《走出去企業(yè)及其個(gè)人稅收》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《走出去企業(yè)及其個(gè)人稅收（50頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、“走出去”企業(yè)及其個(gè)人稅收政策指南 一、稅務(wù)登記 （一）首次登記 1、 《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局7號(hào)令，以下簡(jiǎn) 稱稅務(wù)登記辦法）第二條規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支 機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng) 的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 （以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）以及《中華人民共和國(guó)稅收征收 管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）和本辦法的規(guī)定辦 理稅務(wù)登記。 前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》 及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。 2

2、、 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》（國(guó)稅 發(fā)[2006]38號(hào)）附件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表，填寫 境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等有關(guān)情況。 （二）變更登記 1、稅務(wù)登記辦法第十八條規(guī)定：納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā) 生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。 2、稅務(wù)登記辦法第十九條規(guī)定：納稅人已在工商行政管 理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之 日起三十日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料， 申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：（1）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí) 照；（2）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（3）稅務(wù)機(jī) 關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（

3、登記證正、副本和登記表等）；（4） 其他有關(guān)資料。 3、稅務(wù)登記辦法第二十條規(guī)定：納稅人按照規(guī)定不需要 在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與 工商登記內(nèi)容無關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日 起三十日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起三十日 內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：（1） 納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的 原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；（3） 其他有關(guān)資料。 4、稅務(wù)登記辦法第二十一條規(guī)定：納稅人提交的有關(guān)變 更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記變更表，經(jīng) 稅務(wù)機(jī)關(guān)

4、審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；不符合規(guī) 定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。 5、稅務(wù)登記辦法第二十二條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理 之日起三十日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表 和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi) 容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更 而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅 務(wù)登記證件。 二、企業(yè)所得稅 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為 計(jì)稅依據(jù)，每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目以后的 余額為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅

5、作為我國(guó)現(xiàn)行稅制的一個(gè)重 要稅種，對(duì)“走出去”企業(yè)給予了有力的支持。 （一）境外稅額直接抵免 1、 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得 稅法）第二十三條規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的 所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng) 所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可 以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后 的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； （2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中 國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 2、 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

6、（以下簡(jiǎn)稱 實(shí)施條例）第七十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已 在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依 照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納 的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。 3、實(shí)施條例第七十八條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十三條 所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得，依照企業(yè)所 得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì) 算，計(jì)算公式如下： 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條 例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額X來源于莫國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所 得額+中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納

7、稅所得總額 4、實(shí)施條例第七十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十三條 所稱五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已 經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的 當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)納稅年度。 （二）境外稅額間接抵免 1、企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或 者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬 于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所 得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 2、實(shí)施條例第八十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十四條所 稱直接控制，是指居民企業(yè)

8、直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業(yè)以 間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó) 務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。 3、 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有 關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱抵免通知）第六 條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照實(shí)施 條例第八十條規(guī)定由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股 份的外國(guó)企業(yè)，限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè)：第一 層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第二層： 單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民

9、企 業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó) 企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)；第三層：?jiǎn)? 一第二層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè) 直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企 業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。 4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作 指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 抵免操作指南）第21點(diǎn)規(guī)定：本條所述符合規(guī)定的“持股條 件”是指，各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè) 間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股，均應(yīng)達(dá)到20%的持股比 例（參見示例四、五）

10、。 示例四：二層持股條件的判定 中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%殳份，直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%殳份，并且B企業(yè)直接持有C企業(yè)20%殳份，如下圖所示： 分析: (1)中國(guó)居民A企業(yè)直接持有甲國(guó)B企業(yè)20%殳份，滿足直接持股20%(含20%)的條件。 (2)中國(guó)居民A企業(yè)直接持有乙國(guó)C企業(yè)16%殳份，問接持有乙國(guó)C企業(yè)股份=20%X20%=4%由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%故不能計(jì)入A企業(yè)對(duì)C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。因此，C企業(yè)未滿足居民企業(yè)通 過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20蛆上股份的外國(guó)企業(yè)的規(guī)定。 示例五：多層持股

11、條件的綜合判定 中國(guó)居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國(guó)B1、甲國(guó)B2、乙國(guó)B3、乙國(guó)B4,持股比區(qū)分別為50%50%100%100%B1持有丙國(guó)C1公司30%殳份，B2持有丙國(guó)C2公司50%殳份，B3持有丁國(guó)C3公司50%殳份，B4持有丁國(guó)C4公司50%殳份；C1、C2、C3>C4分別持有戊國(guó)D公司20%40%25%15%殳份；D公司持有戊國(guó)E公司100%殳份。圖示如下： 圖三 戊國(guó)E 注：…虛線內(nèi)為判定符合間接持股條件的公司及可就分配的股息計(jì)算間接抵免稅額的所持股份。 (1)B層各公司間接抵免持股條件的判定： B1、B2、B3、B4公司分別直接被A公司才§股50%50%1

