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1、 對認定層而言，控制測試也是為了解決重大錯報風險評估，來對認定層而言，控制測試也是為了解決重大錯報風險評估，來間接影響檢查風險和實質(zhì)性測試。間接影響檢查風險和實質(zhì)性測試。ERM第二節(jié)、內(nèi)部控制要素第二節(jié)、內(nèi)部控制要素（一）控制環(huán)境；（一）控制環(huán)境；（二）風險評估過程；（二）風險評估過程；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（三）信息系統(tǒng)與溝通；（四）控制活動；（四）控制活動；（五）對控制的監(jiān)督。（五）對控制的監(jiān)督。 控制環(huán)境包括控制環(huán)境包括治理職能治理職能和和管理職能管理職能，以及，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。態(tài)度、認識和措施?？刂骗h(huán)境對重大

2、錯報風險的評估具有控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛廣泛影響影響?？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各各層次的重大錯報。各層次的重大錯報。世界通信兩大傳奇人物本納得.埃伯斯世通首席執(zhí)行官美國電信業(yè)的傳奇人物主持65項收購兼并司考特D.蘇利文 世通首席財務(wù)官收購兼并的財務(wù)軍師為操控利潤而進行會計造假，將世界通信推向萬劫不復的深淵。事件原因探究內(nèi)部審計內(nèi)部審計管理層管理層審計委員會審計委員會教訓！。去問問開化的大地，去問問奔騰的河流。造假手法(一)濫用準備金科目，利用前年度計提的各類準備如遞延稅收、壞帳準備、預(yù)提費用，沖銷線路成本，夸大對外報告的利潤。該類造假

3、金額高達16.35億美元世通第一類造假示意性會計分錄會計分錄會計分錄2000年年3季度季度（百萬）（百萬）2000年年4季度季度2001年年3季度季度借借:各種準備金科目各種準備金科目 貸貸:線路成本線路成本828 828407 407400 400造假原因2000年第三和第四季度的財務(wù)報表中,線路成本占營業(yè)收入的比例偏高，體現(xiàn)的利潤無法滿足華爾街財務(wù)分析師的盈利預(yù)測，也不符合世界通信先前向投資大眾提供的盈利預(yù)測。造假手法(二)以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機構(gòu)將原確認為經(jīng)營費用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)支出帳戶，以降低經(jīng)營費用，高估經(jīng)營利潤。該類造假金額高達38.52億美元世通第二類造假示意性會

4、計分錄會計分錄會計分錄20011季度季度20012季度季度20013季度季度20014季度季度20021季度季度借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸:線路成本線路成本771 771560 560762 762941 941818 818造假原因2001年第一季度財務(wù)報表中線路成本占營業(yè)收入的比例仍居高不下。若仍沿用2000年度的造假花招將難以掩蓋利潤持續(xù)下降的頹勢。粉飾財務(wù)報表行為創(chuàng)造性并購會計 WorldCom, Inc. ( AA, 1989 2001; KPMG, 2002)巨額沖銷以會計準則變化為”契機”,利用巨額沖銷來消化代價高昂的并購所形成的商譽. 巨額沖銷的運用小結(jié)世通不僅通過轉(zhuǎn)回準備和

5、沖銷線路成本虛構(gòu)利潤，而且以收購兼并為契機，在商譽的確認和計量方面大做文章，肆意調(diào)節(jié)利潤。包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對。包括風險識別、風險評估、風險應(yīng)對。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風險評注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位的風險評估過程和結(jié)果。估過程和結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當確定管理層：如何注冊會計師應(yīng)當確定管理層：如何識別識別-估估計該風險的計該風險的重要性重要性-評估風險發(fā)生的評估風險發(fā)生的可能性可能性-管理管理措施措施。幫幫忙，我的風險依賴幫幫忙，我的風險依賴于你的風險。于你的風險。詢問管理層識別出的經(jīng)營風險，可能導致詢問管理層識別出的經(jīng)營風險，可能導致的重大錯報？的重大錯報？識別出識別出管

6、理層未能識別管理層未能識別的重大錯報風險，的重大錯報風險，為何沒識別？為何沒識別？貨物的遺失貨物的遺失請問你們超市的主請問你們超市的主要風險在哪里？要風險在哪里？貴公司不考慮適銷貴公司不考慮適銷對路的問題嗎？對路的問題嗎？我們憑我們憑感覺進感覺進貨，沒貨，沒有專門有專門的調(diào)研的調(diào)研人員。人員?；ㄥX！花錢！會有什么重大錯報？會有什么重大錯報？（一）識別與記錄（一）識別與記錄所有所有的的有效有效交易；交易；-完整、完整、發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）發(fā)生（權(quán)利和義務(wù)）（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)（二）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易作出恰當報告中對交易作出恰當分類分類；（三）恰當計量交易

