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. 金融工具列報新舊準(zhǔn)則對比 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，提高企業(yè)財務(wù)報表列報質(zhì)量和會計信息透明度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財政部于2014年6月20日修訂并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（財會[2014]23號），并規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照該準(zhǔn)則要求對金融工具進行列報，對應(yīng)的原準(zhǔn)則（財會[2006]3號）同時廢止。 　　新舊準(zhǔn)則對比如下（注：新準(zhǔn)則紅色字體為新增內(nèi)容，舊準(zhǔn)則綠色字體為刪除內(nèi)容）： 　　新準(zhǔn)則（財會[2014]23號） 　　舊準(zhǔn)則（財會[2006]3號） 　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。 　　第一條 為了規(guī)范金融工具的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 　　金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露。 　　第二條 金融工具信息的列報，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者了解發(fā)行方對發(fā)行的金融工具如何進行分類、計量和列示，并就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度、金融工具使企業(yè)在報告期間和期末所面臨的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，以及企業(yè)如何管理這些風(fēng)險作出合理評價。 　　第二條 企業(yè)在進行金融工具列報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類。 　　第三條 除下列特殊情況外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定核算的對子公司、合營安排和聯(lián)營企業(yè)的投資的披露，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。但以下情況除外： 　　1、與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。 　　2、符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準(zhǔn)則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的投資，適用本準(zhǔn)則。 　　3、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準(zhǔn)則。 　?。ǘ镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準(zhǔn)則。 　?。ㄈ﹤鶆?wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準(zhǔn)則。 　?。ㄋ模┓显ｋU合同或再保險合同定義的保險合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關(guān)保險合同準(zhǔn)則）。 　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務(wù)擔(dān)保合同，適用本準(zhǔn)則。 　?。ㄎ澹┮蚓哂邢鄼C分紅特征而適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則的金融工具，不適用本準(zhǔn)則中關(guān)于金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關(guān)保險合同準(zhǔn)則。 　?。┞毠ば匠暧媱澬纬傻钠髽I(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。 　　第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則： 　?。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的長期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》。 　?。ǘ┯伞镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。 　?。ㄈ﹤鶆?wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)合并中合并方的或有對價合同，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。 　?。ㄎ澹┳赓U的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。 　?。┰ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》。 　?。ㄆ撸┰俦ｋU合同的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》。 　　第四條 本準(zhǔn)則適用于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同。但企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有，旨在收取或交付非金融項目的合同，應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。 　　第四條 本準(zhǔn)則不涉及按預(yù)定的購買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準(zhǔn)則。 　　第五條 本準(zhǔn)則第六章至第八章的規(guī)定除適用于企業(yè)已按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》確認的金融工具外，還適用于未確認的金融工具，例如某些貸款承諾。 　 　　第六條 本準(zhǔn)則規(guī)定的交易或事項涉及所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》進行處理。 　 　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 　　第五條 企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。 　　第八條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債： 　?。ㄒ唬┫蚱渌浇桓冬F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。 　　（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 　?。ㄈ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。 　　（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 　 　　第九條 權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。在同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邞?yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)； 　?。ǘ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。 　　