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1、 依法行政，就是各級(jí)政府依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)對(duì)社會(huì)實(shí)施行政管 理，是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的一項(xiàng)重要工作。行政之所以必須依法，是因?yàn)榉? 法規(guī)是人們社會(huì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)總結(jié)，科學(xué)地反映了社會(huì)管理活動(dòng)的 客觀(guān)規(guī)律。依法行政不僅要做到有法可依，還要努力達(dá)到有法必依，執(zhí) 法必嚴(yán)，違法必究。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依照稅收法律、法規(guī)，組織稅 收收入，管理稅收工作的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)。稅收本身的特性決定了稅收工 作要以國(guó)家稅法為依托，依法治稅是對(duì)稅收工作的基本要求。特別是 國(guó)稅機(jī)關(guān)，主要負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收管理，執(zhí)行的是國(guó)家統(tǒng)一 稅法，依法治稅的要求更加突出。 依法治稅取得的顯著成效 實(shí)施新稅制和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)

2、以后，北京市國(guó)稅局按照“優(yōu)質(zhì)服務(wù) 塑形象，嚴(yán)格教育建隊(duì)伍，顧全大局樹(shù)精神，深化改革創(chuàng)事業(yè)”的要 求，堅(jiān)持依法治稅，取得了顯著成效。 （一）稅收法制觀(guān)念初步確立。改革開(kāi)放使我國(guó)開(kāi)始步入依法治 國(guó)的新時(shí)期。從80年代后期開(kāi)始，國(guó)務(wù)院連續(xù)發(fā)出文件，強(qiáng)調(diào)依法治 稅，整頓稅收秩序。經(jīng)過(guò)多年努力，稅收法制觀(guān)念在稅務(wù)機(jī)關(guān)和全社會(huì) 已初步確立，協(xié)商辦稅、隨意減免稅現(xiàn)象明顯減少，統(tǒng)一稅法、集中稅 權(quán)的原則得以堅(jiān)持，依法治稅的局面初步形成。 1994年新稅制的實(shí)施，標(biāo)志著 我國(guó)稅收制度發(fā)生了深刻的革命，開(kāi)始邁入適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體 制要求的運(yùn)行軌道。北京市國(guó)稅局在依照國(guó)家稅法，加強(qiáng)以“兩稅”

3、 為重點(diǎn)的各稅管理的同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法行為，開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查。 在對(duì)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、有關(guān)政策和征管措施及文明執(zhí)法等方面的 全面檢查中，進(jìn)一步促進(jìn)了新稅制各項(xiàng)政策法規(guī)的落實(shí)，規(guī)范了執(zhí)法 行為，促進(jìn)了各項(xiàng)工作的開(kāi)展。 （三）在征管改革中堅(jiān)持依法治稅。通過(guò)建立“以申報(bào)納稅和優(yōu) 化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的新征 管模式，依據(jù)稅法進(jìn)一步明確了征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，建立了必要 的程序和機(jī)制，提高了征管質(zhì)量和效率，促進(jìn)了依法治稅。目前北京 市國(guó)稅系統(tǒng)新的征管模式初步形成并逐步到位，陸續(xù)制定了一些配套 制度，對(duì)規(guī)范稅務(wù)干部的執(zhí)法行為，提高服務(wù)質(zhì)量和工作效率提

4、供了 切實(shí)保障。同時(shí)，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)稽查體系也初步形成。 （四）強(qiáng)化稅收法制化基礎(chǔ)建設(shè)。一是不間斷地抓好新稅制各項(xiàng) 政策法規(guī)的宣傳培訓(xùn)；二是抓好稅務(wù)干部經(jīng)常性的業(yè)務(wù)和政策法制培 訓(xùn)；三是抓好稅收法制化建設(shè)，健全法制工作機(jī)構(gòu)，調(diào)整充實(shí)人員， 加強(qiáng)稅收法制基礎(chǔ)工作；四是完善稅收?qǐng)?zhí)法體系；五是注重加強(qiáng)稅法 宣傳，不斷提高社會(huì)和公民納稅意識(shí)，改善執(zhí)法環(huán)境。 （五）規(guī)范稅收管理，確保稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)。新稅制實(shí)施以來(lái)， 對(duì)以“兩稅”為重點(diǎn)的各稅管理日益規(guī)范，措施不斷完善；重點(diǎn)稅源 監(jiān)控不斷強(qiáng)化，占全部稅收收入70％。以上的稅源納入監(jiān)控范圍，保 證了稅收收入均衡入庫(kù)和進(jìn)度；強(qiáng)化稅務(wù)檢查，最大限