12、00%100%均符合間接抵免第一層公司的持股條件。 4、 )C層各公司間接抵免持股條件的判定： ①C1公司雖然被符合條件的上一層公司B1控股30%但 僅受居民企業(yè)A間接控股15%(50治30%,因此，屬于不符合間接抵免持股條件的公司(但如果協(xié)定的規(guī)定為10%則符 合間接抵免條件)； ②C2公司被符合條件的上一層公司B2控股50%且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到25%(50%<50%,因此，屬于符合問接抵免持股條件的公司； ③C3公司被符合條件的上一層公司B3控股50%且被居民企業(yè)A間接控股達(dá)到50%(100%<50%,因此，屬于符合問接抵免持股條件的公司； ④C4公司情形與C3公司相同

13、，屬于符合間接抵免持股條件的公司。 5、 )D公司間接抵免持股條件的判定： ①雖然D公司被C1控股達(dá)到了20%，但由于C1屬于不符 合持股條件的公司，所以，C1對(duì)D公司的20%寺股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進(jìn)入居民企業(yè)A的抵免范疇； ②D公司被C2控股達(dá)到40%但被A通過符合條件的B2、C2間接持股僅10%未達(dá)到20%因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件； ③D公司被C3控股達(dá)到25%且由A通過符合條件的B3、C3間接控股達(dá)12.5%(100%x50%x25%,加上A通過B2、C2的間接控股10%，間接控股總和達(dá)到22.

14、5%。因此，D公司符 合間接抵免條件，其所納稅額中屬于向C2和C3公司分配的65%股息所負(fù)擔(dān)的部分，可進(jìn)入A公司的間接抵免范疇。 ④D公司被C4控股15%雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對(duì)D公司的持股不符合直接控股達(dá)20%勺持股條件。因此，該C4公司對(duì)D公司15%勺持股，不能計(jì)入居民企業(yè)A對(duì)D公司符合條件的間接持股總和之中；同時(shí)，D公司所納稅額中屬于向C4公司按其持股15附配的股息所負(fù)擔(dān)的部分，也不能進(jìn)入居民企業(yè)A的間接抵免范疇。 6、 4）E公司間接抵免持股條件的判定： 居民企業(yè)A通過其它公司對(duì)E的間接控制由于超過了三層 （居民企業(yè)AfB2（B3）-C2（C3）—rE,E公司

15、處于向下 四層），因此，E公司不能納入A公司的間接抵免范疇；即使D 公司和E公司在戊國(guó)實(shí)行集團(tuán)合并（匯總）納稅，D公司就E 公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計(jì)算A公司間接負(fù)擔(dān) 稅額時(shí)在D公司合并（匯總）稅額中扣除。 （三）抵免限額的計(jì)算方法 1、一般規(guī)定 （1）抵免通知第二條第一款至第四款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)按照 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收協(xié)定以及本通知的規(guī)定，準(zhǔn) 確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí) 際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額和抵免限額： ①境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額） 和分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得的應(yīng)納稅所得額（以下稱

16、境外應(yīng) 納稅所得額） ②分國(guó)（地區(qū)）別的可抵免境外所得稅稅額 A、抵免通知第四條規(guī)定：可抵免境外所得稅稅額，是指 企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān) 規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包 括：a、按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境 外所得稅稅款；b、按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅 稅款；c、因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或 罰款；d、境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主 體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；e、按照我國(guó)企業(yè) 所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外 所得負(fù)擔(dān)的境外所

17、得稅稅款；f、按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所 得稅稅款。 B、抵免通知第七條規(guī)定：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅 收協(xié)定（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地 區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額 按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免 的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用 于辦理稅收抵免。 抵免操作指南第22點(diǎn)規(guī)定：我國(guó)企業(yè)所得稅法目前尚未 單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定 規(guī)定有稅收饒讓抵免安排，本條對(duì)此進(jìn)行了重申。居民企業(yè)從 與我國(guó)訂立稅收

18、協(xié)定（或安排）的對(duì)方國(guó)家取得所得，并按該 國(guó)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該所得已享受的免稅或 減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在我國(guó) 應(yīng)納稅額中抵免的，經(jīng)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可在其申報(bào)境 外所得稅額時(shí)視為已繳稅額（參見示例六）。 示例六：稅收饒讓抵免的計(jì)算 中國(guó)居民企業(yè)A公司，在甲國(guó)投資設(shè)立了B公司，甲國(guó)政 府為鼓勵(lì)境外投資，對(duì)B公司第一個(gè)獲利年度實(shí)施了企業(yè)所得 稅免稅。按甲國(guó)的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20%。A公司獲得了B公司免稅年度分得的利潤(rùn)2000萬元。根據(jù)中國(guó)和甲國(guó)政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國(guó)居民從甲國(guó)取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國(guó)繳納的稅額可以在

