前提下，對(duì)問(wèn)題定性的耍準(zhǔn)確，所引用的 法律、法規(guī)條文一定要恰當(dāng)有效。同時(shí)，對(duì)問(wèn)題的表述也一定要 清楚簡(jiǎn)煉，不能模棱兩可，不能繁

8、瑣，也不能夾雜不必要的修飾 詞語(yǔ)，如對(duì)于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的描述不能用 “大幅度”、“超產(chǎn)” 等詞語(yǔ)形容，只可以數(shù)字如實(shí)反映；對(duì)于存在問(wèn)題的定性不應(yīng)該 用“嚴(yán)重”、“惡劣”等這些帶有感情色彩的語(yǔ)言進(jìn)行描述，而應(yīng) 該據(jù)實(shí)記錄。在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審單位往往在一些諸 如“偷、漏稅收”與“少繳稅收”、“擠占、挪用”與“使用不規(guī) 范”、“小金庫(kù)”與“帳外帳”等等說(shuō)法上討價(jià)還價(jià)，但作為審計(jì) 機(jī)關(guān)工作人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)仍應(yīng)該堅(jiān)持用貼近法規(guī)的 語(yǔ)言，進(jìn)行中肯的評(píng)述，符合法定要求。 四、對(duì)問(wèn)題的取證要系統(tǒng)完整。系統(tǒng)完整的獲取證據(jù)，是審 計(jì)機(jī)關(guān)工作人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)必須做到的。 做到了這一

9、 點(diǎn)，對(duì)問(wèn)題的定性才能更準(zhǔn)確，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 首先，數(shù)據(jù)取證要系統(tǒng)完整。系統(tǒng)、完整的審計(jì)證據(jù)，包括問(wèn)題 形成過(guò)程的完整性和涵蓋問(wèn)題的數(shù)據(jù)的完整性。 比如奧單位隱瞞 收入，要把該項(xiàng)收入的來(lái)源、 收入的去處、采用的何種記賬方式、 當(dāng)事部門或當(dāng)事人等等于此有關(guān)的事項(xiàng)逐一取證記錄。再如，固 定資產(chǎn)處置問(wèn)題，不但要查證處置價(jià)格，而且要把該項(xiàng)固定資產(chǎn) 的原值、折舊、歸屬以及處理方式等核查清楚。其次，旁證要充 分全面。由于審計(jì)手段有限，審計(jì)不能保證所有的問(wèn)題都能查到、 都能查由來(lái)。針對(duì)莫一問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員如果通過(guò)審計(jì)被 審單位所提供的會(huì)計(jì)資料不能充分的認(rèn)證， 應(yīng)要求有關(guān)單位和有 關(guān)人員提供相關(guān)的證明，包括問(wèn)題的誘因以及或有事項(xiàng)等都要一 一說(shuō)明。