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1、第五章第五章 關(guān)稅關(guān)稅教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，了通過本章學(xué)習(xí)，了解我國(guó)關(guān)稅制度的解我國(guó)關(guān)稅制度的建立，領(lǐng)會(huì)關(guān)稅的建立，領(lǐng)會(huì)關(guān)稅的概念、分類，熟悉概念、分類，熟悉關(guān)稅的申報(bào)繳納，關(guān)稅的申報(bào)繳納，掌握關(guān)稅的政策規(guī)掌握關(guān)稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。算方法。本章重點(diǎn)關(guān)稅的概念、分類；關(guān)稅的概念、分類；關(guān)稅的政策規(guī)定和關(guān)稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算方應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；關(guān)稅的申報(bào)繳法；關(guān)稅的申報(bào)繳納納本章難點(diǎn)關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅應(yīng)納稅額的計(jì)算本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第四節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅概述我國(guó)的關(guān)稅我國(guó)的關(guān)稅制度制度 關(guān)稅

2、的完稅價(jià)格和關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的申報(bào)繳納第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅概述關(guān)稅概述v一、關(guān)稅的概念一、關(guān)稅的概念 v 關(guān)稅關(guān)稅是指國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)是指國(guó)家海關(guān)對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境關(guān)境的貨物或物品征收的貨物或物品征收的一種稅。的一種稅。v貨物與物品貨物與物品：v貨物貨物貿(mào)易用貿(mào)易用v物品物品非貿(mào)易用非貿(mào)易用v關(guān)境與國(guó)境關(guān)境與國(guó)境：v國(guó)境國(guó)境主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍v關(guān)境關(guān)境又稱稅境，是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法令自主實(shí)施又稱稅境，是一個(gè)國(guó)家海關(guān)法令自主實(shí)施v 的領(lǐng)域的領(lǐng)域v 二、關(guān)稅的分類二、關(guān)稅的分類v （一）以通過關(guān)境的流動(dòng)方向分類（一）以通過關(guān)境的流動(dòng)方向分類v

3、 1.進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅v 2.出口關(guān)稅出口關(guān)稅v 3.過境關(guān)稅過境關(guān)稅v （二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類（二）以關(guān)稅計(jì)征方式分類v 1.從量關(guān)稅從量關(guān)稅v 2.從價(jià)關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅v 3.復(fù)合關(guān)稅復(fù)合關(guān)稅v 既從價(jià)又從量既從價(jià)又從量v 4.選擇性關(guān)稅選擇性關(guān)稅v 從價(jià)和從量二者擇其一從價(jià)和從量二者擇其一v 5.滑動(dòng)關(guān)稅滑動(dòng)關(guān)稅v 某一貨物：價(jià)高時(shí)采用稅率，價(jià)低時(shí)采用高稅率。某一貨物：價(jià)高時(shí)采用稅率，價(jià)低時(shí)采用高稅率。v 目的：使該物品的價(jià)格在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上保持穩(wěn)定目的：使該物品的價(jià)格在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上保持穩(wěn)定v（三）以關(guān)稅的差別分類v 1.歧視關(guān)稅：v包括反傾銷關(guān)稅；反補(bǔ)貼關(guān)稅；報(bào)復(fù)關(guān)稅。v 2.優(yōu)惠關(guān)稅：v包括

4、互惠關(guān)稅；特惠關(guān)稅；最惠國(guó)待遇關(guān)稅；普遍優(yōu)惠制關(guān)稅。第二節(jié) 我國(guó)的關(guān)稅制度v 一、我國(guó)關(guān)稅制度的建立與發(fā)展一、我國(guó)關(guān)稅制度的建立與發(fā)展v 1951年年頒布頒布中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則則和和海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行條例海關(guān)進(jìn)出口稅則暫行條例。v 1985年年關(guān)稅制度全面修改，頒布新的關(guān)稅制度全面修改，頒布新的中華中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例和和中華人民共和中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則。v 1987年年1月月頒布頒布中華人民共和國(guó)海關(guān)法中華人民共和國(guó)海關(guān)法。v 1987年年和和1992年年先后兩次修訂先后兩次修訂中華人民中華人