5、度地減少稅款 流失；對(duì)緩交稅款嚴(yán)格按規(guī)定程序報(bào)審，加大執(zhí)法力度，壓縮欠稅規(guī) 模。有效的征管，嚴(yán)肅的執(zhí)法，有力地保證了各項(xiàng)稅收收入的組織入 庫(kù)，為平衡中央、地方財(cái)政收支做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)，為首都經(jīng)濟(jì)建設(shè) 提供了有力的資金保證。 推進(jìn)依法治稅的對(duì)策 黨的十五大提出了依法治國(guó)的基本方略，對(duì)依法治稅也提出了更 高要求。十五大報(bào)告提出，要依法保護(hù)各類(lèi)企業(yè)的合法權(quán)益和公平競(jìng) 爭(zhēng)，并對(duì)它們進(jìn)行監(jiān)督管理。要完善個(gè)人所得稅制，開(kāi)征遺產(chǎn)稅等新 稅種的要求。“要正確處理國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間和中央與地方之間 的分配關(guān)系，逐步提高財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和中央財(cái)政收 入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，并適

6、應(yīng)所有制結(jié)構(gòu)變化和政府職能轉(zhuǎn)變， 調(diào)整財(cái)政收支結(jié)構(gòu)，建立穩(wěn)固、平衡的國(guó)家財(cái)政?！边@是對(duì)進(jìn)一步深 化稅制改革提出的新要求?！耙婪ūＷo(hù)外商投資企業(yè)的權(quán)益，實(shí)行國(guó) 民待遇，加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)管。”這對(duì)進(jìn)一步完善涉外稅收政策，加強(qiáng)涉 外稅收征管提出了新的要求。市場(chǎng)主體的活動(dòng)，市場(chǎng)體系的維系，國(guó) 家對(duì)市場(chǎng)的宏觀(guān)調(diào)控，以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的 基本經(jīng)濟(jì)制度的鞏固完善，按勞分配為主體的多種分配方式的有效運(yùn) 作，市場(chǎng)對(duì)資源配置基礎(chǔ)性作用的發(fā)揮，都需要法律的規(guī)范、引導(dǎo)、 制約和保障。在國(guó)際交往中，也需要按照國(guó)與國(guó)之間約定的規(guī)則和國(guó)際慣例辦事。這些都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，只有依法治國(guó)，才

7、能符合建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。同樣，稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下國(guó)家參與社會(huì)分配，進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要手段。因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求強(qiáng)化稅收，依法治國(guó)要求依法治稅。 依法治稅，實(shí)質(zhì)上是正確地運(yùn)用法律、法規(guī)管理稅收工作，也就是實(shí)現(xiàn)稅收管理法制化、規(guī)范化、科學(xué)性、制度化。在實(shí)際工作中，我們要更新觀(guān)念，增強(qiáng)依法治稅的自覺(jué)性。首先，要從講政治的認(rèn)識(shí)高度把握依法治稅。依法治稅，依法行政，依法維護(hù)國(guó)家利益和納稅人權(quán)益，也就是按人民的意志辦事。法律包括稅法是人民意志的集中體現(xiàn)，人民是國(guó)家的主人，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部必須嚴(yán)格依法辦事，依法行政。其次，要正確認(rèn)識(shí)和處理政策規(guī)定與法律的關(guān)系、行政手段與法律手段的關(guān)系。依法

