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中國地質(zhì)大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院畢業(yè)設計（論文） 遠程與繼續(xù)教育學院 本科畢業(yè)論文（設計） 題目： 淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題 學習中心：內(nèi)蒙古學習中心 學 號：090F12133062 姓 名：周立原 專 業(yè)：會計學 指導教師：陳燕飛 2015 年 10 月 20 日 中國地質(zhì)大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院 本科畢業(yè)論文（設計）指導教師指導意見表 學生姓名： 周立原 學號：090F12133062 _ 專業(yè)：會計學 畢業(yè)設計（論文）題目：淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題 指導教師意見：（請對論文的學術水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻資料的掌握；所用資料、實驗結(jié)果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。） 內(nèi)部會計控制對企業(yè)來說十分重要，不但可以改善企業(yè)的會計信息質(zhì)量，還可以加強企業(yè)防范風險的意識，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，保護企業(yè)的資產(chǎn)。研究中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題，使得內(nèi)部會計控制能與中小企業(yè)自身有機結(jié)合，起到有效的作用，是一個具有現(xiàn)實意義的課題。 論文選題符合會計學專業(yè)的選題要求，根據(jù)評閱意見修改后，整體結(jié)構合理，重點比較突出，內(nèi)容也較充實，符合論文的寫作規(guī)范，條理清楚、邏輯性強，對文獻的引用也基本規(guī)范。 指導教師結(jié)論： 合格 （合格、不合格） 指導教師 姓名 陳燕飛 所在單位 內(nèi)蒙古遠程與繼續(xù)教育學院 指導時間 2015-10-22 中國地質(zhì)大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院 本科畢業(yè)設計（論文）評閱教師評閱意見表 學生姓名： 周立原 學號： 090F12133062 專業(yè)：會計學 畢業(yè)設計（論文）題目： 淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題 評閱意見：（請對論文的學術水平做出簡要評述。包括選題意義；文獻資料的掌握；所用資料、實驗結(jié)果和計算數(shù)據(jù)的可靠性；寫作規(guī)范和邏輯性；文獻引用的規(guī)范性等。還須明確指出論文中存在的問題和不足之處。） 伴隨著中小企業(yè)的逐步壯大和市場經(jīng)濟建設的深入，內(nèi)部會計控制的完善成了各個中小企業(yè)發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要持續(xù)不斷地發(fā)展，必須要有一套健全有效的內(nèi)部會計控制作為保障?；诖?，周立原同學以“淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題”為題撰寫本科畢業(yè)論文，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。 正文共分為五個部分：首先闡述了中小企業(yè)定義及企業(yè)內(nèi)部會計控制；第二部分論述了中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點；第三部分論述了建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性和原則；第四部分分析了中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題；最后，從多個方面提出了完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議。 綜觀全文，文章主題較為清楚，觀點較為明確，能運用所學的基本理論展開分析。全文邏輯結(jié)構較為合理，層次清楚，條理清晰，論文格式基本符合規(guī)定要求。 本文不足主要在于：1、文章內(nèi)容沒有緊扣中小企業(yè)的會計內(nèi)控特點來寫，僅僅只是泛泛而談，缺乏針對性，內(nèi)容空洞；2、對策建議較多，與問題的對應性不好。 按照我校本科畢業(yè)論文規(guī)定，該論文已基本達到各項要求。 修改意見：（針對上面提出的問題和不足之處提出具體修改意見。評閱成績合格，并可不用修改直接參加答辯的不必填此意見。） 畢業(yè)設計（論文）評閱成績 （百分制）： 67 評閱結(jié)論： 同意答辯 （同意答辯、不同意答辯、修改后答辯） 評閱人姓名 屈文彬 所在單位 中國地質(zhì)大學經(jīng)管學院 評閱時間 2015-10-28 論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《淺析中小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題》，是本人在導師的指導下獨立進行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨立完成，不包含他人成果及使用過的材料。對論文的完成提供過幫助的有關人員已在文中說明并致以謝意。 本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒有違反學術道德和學術規(guī)范，沒有侵權行為，并愿意承擔由此而產(chǎn)生的法律責任和法律后果。 