《[管理學(xué)]行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制16PPT課件講義》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《[管理學(xué)]行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制16PPT課件講義（40頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十六、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題及其對(duì)策 1 1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制中存在的問題、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制中存在的問題 （1）內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱 內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容, 良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和有效實(shí)施的重要保證。 行政事業(yè)單位內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱的主要表現(xiàn)為: 對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足 一些單位缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解, 對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足, 對(duì)內(nèi)部控制制度健全與否抱著無所謂的態(tài)度。 有的單位簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制, 認(rèn)為有了部門預(yù)算也就無所謂內(nèi)部控制制度的建立了。 對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基

2、本功能是核算、控制與監(jiān)督。但一些單位僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成賬房先生、當(dāng)成出納，財(cái)會(huì)部門無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng), 對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。 對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的控制意識(shí)缺乏 有的單位沒有對(duì)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)不少經(jīng)費(fèi)支出( 比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等) 采用實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度, 致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，只要有審批人員的簽字同意, 會(huì)計(jì)人員就要實(shí)施報(bào)銷。 （2）財(cái)務(wù)管理制度不健全 主要表現(xiàn)在: 一些單位尚未建立科學(xué)、明確的崗位責(zé)任制度 有的單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)不明確。還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明。 有的單位沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多

3、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅依據(jù)慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。 有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完整；有些單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度中，有實(shí)際內(nèi)容的部分僅是寥寥數(shù)語。 更多的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊, 且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。 印鑒保管上的漏洞較多 有的單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人; 還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。 (3)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范 有效的內(nèi)部控制需要有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)，但目前一些單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在: 原始憑證填寫不完整 有些行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的要求,各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填的現(xiàn)

4、象。 例如，開票日期時(shí)常不填寫；開票人、收款人只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項(xiàng)目?jī)?nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符的情況。 有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求,但實(shí)際上存在填寫的隨意性和人為因素很大。 有些單位在會(huì)計(jì)核算中忽視對(duì)支出的審核和控制，對(duì)原始憑證審核不認(rèn)真，漠視原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全、取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定等情況。 有的購買實(shí)物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗(yàn)收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范。 有的單位存在白條入賬情況，這樣就給對(duì)方單位偷漏稅金等違

5、紀(jì)違規(guī)行為提供了方便。 這些不完整的原始憑證的出現(xiàn)勢(shì)必影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。 原始憑證不真實(shí) 主要表現(xiàn)為： 一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不符； 二是使用收費(fèi)收據(jù)等不正規(guī)憑證； 三是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。 例如，有些單位把一些不便報(bào)帳的費(fèi)用，如接待費(fèi)中的各種休閑費(fèi)用改作餐宿費(fèi)用據(jù)以入帳。 有些單位基于這樣那樣的理由，消費(fèi)時(shí)沒有索取發(fā)票，僅僅是憑收款收據(jù)甚至“便條” 入帳。 有些單位為獲取單位甚或個(gè)人的利益，擅自變通行政事業(yè)性收據(jù)或者發(fā)票的使用范圍。 還有的單位使用自行印制收款收據(jù)，如收取門面出租費(fèi)等。 此外，跨行業(yè)使用發(fā)票的現(xiàn)象也不同程度的存在。如有的單位明明是

6、招待費(fèi)中的用餐費(fèi)，卻使用商業(yè)發(fā)票，因?yàn)椋嬍承袠I(yè)綜合稅率較商業(yè)零售綜合稅率高），有意識(shí)漏交稅款。 有些單位購買商品或者其他消費(fèi)時(shí)，要求經(jīng)營(yíng)者憑空加上一些本該由個(gè)人支付的金額。 有些經(jīng)營(yíng)者在開具發(fā)票時(shí)，故意填寫不全甚至直接將空白發(fā)票交給消費(fèi)單位任其填寫。 在記賬憑證方面，主要存在如下幾個(gè)方面的問題： （a)有的單位所填寫的會(huì)計(jì)記賬憑證摘要過于簡(jiǎn)單； (b)會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)； （c）有的單位在開設(shè)銀行專戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。 (d)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)后的結(jié)算憑證未加蓋“收訖”或“付訖”戳記。 (e)會(huì)