8、治稅中的“法”，既包括國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的稅收及有關(guān)法律，也包括根據(jù)稅法及法定權(quán)限制定的行政規(guī)章、法規(guī)等。同樣，行政手段也必須合法、規(guī)范。我們?cè)趯?shí)際工作中體現(xiàn)依法治稅，強(qiáng)化國(guó)家公務(wù)員”以法為本，以法為度，依法辦事”的觀(guān)念，要把握依法、依權(quán)、依序這三個(gè)重點(diǎn)。依法，就是在工作中嚴(yán)格按照法律規(guī)定，不與法律的基本原則和具體規(guī)定抵觸。依權(quán)，就是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部嚴(yán)格按照法律授權(quán)范圍開(kāi)展工作，不得超越權(quán)限自定政策。依序，就是執(zhí)法過(guò)程要合乎法定程序，在執(zhí)法過(guò)程中不僅要依據(jù)實(shí)體法的規(guī)定，而且要嚴(yán)格遵循法定程序，維護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。 首先，普及稅法教育要從學(xué)生開(kāi)始。比如，為初中生設(shè)置一些相關(guān)課程，推薦一

9、些有關(guān)稅法的趣味讀物，讓學(xué)生在步社會(huì)之前就具備了納稅意識(shí)，認(rèn)識(shí)到自己作為公民的責(zé)任和義務(wù)=其次，新聞媒體要擔(dān)當(dāng)宣傳稅法的重任對(duì)積扳納稅的事跡應(yīng)大力提倡和贊揚(yáng)，就必須推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，并將其列稅收工作目標(biāo)責(zé)任制進(jìn)行考核1.執(zhí)法責(zé)任要按 照法治的要求，細(xì)化每個(gè)執(zhí)法崗位的工作規(guī)程，并按照法定權(quán)限確定備部門(mén)、崗位、環(huán)節(jié)的執(zhí)法責(zé)任、執(zhí)法依據(jù)、責(zé)任要求和工作程序。要讓法制的精神、法制的要求涵蓋每一項(xiàng)征管活動(dòng)，體現(xiàn)到每一個(gè)崗位。責(zé)任定位、定崗后，還要向社會(huì)公開(kāi)，以剎于監(jiān)督和執(zhí)行。 2制度體系實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任管理，必須有相應(yīng)的制度加以保障。要將稅收?qǐng)?zhí)法的T作步 驟、順序、時(shí)限、標(biāo)準(zhǔn)、要求及責(zé)任追究

10、等內(nèi)容，以制度的形式加規(guī)范，使各項(xiàng)稅收工作有法可依、有章可循。3考核評(píng)議成立考核領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)，按照規(guī)章定期對(duì)各執(zhí)法崗位的執(zhí)法質(zhì)量予以考核：評(píng)議結(jié)果將作為考察稅務(wù)干部工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)，并與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。4.責(zé)任追究責(zé)任追究分為三個(gè)層次：一是崗位責(zé)任追究對(duì)稅務(wù)人員沒(méi)有完成職責(zé)范圍內(nèi)的工作，應(yīng)視其情況，給予經(jīng)濟(jì)追究或行政追究。二是稅務(wù)執(zhí)法過(guò)錯(cuò)追究。對(duì)稅務(wù)人員在執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)的執(zhí)法過(guò)錯(cuò)，視情節(jié)輕重，分清責(zé)任，分別對(duì)直接責(zé)任人和負(fù)責(zé)人給予經(jīng)濟(jì)或行政追究=三是稅務(wù)違法違紀(jì)追究。對(duì)稅務(wù)員在執(zhí)法過(guò)程中觸犯國(guó)家法律的行為，給予當(dāng)事人行政處分，構(gòu)成犯罪的移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任：（四）強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān) 督為了

11、給稅收?qǐng)?zhí)法工作安一道安全閘”，就必須將稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)察納征管工作的鏈條。一是 可以借鑒Isogooo認(rèn)證體系的管理辦法，實(shí)行一把手負(fù)責(zé)下的內(nèi)監(jiān)員制度本著對(duì)執(zhí)法者 再執(zhí)法，對(duì)檢查者再檢查的原則，在易出現(xiàn)政策偏差和易產(chǎn)生違法違紀(jì)行為的環(huán)節(jié)中，設(shè)立內(nèi)監(jiān)員，制定相應(yīng)的監(jiān)察項(xiàng)目，定期監(jiān)察，對(duì)所查事實(shí)寫(xiě)出監(jiān)察報(bào)告二是可以通過(guò)加強(qiáng)來(lái)信、來(lái)訪(fǎng)接待、設(shè)立聯(lián)系信箱、召開(kāi)座談會(huì)等形式、自覺(jué)接受廣大納稅人和社會(huì)各界以及公眾輿論的監(jiān)督。（作者單位：天津市南開(kāi)區(qū)國(guó)稅局1培養(yǎng)公民自覺(jué)納稅意識(shí)之我見(jiàn) 國(guó)依法治稅的基本要求 依法治稅既是保護(hù)納稅人權(quán)利的需要，也是保護(hù)廣大稅務(wù)干部的需要。稅務(wù)干部在行政執(zhí)法過(guò)程中無(wú)論是在執(zhí)行稅