19、對(duì)居民征收的中國(guó)稅收中抵免。所繳納的稅額包括假如沒有按照該締約國(guó)給予減免稅或 其他稅收優(yōu)惠而本應(yīng)繳納的稅額。所繳納的甲國(guó)稅收應(yīng)包括相 當(dāng)于所放棄的甲國(guó)稅收的數(shù)額。計(jì)算如下： A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，B公司的免稅額=2000 X20險(xiǎn)400萬元，應(yīng)計(jì)算為由A公司抵免的間接負(fù)擔(dān)的境外 稅額。 抵免操作指南第23點(diǎn)規(guī)定：稅收饒讓抵免應(yīng)區(qū)別下列情 況進(jìn)行計(jì)算：a、稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外 所得稅額的數(shù)額；b、稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得

20、稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。 抵免操作指南第24點(diǎn)規(guī)定：境外所得采用抵免通知第十 條規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。 抵免操作指南第25點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來 源國(guó)稅收法律法規(guī)不判定為所在國(guó)應(yīng)稅所得，而按中國(guó)稅收法 律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國(guó)稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ③分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅的抵免限額 A、抵免通知第八條第三款規(guī)定：據(jù)以計(jì)算抵免限額公式 中“中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定 計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另 有規(guī)定外，應(yīng)為企業(yè)所得稅

21、法第四條第一款規(guī)定的稅率。 B、抵免通知第八條第四款規(guī)定：企業(yè)按照企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例和本通知的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納 稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得 總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。 （2）抵免通知第二條第五款規(guī)定：企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上 述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相 應(yīng)國(guó)家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵 免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。 （3）抵免通知第九條規(guī)定：在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的境外已 繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）當(dāng) 年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于

22、所計(jì)算的該 國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為境外所得稅抵免額 從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵 免限額作為境外所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的余額 允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免 當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 抵免操作指南第29點(diǎn)規(guī)定：本條規(guī)定了企業(yè)在境外一國(guó) （地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的 具體抵免方法，即企業(yè)每年應(yīng)分國(guó)（地區(qū)）別在抵免限額內(nèi)據(jù) 實(shí)抵免境外所得稅額，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5 個(gè)納稅年度延續(xù)抵免；企業(yè)當(dāng)年境外一國(guó)（地區(qū)）可抵免稅額 中既有屬于當(dāng)年已直接繳納或間接負(fù)擔(dān)的

23、境外所得稅額，又有 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額時(shí)，應(yīng)首先抵免當(dāng)年已直接 繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額后，抵免限額有余額的，可再 抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未逾期可抵免稅額，仍抵免不足的，繼續(xù) 向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)（參見示例九）。 示例九：實(shí)際抵免境外稅額的計(jì)算 以示例三（見后頁(yè)）對(duì)A公司計(jì)算的可抵免境外負(fù)擔(dān)稅額 及示例七（見后頁(yè)）對(duì)其計(jì)算的境外所得應(yīng)納稅總額和境外稅 額抵免限額為例，計(jì)算其當(dāng)年度可實(shí)際抵免的境外稅額。 ①甲國(guó) 可抵免境外稅額=直接稅額225萬+間接負(fù)擔(dān)稅額912.5 萬=1137.5萬元； 抵免限額=744.5萬元（V1137.5萬元）； 當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=7

24、44.5萬元； 可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額=1137.5-744.5=393萬元； ②乙國(guó) 可抵免境外稅額=直接稅額300萬+間接負(fù)擔(dān)稅額1291.25 萬=1591.25萬元； 抵免限額=1010.5萬元（V1591.25萬元）； 當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額=1010.5萬元； 可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額=1591.25-1010.5=580.75萬 元； ③當(dāng)年度可實(shí)際抵免稅額合計(jì)=744.5+1010.5=1755萬 元； 再以此例按抵免通知第十二條所列公式計(jì)算A公司2010 年抵免境外所得稅后應(yīng)納所得稅額為（假設(shè)A公司沒有適用稅 法規(guī)定的有關(guān)設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠）：

25、境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額-當(dāng)年可實(shí)際抵免境外稅額 =18000X25%-1755=2745萬元 示例七：抵免限額的計(jì)算 以示例三（見后頁(yè)）中對(duì)居民企業(yè)A公司已確定的可予計(jì) 算間接抵免的境外所得及稅額為例，假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外 所得總額為15796.25萬元，其中取得境外股息所得為5250 萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元，但 未含應(yīng)還原計(jì)算的境外間接負(fù)擔(dān)的稅額，見示例三），其中甲 國(guó)2250萬元，乙國(guó)3000萬元；同時(shí)假設(shè)A公司用于管理四個(gè) B子公司的管理費(fèi)合計(jì)為433.75萬元，其中用于甲國(guó)B1、B2 公司的管理費(fèi)用為184.5萬元，用于乙國(guó)B3、B4