7、計(jì)憑證內(nèi)容不完整。 在財(cái)務(wù)報(bào)告等方面，一些單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表，沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明；同時(shí)，也存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，對(duì)外報(bào)表沒有單位負(fù)責(zé)人簽字等問題。 (4)內(nèi)部控制體系不夠完善, 業(yè)務(wù)流程不盡合理 業(yè)務(wù)流程和控制體系與方法是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié), 其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。 許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善, 主要表現(xiàn)在: 崗位設(shè)置的問題較多, 有不合理兼崗的現(xiàn)象 關(guān)鍵崗位不相容、關(guān)鍵職務(wù)要分離是內(nèi)部牽制制度的精髓。 按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定, 關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括: 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督

8、檢查等。 但在實(shí)際工作中, 基于編制有限、人手緊張等原因, 許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象, 不相容職務(wù)未能合法合理分離。 例如, 有些單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管, 有些單位記賬兼任復(fù)核等等。 授權(quán)審批的金額界限不明, 授權(quán)審批制度有待改進(jìn) 授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法, 它要求單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。 但許多單位都是長(zhǎng)期實(shí)行“一支筆”審批制度, 這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng), 但有可能影響財(cái)務(wù)控制的實(shí)際效果, 并使單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。 財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度未能有效執(zhí)行,許多行政事業(yè)單位沒有建立起定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度，賬外資

9、產(chǎn)時(shí)有發(fā)生。 流程控制體系很不完善 具體表現(xiàn)為: （a)有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有明確的審批控制業(yè)務(wù)流程 例如有家單位為工程項(xiàng)目購買的設(shè)備, 在既無合同也無發(fā)票的情況下就一并支付入賬, 工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn); （b)有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的流程控制過于簡(jiǎn)單, 僅僅局限在事后審批上, 缺乏事前控制的程序, 很多單位費(fèi)用開支實(shí)行的都是事后“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的制度; (c)流程控制的先后順序不盡合理 例如,行政事業(yè)單位的費(fèi)用報(bào)銷流程都是采取“先審批后審核”的程序, 執(zhí)行起來影響財(cái)會(huì)人員審核把關(guān)的效果。 部門預(yù)算涵蓋范圍有限, 追加項(xiàng)目仍有很多, 彈性較大, 且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細(xì)化, 影響部門預(yù)算的實(shí)

10、施效果 預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。目前對(duì)各行政事業(yè)單位實(shí)行的是部門預(yù)算控制的制度, 但從實(shí)施情況看, 仍有一些問題存在。主要表現(xiàn)為： （a)部門預(yù)算的范圍有限, 尚未涵蓋單位全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng) 例如教育部門的代辦教材發(fā)行費(fèi)折扣等, 對(duì)需財(cái)政資金安排的大型會(huì)議費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)、汽車購置費(fèi)等具有不確定因素的項(xiàng)目, 暫未列入部門預(yù)算。 許多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算, 但總有辦法在部門預(yù)算之外解決, 使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。 （b)部門預(yù)算的追加項(xiàng)目仍有很多 目前, 雖然各地都對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行了部門預(yù)算制度, 預(yù)算之外的追加調(diào)整項(xiàng)目仍然很多。追加項(xiàng)目越多,則預(yù)算的隨意性越大, 權(quán)威性和約

11、束力就越差。 （c）部門預(yù)算沒有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化 財(cái)政對(duì)部門單位有了預(yù)算,但部門單位內(nèi)部并沒有按組織結(jié)構(gòu)對(duì)財(cái)政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化, 仍是“實(shí)報(bào)實(shí)銷”。也就是說, 財(cái)政對(duì)部門單位有了預(yù)算約束,但部門單位內(nèi)部并沒有對(duì)各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束, 其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。 2 2、專項(xiàng)資金內(nèi)部控制管理中存在的主要問題、專項(xiàng)資金內(nèi)部控制管理中存在的主要問題 （1 1）把關(guān)不嚴(yán)，專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金使用范圍過寬 在核撥專項(xiàng)資金前，項(xiàng)目缺乏必要的論證，使得資金和應(yīng)辦的項(xiàng)目脫節(jié)。 許多單位的財(cái)政預(yù)算、決算中，幾乎所有的支出科目都列有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定。 （