12、收政策、執(zhí)法程序還是在公開(kāi)辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面的不作為、緩作為及濫作為越來(lái)越受到法紀(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究，如果執(zhí)法人員稍不注意，就會(huì)有很大的法律風(fēng)險(xiǎn)。廣大稅務(wù)干部要充分認(rèn)識(shí)到規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法、依法治稅的重要性。依法治稅的基本要求包括以下幾方面： 1 .納稅人的權(quán)利必須得到更多的尊重和保障。依法治稅要求構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法行為，尊重和保護(hù)納稅人的基本權(quán)利，擴(kuò)大稅基，保護(hù)廣大納稅人依法納稅的積極性。納稅人的權(quán)利是其履行納稅義務(wù)的基礎(chǔ)和條件，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中應(yīng)當(dāng)遵守的法定義務(wù)。妨礙了納稅人行使應(yīng)有的權(quán)利，稅務(wù)行政執(zhí)法行為就有可能承擔(dān)被復(fù)議、起訴和敗訴的可能性。 2 .

13、執(zhí)法依據(jù)必須準(zhǔn)確。在稅收征收、稅務(wù)行政處罰等稅收行政執(zhí)法中，稅務(wù)行政行為必須嚴(yán)格根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方行政法規(guī)、部委規(guī)章、地方政府規(guī)章、一般規(guī)范性 文件等法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。特別是對(duì)一般規(guī)范性文件的適用，應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，要仔細(xì)推 敲其是否有違反稅收法律行政法規(guī)的地方。 3 ．處罰程序必須合法。根據(jù)《行政處罰法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，在進(jìn)行 稅收行政處罰時(shí)應(yīng)注意四個(gè)原則：先行警告原則，對(duì)違反稅收法規(guī)所規(guī)定義務(wù)的不作為的 行為進(jìn)行處罰時(shí)應(yīng)先行警告；告知原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政處罰決定作出之前應(yīng)當(dāng)告知行政 相對(duì)人作出稅收行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知行政相對(duì)人依法享有的權(quán)利，

14、 充分聽(tīng)取行政相對(duì)人的意見(jiàn)，對(duì)其提出的事實(shí)、理由及依據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納；聽(tīng)證原則， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知行政相對(duì)人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，行政相對(duì)人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 當(dāng)組織聽(tīng)證；書(shū)面處罰原則，不管是適用簡(jiǎn)易程序，一般程序和聽(tīng)證程序，都必須作出行 政處罰決定書(shū)，否則作出的稅務(wù)處罰決定不生效。 4 ．執(zhí)行方法必須適用。法律規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款征收的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，但對(duì)稅務(wù)處 罰的執(zhí)行，除可按日加收所處罰款的3％的罰款外，只能申請(qǐng)由人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。所以， 稅務(wù)機(jī)關(guān)切不可盲目行事，造成濫用執(zhí)行權(quán)。 稅務(wù)行政執(zhí)法中存在的問(wèn)題 1 ．實(shí)體違法。包括： 錯(cuò)用稅率，錯(cuò)征稅款。由于個(gè)別稅務(wù)干部對(duì)現(xiàn)

15、行稅收法律、法規(guī)理解不夠全面，對(duì)納 稅人發(fā)生的納稅行為認(rèn)定不夠準(zhǔn)確，錯(cuò)用稅率，錯(cuò)征稅款。 忽視起征點(diǎn)和免征額。現(xiàn)行的稅收條例對(duì)起征點(diǎn)和免征額都作了明確的規(guī)定。有的稅 務(wù)干部往往忽視起征點(diǎn)、免征額的規(guī)定，只要有收入就征稅，造成了實(shí)體違法。 越權(quán)處罰問(wèn)題。根據(jù)新《稅收征管法》第74條規(guī)定，稅務(wù)所只有罰款額在二千元以 下的行政處罰的權(quán)力，其他處罰由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，而實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)有的稅務(wù)所 在對(duì)納稅人進(jìn)行處罰時(shí)超越了自己的權(quán)限。 以罰代刑問(wèn)題。根據(jù)《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬(wàn)元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅 額的10％以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任。在實(shí)際中相當(dāng)多的納稅人，其偷稅行為已觸犯