5、民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅條例。v 2003年年10月月29日國(guó)務(wù)院第日國(guó)務(wù)院第26次常務(wù)會(huì)議次常務(wù)會(huì)議通過了新的通過了新的中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例，自，自2004年年1月月1日起施行。日起施行。v 二、關(guān)稅政策二、關(guān)稅政策v 財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅與保護(hù)關(guān)稅v 新中國(guó)成立時(shí)，我國(guó)完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度，新中國(guó)成立時(shí)，我國(guó)完全獨(dú)立自主的保護(hù)關(guān)稅制度，其基本原則其基本原則:v 1.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品的高關(guān)稅政策對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)能大量生產(chǎn)的商品的高關(guān)稅政策v 2.對(duì)進(jìn)口奢侈品和非生活必需品的高關(guān)稅政策對(duì)進(jìn)口奢侈品和非生活必需品的高關(guān)稅政

6、策v 3.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的產(chǎn)品的低稅率和免稅政策對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的產(chǎn)品的低稅率和免稅政策v 4.對(duì)進(jìn)口科學(xué)圖書、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品的低稅率和對(duì)進(jìn)口科學(xué)圖書、支農(nóng)產(chǎn)品和部分藥品的低稅率和免稅政策免稅政策v 5.對(duì)進(jìn)口貨物的正常稅率和較高稅率的差別性政策對(duì)進(jìn)口貨物的正常稅率和較高稅率的差別性政策v 6.對(duì)半成品與加工原料輸出的低稅率和免稅政策對(duì)半成品與加工原料輸出的低稅率和免稅政策v 改革開放后，1984年，國(guó)家對(duì)進(jìn)出口稅則進(jìn)行修訂，所體現(xiàn)的總體原則:v 1.對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)供應(yīng)不足的生活必需品的低稅率或免稅政策v 2.對(duì)原料、材料進(jìn)口的低稅率政策v 3.對(duì)國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的機(jī)械設(shè)備和儀器儀表的零件、

7、部件進(jìn)口的低稅率政策v 4.對(duì)國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生必需品進(jìn)口的高關(guān)稅政策v 5.對(duì)國(guó)內(nèi)需要保護(hù)和國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的產(chǎn)品進(jìn)口的高稅率政策v 6.對(duì)絕大多數(shù)出口貨物不征出口關(guān)稅的政策v 三、關(guān)稅制度三、關(guān)稅制度v （一）納稅人（一）納稅人v 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。v （二）課稅對(duì)象（二）課稅對(duì)象v 凡是國(guó)家允許，屬于凡是國(guó)家允許，屬于進(jìn)出口稅則進(jìn)出口稅則規(guī)定應(yīng)征稅的規(guī)定應(yīng)征稅的進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。進(jìn)出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對(duì)象。v 貨物是指貿(mào)易性商品

8、。貨物是指貿(mào)易性商品。v 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人出遞物物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人出遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。 v （三）稅率v 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。v 1.進(jìn)口關(guān)稅稅率：v （1）稅率設(shè)置與適用）稅率設(shè)置與適用v 02、1、1起，進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普起，進(jìn)口關(guān)稅分為最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可

9、實(shí)行暫定稅率。通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 （2）稅率水平與結(jié)構(gòu)）稅率水平與結(jié)構(gòu)v 進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高，進(jìn)口商品的稅率結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)為產(chǎn)品加工程度越深，關(guān)稅稅率越高，即在不可再生性資源、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品即在不可再生性資源、一般資源性產(chǎn)品及原材料、半成品、制成品中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。中，不可再生性資源稅率較低，制成品稅率較高。（3）計(jì)征辦法：）計(jì)征辦法：進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、進(jìn)口商品多數(shù)實(shí)行從價(jià)稅，對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅?；瑴?zhǔn)稅。 （4）暫

10、定稅率與關(guān)稅配額稅率。）暫定稅率與關(guān)稅配額稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。v 關(guān)稅配額是指關(guān)稅配額是指一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)口商品一定數(shù)量?jī)?nèi)進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)品商品適用稅率較高的配額外稅率。出該數(shù)量的進(jìn)品商品適用稅率較高的配額外稅率。v2.出口稅率：v僅僅20種商品出口征稅種商品出口征稅 ， 比較單一，一般實(shí)行差別比例稅率。v3.特別關(guān)稅特別關(guān)稅v包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反