12、2）資金使用存在嚴(yán)重的隨意性 專項(xiàng)資金預(yù)算的編制過于遷就申請(qǐng)單位的要求，一定程度上影響了專款專用。同時(shí)，也給擠占挪用專項(xiàng)資金以可乘之機(jī)。 (3)專項(xiàng)資金分配不科學(xué)、缺乏整體規(guī)劃 首先，在專項(xiàng)資金的分配上，沒有一個(gè)科學(xué)、合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和操作尺度，預(yù)算編制中的基數(shù)加增長(zhǎng)的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項(xiàng)資金進(jìn)行“切塊”分配，使得專項(xiàng)資金預(yù)算編制時(shí)的主觀性強(qiáng)，隨意性大，雖然有一定的分配基礎(chǔ)，但與實(shí)際需要存在一定的差距，造成單位之間嚴(yán)重苦樂不均。 其次，專項(xiàng)資金包攬過多，財(cái)政供給范圍和標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。 （4）預(yù)算資金支出進(jìn)度與事業(yè)開展進(jìn)度、項(xiàng)目進(jìn)程難以保持一致 首先，一些單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的重視程度普遍不高，

13、多數(shù)單位財(cái)務(wù)人員在專項(xiàng)資金的管理中只是承擔(dān)了會(huì)計(jì)核算和資金支付等簡(jiǎn)單的服務(wù)性工作，對(duì)具體的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多，使財(cái)務(wù)人員對(duì)各活動(dòng)的事前和事中的輔助控制作用沒有體現(xiàn)出來。 其次，現(xiàn)有許多專項(xiàng)資金的管理部門并不是資金的使用部門，其專項(xiàng)資金往往由上級(jí)單位申請(qǐng)之后，便根據(jù)業(yè)務(wù)需要撥付到下級(jí)單位，上級(jí)單位無論是在賬務(wù)核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金使用狀況，而下級(jí)單位又不能及時(shí)將這些反饋給上級(jí)單位。 由于信息交流不暢，致使項(xiàng)目實(shí)施過程哪些地方急需資金，需要多少資金，很多單位都不能及時(shí)跟蹤掌握，容易造成資金撥付與項(xiàng)目進(jìn)度不一致，人為造成上級(jí)單位專項(xiàng)資金滯留，而下級(jí)單位等待資金的局面，導(dǎo)致項(xiàng)目資

14、金跟不上項(xiàng)目進(jìn)度，影響了項(xiàng)目的順利進(jìn)行。 （5）挪用專項(xiàng)資金、私設(shè)小金庫的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生 首先，專項(xiàng)資金的支出沒有有效的控制和監(jiān)督手段。各項(xiàng)費(fèi)用基本上是實(shí)報(bào)實(shí)銷，經(jīng)辦人員沒有控制意識(shí)，這在預(yù)算不夠細(xì)化的情況下就很可能導(dǎo)致“合法浪費(fèi)”的現(xiàn)象。 同時(shí)，財(cái)政監(jiān)督力度小，自機(jī)構(gòu)改革后就沒有專門監(jiān)督檢查部門，外部監(jiān)督體系又沒有形成，使得事業(yè)單位挪用專項(xiàng)資金比較容易，而且沒有后顧之憂。 例如，事業(yè)經(jīng)費(fèi)超支，期末紅字掛賬，擠占專項(xiàng)資金；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)超支，年終沖轉(zhuǎn)專項(xiàng)撥款；以發(fā)展事業(yè)為由，獲取上級(jí)專項(xiàng)撥款，用于彌補(bǔ)正常經(jīng)費(fèi)不足。有些單位還存在公款私存或私設(shè)小金庫等情況。 （6）部分事業(yè)單位專項(xiàng)資金閑置現(xiàn)象突出，資