16、《刑法》 但沒(méi)有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。 處罰失當(dāng)。對(duì)于偷稅行為，按照新《稅收征管法》第63條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其 不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款，實(shí)際 工作中有一些稅務(wù)機(jī)關(guān)按定額進(jìn)行處罰。 2 ．程序違法。包括： 忽視出示檢查證件程序。在實(shí)際工作中，特別是對(duì)那些熟悉的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)， 往往忽視了出示稅務(wù)檢查證件的程序，認(rèn)為彼此都認(rèn)識(shí)，沒(méi)必要出示證件，沒(méi)有把出示檢 查證件當(dāng)作一項(xiàng)必經(jīng)的法律程序?qū)Υ?，納稅人礙于面子或者認(rèn)為都熟悉也不要求出示證件。 還有的檢查證件不進(jìn)行年檢，使用無(wú)效的檢查證執(zhí)法，導(dǎo)致程序違法。 忽視責(zé)令改正

17、程序。《征管法》第40條第1款明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人未按 照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅 務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。這里明確規(guī)定了限期繳 納的前提條件，對(duì)逾期不繳者才能實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施。而有些稅務(wù)干部在實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措 施時(shí)往往忽略了這一前提條件，或是在限期繳納的同時(shí)實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行，導(dǎo)致程序違法。 忽視處罰告知程序。告知當(dāng)事人做出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及相應(yīng)的權(quán)利是依 法行政的必要程序。而我們有些稅務(wù)干部往往忽視這一點(diǎn)，在進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，只要納 稅人無(wú)異議，便下達(dá)決定書(shū)進(jìn)行征稅和處罰。特別是對(duì)

18、達(dá)到一般程序的行政處罰，不下達(dá) 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》。忽視了向納稅人告知要求聽(tīng)證、申請(qǐng)復(fù)議或者向人民法院 起訴的權(quán)利。有的只是口頭告知，缺少必要的法律文書(shū)，一旦引發(fā)行政訴訟案件便將導(dǎo)致 敗訴。 忽視審理決定程序。國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定：調(diào)查取證與處罰決定應(yīng)當(dāng)分開(kāi)進(jìn)行。而 我們有的稅務(wù)干部在進(jìn)行檢查之后，即不審理，也不下達(dá)法律文書(shū)，當(dāng)即填票、征稅、罰 款，直接組織入庫(kù)。有的則事后進(jìn)行審理，后補(bǔ)決定書(shū)等法律文書(shū)，出現(xiàn)了先入庫(kù)后決定 的現(xiàn)象。從現(xiàn)實(shí)情況看，有相當(dāng)一部分單位對(duì)逾期申報(bào)和發(fā)票違章罰款均沒(méi)有下達(dá)《稅務(wù) 行政處罰決定書(shū)》。 忽視法律文書(shū)送達(dá)程序。依法送達(dá)是稅務(wù)執(zhí)法中又一

19、個(gè)必經(jīng)程序，而在我們的實(shí)際工 作中，由于怕麻煩等原因，往往忽略文書(shū)送達(dá)程序，導(dǎo)致行政執(zhí)法違法。如：在執(zhí)法檢查 中，我們發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)一部分法律文書(shū)無(wú)送達(dá)回證；有的稅務(wù)干部代替納稅人在回證上簽字， 即送達(dá)人與被送達(dá)人由同一人簽字；有的沒(méi)寫(xiě)送達(dá)人姓名；有的送達(dá)回證不加蓋送達(dá)單位 公章；有的遇有企業(yè)無(wú)人或拒收，便由送達(dá)人在見(jiàn)證欄內(nèi)簽名即為了事；有的執(zhí)法人員在 一份送達(dá)回證上注明所送達(dá)的文書(shū)有《稅務(wù)稽查通知書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》、 《稅務(wù)處理決定書(shū)》、《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，實(shí)施四書(shū)一并送達(dá)；有的送達(dá)回證沒(méi)填 寫(xiě)所送達(dá)文書(shū)的名稱(chēng)。總之，送達(dá)回證的使用填寫(xiě)問(wèn)題較多。 3 ．適用法律