26、公司的管理 費(fèi)用為249.25萬元。應(yīng)在計(jì)算來自兩個(gè)國(guó)家四個(gè)B子公司的 股息應(yīng)納稅所得時(shí)對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除（參見抵免通知第三條項(xiàng)下釋 義）。 分析： ①境外股息所得應(yīng)為境外股息凈所得與境外直接繳納稅 額和間接繳納稅額之和7453.75萬元（5250萬+2203.75萬）， 其中： 來源于甲國(guó)股息所得3162.5萬元（2250萬+912.5萬）； 來源于乙國(guó)股息所得4291.25萬元（3000萬+1291.25萬）； ②境外股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費(fèi)后的應(yīng)納稅所 得額為7020萬元（7453.75萬-433.75萬），其中： 來源于甲國(guó)股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為297

27、8萬 元（3162.5萬-184.5萬）； 來源于乙國(guó)股息所得對(duì)應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬 元（4291.25萬-249.25萬）。 ③境外間接負(fù)擔(dān)稅額還原計(jì)算后境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額 為： 已還原直接稅額的境內(nèi)外所得總額+可予計(jì)算抵免的間接 稅額=15796.25+2203.75=18000萬元； ④企業(yè)應(yīng)納稅總額為： 應(yīng)納稅所得總額X適用稅率=18000X25%=4500萬元； ⑤計(jì)算抵免限額為： A、來源于甲國(guó)所得的抵免限額為： 應(yīng)納稅總額X甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額+中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納 稅所得總額=4500X2978—18000=744.5萬元 B、來源于乙國(guó)

28、所得的抵免限額為： 應(yīng)納稅總額X乙國(guó)的應(yīng)納稅所得額+中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納 稅所得總額=4500X4042—18000=1010.5萬元 2、直接抵免條件下抵免限額的計(jì)算方法 抵免通知第三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)就其按照實(shí)施條例第七條規(guī) 定確定的中國(guó)境外所得（境外稅前所得），按以下規(guī)定計(jì)算實(shí) 施條例第七十八條規(guī)定的境外應(yīng)納稅所得額： （1）居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分 支機(jī)構(gòu)，其來源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境 外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)收 入、支出按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定確定。 居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支

29、機(jī)構(gòu)取 得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè) 所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。 （2）居民企業(yè)應(yīng)就其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入， 扣除按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng) 收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。來源于境 外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分 配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于境外的利息、租金、特許 權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià) 款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （3）非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)就其發(fā)生 在境外但與境內(nèi)

30、所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得， 比照上述第（2）項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。 （4）在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外 所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有 關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)（地區(qū)）別，下同） 應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢? （5）在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一 國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè) 所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi) 或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)） 其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。 抵免操作指南第14

31、點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi) 外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述 結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（以下稱為非實(shí)際虧 損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受五年期限制（參 見示例二）。即： ①如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為 零或正數(shù)，則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期 向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)； ②如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為 負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際 虧損額，按企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定的期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)， 未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn) 彌補(bǔ)。 企業(yè)應(yīng)

32、對(duì)境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際虧損額與非實(shí)際虧損額不 同的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)情況做好記錄 示例二：境外分支機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ) 中國(guó)居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。其 中，境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額為300萬元；設(shè)在甲國(guó)的分支機(jī) 構(gòu)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為100萬元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年 度應(yīng)納稅所得額為-300萬元；A企業(yè)當(dāng)年度從乙國(guó)取得利息所 得的應(yīng)納稅所得額為60萬元。調(diào)整計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、 外所得的應(yīng)納稅所得額如下： ①A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)境外虧 損不得在境內(nèi)或他國(guó)盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國(guó)分支機(jī) 構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬元，僅可以用從該國(guó)取得的利

33、息60 萬元彌補(bǔ)，未能彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額240萬元，不得從當(dāng)年度 企業(yè)其它盈利中彌補(bǔ)。因此，相應(yīng)調(diào)整后A企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、外 應(yīng)納稅所得額為： 境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=300萬元； 甲國(guó)應(yīng)納稅所得額=100萬元； 乙國(guó)應(yīng)納稅所得額=-240萬元； A企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額=400萬元。 ②A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損共240萬 元，允許A企業(yè)以其來自乙國(guó)以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌 補(bǔ)。 3、間接抵免條件下抵免限額的計(jì)算方法 抵免通知第五條規(guī)定：居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二 十四條規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取 得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額

34、，是指根據(jù)直接或者間 接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級(jí)的 外國(guó)企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中， 從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的 稅額，其計(jì)算公式如下： 本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額= （本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知 規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）X本層企業(yè)向一家上一層 企業(yè)分配的股息（紅利）+本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。 抵免操作指南第18點(diǎn)規(guī)定：本條規(guī)定了境外所得間接負(fù) 擔(dān)的符合抵免通知第六條規(guī)定條件的下層企業(yè)稅額的計(jì)算方 式及公式（參見示例三），公式中： （ 1