15、金實(shí)際運(yùn)用率低 結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的通病。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用成了約定的習(xí)慣。 主要由于一些單位編制預(yù)算不夠細(xì)化，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大。而我國(guó)又缺乏對(duì)結(jié)余專項(xiàng)資金的監(jiān)督，使得結(jié)余的專項(xiàng)資金就成了各部門的正常經(jīng)費(fèi)。致使國(guó)庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用。滾動(dòng)項(xiàng)目支付模式?jīng)]有落到實(shí)處，影響了財(cái)政資金的運(yùn)作。 3 3、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的主要問題、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的主要問題 （1 1）資產(chǎn)的賬實(shí)不符，資產(chǎn)存量不清 主要原因是： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不及時(shí)，無法真實(shí)反映和有效控制固定資產(chǎn)實(shí)物狀況，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和增減變化情況，有

16、的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制； 建造的固定資產(chǎn)，由于資金不足、決算不辦理等原因，造成結(jié)算不及時(shí)而未入賬，部分單位甚至在建造的辦公樓、教學(xué)樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中； 盤盈、接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于各種原因滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。 （2）資產(chǎn)長(zhǎng)期被隱滿、借用、侵占； 有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了, 而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬, 形成賬外資產(chǎn)。 另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移, 卻未辦理相應(yīng)手續(xù), 也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。 （3）政府采購法對(duì)資產(chǎn)購

17、置的制約力度不夠 行政事業(yè)單位在使用財(cái)政性資金采購政府采購法集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的固定資產(chǎn)的實(shí)際操作中，仍存在一些漏洞： 在談判小組的選擇、標(biāo)書的撰寫等都可能存在人為的傾向性； 政府采購人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)自行回避，但在政府采購法中的規(guī)定力度不夠； 部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購”。有的刻意“化整為零”，分解采購規(guī)模，規(guī)避政府采購； 部分行政事業(yè)單位對(duì)政府采購法的有關(guān)政府集中采購目錄內(nèi)容、政府集中采購程序等不了解，疏忽了固定資產(chǎn)購置的政府采購環(huán)節(jié)。 （4）房屋出租不規(guī)范，收支自行支配搞“賬外賬” 具體表現(xiàn)在： 房屋租賃合同簽定不規(guī)范，有的不簽定租賃

18、合同，有的逾期不續(xù)簽，有的條文不符合法律的規(guī)范要求，造成租賃費(fèi)不能及時(shí)收??； 有些單位對(duì)外招租不透明、不公開，有的以低價(jià)格租出，有可能造成經(jīng)辦人從中謀取私利的嫌疑，有的單位將資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)給下屬單位租賃經(jīng)營(yíng)，變相轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)租賃收入； 收支不納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，出租收入不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和作臺(tái)賬記錄，長(zhǎng)期游離于賬外，形成“小金庫”，有的租賃收入直接沖抵單位的賬外招待費(fèi)，或用于職工的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及福利開支等私分性質(zhì)的支出； 國(guó)家稅收的多重流失。由于收支不入賬的核算，造成了出租、出借方偷逃房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅以及所得稅等稅款情況的發(fā)生。 4 4、往來資金內(nèi)部控制管理存在的問題、往來資金內(nèi)部控制管理存在的問題

19、（1）虛列支出，利用往來款項(xiàng)核算收支 有的單位利用應(yīng)付款隱藏收入和支出，將應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項(xiàng)直接在應(yīng)付款科目中核算，不通過收支科目反映； 有的單位將應(yīng)付款科目變成了調(diào)節(jié)結(jié)余的工具，在年底決算時(shí)，對(duì)必須完成但還沒有完成的項(xiàng)目，通過虛列支出的方式，將剩余的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在應(yīng)付款科目中掛賬，轉(zhuǎn)為下一年度核算； 甚至有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付一定的稅費(fèi)或手續(xù)費(fèi)換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位在扣除費(fèi)用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，將財(cái)政資金變成了“小金庫”。 所有這些人為調(diào)節(jié)收支、結(jié)余的行為，造成了單位年度決算報(bào)表反映的收支、結(jié)余

20、嚴(yán)重不實(shí)，極大的降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 （2）呆賬、壞賬比較多，有的單位的往來款數(shù)十年不動(dòng)，實(shí)際上已形成無法結(jié)清的呆賬、壞帳，嚴(yán)重影響單位正常的資金往來，影響單位正常損益反映。 （3）制度不健全，管理不善，催款不及時(shí)。我系統(tǒng)的下屬單位的對(duì)往來款沒有制度規(guī)定，或者有而模糊不清，不利于實(shí)際操作。 (4)預(yù)算外收入掛在往來賬, 以此來掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時(shí), 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目, 而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn), 使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位, 兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行, 支出核算混亂。 5、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策 （1）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí), 強(qiáng)化單