7、，以便在財務(wù)報告中對（三）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出交易的金額作出準確準確（四）恰當確定交易生成的會計（四）恰當確定交易生成的會計期間期間；（五）在財務(wù)報表中恰當（五）在財務(wù)報表中恰當列報列報交易。交易。管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責管理層是否使員工了解各自在內(nèi)控中的職責員員工之間的工作聯(lián)系工之間的工作聯(lián)系例外例外注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事報告的崗位職責，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷項進行溝通。比如：退貨、壞賬注銷注冊會計師還應(yīng)當了解管理

8、層與治理層之間的溝注冊會計師還應(yīng)當了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。通，以及被審計單位與外部的溝通。資金是企業(yè)的血液，信資金是企業(yè)的血液，信息是企業(yè)的神經(jīng)??！反息是企業(yè)的神經(jīng)??！反應(yīng)遲鈍會有危險！應(yīng)遲鈍會有危險！恰當?shù)臏贤ǎ喝藟郾ｋU部李經(jīng)理人壽保險部李經(jīng)理攜款潛逃了！攜款潛逃了！控制活動是指有助于確保管理層的指令得控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括：以執(zhí)行的政策和程序，包括：1.授權(quán)授權(quán)一般授權(quán)、特別授權(quán)；一般授權(quán)、特別授權(quán)；2.獨立檢查獨立檢查如何發(fā)現(xiàn)異常、調(diào)查、糾正如何發(fā)現(xiàn)異常、調(diào)查、糾正3.機械控制機械控制4.實物控制實物控制-資產(chǎn)和記錄

9、、訪問授權(quán)、定期資產(chǎn)和記錄、訪問授權(quán)、定期盤點、連續(xù)編號盤點、連續(xù)編號5.職責分離職責分離-授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄授權(quán)、執(zhí)行、保管、記錄職責分工練習1、內(nèi)部控制制度的分析（五）內(nèi)部控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行段時間內(nèi)運行有效性有效性的過程，該過程包括及時評的過程，該過程包括及時評價控制的價控制的設(shè)計和運行設(shè)計和運行，以及，以及根據(jù)情況的變化采取根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施必要的糾正措施。如產(chǎn)品的價格、對顧客的服務(wù)；。如產(chǎn)品的價格、對顧客的服務(wù)；同時也應(yīng)對競爭者監(jiān)督。同時也應(yīng)對競爭者監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當了解被審計單

10、位對控制的注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)持續(xù)監(jiān)督活動督活動和和專門的評價活動專門的評價活動。（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人（一）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效。為失誤而導致內(nèi)部控制失效。-有限理性有限理性 -措施，比如建立信號決策系統(tǒng)、自動化措施，比如建立信號決策系統(tǒng)、自動化（二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管（二）可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。-機會主義機會主義（三）可能因為環(huán)境的變化，原有的控制不合時（三）可能因為環(huán)境的變化，原有的控制不合時宜。（不確定性）宜。

11、（不確定性）通常的應(yīng)對措施：定期輪換、定期休假通常的應(yīng)對措施：定期輪換、定期休假注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控注冊會計師應(yīng)當了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制以制以識別潛在錯報的類型識別潛在錯報的類型，考慮導致重大考慮導致重大錯報風險的因素錯報風險的因素，以及以及設(shè)計和實施設(shè)計和實施進一步進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 第三節(jié)、內(nèi)部控制制度的了解設(shè)計有效性了解的內(nèi)容：設(shè)計、執(zhí)行了解的內(nèi)容：設(shè)計、執(zhí)行評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或單獨或連同其他控制連同其他控制是否能夠有效是否能夠有效防止防止或或發(fā)現(xiàn)并發(fā)現(xiàn)并糾正糾正重大錯報。重大錯報

12、?？刂频玫綀?zhí)行控制得到執(zhí)行：存在并被使用存在并被使用設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重重大缺陷，大缺陷，注冊會計師在確定是否考慮控制注冊會計師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時，應(yīng)當?shù)玫綀?zhí)行時，應(yīng)當首先考慮控制的設(shè)計首先考慮控制的設(shè)計。一則實例：啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項相啟示：僅有事前控制是不夠的；應(yīng)該考慮多項相關(guān)控制的有效性。關(guān)控制的有效性。如何防止門衛(wèi)被收買？如何防止門衛(wèi)被收買？了解的方法繪制流程圖練習1對控制程序的記錄流程圖常用標識業(yè)務(wù)起點業(yè)務(wù)起點單據(jù)明細賬明細賬合并文件合并文件傳遞路線資料來源核對業(yè)務(wù)終結(jié)業(yè)務(wù)終結(jié)存檔i蓋章蓋章總賬活動活動判

13、斷判斷業(yè)務(wù)部門倉庫財會部門發(fā)票及托收憑證合同入庫單入庫單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉庫賬商品明細賬入庫單記賬憑證總賬評價重大錯報風險高水平記錄對內(nèi)部控制的了解低于最高水平記錄評價的依據(jù)如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：審計報告：（一）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在（一）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；表無保留意見；（二）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，（二）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定