《新《企業(yè)所得稅法》中公益性捐贈(zèng)扣除對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)的影響》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《新《企業(yè)所得稅法》中公益性捐贈(zèng)扣除對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)的影響（6頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 匸交發(fā)表專家一L B 國(guó)學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法中公益性捐贈(zèng)扣除對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)的影 響 摘要隨著 2008 年 1 月 1 日新企業(yè)所得稅法的施行，關(guān)于 公益性捐贈(zèng)稅前扣除的新規(guī)定對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國(guó)家都產(chǎn)生了積極影 響。但是，通過(guò)橫向?qū)Ρ戎型馄髽I(yè)的捐贈(zèng)狀況及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策， 發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅法中關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定仍存在 一些缺陷，造成企業(yè)捐贈(zèng)動(dòng)力不足、規(guī)模不大、結(jié)構(gòu)不合理、效果 不明顯等問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)公益性捐贈(zèng)與國(guó)外的差距，筆者提出了一 系列稅收優(yōu)惠政策的建議，希望通過(guò)稅收政策的優(yōu)化，進(jìn)一步提高 企業(yè)捐贈(zèng)積極性，促進(jìn)中國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展。 關(guān)鍵詞所得稅公益性捐贈(zèng)稅前扣除 中圖分

2、類號(hào)：f23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a 20 世紀(jì) 90 年代至今，社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)蓬勃興起，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì) 的進(jìn)步，現(xiàn)代意義的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)只以營(yíng)利為目的，而且要對(duì)環(huán)境負(fù) 責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，企業(yè)的慈善責(zé)任就是其中重要的一部 分。全國(guó)人大于 2007 年 3 月 16 日通過(guò)并公布的 中華人民共和國(guó) 企業(yè)所得稅法 （新企業(yè)所得稅法），取代 1991 年 4 月 9 日第七 屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投資 企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法（舊企業(yè)所得稅法）和 1993 年 12 月 13 日國(guó)務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例，就企 業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出的稅前抵扣問(wèn)題做了相關(guān)調(diào)整，本

3、文結(jié)合近三 匸交發(fā)表專家一L B 國(guó)學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 年來(lái)企業(yè)的實(shí)際公益行為，探討新企業(yè)所得稅法中公益性捐贈(zèng) 扣除對(duì)中國(guó)慈善事業(yè)影響。 一、新企業(yè)所得稅法中關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除規(guī)定的積極 意義 2007 年頒布的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益 性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除?！毙缕髽I(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除上 限由原來(lái)“應(yīng)納稅所得額的 3%變更為“利潤(rùn)總額的 12%。其中 計(jì)算比例從 3%提高為 12%而扣除基數(shù)由“應(yīng)納稅所得額”調(diào)整為 “利潤(rùn)總額”。 例如，假定甲企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2007 年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則 確定的利潤(rùn)總額為

4、400萬(wàn)元， 該企業(yè)通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾窒蚴転?zāi)貧困地 區(qū)捐款 100萬(wàn)元（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扣除捐贈(zèng)前利潤(rùn) 500 萬(wàn)元，列支公益性 捐贈(zèng)支出 100 萬(wàn)元），企業(yè)取得合法的支出憑證。 根據(jù)舊企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算如 下： 捐贈(zèng)扣除限額二納稅調(diào)整后所得？?=（400+100） ?%=15（萬(wàn)元） 應(yīng)納稅所得額=500-準(zhǔn)予扣除捐贈(zèng)=500-15=485 （萬(wàn)元） 甲企業(yè) 2007 年度應(yīng)納所得稅：485?3%=160.05（萬(wàn)元） 若甲企業(yè)在 2008 年進(jìn)行完全相同的捐贈(zèng)，其他條件不變，根據(jù) 新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 匸交發(fā)表專家一L B 國(guó)學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 捐贈(zèng)扣除限額

5、二利潤(rùn)總額？?2%=400?2%=48 萬(wàn)元） 捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額：100- 48=52 （萬(wàn)元） 甲企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額：400+52=452 （萬(wàn)元） 甲企業(yè) 2008 年度應(yīng)納所得稅：452?5%=113（萬(wàn)元） 考慮到 2007 年和 2008 年的企業(yè)所得稅稅率不同，下面消除稅率 差異來(lái)說(shuō)明捐贈(zèng)政策的影響。如果甲企業(yè) 2007 年適用 25%稅率，則 2007 年度甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 121.25（485?5%）萬(wàn)元。由此可 以看出，因扣除限額規(guī)定的調(diào)整使甲企業(yè)應(yīng)納所得稅降低了 8.25 （121.25-113 ）萬(wàn)元。 毋庸置疑，這一規(guī)定的變化對(duì)企業(yè)、政府以及整個(gè)社會(huì)造成了深 遠(yuǎn)影響。 （一）新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定提高了企業(yè)進(jìn)行公益性捐 贈(zèng)的積極性，增強(qiáng)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。 新企業(yè)所得稅法通過(guò)提高企業(yè)的稅前扣除比例，降低捐贈(zèng)成 本，從而提高了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的積極性。雖然在扣除上限的 參照標(biāo)準(zhǔn)上，新企業(yè)所得稅法規(guī)定為“年度利潤(rùn)總額”，舊企 業(yè)所得稅法為“年度應(yīng)納稅所得額”，但據(jù)專家測(cè)算，公益性捐 贈(zèng)支出稅前扣除的比例仍有大幅度的上升。此外，通過(guò)施行內(nèi)外資 企業(yè)所得稅“兩法合并”，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，按照 1993 年企 業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在我國(guó)內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除 比例通常為年度應(yīng)納稅所得額的 3 鳩內(nèi)，而外資企業(yè)則可以全額扣