論文作者（簽字）：周立原 日期：2015年10月20日 摘 要 中小企業(yè)目前已經(jīng)成為中國經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。本文通過分析當前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題、許多中小企業(yè)發(fā)展緩慢，分析是中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的不科學原因。提出建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點建議即加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理，加強會計監(jiān)督，是解決當前中小企業(yè)會計秩序混亂、會計信息失真問題以及規(guī)范企業(yè)會計行為的重要措施，同時也利于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，對提高企業(yè)營運效率具有重要的現(xiàn)實意義。 關鍵詞： 1、中小企業(yè) 2、內(nèi)部會計控制 3、問題 4、建議 中國地質(zhì)大學（武漢）遠程與繼續(xù)教育學院本科畢業(yè)設計（論文） 目 錄 一、中小企業(yè)定義及企業(yè)內(nèi)部會計控制..........................1 一、中小企業(yè)定義及企業(yè)內(nèi)部會計控制 (一)中小企業(yè)的定義中................................1 (二)小企業(yè)內(nèi)部會計控制..............................1 二、 2 （一） 2 （二） 2 三、 3 四、結(jié)論 4 致謝 5 參考文獻 6 （一）中小企業(yè)的定義........................................ 1 （二）中小企業(yè)內(nèi)部會計控制................................ . 1 二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點 ..................................2 （一）內(nèi)部控制的水平普遍不高 ................................2 （二）內(nèi)部控制的審核方法單一 ................................2 三、建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性和原則.................. 3 （一）建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性 ......................3 （二）建立中小企業(yè)內(nèi)部會計制度應遵循的原則 ..................3 四、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題 .........................5 (一) 對內(nèi)部會計控制認識不足 ............................... 5 (二) 企業(yè)崗位設置不合理、所有權集過于集中 ............... .5 (三) 會計控制制度及企業(yè)機構設置不完善...................... 5 (四) 經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏有效的監(jiān)督機制...................... 6 (五) 缺乏健全的內(nèi)部會計控制系.............................. 6 五、建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點建議 ................. 8 （一）提高對內(nèi)部會計控制的認識 ............................ 8 （二）建立健全的內(nèi)部會計控制體系 ...........................8 （三）科學建立中小企業(yè)會計制度和加強控制.....................8 （四）建立高效的監(jiān)督機制....................................10 （五）加強信息安全控制 .................................... 10 （六）強化企業(yè)風險評估工作 ................................ 11 結(jié) 論 ..................................................... 12 致謝 ...................................................... 13 參考文獻 ................................................. 14 1、 中小企業(yè)定義及企業(yè)內(nèi)部會計控制 中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。目前許多中小企業(yè)發(fā)展緩慢，其重要原因是中小企業(yè)內(nèi)部管理制度的不科學不合理。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部管理核心子系統(tǒng)，是科學管理的重要組成部分。完整而嚴密的內(nèi)部會計控制是管理好企業(yè)的前提。建立健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，是貫徹和執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)，保證企業(yè)會計工作的序進行的重要措施，也是加強會計基礎工作，強化會計監(jiān)督的重要手段。