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重點掌握 1 品種法的特點 范圍及應(yīng)用2 分批法的特點 范圍及應(yīng)用3 分步法的特點 范圍及應(yīng)用4 成本分析的對比法 比率法應(yīng)用及說明 第一節(jié)產(chǎn)品成本計算與分析概述 產(chǎn)品成本計算方法的基本類型 第二節(jié)品種法 一 品種法的特點品種法是以全廠 或某一封閉車間 某月份生產(chǎn)的某種產(chǎn)品品種作為成本計算對象 按月來歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的成本計算方法 適用于大批大量 單階段生產(chǎn)的企業(yè) 費用的歸集和分配相對比較簡單 但并不意味品種法只適用于簡單生產(chǎn) 品種法下 期末也存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配問題 二 品種法成本核算的一般程序 一 按產(chǎn)品品種設(shè)成本費用明細賬 二 審核登記相關(guān)成本費用明細賬 三 分配輔助生產(chǎn)成本 四 分配制造費用 五 分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本 六 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 生產(chǎn)費用歸集與分配流程圖原材料生產(chǎn)成本產(chǎn)成品 在產(chǎn)品燃料和動力制造費用人工費用輔助生產(chǎn)成本其他費用其他受益對象 例題 見教材p247 某廠生產(chǎn)甲 乙兩種產(chǎn)品 成本計算采用單步法 該廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間 同時還有一個輔助機修車間 10月份 該廠甲產(chǎn)品完工900件 月末在產(chǎn)品200件 乙產(chǎn)品完工600件 月末在產(chǎn)品400件 表一 材料費用匯總分配表 根據(jù)材料匯總表編制會計分錄 借 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品353000 乙產(chǎn)品229800輔助生產(chǎn) 原材料34500制造費用 基本車間10500 機修車間2600管理費用3400貸 原材料633800借 制造費用3500管理費用500貸 低值易耗品4000 表二 工資及職工福利費分配表 根據(jù)工資匯總表編制會計分錄 借 基本生產(chǎn) 甲產(chǎn)品73200 10248 83448 乙產(chǎn)品48800 6832 55632輔助生產(chǎn) 工資17100制造費用 基本車間8550 機修車間3420管理費用16000 3192應(yīng)付職工薪酬 福利費6800貸 應(yīng)付職工薪酬 工資170300應(yīng)付職工薪酬 福利費23842 表三 外購動力費分配表 根據(jù)外購動力匯總表 編動力分配分錄 借 基本生產(chǎn)9200輔助生產(chǎn)3400制造費用1580管理費用1360貸 應(yīng)付賬款15540 表四 基本生產(chǎn)動力分配表 表五 折舊及提取的大修理費分配表 編制計提折舊及大修理費用分錄 借 制造費用96000管理費用27000貸 累計折舊123000借 制造費用48000管理費用13500貸 累計折舊61500 本月發(fā)生其他費用 辦公支出9500元 其中 基本車間1500元 機修車間1000元 管理部門7000元 本月應(yīng)計水費3000元 其中基本車間1000元 機修車間500元 管理費用1500元 本月應(yīng)計利息費用1200元 借 制造費用 基本車間1500 機修車間1000管理費用7000貸 銀行存款9500 借 制造費用 基本車間1000 機修車間500管理費用1500貸 應(yīng)付賬款3000借 財務(wù)費用1200貸 預(yù)提費用1200 匯集和分配輔助生產(chǎn)費用 借 輔助生產(chǎn)30320貸 制造費用 機修車間30320借 制造費用 基本車間82478 84管理費用2841 16貸 輔助生產(chǎn)85320 匯集和分配制造費用 借 基本生產(chǎn)230308 84貸 制造費用 基本車間230308 84 產(chǎn)品成本計算單 甲產(chǎn)品2000年10月 產(chǎn)品成本計算單 乙產(chǎn)品2000年10月 產(chǎn)成品成本匯總表2000年10月 對照有關(guān)帳戶余額 核對結(jié)果是否相符 基本生產(chǎn) 在產(chǎn)品成本余額 制造費用 帳戶余額是否為 0 輔助生產(chǎn) 帳戶余額是否為 0 第三節(jié)分步法 分步法是以各生產(chǎn)步驟的半成品和最后階段的產(chǎn)成品作為成本計算對象 分階段歸集分配相應(yīng)生產(chǎn)費用 在計算半成品的基礎(chǔ)上 計算產(chǎn)成品成本 其成本計算期是各月份 月末也需要分配完工成本和在產(chǎn)品成本 其計算規(guī)律與品種法完全不同 具體方法又分成逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種形式 一 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法p258 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指按照產(chǎn)品加工的順序 逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本 直至最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是分步法的典型表現(xiàn)形式 按照半成品的成本在下一步成本計算單中的反應(yīng)方式 又分為 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本 按照整體指標計入 直接材料 或 自制半成品 半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)是指上一步驟完工的半產(chǎn)品成本以總成本轉(zhuǎn)入下一步驟的成本計算單中的 原材料 或 自制半成品 其基本計算要點是 1每一步驟的半成品成本計算 與品種法無異 2逐步結(jié)轉(zhuǎn)指的是半成品成本在各步驟依次結(jié)轉(zhuǎn) 其方法的優(yōu)點 1簡單明了 成本計算與產(chǎn)品生產(chǎn)同步 