11、補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅性關(guān)稅 v對(duì)關(guān)稅稅率的理解注意對(duì)關(guān)稅稅率的理解注意：v1、進(jìn)口貨物的稅率選擇要根據(jù)貨物的不同原、進(jìn)口貨物的稅率選擇要根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定。原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率產(chǎn)地而確定。原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率v2、征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都、征收出口關(guān)稅的貨物項(xiàng)目很少，采用的都是從價(jià)定率征稅的辦法。是從價(jià)定率征稅的辦法。 v注意：v進(jìn)口貨物：v適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率v適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率v適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率v出口貨物：v暫定稅率優(yōu)先v （四）進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定（四）進(jìn)

12、口貨物原產(chǎn)地的認(rèn)定v 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，確定原產(chǎn)地分兩種情況:v 1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：即對(duì)于完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)?；蛑圃斓倪M(jìn)口貨物，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。v 2.實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)：即經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口實(shí)質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)：即經(jīng)過幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。工的國(guó)家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國(guó)。v 改變稅目：加工后的產(chǎn)品在稅則號(hào)列中，四位數(shù)稅號(hào)以

13、改變稅目：加工后的產(chǎn)品在稅則號(hào)列中，四位數(shù)稅號(hào)以及歸類發(fā)生改變及歸類發(fā)生改變v 加工增值：加工增值：30%以上以上v（五）關(guān)稅的減免（五）關(guān)稅的減免v 1.法定減免：法定減免：v 是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)列舉的課稅對(duì)象給與的減免稅。稅對(duì)象給與的減免稅。v（1）關(guān)稅稅額在）關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物元以下的一票貨物v（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣v（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償贈(zèng)送的物資v（4）在海關(guān)放行前損失的貨物）在海關(guān)放行前損失的貨物v（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必須的燃料、）進(jìn)出境運(yùn)輸

14、工具裝載的途中必須的燃料、物料和飲食物品物料和飲食物品v v2.特定減免：特定減免：v 是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免之外，是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免之外，由國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定由國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。的減免。v 3.臨時(shí)減免：臨時(shí)減免：v 是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)是指在法定減免和特定減免以外，對(duì)某個(gè)納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。納稅人由于特殊原因臨時(shí)給予的減免。第三節(jié) 關(guān)稅的完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算v一、關(guān)稅完稅價(jià)格v 完稅價(jià)格是不含關(guān)稅和進(jìn)出口環(huán)節(jié)其他稅收的價(jià)格。v 海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。v 實(shí)際

15、成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格，并按照關(guān)稅條例的有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)格總額，包括直接支付的價(jià)款和間接支付的價(jià)款。v （一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格v 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：v 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。稅價(jià)格。v 到岸價(jià)格到岸價(jià)格：v 是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前是指包括貨價(jià)以及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其它勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價(jià)的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其它勞務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的交貨價(jià)格。格。v

16、成交價(jià)格的調(diào)整：成交價(jià)格的調(diào)整：v 1.如果成交價(jià)格中未包含如果成交價(jià)格中未包含“由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)”、“由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)和包由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)和包裝勞務(wù)費(fèi)裝勞務(wù)費(fèi)”等，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。等，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。v2.進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)格中列明的進(jìn)口時(shí)在貨物的價(jià)格中列明的“進(jìn)口貨物運(yùn)抵進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)”、“進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收進(jìn)口關(guān)稅及國(guó)內(nèi)稅收”等，不計(jì)入該貨等，不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格。物的完稅價(jià)格。v3.關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式