35、）本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息（紅利）的境外被投資 企業(yè)； （ 2）本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指， 本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資 方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提 所得稅； （ 3）符合抵免通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是 指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負(fù)擔(dān)的 由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額； （ 4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是 指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股 息（紅利）數(shù)額; （ 5）本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利

36、潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額； （ 免操作指南第20點(diǎn)規(guī)定：境外第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同國(guó)家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外 第一層企業(yè)所在國(guó)（地區(qū)）為國(guó)別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(guó)（地區(qū)）。 示例三：間接抵免負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算 以示例五中居民企業(yè)A集團(tuán)公司組織架構(gòu)（如圖一所示）及其對(duì)符合間接抵免持股條件的判定結(jié)果為例，對(duì)A公司于 2010年初申報(bào)的2009年度符合條件的各層公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及分配股息情況，計(jì)算A公司可進(jìn)入抵免（參見例五分析）的間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅額如下：圖一 （1）計(jì)算甲國(guó)B1及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接

37、負(fù)擔(dān)稅額： ①C1公司及其對(duì)D公司20%寺股稅額的計(jì)算 由于C1不符合A公司的間接抵免條件，因此，其就利潤(rùn) 所納稅額及其按持有D公司20%殳份而分得股息直接繳納的預(yù) 提所得稅及該股息所包含的D公司稅額，均不應(yīng)計(jì)算為由A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額。 ②B1公司稅額的計(jì)算 B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。B1公司應(yīng)納稅 所得總額為1000萬元（假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B1 公司所在國(guó)計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接 稅額，下同），其中來自C1公司的投資收益為300萬元，按10%t納C1公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為30萬元（300萬X 10%），無符合抵免條件的間

38、接稅額； B1公司適用稅率為30%，其當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收 抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為210萬元；B1公 司當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬元，則其當(dāng)年稅后利潤(rùn)為760萬元 （稅前利潤(rùn)1000萬-實(shí)際繳納所在國(guó)稅額210萬-繳納預(yù)提稅 額30萬），且全部分配； B1公司向A公司按其持股比例50%分配股息380萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式[即：本層企業(yè)所納 稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=（本層企業(yè)就利潤(rùn)和 投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間 接負(fù)擔(dān)的稅額)X本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)+本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額，下同

39、］計(jì)算，A公司就從B1公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為 120萬元： (210+30+0)X(380+760)=120萬元 (2)計(jì)算甲國(guó)B2及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司 可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： ①D公司稅額的計(jì)算 D公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所 得總額和稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1250萬元，適用稅率為20%，無 投資收益和繳納預(yù)提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年D公司在所在國(guó)繳納企 業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬元全部分配； D公司向C2公司按其持股比例40%分配股息400萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，D公司

40、已納稅 額屬于可由C2公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為100萬元： (250+0+0)X(400+1000)=100萬元 ②C2公司稅額的計(jì)算 C2公司符合A公司的間接抵免持股條件。C2公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元；其中從D公司分得股息400萬元，按10%t納D公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為40萬元(400萬X10%),符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額100萬元； C2公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為360萬元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為2000 萬元，則其稅后利潤(rùn)為1600萬元（2000萬-360萬-40萬）； C2公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)的一半用于分配

41、，C2公司向B2 公司按其持股比例50附配股息400萬元（1600萬X50%< 50%）；同時(shí)，將該公司2008年未分配稅后利潤(rùn)1600萬元（實(shí) 際繳納所得稅額為400萬元，且無投資收益和繳納預(yù)提所得稅 項(xiàng)目）一并分配，向B2公司按其持股比例50%分配股息800 萬元（1600萬X50%; C2公司向B2公司按其持股比例分配股息1200萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，C2公司已納 稅額屬于可由B2公司就2009年度分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額共 計(jì)為325萬元，其中以2009年度利潤(rùn)分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅 額125萬元［（360+40+100）X（400+1600）=

42、125萬元］;以 2008年度利潤(rùn)分配股息間接負(fù)擔(dān)的稅額200萬元［（400+0+0） X（800+1600）=200萬元］。 ③B2公司稅額的計(jì)算 B2公司符合A公司的間接抵免持股條件。B2公司應(yīng)納稅 所得總額為5000萬元，其中來自C2公司的投資收益為1200 萬元，按10%繳納C2公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為120萬元 （1200萬X10%,符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額325萬 元； B2公司適用稅率為30%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為1140萬元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為 5000萬元，則其稅后利潤(rùn)為3740萬元(5000萬-1140萬-120