2便于各步驟成本比較和控制 缺點 1每一步成本計算都建立在上一步成本計算完成之后 這樣自然延誤了計算時間 影響了成本管理效率 2由于半成品按實際成本在各步驟結(jié)轉(zhuǎn) 則下一步的中包含了上步驟的節(jié)約或浪費 不便于分析和考核各步驟的成本 二平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 一 特點1 各步驟之間只進行實物轉(zhuǎn)移 不進行成本轉(zhuǎn)移 各步驟只匯集本步驟發(fā)生的費用 2 半成品在各步驟之間轉(zhuǎn)移 無論是否通過半成品庫收發(fā) 均不通過 自制半成品 帳戶進行總分類核算 3 將各生產(chǎn)步驟所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配 計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的 份額 4 將各步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的 份額 平行匯總 計算產(chǎn)成品的總成本 平行結(jié)轉(zhuǎn)流程圖 二 各步驟計入產(chǎn)成品份額的計算p261 平行結(jié)轉(zhuǎn)法的關(guān)鍵在于合理計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的 份額 成本 一般公式 某步驟份額 產(chǎn)成品數(shù)量 單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量 該步驟半產(chǎn)品單位成本其中 該步驟半產(chǎn)品單位成本 在實際計算中 要分成本項目進行確定 常用定額比例分配法和約當產(chǎn)量法 例題1 假定某產(chǎn)品本月產(chǎn)成品數(shù)量40件 該產(chǎn)品的工時定額100小時 其中第一步驟30小時 第一步驟月初在產(chǎn)品的定額工時3200小時 本月投入定額工時2200小時 第一步驟月初在產(chǎn)品制造費用38000元 本月發(fā)生16000元 則 第一步驟制造費用分配率 38000 16000 3200 2200 10產(chǎn)成品第一步驟定額工時 40 30 1200第一步驟制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額 1200 10 12000元 例題2 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過三個車間完成 原材料于生產(chǎn)時一次投入 各車間在產(chǎn)品完工程度按50 確定 采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法計算產(chǎn)成品成本 利用約當產(chǎn)量法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品份額 單位產(chǎn)成品均消耗各生產(chǎn)步驟的半成品2件 其他資料如下圖所示 圖1 產(chǎn)品生產(chǎn)情況 數(shù)量單位 件 圖2 生產(chǎn)費用表金額單位 元 用約當產(chǎn)量法計算各車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額 一車間 直接材料成本 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 28 100 12 14 54件材料分配率 5030 25000 100 54 195元 件原材料費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 100 195 19500元 直接工資成本 第一車間廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 28 50 12 14 40件工資費用分配率 1880 5680 100 40 54元 件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 100 54 5400元制造費用成本 制造費用分配率 960 3240 100 40 30元 件直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 100 30 3000元 第一車間成本計算單產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 第二車間成本計算第二車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 12 50 14 20件直接工資費用分配率 950 4330 100 20 44元 件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100 44 4400元第二車間制造費用分配率 680 3520 100 20 35 元 件 制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 100 35 3500元 第二車間成本計算單產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 第三車間成本計算第三車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 14 50 7件直接工資費用分配率 540 4810 100 7 50元 件工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額100 50 5000元第二車間制造費用分配率 660 3941 100 7 43 元 件 制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 100 43 4300元 第三車間成本計算單產(chǎn)品名稱 甲產(chǎn)品完工產(chǎn)量 100件 產(chǎn)成品成本匯總表 完工產(chǎn)量 100件 平行結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點 1 各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本 平行匯總計入產(chǎn)成品成本 2 直接按原始成本項目反映成本資料 無需成本還原 缺點 1 不能提供各步驟半成品成本資料 2 在產(chǎn)品費用不隨實物的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn) 