17、:v 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 = 離岸價(jià)格離岸價(jià)格+ 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi) + 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)v 離岸價(jià)格離岸價(jià)格：出口貨物在出口國(guó)海關(guān)繳納完關(guān)稅：出口貨物在出口國(guó)海關(guān)繳納完關(guān)稅等稅收后的含稅價(jià)格。等稅收后的含稅價(jià)格。v(二二)進(jìn)口貨物估價(jià)的確定進(jìn)口貨物估價(jià)的確定v 進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合進(jìn)口關(guān)稅條例有進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合進(jìn)口關(guān)稅條例有關(guān)規(guī)定的，或者成交價(jià)格不能確定的，依次以關(guān)規(guī)定的，或者成交價(jià)格不能確定的，依次以下列價(jià)格估定完稅價(jià)格下列價(jià)格估定完稅價(jià)格:v 1.與該貨物同時(shí)向我國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物與該貨物同時(shí)向我國(guó)境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格的成交價(jià)格v 2.與該貨物同時(shí)向我國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物與該貨物同

18、時(shí)向我國(guó)境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格的成交價(jià)格v3.與該貨物進(jìn)口的同時(shí)，將該貨物相同或者類似與該貨物進(jìn)口的同時(shí)，將該貨物相同或者類似進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買進(jìn)口貨物在第一級(jí)銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關(guān)系買方最大銷售總量的單位價(jià)格方最大銷售總量的單位價(jià)格v4.按生產(chǎn)該類貨物的料件成本、加工費(fèi)用、通常按生產(chǎn)該類貨物的料件成本、加工費(fèi)用、通常利潤(rùn)等利潤(rùn)等總和計(jì)算總和計(jì)算的價(jià)格的價(jià)格v5.以其他合理方法估定的價(jià)格以其他合理方法估定的價(jià)格v （三）出口貨物的完稅價(jià)格（三）出口貨物的完稅價(jià)格v 出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格以及

19、該貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前裝載前的運(yùn)的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。v 1.基礎(chǔ)基礎(chǔ)出口貨物的成交價(jià)出口貨物的成交價(jià)v 2.包括貨物運(yùn)至我國(guó)輸出地包括貨物運(yùn)至我國(guó)輸出地裝載前裝載前的一切費(fèi)用的一切費(fèi)用v 3.不包括出口關(guān)稅以及單獨(dú)列明的支付境外的傭金不包括出口關(guān)稅以及單獨(dú)列明的支付境外的傭金v 計(jì)算公式計(jì)算公式:v 離岸價(jià)格離岸價(jià)格v 完稅價(jià)格（完稅價(jià)格（出口出口） = v 1 + 出口稅率出口稅率v v例例1：某單位從：某單位從A國(guó)進(jìn)口一批小轎車國(guó)進(jìn)口一批小轎車(消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率5%)，到岸價(jià)格為，到

20、岸價(jià)格為4000美元。出口一批貨物美元。出口一批貨物離岸價(jià)格為離岸價(jià)格為10萬美元。計(jì)算某單位應(yīng)繳納的進(jìn)萬美元。計(jì)算某單位應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。出口關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。(設(shè)匯率為設(shè)匯率為1 8,進(jìn)出口關(guān)稅率均為進(jìn)出口關(guān)稅率均為10%)v 【答案】v (1)進(jìn)口關(guān)稅：4000810%=3200(元)v (2)出口關(guān)稅：1000008(1+10%)10%=72727.27(元)v (3)海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅：v 完稅價(jià)格：v (40008+3200)(1-5%)=37052.63(元)v 應(yīng)繳增值稅：37052.6317%=6298.95(元

21、)v (4)海關(guān)代征的進(jìn)口貨物消費(fèi)稅：v 完稅價(jià)格：v (40008+3200)(1-5%)=37052.63(元)v 應(yīng)交消費(fèi)稅：37052.635%=1852.63(元)v 二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符關(guān)稅以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，按照符合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。合規(guī)定的適用稅率相應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額。v 計(jì)算公式：計(jì)算公式： v 1、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格適適用稅率用稅率v 2、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、從量

22、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額v 3、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率v 4、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 關(guān)稅稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率滑準(zhǔn)稅稅率第四節(jié)第四節(jié) 關(guān)稅的申報(bào)繳納關(guān)稅的申報(bào)繳納v 一、關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的征收管理v （一）關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）關(guān)稅的

23、申報(bào)與繳納v 進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。日內(nèi)，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。v 出口貨物出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。地海關(guān)申報(bào)。v 納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，向日內(nèi)，向指定銀行指定銀行繳納繳納稅款。稅款。v（二）關(guān)稅緩繳二）關(guān)稅緩繳v 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批