43、萬)，且全部分配； B2公司向A公司按其持股比例50附配股息1870萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，A公司就從B2公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為 792.5萬元： (1140+120+325)X(1870—3740)=792.5萬元 (3)計(jì)算乙國(guó)B3及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司 可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅額： ①D公司稅額的計(jì)算 D公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所 得總額為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預(yù) 提所得稅項(xiàng)目。當(dāng)年D公司在所在國(guó)繳納企業(yè)所得稅為250 萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤(rùn)1000萬元全

44、部分配； D公司向C3公司按其持股比例25附配股息250萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，D公司已納稅 額屬于可由C3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為62.5萬元： (250+0+0)X(250+1000)=62.5萬元 ②C3公司稅額的計(jì)算 C3公司符合A公司的間接抵免持股條件。C3公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元；其中從D公司分得股息250萬元，按10%t納D公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為25萬元(250萬X10%), 符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額62.5萬元； C3公司適用稅率為30%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為245萬元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)

45、為1000 萬元，則其稅后利潤(rùn)為730萬元(1000萬-245萬-25萬)，且 全部分配； C3公司向B3公司按其才I股比例50附配股息365萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，C3公司已納 稅額屬于可由B3公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為166.25 萬元： (245+25+62.5)X(365+730)=166.25萬元 ③B3公司稅額的計(jì)算 B3公司符合A公司的間接抵免持股條件。B3公司應(yīng)納稅 所得總額為2000萬元，其中來自C3公司的投資收益為365 萬元，按10%繳納C3公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為36.5萬元 (365萬X10%,符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公

46、司稅額166.25 萬元； B3公司適用稅率為30%假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為463.5萬元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為 2000萬元，則其稅后利潤(rùn)為1500萬元(2000萬-463.5萬-36.5 萬)，且全部分配； B3公司向A公司按其持股比例100份配股息1500萬元。 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，A公司就從B3 公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額為 666.25萬元： (463.5+36.5+166.25)X(1500—1500)=666.25萬元 (4)計(jì)算乙國(guó)B4及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司 可予抵免的間接負(fù)

47、擔(dān)稅額： ①D公司稅額的計(jì)算 D公司被C4公司持有的15%殳份不符合A公司享受間接抵 免的持股比例條件，因此，其所納稅額中屬于該15%股息負(fù)擔(dān) 的部分不能通過C4等公司計(jì)入A公司可予抵免的間接負(fù)擔(dān)稅 額。 ②C4公司稅額的計(jì)算 C4公司符合A公司的間接抵免持股條件。C4公司應(yīng)納稅 所得總額為1000萬元；其中從D公司分得股息150萬元，其 按10%直接繳納D公司所在國(guó)的預(yù)提所得稅額15萬元(150 萬X10%屬于可計(jì)算A公司間接抵免的稅額，無符合條件的 間接負(fù)擔(dān)稅額； C4公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為235萬元；當(dāng)年稅

48、前利潤(rùn)為1000 萬元，則其稅后利潤(rùn)為750萬元(1000萬-235萬-15萬)，且 全部分配； C4公司向B4公司按其才I股比例50附配股息375萬元； 將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，C4公司已納 稅額屬于可由B4公司就分得股息間接負(fù)擔(dān)的稅額為125萬元： (235+15+0)X(375+750)=125萬元 ③B4公司稅額的計(jì)算 B4公司符合A公司的間接抵免持股條件。B4公司應(yīng)納稅 所得總額為2000萬元，其中來自C4公司的投資收益為375 萬元，按10%繳納C4公司所在國(guó)預(yù)提所得稅額為37.5萬元 （375萬X10%,符合條件的間接負(fù)擔(dān)下層公司稅額125萬元

49、； B4公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免 后實(shí)際繳納所在國(guó)所得稅額為462.5萬元；當(dāng)年稅前利潤(rùn)為 2000萬元，則其稅后利潤(rùn)為1500萬元（2000萬-462.5萬-37.5 萬），且全部分配； B4公司向A公司按其持股比例100份配股息1500萬元； 將將上述數(shù)據(jù)代入抵免通知第五條公式計(jì)算，A公司就從 B4公司分得股息間接負(fù)擔(dān)的可在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免的稅額 為625萬元： （462.5+37.5+125）X（1500—1500）=625萬元 （5）上述計(jì)算后，A公司可適用間接抵免的境外所得及 間接負(fù)擔(dān)的境外已納稅額分國(guó)為： ①可適用間接抵免的境外所

50、得（含直接所繳預(yù)提所得稅但 未含間接負(fù)擔(dān)的稅額）為5250萬元，其中： 來自甲國(guó)的境外所得為2250萬元（B1股息380萬+B2股 息1870萬）； 來自乙國(guó)的境外所得為3000萬元（B3股息1500萬+B4 股息1500萬）； ②可抵免的間接負(fù)擔(dān)境外已納稅額為2203.75萬元，其 中: 來自甲國(guó)的可抵免間接負(fù)擔(dān)境外已納稅額為912.5萬元 （間接負(fù)擔(dān)B1稅額120萬+間接負(fù)擔(dān)B2稅額792.5萬）； 來自乙國(guó)的可抵免間接負(fù)擔(dān)境外已納稅額為1291.25萬 元（間接負(fù)擔(dān)B3稅額666.25萬+間接負(fù)擔(dān)B4稅額625萬） （6）計(jì)算A公司可適用抵免的全部境外所得稅額為：