但部分中小企業(yè)不重視內(nèi)部會計控制，忽視了會計的監(jiān)督職能，這大大增加了企業(yè)的交易成本，隨之產(chǎn)生較低的經(jīng)濟效益。加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制，對規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)營運效率具有重要的現(xiàn)實意義。因此，建立有效的內(nèi)部會計控制是中小企業(yè)走出困境的出路之一。 （一）中小企業(yè)的定義 中小型企業(yè)須符合以下條件:職工人數(shù)2 000人以下,或銷售額30 000萬元以下,或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中,中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上,銷售額3 000萬元及以上,資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 我國現(xiàn)有中小企業(yè)己超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值的60%，因此，中小企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟增勢和社會發(fā)展及解決就業(yè)都起著舉足輕重的作用。 （二）中小企業(yè)內(nèi)部會計控制 改革開放以來，中小企業(yè)取得了長足的發(fā)展，但在財務管理等方面也存在諸多的問題。許多中小企業(yè)工作職責劃分不清、財務人員素質(zhì)參差不齊、業(yè)務循環(huán)缺乏嚴格的財產(chǎn)牽制、會計記錄缺乏復核監(jiān)控措施等，其結(jié)果往往造成企業(yè)無章可循、違規(guī)操作、財產(chǎn)流失、營私舞弊等現(xiàn)象發(fā)生，為避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，急需構筑一個較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。 這里最好要界定一下內(nèi)部會計控制的概念 二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的特點 新修訂的《會計法》明確規(guī)定，單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；必須保證會計機構、會計人員依法履行職責；單位會計中的違法行為，除追究有關人員的法律責任外，還要追究單位負責人的責任；必須在對外提出的財務會計報告中簽名并蓋章，承擔相應法律責任。《會計法》的這些規(guī)定，客觀上對單位負責人形成了制約。鑒于這樣，首先，單位負責人有責任和義務保證內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮作用；其次，企業(yè)負責人在重視內(nèi)部會計監(jiān)督制度的同時，應當支持、保證會計機構、會計人員依法履行職責，為會計人員撐腰，及時幫助他們解決履行職責中遇到的各種困難和問題，在單位內(nèi)部為會計人員實行有效監(jiān)督營造一個良好的環(huán)境；最重要的一點是，單位負責人要以身作則，帶頭執(zhí)行制度，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構及其人員違法辦理會計事項。 （一）內(nèi)部控制的水平普遍不高 企業(yè)主的態(tài)度和決心決定了中小企業(yè)內(nèi)部控制受重視的程度，但其內(nèi)部控制的水平都普遍不高。 一個企業(yè)健全的內(nèi)部控制應該涵蓋控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個方面要素的各個環(huán)節(jié)，并且主次分明。中小企業(yè)由于組織機構相對簡單，管理系統(tǒng)沒有大企業(yè)那樣復雜，其內(nèi)部控制的目標主要是以確保財務報告的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性為主。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制還是以企業(yè)內(nèi)部會計控制為主，主要是對貨幣資金、采購、應收賬款、資產(chǎn)管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。中小企業(yè)管理控制中，人事及薪資控制是極其重要的項目、人員的選用、擔任重要職位人員的工作輪崗、考核和培訓，以及各個工作人員的工作記錄、工作考核、薪金支付等都應具有相應的內(nèi)部控制。 （二）內(nèi)部控制的審核方法單一 以交叉審核為主要手法。由于中小企業(yè)用人數(shù)量較少，在職責劃分及其相互牽制的內(nèi)部控制制度的要求下，常用的手法是交叉審核。交叉審核的基本原則是：甲完成的工作內(nèi)容由乙核對，乙完成的工作內(nèi)容又由甲來審核。這樣就可以少用工作人員，節(jié)省勞動力，通過相互交叉核對個人工作達成防止錯誤和舞弊發(fā)生的目的。 三、建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性和原則 （一）建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性 中小企業(yè)把內(nèi)部控制作為生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，在企業(yè)的管理中處于重要位置相當于大腦的中樞神經(jīng)系統(tǒng)，而財務控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制將整個企業(yè)的生產(chǎn)、供應、銷售等工作進行全面控制，而財務控制是一種價值控制，是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，通過將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務活動相結(jié)合，并進行綜合控制。