24、準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。適用于應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。適用于納稅人確有暫時(shí)經(jīng)濟(jì)困難不能按期繳稅的情況。納稅人確有暫時(shí)經(jīng)濟(jì)困難不能按期繳稅的情況。需經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過需經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。個(gè)月。v二、關(guān)稅退還二、關(guān)稅退還v 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳稅款的部分或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)稅款的部分或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。包括定。包括:v 1.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原已征進(jìn)口關(guān)稅的

25、貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的 v2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的v3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的退關(guān)的v 納稅人可自繳納稅款之日起納稅人可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面申請(qǐng)年內(nèi)，書面申請(qǐng)理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查日內(nèi)查實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)

26、，納稅人應(yīng)自收到通知之日起通知之日起3個(gè)月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。個(gè)月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。v三、關(guān)稅滯納金三、關(guān)稅滯納金v 根據(jù)根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進(jìn)出口貨的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起物的納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅款款0.5的滯納金。的滯納金。v 計(jì)算公式計(jì)算公式:v 關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金 = 應(yīng)納稅款額應(yīng)納稅款額 0.5 滯納天數(shù)滯納天數(shù)v v四、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征四、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征v補(bǔ)征和追征補(bǔ)征和追征v（1）追征）追征因納稅人違規(guī)，應(yīng)在納稅期因納稅人違規(guī)，應(yīng)在

27、納稅期3年內(nèi)追年內(nèi)追征，按日加收征，按日加收0.5的滯納金。的滯納金。v（2）補(bǔ)征）補(bǔ)征海關(guān)造成的少征，責(zé)任非納稅人，應(yīng)海關(guān)造成的少征，責(zé)任非納稅人，應(yīng)在放行之日起在放行之日起1年內(nèi)補(bǔ)征。年內(nèi)補(bǔ)征。v 注意注意：逾期，海關(guān)喪失追征和補(bǔ)征的稅款權(quán)。：逾期，海關(guān)喪失追征和補(bǔ)征的稅款權(quán)。v納稅爭(zhēng)議：（納稅爭(zhēng)議：（1）納稅人自填發(fā)稅款繳納書）納稅人自填發(fā)稅款繳納書 30日日內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議；（內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議；（2）海關(guān)自受到申請(qǐng)日起）海關(guān)自受到申請(qǐng)日起 60日內(nèi)日內(nèi)給予書面答復(fù)；（給予書面答復(fù)；（3）納稅人仍然不服復(fù)議決議的，）納稅人仍然不服復(fù)議決議的，15日內(nèi)起訴。日內(nèi)起訴。思考題思考題v 某商貿(mào)公司為增值稅

28、一船納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，某商貿(mào)公司為增值稅一船納稅人，并具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，2005年年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：v (1)從國(guó)外進(jìn)口小轎車一輛，支付買價(jià)從國(guó)外進(jìn)口小轎車一輛，支付買價(jià)400000元、相關(guān)費(fèi)元、相關(guān)費(fèi)用用30000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用40000元、保險(xiǎn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用費(fèi)用20000元。元。v (2)將生產(chǎn)中使用的價(jià)值將生產(chǎn)中使用的價(jià)值500000元設(shè)備運(yùn)往國(guó)外修理，出元設(shè)備運(yùn)往國(guó)外修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，支付給境外的修理費(fèi)用境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，支付給境外的修理費(fèi)用50000元，料件費(fèi)元，料件費(fèi)100000元，

29、并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備；元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備；v (3)從國(guó)外進(jìn)口卷煙從國(guó)外進(jìn)口卷煙80000條條(每條每條200支支)，支付買價(jià)，支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保元，保險(xiǎn)費(fèi)用險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。元。v (注：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為注：進(jìn)口關(guān)稅稅率均為20%，小轎車消費(fèi)稅稅率，小轎車消費(fèi)稅稅率8%，單，單位金額元位金額元)v 要求：要求：(1)計(jì)算進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)計(jì)算進(jìn)口小轎車、修理設(shè)備和進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；稅；(2)計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；v (3)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；v (4)計(jì)算小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。計(jì)算小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。