第六條 企業(yè)發(fā)行的、將來以自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時確認為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┰摻鹑诠ぞ邲]有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)。 　　（二）該金融工具沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。 　　第七條 企業(yè)發(fā)行的、將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時確認為權(quán)益工具： 　　（一）該金融工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算。 　?。ǘ┰摻鹑诠ぞ呤茄苌ぞ?，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。其中，所指權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同。 　　第十條 金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分： 　?。ㄒ唬┤绻髽I(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負債的定義。有些金融工具雖然沒有明確地包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)義務(wù)的條款和條件，但有可能通過其他條款和條件間接地形成合同義務(wù)。 　?。ǘ┤绻豁椊鹑诠ぞ唔氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。在某些情況下，一項金融工具合同規(guī)定企業(yè)須用或可用自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，其中合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額等于可獲取或需交付的自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值，則無論該合同權(quán)利或合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量（例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格）的變動而變動，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第十一條 除根據(jù)本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的金融工具外，如果一項合同使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認時將該義務(wù)確認為一項金融負債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值（如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)行權(quán)價格的現(xiàn)值或其他回售金額的現(xiàn)值）。如果最終發(fā)行方無需以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。 　 　　第十二條 對于附有或有結(jié)算條款的金融工具，發(fā)行方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┮笠袁F(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的或有結(jié)算條款幾乎不具有可能性，即相關(guān)情形極端罕見、顯著異?；驇缀醪豢赡馨l(fā)生。 　?。ǘ┲挥性诎l(fā)行方清算時，才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算。 　?。ㄈ┌凑毡緶?zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具。 　　附有或有結(jié)算條款的金融工具，指是否通過交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，或者是否以其他導(dǎo)致該金融工具成為金融負債的方式進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動，利率或稅法變動，發(fā)行方未來收入、凈收益或債務(wù)權(quán)益比率等）的發(fā)生或不發(fā)生（或發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果）來確定的金融工具。 　　第八條 對于是否通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算，需要由發(fā)行方和持有方均不能控制的未來不確定事項（如股價指數(shù)、消費價格指數(shù)變動等）的發(fā)生或不發(fā)生來確定的金融工具（即附或有結(jié)算條款的金融工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認為金融負債。但是，滿足下列條件之一的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具： 　　（一）可認定要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生。 　?。ǘ┲挥性诎l(fā)行方發(fā)生企業(yè)清算的情況下才需以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算。　 　　第十三條 對于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生工具），發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具的除外。 　　第九條 對于發(fā)行方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以發(fā)行股份交換現(xiàn)金等方式進行結(jié)算的衍生金融工具，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債，但所有可供選擇的結(jié)算方式表明該衍生金融工具應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具的除外。 　　第十四條 企業(yè)應(yīng)對發(fā)行的非衍生工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復(fù)合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生工具可能同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分。對于復(fù)合金融工具，發(fā)行方應(yīng)于初始確認時將各組成部分分別分類為金融負債、金融資產(chǎn)或權(quán)益工具。 　　企業(yè)發(fā)行的一項非衍生工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應(yīng)于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工具的公允價值），再從復(fù)合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。 　　第十條 企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進行處理。 　　在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。 　　第十五條 在合并財務(wù)報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負債的方式進行結(jié)算的義務(wù)，則該工具應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第十六條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┵x予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)凈資產(chǎn)，是指扣除所有優(yōu)先于該工具對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)之后的剩余資產(chǎn)。按比例份額是指清算時將企業(yè)的凈資產(chǎn)分拆為金額相等的單位，并且將單位金額乘以持有方所持有的單位數(shù)量； 　　（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉(zhuǎn)換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產(chǎn)沒有優(yōu)先于其他工具的要求權(quán)； 　?。ㄈ┰擃悇e的所有工具具有相同的特征（例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格的公式或其他方法都相同）； 　?。ㄋ模┏税l(fā)行方應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購或贖回該工具的合同義務(wù)外，該工具不滿足本準(zhǔn)則規(guī)定的金融負債定義中的任何其他特征； 　　（五）該工具在存續(xù)期內(nèi)的預(yù)計現(xiàn)金流量總額，應(yīng)當(dāng)實質(zhì)上基于該工具存續(xù)期內(nèi)企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具的任何影響）。 　　可回售工具，是指根據(jù)合同約定，持有方有權(quán)將該工具回售給發(fā)行方以獲取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。 　 　　第十七條 符合金融負債定義，但同時具有下列特征的發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具： 　?。ㄒ唬┵x予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利； 　　（二）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別； 　?。ㄈ┰诖斡谄渌蓄悇e的工具類別中，發(fā)行方對該類別中所有工具都應(yīng)當(dāng)在清算時承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的同等合同義務(wù)。 　　產(chǎn)生上述合同義務(wù)的清算確定將會發(fā)生并且不受發(fā)行方的控制（如發(fā)行方本身是有限壽命主體），或者發(fā)生與否取決于該工具的持有方。 　 　　第十八條 分類為權(quán)益工具的可回售工具，或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，除應(yīng)當(dāng)具有第十六條或第十七條所述特征外，其發(fā)行方應(yīng)當(dāng)沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同： 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量總額實質(zhì)上基于企業(yè)的損益、已確認凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動（不包括該工具或合同的任何影響）； 　?。ǘ嵸|(zhì)上限制或固定了本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方所獲得的剩余回報。 　　在運用上述條件時，對于發(fā)行方與本準(zhǔn)則第十六條或第十七條所述工具持有方簽訂的非金融合同，如果其條款和條件與發(fā)行方和其他方之間可能訂立的同等合同類似，不應(yīng)考慮該非金融合同的影響。但如果不能做出此判斷，則不得將該工具分類為權(quán)益工具。 　 　　第十九條 按照本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再具有第十六條或第十七條所述特征，或發(fā)行方不再滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。 　　按照本章規(guī)定分類為金融負債的金融工具，自具有第十六條或第十七條所述特征，且發(fā)行方滿足第十八條規(guī)定條件之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。 　 　 　　第十一條 企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費用（不涉及企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益；回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)在發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具時，不應(yīng)當(dāng)確認利得或損失。 　　第二十條 企業(yè)發(fā)行的滿足本章規(guī)定分類為權(quán)益工具的金融工具，在其母公司的合并財務(wù)報表中對應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負債。 　 　　第二十一條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，相關(guān)利息、股利（或股息）、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　　第十二條 金融工具或其組成部分屬于金融負債的，其相關(guān)利息、利得或損失等，計入當(dāng)期損益。 　　企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認權(quán)益工具的公允價值變動額。 　　第二十二條 金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理。發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認權(quán)益工具的公允價值變動。 　　發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。 　 　　第二十三條 與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 　　企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費用（例如登記費，承銷費，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 　 　　第二十四條 發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在金融負債成分和權(quán)益工具成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易間進行分攤。 　 　　第二十五條 分類為金融負債的金融工具支付的股利，在利潤表中應(yīng)當(dāng)確認為費用，與其他負債的利息費用合并列示，并在財務(wù)報表附注中單獨披露。 　　作為權(quán)益扣減項的交易費用，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。 　 　　第二十六條 回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的對價和交易費用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。 　 　　第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》在資產(chǎn)負債表中單獨列示所持有的庫存股金額。 　　企業(yè)從關(guān)聯(lián)方回購自身權(quán)益工具，還應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的相關(guān)規(guī)定進行披露。 　 　　第二十八條 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利是當(dāng)前可執(zhí)行的； 　?。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 　　第十三條 金融資產(chǎn)和金融負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的； 　　（二）企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。 　　不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。 　　第二十九條 抵銷權(quán)是債務(wù)人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應(yīng)收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在某些情況下，如果債務(wù)人、債權(quán)人和第三方三者之間簽署的協(xié)議明確表示債務(wù)人擁有該抵銷權(quán)，并且不違反相關(guān)法律或法規(guī)，債務(wù)人可能擁有以應(yīng)收第三方的金額抵銷應(yīng)付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。 　 　　第三十條 抵銷權(quán)應(yīng)當(dāng)不取決于未來事項，而且在企業(yè)和所有交易對手方的正常經(jīng)營過程中，或在出現(xiàn)違約、無力償債或破產(chǎn)等各種情形下，企業(yè)均可執(zhí)行該法定權(quán)利。 　　在確定抵銷權(quán)是否可執(zhí)行時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮相關(guān)法律和法規(guī)要求以及合同約定等各方面因素。 　 　　第三十一條 當(dāng)前可執(zhí)行的抵銷權(quán)不構(gòu)成互相抵銷的充分條件，企業(yè)既不打算行使抵銷權(quán)（即凈額結(jié)算），又無計劃同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債不得抵銷。 　　在沒有法定權(quán)利的情況下，一方或雙方即使有意向以凈額為基礎(chǔ)進行結(jié)算或同時結(jié)算相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的，該金融資產(chǎn)和金融負債也不得抵銷。 　 　　第三十二條 企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結(jié)算方式相當(dāng)于凈額結(jié)算，則滿足本準(zhǔn)則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項，最終消除或幾乎消除了信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)： 　?。ㄒ唬┓系咒N條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理； 　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)； 　　（三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動； 　　（四）以證券作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和金融負債，通過證券結(jié)算系統(tǒng)或其他類似機制進行結(jié)算（例如券款對付），即如果證券交付失敗，則以證券作為抵押的應(yīng)收款項或應(yīng)付款項的處理也將失敗，反之亦然； 　?。ㄎ澹┤舭l(fā)生本條（四）所述的失敗交易，將重新進入處理程序，直至結(jié)算完成； 　　（六）由同一結(jié)算機構(gòu)執(zhí)行； 　?。ㄆ撸┯凶銐虻娜臻g信用額度，并且能夠確保該日間信用額度一經(jīng)申請?zhí)崛〖纯陕男校灾С指鞣侥軌蛟诮Y(jié)算日進行支付處理。 　 　　第三十三條 在下列情況下，通常認為不滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債： 　?。ㄒ唬┦褂枚囗棽煌鹑诠ぞ邅矸滦雾椊鹑诠ぞ叩奶卣鳎础昂铣晒ぞ摺?。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。 　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的主要風(fēng)險敞口（例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。 　?。ㄈo追索權(quán)金融負債與作為其擔(dān)保品的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。 　?。ㄋ模﹤鶆?wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。 　?。ㄎ澹┮蚰承?dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。 　 　　第三十四條 企業(yè)與同一交易對手方進行多項金融工具交易時，可能與對手方簽訂“總互抵協(xié)議”。只有滿足本準(zhǔn)則第二十八條所列條件時，總互抵協(xié)議下的相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債才能抵銷。 　　總互抵協(xié)議，是指協(xié)議所涵蓋的所有金融工具中的任何一項合同在發(fā)生違約或終止時，就協(xié)議所涵蓋的所有金融工具按單一凈額進行結(jié)算。 　 　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷與終止確認。抵銷金融資產(chǎn)和金融負債并在資產(chǎn)負債表中以凈額列示，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生利得或損失；終止確認是從資產(chǎn)負債表列示的項目中移除相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債，有可能產(chǎn)生利得或損失。 　 　　第三十六條 企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目相互對應(yīng)。 　 　　第三十七條 在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以攤余成本計量和以公允價值計量的類型。 　 　　第三十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實際情況，按照本準(zhǔn)則要求，合理確定列報金融工具的詳細程度，既不應(yīng)列報大量過于詳細的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于匯總的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關(guān)風(fēng)險之間的重要差異。 　　第十四條 金融工具披露，是指企業(yè)在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關(guān)信息。 　　企業(yè)所披露的金融工具信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報告使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的重要程度作出合理評價。 　　第三十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括： 　?。ㄒ唬τ谥付橐怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　1、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)； 　　2、初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出指定的標(biāo)準(zhǔn)； 　　3、如何滿足運用指定的標(biāo)準(zhǔn)。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露運用指定標(biāo)準(zhǔn)的描述性說明。 　?。ǘ┲付ń鹑谫Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ㄈ┙鹑谫Y產(chǎn)常規(guī)購買和出售的會計政策。 　?。ㄋ模┖虽N減值準(zhǔn)備并減記金融資產(chǎn)賬面價值的原則。 　?。ㄎ澹┤绾未_定每類金融工具的利得或損失。 　?。┐嬖诳陀^證據(jù)表明金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ㄆ撸楸苊饨鹑谫Y產(chǎn)逾期或減值而重新議定條款的金融資產(chǎn)所適用的會計政策。 　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)等信息，主要包括： 　?。ㄒ唬τ谥付橐怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　1、指定的依據(jù)； 　　2、指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)； 　　3、指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風(fēng)險管理或投資策略的說明。 　?。ǘ┲付ń鹑谫Y產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的條件。 　?。ㄈ┐_定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。 　?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的利得和損失的計量基礎(chǔ)。 　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)和金融負債終止確認條件。 　?。┢渌c金融工具相關(guān)的會計政策。 　　第四十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值： 　　（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y； 　　（三）貸款和應(yīng)收款項； 　　（四）可供出售金融資產(chǎn)； 　　（五）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，并分別反映交易性金融負債和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債； 　?。┢渌鹑谪搨?。 　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值： 　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y； 　?。ㄈ┵J款和應(yīng)收款項； 　?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┮怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債； 　　（六）其他金融負債。 　　第四十一條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　（一）資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 　?。ǘ┫嚓P(guān)信用衍生工具或類似工具使得該最大信用風(fēng)險敞口降低的金額。 　　（三）該貸款或應(yīng)收款項因信用風(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該貸款或應(yīng)收款項公允價值變動的其他方法確定的金額。市場風(fēng)險因素的變化包括，可觀察的利率、商品價格、匯率以及價格指數(shù)、利率指數(shù)、匯率指數(shù)等指數(shù)的變動。 　?。ㄋ模┫嚓P(guān)信用衍生工具或類似工具的公允價值本期變動額和自該貸款或應(yīng)收款項被指定以來的公允價值累計變動額。 　　第十七條 企業(yè)將單項或一組貸款或應(yīng)收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　（一）資產(chǎn)負債表日該貸款或應(yīng)收款項使企業(yè)面臨的最大信用風(fēng)險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風(fēng)險的金額。信用風(fēng)險，是指金融工具的一方不能履行義務(wù)，造成另一方發(fā)生財務(wù)損失的風(fēng)險。 　　（二）該貸款或應(yīng)收款項本期因信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應(yīng)收款項指定以來的累計變動額。 　　第四十二條 企業(yè)將一項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┰摻鹑谪搨蛐庞蔑L(fēng)險變動引起的公允價值本期變動額和累計變動額。這些變動額，是該金融負債公允價值變動扣除由于市場風(fēng)險因素的變化導(dǎo)致公允價值變動后的部分；或是企業(yè)以能夠更真實地反映信用風(fēng)險變動導(dǎo)致該金融負債公允價值變動的其他方法確定的金額。對于包含投資連結(jié)特征的合同，市場風(fēng)險因素的變化包括相關(guān)內(nèi)部或外部投資組合業(yè)績的變動。 　　（二）該金融負債的賬面價值與按合同約定到期應(yīng)支付債權(quán)人金額之間的差額。 　　第十八條 企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┰摻鹑谪搨酒谝蛳嚓P(guān)信用風(fēng)險變化引起的公允價值變動額和累計變動額。 　?。ǘ┰摻鹑谪搨馁~面價值與到期日按合同約定應(yīng)支付金額之間的差額。 　　第四十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本準(zhǔn)則第四十一條（三）和第四十二條（一）中金額的確定方法。如果企業(yè)認為披露的信息未能真實反映相關(guān)金融工具公允價值變動中由信用風(fēng)險引起的部分，則應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)做出此結(jié)論的原因及其他需要考慮的因素。 　 　　第四十四條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，改變了該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 　　第十九條 企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。 　　第四十五條 對于所有可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下的已確認金融工具，以及符合本準(zhǔn)則第二十八條抵銷條件的已確認金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報告期末以表格形式分別按金融資產(chǎn)和金融負債披露下列定量信息： 　?。ㄒ唬┮汛_認金融資產(chǎn)和金融負債的總額。 　?。ǘ┌幢緶?zhǔn)則規(guī)定抵銷的金額。 　?。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負債表中列示的凈額。 　?。ㄋ模┛蓤?zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議確定的，未包含在本條（二）中的金額，包括： 　　1、不滿足本準(zhǔn)則抵銷條件的已確認金融工具的金額； 　　2、與財務(wù)擔(dān)保物（包括現(xiàn)金擔(dān)保）相關(guān)的金額，以在資產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）第1項后的余額為限。 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表中列示的凈額扣除本條（四）后的余額。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本條（四）所述協(xié)議中抵銷權(quán)的條款及其性質(zhì)等信息，以及不同計量基礎(chǔ)的金融工具適用本條時產(chǎn)生的計量差異。 　 　　第四十六條 按照本準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的可回售工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息： 　?。ㄒ唬┛苫厥酃ぞ叩膮R總定量信息。 　?。ǘτ诎闯钟蟹揭蟪袚?dān)的回購或贖回義務(wù)，企業(yè)的管理目標(biāo)、政策和程序及其變化。 　?。ㄈ┗刭徎蜈H回可回售工具的預(yù)期現(xiàn)金流出金額以及確定方法。 　 　　第四十七條 企業(yè)將本準(zhǔn)則第三章規(guī)定的特殊金融工具在金融負債和權(quán)益工具之間重分類的，應(yīng)當(dāng)分別披露重分類前后的公允價值或賬面價值，以及重分類的時間和原因。 　 　 　　第二十條 對于不滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　　（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)； 　?。ǘ┤员Ａ舻呐c所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)； 　?。ㄈ├^續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值； 　?。ㄋ模├^續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價值。 　　第四十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露作為負債或或有負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值，以及與該項擔(dān)保有關(guān)的條款和條件。其中，對于已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的擔(dān)保物，轉(zhuǎn)入方有權(quán)出售或再抵押的，轉(zhuǎn)出方應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示該金融資產(chǎn)。 　　第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與作為擔(dān)保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┍酒谧鳛樨搨蚧蛴胸搨膿?dān)保物的金融資產(chǎn)的賬面價值。 　　（二）與擔(dān)保物有關(guān)的期限和條件。 　　第四十九條 企業(yè)取得的擔(dān)保物，在擔(dān)保物所有人未違約時可出售或再抵押的，應(yīng)當(dāng)披露其公允價值、已出售或再抵押擔(dān)保物的公允價值，以及承擔(dān)的返還義務(wù)和使用擔(dān)保物的條款和條件。 　　第二十二條 企業(yè)收到的擔(dān)保物（金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)）在擔(dān)保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔(dān)保物的，應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┧钟袚?dān)保物的公允價值。 　?。ǘ┮褜⑹盏降膿?dān)保物出售或再作為擔(dān)保物的，披露該擔(dān)保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔(dān)了將擔(dān)保物退回的義務(wù)。 　　（三）與擔(dān)保物使用相關(guān)的期限和條件。 　　第五十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的備抵賬戶，記錄每類金融資產(chǎn)因信用損失發(fā)生的減值，并披露減值準(zhǔn)備的期初余額，本期計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷、核銷及其他變動的金額和期末余額等信息。 　　第二十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等。 　　第五十一條 對于企業(yè)發(fā)行的包含金融負債和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具，嵌入了價值相互關(guān)聯(lián)的多項衍生工具（如可贖回的可轉(zhuǎn)換債務(wù)工具）的，應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)特征。 　 　　第五十二條 除短期應(yīng)付款項之外的金融負債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬┍酒诎l(fā)生拖欠的金融負債的本金、利息、償債基金、贖回條款的詳細情況。 　?。ǘ┌l(fā)生拖欠的金融負債的期末賬面價值。 　?。ㄈ┰谪攧?wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就拖欠事項已采取的補救措施、對債務(wù)條款的重新議定等情況。 　　企業(yè)本期發(fā)生了拖欠以外的其他違約情況，且債權(quán)人有權(quán)在發(fā)生違約時要求企業(yè)提前償還的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述要求披露。如果在期末前相關(guān)違約情況已得到補救或已重新議定債務(wù)條款，則無需披露。 　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與違約借款有關(guān)的下列信息： 　　（一）違約（本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等）性質(zhì)及原因。 　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表日違約借款的賬面價值。 　　（三）在財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。 　　第五十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　?。ㄒ唬┊?dāng)期各類金融資產(chǎn)和金融負債所產(chǎn)生的利得或損失。其中，指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債以及交易性金融資產(chǎn)和金融負債的利得或損失應(yīng)當(dāng)分別披露。對于可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別披露當(dāng)期在其他綜合收益中確認的以及當(dāng)期從權(quán)益轉(zhuǎn)入損益的利得或損失。 　　（二）除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債外，按實際利率法計算的金融資產(chǎn)或金融負債產(chǎn)生的利息收入或利息費用總額，以及直接計入當(dāng)期損益但在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出。 　?。ㄈ┢髽I(yè)通過信托和其他托管活動代他人持有資產(chǎn)或進行投資而形成的，直接計入當(dāng)期損益的手續(xù)費收入或支出。 　　（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　?。ㄎ澹┟款惤鹑谫Y產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　?。ㄒ唬┍酒谝怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。 　?。ǘ┍酒诎磳嶋H利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。 　?。ㄈ┫铝许椖啃纬傻摹⒃诖_定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出： 　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債； 　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。 　　（四）已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　　（五）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。 　　第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期有關(guān)的下列信息： 　　（一）每類套期的描述。 　?。ǘμ灼诠ぞ叩拿枋黾捌淦谀┕蕛r值。 　　（三）被套期風(fēng)險的性質(zhì)。 　　第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系的描述。 　?。ǘ┨灼诠ぞ叩拿枋黾捌湓谫Y產(chǎn)負債表日的公允價值。 　?。ㄈ┍惶灼陲L(fēng)險的性質(zhì)。 　　第五十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生期間及其預(yù)期影響損益的期間。 　?。ǘτ谇捌谶\用套期會計方法但預(yù)期不再發(fā)生的交易的描述。 　?。ㄈ┍酒谠谄渌C合收益中確認的金額。 　?。ㄋ模┍酒趶乃姓邫?quán)益中轉(zhuǎn)出至利潤表各項目的金額。 　?。ㄎ澹┍酒陬A(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債在初始確認時從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入的金額。 　　第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間。 　?。ǘ┮郧斑\用套期會計方法處理但預(yù)期不會發(fā)生的預(yù)期交易的描述。 　?。ㄈ┍酒谠谒姓邫?quán)益中確認的金額。 　　（四）本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入當(dāng)期損益的金額。 　?。ㄎ澹┍酒趶乃姓邫?quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預(yù)期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認金額的金額。 　?。┍酒跓o效套期形成的利得或損失。（轉(zhuǎn)至新準(zhǔn)則第五十六條） 　　第五十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨披露下列關(guān)于套期會計的信息： 　?。ㄒ唬┰诠蕛r值套期中，套期工具本期形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。 　?。ǘ┰诂F(xiàn)金流量套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。 　　（三）在境外經(jīng)營凈投資套期中，本期套期無效部分形成的利得或損失。 　　第二十七條 對于公允價值套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失。 　　第二十六條（六） 本期無效套期形成的利得或損失。 　　第二十八條 對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露本期無效套期形成的利得或損失。 　　第五十七條 除了本準(zhǔn)則第五十九條規(guī)定情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每一類金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，并與賬面價值進行比較。對于在資產(chǎn)負債表中相互抵銷的金融資產(chǎn)和金融負債，其公允價值應(yīng)當(dāng)以抵銷后的金額披露。 　　第二十九條 除本準(zhǔn)則第三十一條的規(guī)定外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列公允價值信息： 　?。ㄒ唬┐_定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預(yù)計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。 　?。ǘ┕蕛r值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當(dāng)前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當(dāng)期損益的數(shù)額。 　　企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮凈利潤、資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額（適用于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形）等因素。 　　金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應(yīng)當(dāng)以總額為基礎(chǔ)披露（在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外），且披露方式應(yīng)當(dāng)有利于財務(wù)報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值和賬面價值。 　　第五十八條 金融資產(chǎn)或金融負債初始確認的公允價值與交易價格存在差異時，如果其公允價值并非基于相同資產(chǎn)或負債在活躍市場中的報價，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)，企業(yè)在初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時不應(yīng)確認利得或損失。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按金融資產(chǎn)或金融負債的類型披露下列信息： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在損益中確認交易價格與初始確認的公允價值之間差額時所采用的會計政策，以反映市場參與者對資產(chǎn)或負債進行定價時所考慮的因素（包括時間因素）的變動。 　?。ǘ┰擁棽町惼诔鹾推谀┥形丛趽p益中確認的金額和本期變動額。 　?。ㄈ┢髽I(yè)如何認定交易價格并非公允價值的最佳證據(jù)，以及確定公允價值的證據(jù)。 　　第三十條 對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》第五十二條（三）的規(guī)定，采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息： 　?。ㄒ唬┰趽p益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差異所采用的會計政策。 　?。ǘ┰擁棽町惖钠诔鹾推谀┯囝~。 　　第五十九條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息： 　?。ㄒ唬┵~面價值與公允價值差異很小的金融資產(chǎn)或金融負債（如短期應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款）。 　?。ǘ┗钴S市場中沒有報價且其公允價值無法可靠計量的權(quán)益工具投資以及與該工具掛鉤的衍生工具。 　　（三）包含相機分紅特征且其公允價值無法可靠計量的合同。 　　第三十一條 企業(yè)可以不披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息： 　?。ㄒ唬┢滟~面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債。 　?。ǘ┗钴S市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。 　　第六十條 在第五十九條（二）、（三）所述的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息： 　?。ㄒ唬鹑诠ぞ叩拿枋黾捌滟~面價值，以及因公允價值無法可靠計量而未披露其公允價值的事實和說明。 　?。ǘ┙鹑诠ぞ叩南嚓P(guān)市場信息。 　?。ㄈ┢髽I(yè)是否有意圖及如何處置這些金融工具。 　?。ㄋ模┮呀K止確認金融工具的事實，以及終止確認時的賬面價值和形成的利得或損失。 　　第三十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具有關(guān)的下列信息： 　　（一）因公允價值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事實。 　　（二）該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計量的原因。 　?。ㄈ┰摻鹑诠ぞ呦嚓P(guān)市場的描述。 　　（四）企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。 　?。ㄎ澹┍酒谝呀K止確認該金融工具的，應(yīng)當(dāng)披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。 　 　　第三十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利得或損失： 　?。ㄒ唬┍酒谝怨蕛r值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。 　?。ǘ┍酒诎磳嶋H利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。 　?。ㄈ┫铝许椖啃纬傻?、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收入或支出： 　　1、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債； 　　2、企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。 　?。ㄋ模┮寻l(fā)生減值的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息收入。 　?。ㄎ澹┏钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。（移至新準(zhǔn)則第五十三條） 　　第六十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的定性和定量信息，以便財務(wù)報表使用者評估報告期末金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險的性質(zhì)和程度，更好地評價企業(yè)所面臨的風(fēng)險敞口。相關(guān)風(fēng)險包括信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、市場風(fēng)險等。 　　第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與各類金融工具風(fēng)險相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息。 　　第六十二條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列定性信息： 　　（一）風(fēng)險敞口及其形成原因，以及在本期發(fā)生的變化。 　?。ǘ╋L(fēng)險管理目標(biāo)、政策和程序以及計量風(fēng)險的方法及其在本期發(fā)生的變化。 　?。ㄒ唬┟枋鲂孕畔? 　　1、風(fēng)險敞口及其形成原因。 　　2、風(fēng)險管理目標(biāo)、政策和過程以及計量風(fēng)險的方法。 　　上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)說明。 　　第六十三條 對金融工具產(chǎn)生的各類風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按類別披露下列定量信息： 　　（一）期末風(fēng)險敞口的匯總數(shù)據(jù)。該數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以向內(nèi)部關(guān)鍵管理人員提供的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，披露的信息應(yīng)當(dāng)以最相關(guān)和可靠的方法為基礎(chǔ)。 　?。ǘ┌凑盏诹臈l至第七十四條披露的信息。 　?。ㄈ┢谀╋L(fēng)險集中度信息，包括管理層確定風(fēng)險集中度的說明和參考因素（包括交易對手方、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等），以及各風(fēng)險集中度相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。 　　上述期末定量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進一步提供相關(guān)信息。 　?。ǘ?shù)量信息 　　1、資產(chǎn)負債表日風(fēng)險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信息。 　　2、按照本準(zhǔn)則第三十五條至第四十五條規(guī)定提供的信息。 　　3、資產(chǎn)負債表日風(fēng)險集中信息。風(fēng)險集中信息應(yīng)當(dāng)包括管理層如何確定風(fēng)險集中點的說明、確定各風(fēng)險集中點的參考因素（包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等）、各風(fēng)險集中點相關(guān)的風(fēng)險敞口金額。 　　上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風(fēng)險敞口情況的，應(yīng)當(dāng)進一步提供相關(guān)信息。 　　第六十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息： 　?。ㄒ唬┰诓豢紤]可利用的擔(dān)保物或其他信用增級的情況下，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口。金融工具的賬面價值能代表最大信用風(fēng)險敞口的，無需提供此項披露。 　?。ǘ┛衫脫?dān)保物或其他信用增級的信息及其對最大信用風(fēng)險敞口的財務(wù)影響。 　?。ㄈ┪从馄谇椅礈p值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。 　　金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的最大信用風(fēng)險敞口，通常是賬面余額減去減值損失的金額（已減去根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定已抵銷的金額）。 　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與每類金融工具信用風(fēng)險有關(guān)的下列信息： 　　（一）在不考慮可利用的擔(dān)保物或其他信用增級（如不符合相互抵銷條件的凈額結(jié)算協(xié)議等）的情況下，最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風(fēng)險敞口的金額，以及可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息。 　　（二）尚未逾期和發(fā)生減值的金融資產(chǎn)的信用質(zhì)量信息。 　　（三）原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)的賬面價值。 　　第三十六條 最能代表企業(yè)資產(chǎn)負債表日最大信用風(fēng)險敞口的金融資產(chǎn)金額，應(yīng)當(dāng)是金融資產(chǎn)的賬面余額扣除下列兩項金額后的余額： 　　（一）按照本準(zhǔn)則第