20、不夠準(zhǔn)確。 在運(yùn)用法律的過(guò)程中，除應(yīng)注明所引用的法律、法規(guī)、規(guī)章的名稱(chēng)外，還應(yīng)注明到具 體的條、款、項(xiàng)、目。而我們有些稅務(wù)干部往往只寫(xiě)“根據(jù)《稅收征管治》的有關(guān)規(guī)定”， 而沒(méi)有具體到條、款、項(xiàng)、目。有的還引用廢止的法規(guī)文件作為執(zhí)法依據(jù)。如1997年有人 發(fā)現(xiàn)，還有稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《征管條例》、《印花稅條例》等法規(guī)處罰的問(wèn)題。根據(jù)法律規(guī) 定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時(shí)，除引用其名稱(chēng)外，還必須引用到具 體的條、款、項(xiàng)、目。目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在引用法律法規(guī)時(shí)，往往引用法律法規(guī)不具體， 或是只引用規(guī)范性文件。根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行 政法規(guī)、地

21、方性法規(guī)為依據(jù)，參照國(guó)務(wù)院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)制定稅務(wù) 處理決定書(shū)時(shí)，引用的法律法規(guī)，最低層次也應(yīng)為國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部文件。 4 ．法律文書(shū)使用不夠規(guī)范。包括： 使用不規(guī)范的法律文書(shū)。按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的規(guī)定，有些法律文書(shū) 已不能體現(xiàn)行政處罰的要求。諸如：用《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》代替《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知 書(shū)》，便是缺少必要的告知事項(xiàng)。還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)使用自制的法律文書(shū)就更不規(guī)范了。在 有關(guān)部門(mén)的執(zhí)法檢查中，發(fā)現(xiàn)有的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)使用自印的《送達(dá)回證》上印有“如納稅 人拒收，送達(dá)人簽字即為送達(dá)”的字樣。 填寫(xiě)不夠規(guī)范。法律文書(shū)填寫(xiě)的好壞有時(shí)直接關(guān)系到該項(xiàng)行

22、政行為是否合法有效。正 是這樣一個(gè)很重要的問(wèn)題，往往被一些執(zhí)法人員所忽視。如：有的稅務(wù)干部在下達(dá)《稅務(wù) 處理決定書(shū)》時(shí)不填寫(xiě)違規(guī)行為或不填寫(xiě)處理意見(jiàn)；有的不填文書(shū)的編號(hào)、日期；有的無(wú) 審批人簽字蓋章或無(wú)審批權(quán)人簽字蓋章；有的不加蓋機(jī)關(guān)公章或加蓋無(wú)決定權(quán)的單位公章； 有的用語(yǔ)不當(dāng)，語(yǔ)句不通，字跡潦草，涂改勾劃。 5 ．證據(jù)存在重大瑕疵。認(rèn)定違法事實(shí)的主要證據(jù)存在瑕疵，證據(jù)互相證明，不能構(gòu) 成證據(jù)鏈。這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在： 有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無(wú)納稅人簽字，起不到證據(jù)作用。所取主要證據(jù) 不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。 處罰告知的筆錄沒(méi)有申辯內(nèi)容。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕

23、聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、 申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 當(dāng)把當(dāng)事人書(shū)面陳述、申辯情況整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔，口 頭陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章。當(dāng)事人放棄 陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫(xiě)“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”，并由 當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。目前基層稽查案卷中大多沒(méi)有納稅人陳述申辯筆錄。 檢查筆錄中遺漏證件出示內(nèi)容。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出行政處 罰決定、進(jìn)行調(diào)查或進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)向當(dāng)事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件，不出示執(zhí)法證 件表明身份的，屬