財務控制的綜合性最終歸結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價值指標。 1.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是規(guī)范會計工作秩序的需要 會計工作必須做到依法有序的進行，會計制度是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會計法規(guī)制度和單位內(nèi)部會計管理制度雖對內(nèi)部會計控制問題有相應規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會計業(yè)務內(nèi)部及其他業(yè)務之間缺乏制約，進而造成會計工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動，會計秩序的運行才能有可靠的保證。 2.中小企業(yè)內(nèi)部會計控制是發(fā)展社會審計行業(yè)的需要 對于審計機構來說，本單位的內(nèi)部會計控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會計師，注冊審計師，采取何種審計方法。內(nèi)部會計控制制度與審計業(yè)務之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進的關系，即：社會審計對內(nèi)部會計控制制度的建立健全有重要促進作用；會計內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動社會審計工作打下良好的基礎。 （二）建立中小企業(yè)內(nèi)部會計制度應遵循的原則 1、合法性原則 任何一個單位建立內(nèi)部會計控制，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不得違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。內(nèi)部會計控制是一個單位建立內(nèi)部會計控制制度的前提條件。任何中小企業(yè)內(nèi)部會計控制都應當符合國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，符合本單位的實際情況。 2、權責對應原則 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務。 3、不相容職務分離原則 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制度應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間的權責分明，相互制約，相互監(jiān)督。為了使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息真實完整，要求不相容的經(jīng)濟業(yè)務至少有兩個或兩個以上的個人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務分離提高作業(yè)效率。 4、成本效益原則 為了達到合理的控制成本達到最佳的控制效果，中小企業(yè)內(nèi)部會計控制必須遵循成本效益原則，這是單位建立內(nèi)部會計控制制度必須考慮的。中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的任何分工、審核、制衡，都必須考慮是否符合成本效益原則，如果分工和制衡的成本高于其效益，則不應當采用該項控制。判斷一項控制是否有效，應從中小企業(yè)整體利益的角度上考慮，盡管一些控制方法會影響工作效率，但對整個中小企業(yè)來講，如果不采用，可能對企業(yè)造成更大的損失，則仍應實施該項控制。 5、突出重點原則 突出重點、分清主次，針對中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、對企業(yè)成敗有直接影響的方面，如影響盈虧、成本的重要事項，應嚴格控制；次要的事項，根據(jù)中小企業(yè)的能力限制，可簡單控制或不控制。 6、科學系統(tǒng)性原則 所謂“麻雀雖小，肝膽俱全”，中小企業(yè)在制定內(nèi)部會計控制制度時同樣必須從會計核算和會汁監(jiān)督的角度，滲透到中小企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)。覆蓋所有的部門和崗位，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，不能留有死角。 7、相互制約原則 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 四、中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題字體不對 (一)對內(nèi)部會計控制認識不足 內(nèi)部會計控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而企業(yè)領導層對內(nèi)部會計控制的重視程度尤為關鍵。中小企業(yè)業(yè)領導層擁有多數(shù)的控制權，卻不愿將自己納入內(nèi)部會計控制的范圍，內(nèi)部會計控制對下不對上的情祝比較嚴重。從內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵來看，內(nèi)部會計控制應是整個企業(yè)都必須遵守的管理守則。企業(yè)領導層對自我控制的排斥，使得內(nèi)部會計控制無法形成完善的控制環(huán)境，也影響了員工對內(nèi)部會計控制的理解和執(zhí)行。內(nèi)部控制成為形式主義，不能起到控制的作用。 (二) 企業(yè)崗位設置不合理、所有權過于集中 中小企業(yè)通常投資主體不多，企業(yè)領導者集權現(xiàn)象嚴重，并且對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事。造成財務管理混亂，財務監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。 中小企業(yè)多采用集權制，經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構比較簡單。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構。管理制度、工作規(guī)范、技術規(guī)范等都很少，導致職責分工不明確。 一些中小企業(yè)根本不設置會計機構，也沒有在相關機構中配備專職會計人員，出現(xiàn)銷售人員既銷售商品又記賬的現(xiàn)象；還有部分企業(yè)雖然設立了會計機構，但崗位職責不分，將本不相容的崗位交織在一起，如出納人員既管錢又管帳。 (三)會計控制制度及企業(yè)機構設置不完善 會計控制制度不完善不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。一方面體現(xiàn)在中小企業(yè)所有權與經(jīng)營權的高度統(tǒng)一，另一方面也體現(xiàn)在制度建設滯后，跟不上形勢發(fā)展的步調(diào)。中小企業(yè)在組織機構設置中，對于縱向間的權利與義務關系比較重視，而對于橫向間的協(xié)調(diào)與合作卻缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流。對于內(nèi)部會計機構，一方面，有的企業(yè)不設置會計機構，將會計和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計工作委托給會計事務所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設置會計機構，卻層次不清。崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度。會計機構的設置不合理，內(nèi)部管理職責分配不當，這些都使得會計管理工作無法在企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應有的作用。 (四)經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏有效的監(jiān)督機制，會計人員素質(zhì)較低 中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務簡單，企業(yè)的會計資料少。會計核算簡單，對會計人員的要求也低，造成會計信息因會計人員素質(zhì)低下而質(zhì)量不高。 為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。對于內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)更多考慮到成本費用等因素，極少設立內(nèi)部審計部門。隨著中小企業(yè)的發(fā)展，即使有些企業(yè)設立了內(nèi)審機構，但得不到重視與支持，而且獨立性較差，因此也不能充分發(fā)揮其應有的職能。再加上內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)低，不適應工作的需要，從而導致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，種種監(jiān)管形同虛設。 例如赤峰市中小企業(yè)企業(yè)管理水平落后，內(nèi)部分工模糊，職能不清。會計機構的設置上存在兩種情況：一是設置會計機構，但分工不明確，兼職多；二是有些小企業(yè)根本不設置會計記帳，只是在必須向上報表和納稅時才突擊編報予以應付。據(jù)統(tǒng)計2005年對全市213家私營企業(yè)問卷調(diào)查結(jié)果表明：公司規(guī)模實有資金在1000萬元以下的業(yè)主中，文盲占0．2％，小學占20．8％，初中占22．6％，高中占40．7％，大學及以上占15．7％，有40％的業(yè)主看不懂財務報表。由于受到自身文化水平的限制，大部分業(yè)主根本無法掌握現(xiàn)代化的經(jīng)營管理理念和經(jīng)營管理方法，而在一些素質(zhì)相對較高的私營高科技企業(yè)管理者中，又普遍存在著長于技術而拙于管理的現(xiàn)象，大部分私營企業(yè)業(yè)主對財務報表中的各項指標不能準確把握。更為嚴重的是私營企業(yè)的財務主管人員大多也未具備相應的專業(yè)素質(zhì)。由于家族式管理，很大一部分私營企業(yè)的出納人員由老板的親屬擔任，且地位高于企業(yè)其他財會人員，形成出納人員領導財務工作的現(xiàn)象。這些人多數(shù)缺乏會計專業(yè)知識，不具備會計從業(yè)資格。有的雖然參加短期培訓取得會計證，但對會計和金融知識了解甚少，基本上不懂成本核算，更談不上現(xiàn)代企業(yè)的財務管理。 （五）缺乏健全的內(nèi)部會計控制體系 內(nèi)部控制制度的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。因此，它應是一套科學規(guī)范的控制制度。但是在我國，中小企業(yè)主是不愿意花費大量經(jīng)費制定這些繁多的規(guī)范要求的。即使有些中小企業(yè)建立了一些內(nèi)部控制制度，其可操作性也不強。還有一些企業(yè)主把內(nèi)部控制僅僅當成財務部門的事情，在制定相關制度時并沒有與其他部門合作。內(nèi)部會計控制制度不健全，目前多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務領域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù)，設置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報利潤，惡意逃避稅收等。