51、 ①假設(shè)上項(xiàng)境外所得在來源國(guó)均按10%稅率直接繳納境 外預(yù)提所得稅合計(jì)為525萬元，其中： 繳納甲國(guó)預(yù)提所得稅為225萬元（2250萬X10%; 繳納乙國(guó)預(yù)提所得稅為300萬元（3000萬X10%; ②來自甲乙兩國(guó)所得的全部可抵免稅額分別為： 甲國(guó)：直接繳納225萬元+間接負(fù)擔(dān)912.5萬元=1137.5 萬元 乙國(guó)：直接繳納300萬元+間接負(fù)擔(dān)1291.25萬元=1591.25 萬元 4、抵免限額的簡(jiǎn)易計(jì)算辦法 抵免通知第十條規(guī)定：屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算 抵免： （1）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符

52、合境外稅額間 接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核 發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn) 確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就 該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí) 際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率 50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額， 企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑 證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過 的部分不得抵免。 屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)

53、定計(jì)算境外稅 額抵免。 （2）企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間 接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在 所得來源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我 國(guó)的，可直接以按本通知規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó) 企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在 境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國(guó)家（地區(qū)）名單見附 件。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局可根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)對(duì)名單進(jìn)行調(diào) 整。 屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得，均應(yīng)按本通知的其他規(guī)定計(jì)算境外稅 額抵免。 附件： 法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得

54、來源國(guó)（地區(qū)）名單 美國(guó)、阿根廷、布隆迪、喀麥隆、古巴、法國(guó)、日本、摩 洛哥、巴基斯坦、贊比亞、科威特、孟加拉國(guó)、敘利亞、約旦、 老撾。 （四）其他規(guī)定 1、實(shí)施條例第八十一條規(guī)定：企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第 二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提 供中國(guó)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 2、抵免通知第十一條規(guī)定：企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有 獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度 與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì) 應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束 的境外納稅年度。 企業(yè)取得上款以外的境

55、外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境 外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度 的應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免。 抵免操作指南第36點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)就其在境外設(shè)立的不具 有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)每一納稅年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)入企 業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額時(shí)，如果分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅年度的 規(guī)定與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機(jī)構(gòu)境外 某一年度的稅額如何對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度進(jìn)行抵免時(shí)，境外分支 機(jī)構(gòu)按所在國(guó)規(guī)定計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與其境內(nèi)總 機(jī)構(gòu)納稅年度相對(duì)應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機(jī)構(gòu)所在國(guó) 納稅年度結(jié)束日所在的我國(guó)納稅年度（參見示例十）。 示例十：境外分支機(jī)構(gòu)納稅年度的判

56、定 某居民企業(yè)在A國(guó)的分公司，按A國(guó)法律規(guī)定，計(jì)算當(dāng)期 利潤(rùn)年度為每年10月1日至次年9月30日。 分析：該分公司按A國(guó)規(guī)定計(jì)算2009年10月1日至次年 9月30日期間（即A國(guó)2009/2010年度）的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其已 納稅額，應(yīng)在我國(guó)2010年度計(jì)算納稅及境外稅額抵免。 抵免操作指南第37點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn) 日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否 包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的 我國(guó)納稅年度所得計(jì)算抵免（參見示例十一）。 示例十一：境外股息所得在我國(guó)計(jì)算抵免的時(shí)間 某居民企業(yè)的境外子公司于2010年5月1日股東會(huì)決定

57、， 將分別屬于2007年、2008年的未分配利潤(rùn)共計(jì)2000萬元分 配。 分析：該2000萬元均屬于該居民企業(yè)2010年取得的股息， 就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅以及該股息間接負(fù)擔(dān)的由境外 子公司就其2008年、2009年度利潤(rùn)繳納的境外所得稅，均應(yīng) 按規(guī)定的適用條件在該居民企業(yè)2010年應(yīng)納我國(guó)企業(yè)所得稅 中計(jì)算抵免。（可參見例三中“C2公司稅額的計(jì)算”） 3、抵免通知第十二條規(guī)定：企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí) 際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為： 企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額—企 業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額—境外所得稅抵免額。 抵免操作指南第38點(diǎn)規(guī)定：公式中抵