24、于行政執(zhí)法程序違法的行為，當(dāng)事人可以向人民法院起訴。為證實(shí)稅務(wù) 人員在檢查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過(guò)程合法有效，應(yīng)當(dāng)制作內(nèi)容包括檢查時(shí)間、地點(diǎn)、 證件出示情況、檢查方法等內(nèi)容的檢查筆錄，由當(dāng)事人簽字后存入稽查案卷。 規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的若干建議 完善和規(guī)范稅收行政執(zhí)法立法是基礎(chǔ)，執(zhí)法是核心，監(jiān)督是保障。我國(guó)稅收行政執(zhí)法 已經(jīng)建立了良好的基礎(chǔ)，現(xiàn)階段的重點(diǎn)工作是發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、鞏固成果、加強(qiáng)監(jiān)督、改善環(huán)境。 1 ．完善稅收法律體系。規(guī)范的稅收行政執(zhí)法需要完整的稅收法律體系的支持，完善 稅收法律體系是稅收行政執(zhí)法的前提和基礎(chǔ)。完善基礎(chǔ)性的稅收法律體系，主要做好以下 幾項(xiàng)工作：一是修改稅收征管

25、法，使之與《行政處罰法》、《行政訴訟法》更加協(xié)調(diào)配套， 理順稅收管理體制，保障納稅人權(quán)利，建立良好的征納關(guān)系。二是擬定稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織法或 條例，規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，組織形式，職責(zé)職權(quán)，管理體制等等。三是單行稅種的暫行條 例上升到實(shí)體稅收法律，增強(qiáng)稅法的權(quán)威性、規(guī)范性、嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。 2 ．規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序。規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政執(zhí)法 行為所應(yīng)遵循的方式、步驟、時(shí)間和順序。稅務(wù)行政執(zhí)法程序最重要的原則和特征是程序 法定，要逐步完善和貫徹稅務(wù)公開(kāi)制度、稅務(wù)相關(guān)人回避制度、稅務(wù)相對(duì)人參與制度、說(shuō) 明理由制度、時(shí)效制度。此外，合議制度、復(fù)審制度、咨詢(xún)制度、順序制度

26、、保密制度等 程序性制度，都對(duì)規(guī)范稅收行政執(zhí)法權(quán)起著重要作用。稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和執(zhí)法人員都應(yīng) 該嚴(yán)格和規(guī)范稅收行政執(zhí)法程序，以達(dá)到依法治稅的目的。 3 ．嚴(yán)格稅收行政執(zhí)法監(jiān)督。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家法律制度不健全，執(zhí)法環(huán)境比較差，對(duì) 稅收行政執(zhí)法監(jiān)督也相當(dāng)重視。稅務(wù)執(zhí)法人員是否真正履行執(zhí)法責(zé)任，執(zhí)法行為是否合法 規(guī)范，應(yīng)通過(guò)稅收行政行為執(zhí)法監(jiān)督做出公平、公正、公開(kāi)的評(píng)價(jià)，進(jìn)而推動(dòng)稅收法制建 設(shè)，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。建立健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。稅收行政執(zhí)法監(jiān)督按主體劃分， 可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅 務(wù)人員的監(jiān)督。外部監(jiān)督分為行政監(jiān)督（如

27、黨委、政府、人大、政協(xié)等）、納稅人監(jiān)督、 社會(huì)監(jiān)督等。內(nèi)外部共同監(jiān)督組成稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系。 4 ．提高公務(wù)員法律知識(shí)水平，保護(hù)公務(wù)員規(guī)范稅務(wù)行政執(zhí)法的積極性。開(kāi)展執(zhí)法人 員的法律培訓(xùn)，增強(qiáng)遵紀(jì)守法自覺(jué)性?，F(xiàn)在實(shí)行的稅收?qǐng)?zhí)法錯(cuò)誤追究制度，實(shí)際上是追究 稅務(wù)執(zhí)法人員失職行為的制度，對(duì)違法失職的稅務(wù)人員可依據(jù)公務(wù)員條例等法律予以懲戒， 但對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員力所不及所造成的錯(cuò)誤，要區(qū)分情況，不能一概處罰，以保護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法 人員依法治稅的積極性。 （作者系中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)憲法與人權(quán)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)、北京市豐臺(tái)區(qū)政協(xié)委 員、北京市泰福律師事務(wù)所主任／責(zé)編張海鴻） 98hyyyyyyyy98hy