3 各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括其所耗得的半成品費用 第二節(jié)分批法 一 分批法的特點分批法是以產(chǎn)品批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種成本計算方法 1 以產(chǎn)品的批次 訂單或生產(chǎn)通知單 為成本計算對象 2 產(chǎn)品成本計算期不固定 3 一般不需要計算期末在產(chǎn)品成本 二 分批法的計算程序p255 1 按產(chǎn)品批別開設(shè)基本生產(chǎn)明細賬 2 編制各要素費用分配表或匯總表分配和歸集各批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 3 計算完工產(chǎn)品成本 三 簡化分批法 累計間接費用分配法 1 各批別平時只計直接費用和實際工時 2 各項間接計入費用 平時不按月分配 而是累計計入 基本生產(chǎn)成本二級帳 和累計工時 3 待有批次產(chǎn)品全部完工時 按累計間接費用總額和累計工時 計算 累計間接費用分配率 再按該批產(chǎn)品的實際工時分配其應(yīng)負擔的間接費用 基本成本二級帳 總賬 基本成本明細帳 第五節(jié)產(chǎn)品成本分析p263 一 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表 1 按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 即按產(chǎn)品成本項目 直接材料 直接人工 制造費用 匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計額的報表 如教材p264 2 按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是指按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表 P264對于可比產(chǎn)品 還應(yīng)該計算其成本降低額和成本降低率 作為補充資料列在表的下面 可比產(chǎn)品成本降低額 可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計算本年累計總成本 本年累計實際總成本 可比產(chǎn)品成本降低率 可比產(chǎn)品成本降低額 可比產(chǎn)品按上年平均單位成本計算本年累計總成本 100 或者 上年單位成本 本年單位成本 上年單位成本 二 產(chǎn)品總成本分析 1 對比分析法 比較分析法即通過將分析期的實際數(shù)同某些選定的基數(shù)進行對比來揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異 借以分析成本管理效果 注意基數(shù)的選擇 計劃數(shù) 實際數(shù) 定額數(shù)等 該方法只適用于同質(zhì)指標的數(shù)量對比 具有相互可比性 2 構(gòu)成比率分析法 比重分析法是通過計算某項指標的各個組成部分占總體的比重 進行數(shù)量分析的方法 反映各項成本構(gòu)成是否合理 直接材料成本比率 材料成本 產(chǎn)品成本 100 直接人工成本比率 人工成本 產(chǎn)品成本 100 制造費用成本比率 制造費用 產(chǎn)品成本 100 3 相關(guān)指標比率分析法p266是指計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標的比率進行數(shù)量分析的方法 產(chǎn)值成本率 成本 產(chǎn)值 100 營業(yè)收入成本率 成本 銷售收入 100 成本利潤率 利潤 成本 100 三 產(chǎn)品單位成本分析 主要產(chǎn)品的單位成本資料 可以反映企業(yè)各期經(jīng)營管理 成本控制和成本水平 是超支或者是節(jié)約 可以通過一般分析和對各主要項目前后比較 進行差異分析 確認差異原因 便于進一步的管理和控制 成本差異的計算通式所謂的成本差異是指產(chǎn)品的實際成本與標準成本的差額 即 成本差異 實際成本 標準成本當成本差異為負數(shù) 表明成本節(jié)約 稱為有利差異 當成本差異為正數(shù) 表明成本超支 稱為不利差異 成本差異的確認 對企業(yè)管理是一個非常重要的信息 可以分析差異的形成原因 從而明確責任 便于成本控制 提高經(jīng)濟效益 成本差異 用量差異 價格差異 差異分析的一般方法 A實際用量 實際價格B實際用量 標準價格C標準用量 標準價格A B 實際用量 實際價格 標準價格 價格差異 因價格因素而形成的成本差異B C 標準價格 實際用量 標準用量 用量差異 因消耗量因素而導(dǎo)致的差異 A C 實際用量 實際價格 標準用量 標準價格 成本總差異 1 直接材料成本差異的計算例題1 企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位用量標準為11千克 件 價格標準為50元 千克 實際產(chǎn)量200件 實際耗用A材料2500千克 A材料實際單價為48元 試計算A材料的成本差異 解 A材料成本差異 2500 48 200 11 50 10000元其中 用量差異 50 2500 200 11 15000價格差異 2500 48 50 5000元 材料總成本超支了10000元 原因分析 用量差異 主要是生產(chǎn)部門職責 由于技術(shù)落后 管理不善 工人浪費等原因?qū)е虏牧铣杀境?5000元 價格差異 主要是采購部門職責 由于價格合理 運輸科學(xué) 管理有效導(dǎo)致采購成本節(jié)約了5000元 2 直接人工成本差異的計算例題2 企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的標準工資率0 5元 小時 工時定額200工時 件 假設(shè)其實際小時工資率為0 48元 小時 實際產(chǎn)量200件 實際耗用工時41000小時 試計算直接人工成本差異 成本總差異 0 48 41000 0 50 200 200 320元工時用量差異 0 5 41000 200 200 500工資率差異 41000 0 48 0 5 820元 人工總成本降低了320元 原因分析 用量差異 因為停工待料 材料供應(yīng)部門 機器維護不良 機修部門 工人技術(shù)落后 培訓(xùn)部門 等 導(dǎo)致成本超支500元 工資率差異 直接單位人工成本降低 改善了勞動組織 節(jié)約了加班費等原因?qū)е鲁杀竟?jié)約了820元