58、免優(yōu)惠稅額是指按 企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能 節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅 額抵免。 境外所得稅抵免額是指按照抵免通知和抵免操作指南計(jì) 算的境外所得稅額在抵免限額內(nèi)實(shí)際可以抵免的稅額。 4、 抵免操作指南第30點(diǎn)規(guī)定：企業(yè)申報(bào)抵免境外所得稅 收（包括按照抵免通知第十條規(guī)定的簡(jiǎn)易辦法進(jìn)行的抵免）時(shí) 應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下書面資料： （ 1）與境外所得相關(guān)的完稅證明或納稅憑證（原件或復(fù) 印件）。 （ 2）不同類型的境外所得申報(bào)稅收抵免還需分別提供： ①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供境外分支機(jī) 構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表；境外

59、分支機(jī)構(gòu)所得依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及 實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額的計(jì)算過程及說明資料；具有 資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告等； ②取得境外股息、紅利所得需提供集團(tuán)組織架構(gòu)圖；被投 資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤(rùn)分配的機(jī)構(gòu)作出的 決定書等； ③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等所得 需提供依照中國(guó)境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng) 納稅額的資料及計(jì)算過程；項(xiàng)目合同復(fù)印件等。 （ 3）申請(qǐng)享受稅收饒讓抵免的還需提供： ①本企業(yè)及其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)在境外所獲免 稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu) 惠政策的復(fù)印件； ②

60、企業(yè)在其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的參股比例等情 況的證明復(fù)印件； ③間接抵免稅額或者饒讓抵免稅額的計(jì)算過程； ④由本企業(yè)直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。 （ 4）采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免限額的還需提供： ①取得境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得需提供企業(yè)申請(qǐng)及 有關(guān)情況說明；來源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì) 的憑證和證明復(fù)印件； ②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企 業(yè)申請(qǐng)及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的 有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。 （ 5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時(shí)提交中文譯 本復(fù)

61、印件。 上述資料已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的，可不再提供；上述資料若 有變更的，須重新提供；復(fù)印件須注明與原件一致，譯本須注 明與原本無異義，并加蓋企業(yè)公章。 5、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管 理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2009]82號(hào)，以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定通知）第一條規(guī)定：境外中資企 業(yè)是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在 境外依據(jù)外國(guó)（地區(qū)）法律注冊(cè)成立的企業(yè)。 認(rèn)定通知第二條規(guī)定：境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件 的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī) 定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱 非

62、境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于 中國(guó)境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。（1）企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日 常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行 職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；（2）企業(yè)的財(cái)務(wù)決策（如借款、 放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等）和人事決策（如任命、解聘和 薪酬等）由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于 中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；（3）企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、 公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境 內(nèi)；（4）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理 人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。 認(rèn)定通知第四條規(guī)定：非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)

63、從中國(guó)境內(nèi)其 他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照企業(yè)所 得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定，作為其免稅 收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息 紅利等權(quán)益性投資收益，根據(jù)實(shí)施條例第七條第（四）款的規(guī) 定，屬于來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅；該權(quán) 益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第 八十三條規(guī)定的部分，可作為收益人的免稅收入。 認(rèn)定通知第六條規(guī)定：境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè) 居民企業(yè)的，按照企業(yè)所得稅法第四十五條以及受控外國(guó)企業(yè) 管理的有關(guān)規(guī)定，不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受 控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有

64、關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。 認(rèn)定通知第七條規(guī)定：境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè) 申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào) 國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其 中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其 是否屬于中國(guó)居民企業(yè)做出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確 認(rèn)。 境外中資企業(yè)或其中國(guó)主要投資者向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民 企業(yè)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下資料：（1）企業(yè)法律 身份證明文件；（2）企業(yè)集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)說明及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概況； （3）企業(yè)最近一個(gè)年度的公證會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告；（4）負(fù)責(zé)企

65、 業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的高層管理機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的場(chǎng)所的地址證 明；（5）企業(yè)董事及高層管理人員在中國(guó)境內(nèi)居住記錄；（6） 企業(yè)重大事項(xiàng)的董事會(huì)決議及會(huì)議記錄；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要 求的其他資料。 認(rèn)定通知第八條規(guī)定：境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企 業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家（或地區(qū)）簽 署的稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。 認(rèn)定通知第九條規(guī)定：本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。 三、個(gè)人所得稅 （一）來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得判定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī) 定＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）第十六條規(guī)定：納稅義務(wù) 人在境內(nèi)、境外

66、同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《中華人 民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法實(shí) 施條例）第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的是否來 源于一國(guó)的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職 或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得 是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅 法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）和個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定分別減 除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于 一國(guó)的所得，如其任職或者受雇單位在中國(guó)境內(nèi)，應(yīng)為來源于 中國(guó)境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國(guó)境外，應(yīng)為來源 于中國(guó)境外的所得。 （二）附加減除費(fèi)用 1、稅法第六條規(guī)定：對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi) 取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中 國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收 入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費(fèi)用，附加 減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 2、個(gè)人所得稅實(shí)施條例第二十六條至第二十九條規(guī)定， 在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金 所得的個(gè)