所有這些，都與企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全密切相關 以上是中小企業(yè)存在的問題，嚴重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，從日益激烈的外部競爭環(huán)境來看，為了提高中小企業(yè)自身管理水平，盡快建立和完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 五、 建立中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的幾點建議 （一）提高對內(nèi)部會計控制的認識 中小企業(yè)管理層在建立有效的控制環(huán)境中起著關鍵的作用。因此必須要增強中小企業(yè)管理層對建立內(nèi)部會計控制的重要性和必要性的認識，并讓他們自覺接受監(jiān)督。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視體現(xiàn)在：他們是否強調(diào)和宣傳內(nèi)部會計控制的性質(zhì)與重要性，是否認真組織和領導內(nèi)部會計控制制度的設計工作，是否以身作則嚴格遵守內(nèi)部會計控制制度的規(guī)定，是否采用了相應的管理政策與措施來保證內(nèi)部會計制度的認真執(zhí)行及科學評價等。 （二）建立健全的內(nèi)部會計控制體系 1.加強會計核算控制體系 包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務的控制。是指在辦理具體會計核算業(yè)務時應當貫徹有關內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務的控制，在核算業(yè)務不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應當體現(xiàn)職務分離，相互核算，權限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。 2．加強財務收支控制體系 財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是： （1）是授權批準控制。授權批準控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準以便進行控制。包括應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生授權批準的范圍；授權批準的層次；授權批準的責任。 （2）是權限統(tǒng)一。財務收支權限的授權應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權經(jīng)辦權同時授權多個人，否則，失去控制的有效性，應實行“一支筆”審批制度。 （3）是職權分離。指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。中小企業(yè)實行定期輪崗，中小企業(yè)會計人員配備應當符合回避制度要求。 會計人員定期輪崗，能使會計人員業(yè)務全面熟悉，也滿足實行內(nèi)部會計控制制度的要求。 3.加強資產(chǎn)保護控制體系 對財產(chǎn)的有效控制應當是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求單位限制未經(jīng)授權人員對財產(chǎn)的直接接觸、應做到以下幾點： （1）是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應當專人保管，限制無關人員接近財產(chǎn)。 （2）是職務分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權限應當經(jīng)過授權嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。 （3）是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。說明財產(chǎn)清查在單位內(nèi)部管理和控制的中心作用，也是對單位實物財產(chǎn)安全采取的控制措施。 （三）科學設立組織機構加強控制 中小企業(yè)應更新管理理念和管理方式，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，科學地設立股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)營管理層之間的相互監(jiān)督、層層制約的治理機制，實現(xiàn)企業(yè)所有權與經(jīng)營權相分離，做到責任、權利和利益相統(tǒng)一。同時，管理者應根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境并結(jié)合自身狀況，劃分科學合理的管理幅度和管理層次，使各機構設置簡單周全，實現(xiàn)各職能部門科學分工、團結(jié)協(xié)作。對確實難以明確職責劃分的，根據(jù)需要建立交叉審核、定期復核等彌補性控制制度，為內(nèi)部會計控制提供良好的制度環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制簡單高效開展。 1.中小企業(yè)會計組織要相對獨立。會計組織機構設置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和會計業(yè)務需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務較多的單位應當設置會計機構。規(guī)模很小，業(yè)務和人員都不多的單位，可以在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，或者實行代理記賬。不論是否單獨設置會計機構，承擔會計業(yè)務的會計人員群體——會計組織應相對獨立。 