21、位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)與內(nèi)控責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居于主導(dǎo)地位 按照會(huì)計(jì)法和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范的規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第1責(zé)任主體, 對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。 但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí), 還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及1些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。 為此, 各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門, 分期分批和分類型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班, 使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上, 提高對(duì)單位內(nèi)部控

22、制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí), 培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。 （2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實(shí)施效果，因此, 要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平, 為財(cái)政“節(jié)流”奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還必須重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用。 強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ), 需要財(cái)政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教育, 并在此基礎(chǔ)上建立對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的全面檢查制度, 并建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。 (3) 完善部門預(yù)算制度, 強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用 擴(kuò)大預(yù)算控制的范

23、圍 要力爭(zhēng)將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的實(shí)施范圍, 并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。 細(xì)化控制內(nèi)容 對(duì)部門內(nèi)的各項(xiàng)資金應(yīng)再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目; 應(yīng)將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各一級(jí)預(yù)算和二級(jí)預(yù)算的部門單位, 按照財(cái)政下達(dá)的部門預(yù)算控制數(shù), 結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等, 編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系, 并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。 嚴(yán)格控制程序 財(cái)政內(nèi)部應(yīng)建立“ 初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系；同時(shí)還要強(qiáng)化政府審定, 人大審批的流程，以增加預(yù)算審核的嚴(yán)密性, 減少隨意性; 控制標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)更為合理 例如

24、零基預(yù)算編制方法的引入等。 (4) 健全單位內(nèi)部控制制度體系, 規(guī)范單位內(nèi)部行為 行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制工作的效果, 需要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前, 財(cái)政部制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位, 但實(shí)際上是針對(duì)企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn), 也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費(fèi)管理體制上的特殊性, 諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國(guó)庫單一賬戶體系、國(guó)庫集中支付和國(guó)庫直接支付等, 實(shí)際上對(duì)行政單位的適用性是比較差的。 鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況, 財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者, 研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單

25、位特點(diǎn)的非盈利組織內(nèi)部控制指引, 促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制的制度體系, 并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查。 (5)發(fā)揮財(cái)政與審計(jì)部門作用, 完善單位內(nèi)部控制體系 財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門, 審計(jì)部門是重要的保證體系, 因此,在健全完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中, 財(cái)政和審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。 各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu), 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的組織與指導(dǎo), 并撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi), 為內(nèi)部控制制度建設(shè)提供經(jīng)費(fèi)支持。 （6）加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法律與制度培訓(xùn) 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員法律與制度培訓(xùn),健全內(nèi)部控制制度,完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。 會(huì)計(jì)基

26、礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作混亂無序,必然造成會(huì)計(jì)工作雜亂無章,不僅削弱了會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮,也使內(nèi)部財(cái)務(wù)收支處于失控狀態(tài)。 完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,首先要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)管理制度培訓(xùn)。上級(jí)主管部門要組織事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等法律、法規(guī)和制度,使他們切實(shí)認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性,帶領(lǐng)相關(guān)人員加強(qiáng)監(jiān)督職能,制定相應(yīng)的規(guī)章,健全內(nèi)部控制制度,完善經(jīng)費(fèi)收支手續(xù),強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),健全財(cái)務(wù)管理制度并自覺遵照?qǐng)?zhí)行。 其次要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),把現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段應(yīng)用到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中。 （7）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算，對(duì)預(yù)算的合理性聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 (8)加強(qiáng)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)行情況全發(fā)面審計(jì)，對(duì)大額支出由相關(guān)中介機(jī)構(gòu)提出相應(yīng)的意見。 （9）加強(qiáng)項(xiàng)目的效益評(píng)估，進(jìn)行事后績(jī)效審計(jì)。 （10）加大監(jiān)督檢查力度 對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí),要以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)作為衡量會(huì)計(jì)工作的基本標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督; 要進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿和設(shè)有賬外賬的單位,依照財(cái)政會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰。