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1、中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計第2章 應(yīng)收款項學(xué)習(xí)要求1 了解帶息應(yīng)收票據(jù)的會計處理；2 掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算和會計處理；3 理解應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理；4 掌握壞賬準(zhǔn)備的計提方法及其會計處理；5 熟悉預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會計處理。第2章 應(yīng)收款項2.1 應(yīng)收票據(jù)2.2 應(yīng)收賬款2.3 其他應(yīng)收項目2.1 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。我國的應(yīng)收票據(jù)一般是指商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分外商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。 2.1.1 應(yīng)收票據(jù)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)理論上按現(xiàn)值入賬，但實務(wù)中可根據(jù)應(yīng)收票據(jù)期限的長短分別按照面值入賬或現(xiàn)

2、值入賬。我國采用按票面價值入賬的方法。我國采用按票面價值入賬的方法。 不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，企業(yè)均設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，該賬戶只處理企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票的面值，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 1不帶息應(yīng)收票據(jù)2帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值票面利率期限（折算為年）例2-1 2013年9月10日，實益公司向鴻飛公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為100 000元，增值稅額為17 000元。同日，實益公司收到鴻飛公司開出的一張為期6個月、票面利率10%、票據(jù)面值117 000元的商業(yè)承兌匯票。2.1.2 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)，是指企業(yè)將未

3、到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額支付給企業(yè)，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息票據(jù)到期值=票據(jù)面值（+ 票據(jù)利率票據(jù)期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期或 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360貼現(xiàn)天數(shù)=票據(jù)天數(shù)-已持有票據(jù)天數(shù) 例2-2 2013年3月14日，大龍公司將一張為期6個月、票據(jù)利率為9%、票據(jù)面值為2 400 000元的銀行承兌匯票，在票據(jù)到期前的兩個月向銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理主要有兩種方法：一是直接注銷“應(yīng)收票據(jù)”，

4、另外在報表附注中列明已貼現(xiàn)票據(jù)可能導(dǎo)致的或有負(fù)債金額；二是不直接注銷應(yīng)收票據(jù)，另設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，反映或有負(fù)債。這里主要介紹第一種方法。 例2-3 根據(jù)例2-2的貼現(xiàn)數(shù)據(jù)，可計算出利息凈收入為57 840元（2 457 840-2 400 000），會計處理中沖減財務(wù)費(fèi)用。3貼現(xiàn)票據(jù)到期拒付的會計處理例2-4 例2-2中的貼現(xiàn)票據(jù)到期，付款人無力支付票款，原貼現(xiàn)公司接到銀行通知后，支付票據(jù)本息2 508 000元。2.1.3 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)。其中，背書是指持票人在票據(jù)背面簽字

5、，簽字人稱為背書人。背書人對票據(jù)的到期付款負(fù)有連帶責(zé)任。1不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理例2-5 2013年3月31日，神飛公司銷售給德順公司一批產(chǎn)品，貨款20 000元，增值稅額3 400元，收到對方簽發(fā)并承兌的一張為期6個月、票據(jù)面值為23 400元的不帶息商業(yè)匯票。2帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的會計處理 例2-6 2012年11月30日，秦淮公司銷售給中科公司一批產(chǎn)品，貨款30 000元，增值稅額5 100元，收到對方簽發(fā)并承兌的一張為期4個月、票面利率6%、票據(jù)面值35 100元的帶息商業(yè)匯票。2013年1月5日，秦淮公司向滬寧公司采購一批原材料，價款29 000元，增值稅額4 930元，

6、將2012年11月30日收到的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給滬寧公司支付貨款，收到差額款存入銀行，材料已驗收入庫。 2.2 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，屬于商業(yè)債權(quán)。2.2.1 應(yīng)收賬款入賬的會計處理 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收的貨款及增值稅款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶；按實現(xiàn)的營業(yè)收入（不含增值稅），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；按增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等各種費(fèi)用，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收回款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收

7、賬款”賬戶。 “應(yīng)收賬款”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 例2-7 2013年7月20日，江漢公司銷售給利盟公司一批產(chǎn)品，計200 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。2.2.2 壞賬準(zhǔn)備的計提方法 企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，稱為壞賬；由于發(fā)生壞賬而引起的損失，稱為壞賬損失。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，確認(rèn)為壞賬。 對壞賬損失的處理，會計上有直接注銷法和備抵法備抵法兩種處理方法。 我國采用備抵法。具體方法主要是銷貨百分比法、應(yīng)收賬款

8、余額百分比法、賬齡分析法和個別認(rèn)定法。 1銷貨百分比法各期計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期賒銷凈額估計壞賬百分比2應(yīng)收賬款余額百分比法壞賬準(zhǔn)備期末余額=應(yīng)收賬款期末余額壞賬比率當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按當(dāng)期應(yīng)收款項余額計算的壞賬準(zhǔn)備金額-本期計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額 例2-8 京惠公司2011年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2 500元，并采用按應(yīng)收賬款余額的5%來估計壞賬。2011年年末應(yīng)收賬款余額為60 000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為3 000元；2012年6月確認(rèn)并注銷壞賬3 800元，2012年年末應(yīng)收賬款余額為40 000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2 000元；2013年年末應(yīng)收賬款余額為35

9、000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1 750元。3賬齡分析法 賬齡分析法與應(yīng)收賬款余額百分比法相類似，都是以應(yīng)收賬款余額的一定百分比來確定計提的壞賬準(zhǔn)備的。 例2-9 2012年12月31日，通惠公司的應(yīng)收賬款賬齡以及壞賬準(zhǔn)備估計情況如表2-1所示?？蛻裘?-30天31-60天61-90天90天以上合 計A20 00020 000B10 00010 000C13 00010 000 23 000D 3 0001 000 4 000E39 00012 000 2 0002 000 55 000合 計69 00025 00015 0003 000112 000壞賬比例（%） 0.1 1 5 10壞賬準(zhǔn)

10、備余額 69 250 750300 1 3694個別認(rèn)定法 個別認(rèn)定法并不一定要求對每項應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個別認(rèn)定，而是指企業(yè)在采用其他估計方法計提壞賬準(zhǔn)備時，可以視具體情況對某項應(yīng)收賬款采用個別辨認(rèn)法。 2.2.3 壞賬準(zhǔn)備的會計處理 例2-10 江漢公司2011年首次計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1 250 000元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為1%，則估計的壞賬損失為12 500元。2012年確認(rèn)壞賬損失為5 000元。2013年，注銷的5 000元應(yīng)收賬款又收回。2.3 其他應(yīng)收項目 其他應(yīng)收項目是指應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款以外的應(yīng)收項目，包括預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款等。2.3.1

11、 預(yù)付賬款的會計處理 例2-11 2013年4月8日，京儀公司根據(jù)合同規(guī)定向海利公司預(yù)付甲商品的貨款20 000元，5月12日收到甲商品，尚未辦理入庫手續(xù)，其增值稅專用發(fā)票中注明價款為20 000元，增值稅額為3 400元，5月15日向海利公司補(bǔ)付貨款。京儀公司采用實際成本法。2.3.2 應(yīng)收股利的會計處理 涉及應(yīng)收股利的交易事項主要包括以下幾方面。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。 交易

12、性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。 取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按確定的長期股權(quán)投資成本，借記“長期股權(quán)投資成本”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。2.3.3 應(yīng)收利息的會計處理 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。 企業(yè)取得的持有至到期投資

13、，該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”賬戶；按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶；按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶。 2.3.4 其他應(yīng)收款的會計處理 其他應(yīng)收款，是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。其他應(yīng)收款包括應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)收出租包裝物押金，應(yīng)收、暫付上級單位屬單位的款項，應(yīng)收的各種賠款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款，撥給職能科室、車間、部門和職工的備用金等。 為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，企業(yè)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶，以進(jìn)行總分類會計處理。 案

14、例：利用“往來賬”理財 2012年，某公司的子公司向公司的股東公司借款60萬元，掛“往來賬”購置大型挖掘機(jī)，對外搞融資租賃創(chuàng)收理財，結(jié)果造成資產(chǎn)損失。 （1）涉嫌違規(guī)向股東公司借款。2009年8月公司以理財為由，避開股東關(guān)系，讓其子公司向公司的股東公司（已進(jìn)入籌備上市）借款60萬元，違反了關(guān)于上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保若干問題的通知中“上市公司不得無償拆借公司的資金給持股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用”的規(guī)定，雖然股東公司最終未被批準(zhǔn)上市，但在申請審核期間，作為持股股東執(zhí)意借款，遭拒后仍改以其子公司名譽(yù)借款，給股東公司申請上市造成了不利影響。 （2）隱匿購置資產(chǎn)， 固定資產(chǎn)不入賬，形成賬

15、外資產(chǎn)。該公司子公司借款60萬掛賬，購置一輛31.5萬元挖掘機(jī)，而公司及子公司賬均不反映購置固定資產(chǎn)，造成會計信息失真。 （3）低價取得收益并轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，造成事實上的資產(chǎn)損失。該公司在購得挖掘機(jī)后，私下與他人簽定融資租賃挖掘機(jī)合同，合同規(guī)定：在18個月的租期里，承租人向公司交5萬元收益金，同時承租人以分期付款方式支付設(shè)備款，合同到期后挖掘機(jī)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承租人。 在這起利用“往來賬”理財?shù)陌咐校P(guān)鍵是該公司利用“掛賬”手段隱匿購置固定資產(chǎn)，再以融資租賃方式謀利，獲利后歸還借款。公司利用借款掛賬購買挖掘機(jī)出租，再以融資租賃方式收回現(xiàn)金，導(dǎo)致賬上多出5萬元利息為公司創(chuàng)收。 利用31.5萬元的“往來賬

16、”購置挖掘機(jī)，未按取得固定資產(chǎn)入賬，形成賬外資產(chǎn)。該公司未經(jīng)公開充分論證，便私下以低價租賃費(fèi)與他人簽定租賃合同，并按分期付款方式轉(zhuǎn)讓挖掘機(jī)，輕易讓承租人在兩年里空手得到了一臺挖掘機(jī)，公司僅獲得5萬元收益，造成了公司資產(chǎn)流失以及預(yù)計可帶來的長期收益損失。低價租賃資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。練習(xí)題12012年12月20日，康翔公司向匯華公司出售商品100 000元，條件是“2/10，1/20，N/30”。12月25日收到貨款的50%。請采用總價法編制康翔公司上述業(yè)務(wù)的會計分錄。2美林公司2013年4月10日銷售商品一批，價款50 000元，增值稅額8 500元，收到一張面值58 500元、為期6個月、

17、年利率5%的商業(yè)承兌匯票。6月10日公司因資金緊缺到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為4.5%。（1）計算公司貼現(xiàn)所得。（2）編制貼現(xiàn)會計分錄并說明該業(yè)務(wù)的報表披露方法。 練習(xí)題3康翔公司2013年3月份有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，出售給美林公司商品一批，不含稅價格50 000元，應(yīng)交增值稅為5 800元，收到美林公司一張5 800元的轉(zhuǎn)賬支票，及當(dāng)日開出一張面值50 000元、為期3個月、年利率5%的商業(yè)承兌匯票。（2）3月8日，收到偉信公司交來的1月2日開出的一張面值為50 000元的票據(jù)，利息為187.5元，款項已存入銀行存款戶。（3）3月15日，公司急需資金，將2月1日開出的面值為40 00

18、0元、年利率為5%、為期90天的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)率為4.5%，收到款項存入銀行。（4）3月20日，接到銀行通知，本公司2012年2月5日將由威力公司承兌的商業(yè)匯票申請貼現(xiàn)，該票據(jù)面值為10 000元，票面利率為5%，期限為90天。威力公司今日無力付款，銀行已從本公司存款戶中扣除。（5）3月27日，美蘭公司的一張面值8 000元、年利率5%、為期75天的票據(jù)已到期。因美蘭公司賬上已無存款，銀行將票據(jù)退還給本公司。（6）3月28日，收到華豐公司票據(jù)一張，抵付前欠款項20 000元。根據(jù)上述資料，編制相關(guān)的會計分錄。練習(xí)題4美蘭公司2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為150 000元，該

19、公司采用“應(yīng)收賬款余額百分比法”計提壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取比例為1%。2013年的有關(guān)資料如下：（1）公司采購員王某到外地采購，公司匯款100 000元存入當(dāng)?shù)劂y行。（2）公司出售商品一批，價款為85 470.09元，增值稅額為14 529.91元，商品已發(fā)出，款項暫時未收。（3）收到美林公司交來的欠款60 000元，存入銀行。（4）公司2012年預(yù)付一筆貨款30 000元，因供貨單位已經(jīng)破產(chǎn)，預(yù)計無法收回。（5）公司向銀行申請一張金額為50 000元的銀行本票，款項從銀行存款賬戶中扣除。（6）公司持本票采購商品價款17 094元，支付增值稅進(jìn)項稅額2 906元，并以銀行存款向運(yùn)輸部門支付運(yùn)費(fèi)

20、1 500元。（7）公司向華豐公司銷售商品一批，價款140 000元，應(yīng)收增值稅銷項稅額23 800元。公司收到華豐公司開出的一張面值163 800元、為期6個月、年利率5%的商業(yè)匯票。（8）公司收到威力公司開出的一張面值80 000元、為期3個月、年利率5%的銀行承兌匯票抵付以前的應(yīng)收賬款。（9）接到銀行通知，公司持有匯聯(lián)公司一張面值50 000元、為期6個月、年利率5%的商業(yè)兌匯票遭到拒付。（10）公司向友誼公司采購材料一批，價款為42 735.04元，增值稅為7 264.96元，公司將持有的應(yīng)向威力公司收款的面值50 000元的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給友誼公司。（11）公司確認(rèn)本期無法收回的應(yīng)收賬款20 000元，經(jīng)董事會批準(zhǔn)同意注銷。（12）2012年確認(rèn)核銷的美林公司應(yīng)收賬款2013年又收回了10 000元。（13）計算應(yīng)收賬款期末余額及本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備，并作相應(yīng)的會計處理。根據(jù)上述資料，編制相關(guān)會計分錄。