2.中小企業(yè)會計崗位職責明確、相互牽制 無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務相適應；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務往來，應當有記錄，以分清責任；四是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權和債務賬目的登記工作；并對各個崗位進行定期考核。 （四）建立高效的監(jiān)督機制 目前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱、控制制度不完善的情況下，僅僅依靠企業(yè)管理者和員工的自覺性和政府監(jiān)督遠遠不夠，必須充分發(fā)揮社會監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用，如推動注冊會計師事業(yè)的發(fā)展，加強對注冊會計師質(zhì)量的監(jiān)管，確保其發(fā)揮社會監(jiān)管職責；鼓勵支持新聞媒體發(fā)揮其在社會監(jiān)督方面的積極作用，運用輿論監(jiān)督促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立和實施。具體措施： 1.加強內(nèi)部審計 中小企業(yè)應完善內(nèi)部機構設置，加強日常工作中企業(yè)內(nèi)部控制效果和風險的監(jiān)督、評審，條件具備的中小企業(yè)應單獨設置內(nèi)部審計機構，并逐步擴大審計范圍，使其由財務收支審計、設備購置審計逐步轉(zhuǎn)向管理審計，內(nèi)部審計機構的職能還應包括內(nèi)部會計控制制度有效性及各職能部門工作效率的稽查、反饋。 2.強化外部監(jiān)督 強化企業(yè)外部監(jiān)督機制，營造有利于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境。一方面，要加強政府監(jiān)督。政府應積極健全中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的相關法律法規(guī)，依法來規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計控制制度并有效實施，對違反相關法律法規(guī)導致企業(yè)目標不能實現(xiàn)的，依法追究相關人員的責任，使中小企業(yè)內(nèi)部會計控制工作有法可依，有法必依；財政、稅收、審計等政府部門應合理分工，密切合作，加強彼此間信息交流，形成有效地監(jiān)督合力。另一方面，要加強社會監(jiān)督。 3.為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能是最終達到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實處。 （五）加強信息安全控制 對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方而對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限;操作權限(密級)的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的。 （六）強化企業(yè)風險評估工作 中小企業(yè)在創(chuàng)立初期內(nèi)部結(jié)構相對簡單，管理者容易獲取企業(yè)經(jīng)營的各方面信息，側(cè)重于從業(yè)務、資產(chǎn)兩個角度對風險進行定性分析，并運用評估專家的判斷和建議進行針對性的風險處理。隨著企業(yè)的發(fā)展成熟，風險管理應納入企業(yè)管理的重要組成部分在日常運營中貫穿、應用。如企業(yè)應當設置財務或?qū)徲嫷葘ｉT的風險管理部門，配備專業(yè)的風險管理人員來制定并實施風險管理制度和方法，履行風險管理的部門則應當切實履行職責，對各部門、各業(yè)務的風險進行監(jiān)測、評價和反饋，并制定出相應的對策。 結(jié) 論 隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入和中小企業(yè)市場主體逐步確立，會計管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，中小企業(yè)應該注重和加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制的建立和健全，適時對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行修改、完善，進而實現(xiàn)其內(nèi)部會計控制目標，保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。 致謝 本文是在陳老師精心指導和大力支持下完成的。陳老師以其嚴謹求實的治學態(tài)度、高度的敬業(yè)精神、兢兢業(yè)業(yè)、孜孜以求的工作作風和大膽創(chuàng)新的進取精神對我產(chǎn)生重要影響。感謝陳老師對我實踐以及論文寫作的指導，以及對我完成這篇論文提供了巨大的幫助。還要感謝，給予轉(zhuǎn)載和引用權的資料、圖片、文獻、研究思想和設想的所有者；其他應感謝的組織或個人。 最后，再次對關心、幫助我的老師和同學表示衷心地感謝！ 參考文獻 [1]鄭洪濤，《企業(yè)內(nèi)部控制精要》中國財政經(jīng)濟出版社，2013.07 [2]宋建波，《企業(yè)內(nèi)部控制》，中國人民大學出版社，2011.02 [3]張連起，《內(nèi)部控制：一個棘手的任務》，財務與會計，2011.06 [4] 劉力強，《高級會計師實務》，企業(yè)管理出版社，2012.03 [5]賈守華，《重新審視內(nèi)部會計控制及完善其體系建設的建議》，財務與會計導刊，2013.08 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