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透過上市公司信息批露剖析新會計準(zhǔn)則二 一 年十月金稅俱樂部教授 王寧客服 0769 89971993 目錄 目錄 新會計準(zhǔn)則對公司業(yè)績的影響投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅薪酬中的智慧博弈 稅收利益與股東利益不容忽視的細(xì)節(jié)變化 目錄 新會計準(zhǔn)則對公司業(yè)績的影響 關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn) 項目涉及454家上市公司 符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補償 項目涉及149家上市公司 調(diào)減年初股東權(quán)益114 39億元債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項新修訂的準(zhǔn)則 1570家上市公司中 316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組 占1570家的20 13 因債務(wù)重組產(chǎn)生的營業(yè)外收支凈額為130 04億元所得稅準(zhǔn)則是一項新準(zhǔn)則 1570家上市公司中 有1041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn) 占1570家的89 24 股份支付 2007年8戶 2008年40戶 2009年50戶 目錄 新會計準(zhǔn)則對公司業(yè)績的影響 目錄 AddYourTitle 債務(wù)重組收益2 85億 凈利潤3 91億 比上年減虧 46 92 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 2010年4月1日綠景地產(chǎn) 000502 公告重組預(yù)案 問題 為何大股東急于出手 大股東到底需要的是什么 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 基本情況 廣州市城建天譽房地產(chǎn)開發(fā)有限公司 以下簡稱城建天譽 開發(fā)城建天譽的主要業(yè)務(wù)是管理 經(jīng)營威斯汀 天譽大廈 主要利潤來源為租金收入 酒店經(jīng)營收入及物業(yè)管理費收入等2002年成立 2007年投入運營 酒店開業(yè) 房屋出租 出售 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 2007年 大廈轉(zhuǎn)入天譽置業(yè) HK 00059 2009年 大廈賣給海航控股2010年 大廈擬置入綠景地產(chǎn) 三年業(yè)績 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 為了更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況 對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用 更充分體現(xiàn)會計信息質(zhì)量的可靠性 2009年 公司將天譽大廈寫字樓由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 并以公允價值計量 使得寫字樓賬面值遂由5 75億元變?yōu)? 98億元 直接增加資產(chǎn)總額及所有者權(quán)益4 23億 一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)會對企業(yè)產(chǎn)生哪些影響 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 包括已出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 已出租的建筑物 計量模式 成本 公允價值 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 上市公司2009年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告 三年間 存在投資性房地產(chǎn)的上市公司分別為630家 690家和772家 絕大部分采用成本模式計量 采用公允價值模式計量的極少 三年分別為18家 20家和25家 例 某公司2008年1月1日將自用辦公樓轉(zhuǎn)做出租使用 房屋原值為1200萬元 已計提折舊200萬元 剩余折舊年限為20年 該辦公樓公允價值為1500萬元 以下金額均以萬元列示 1 企業(yè)將其轉(zhuǎn)做投資性房地產(chǎn)并采用公允價值計量 2 2008年12月31日 該房產(chǎn)公允價值變?yōu)?600 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 1 將凈值為1000萬元的自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)做投資性房地產(chǎn)并采用公允價值計量 公允價值1500萬元 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 2 2008年12月31日 該房產(chǎn)公允價值變?yōu)?600萬元 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 例 某公司2008年1月1日將出租使用的辦公樓由成本模式計量改為采用公允價值計量 房屋原值為1200萬元 已計提折舊200萬元 剩余折舊年限為20年 該辦公樓公允價值為1500萬元 以下金額均以萬元列示 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 為天譽置業(yè)在2009年實現(xiàn)11億的現(xiàn)金流入 問題一 為何海南控股愿意拆巨資購買城建天譽 問題二 為何余斌系不自己重組綠景地產(chǎn) 目錄 投資性房地產(chǎn) 一棟大廈的傳奇 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 ST輕騎的業(yè)績報告 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 中報披露 研發(fā)支出期末比年初增加17 681 295 31元 增加比例為100 增加原因為 按 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 要求 調(diào)整新產(chǎn)品研發(fā)支出的核算政策 將原來在 管理費用 核算的研發(fā)費用改列 研發(fā)支出 核算 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù) 在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費4000萬元 人工工資1000萬元 以及用銀行存款支付其它費用3000萬元 其中 符合資本化條件的支出為5000萬元 借 研發(fā)支出8000貸 原材料4000應(yīng)付職工薪酬1000銀行存款3000借 管理費用3000貸 研發(fā)支出3000 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 ST輕騎年報巨虧1 14億 并追溯調(diào)整2006年管理費用0 98億 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 根據(jù)新會計準(zhǔn)則 企業(yè)對于存在的解除與職工的勞動關(guān)系的計劃 滿足 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號 職工薪酬 預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負(fù)債 在2007年1月1日 公司需要確認(rèn)滿足預(yù)計負(fù)債條件的辭退福利97 960 367 82元 目錄 準(zhǔn)則魔法下的保殼苦旅 公司當(dāng)年全年資本化的開發(fā)支出1221萬元 07年補提減值準(zhǔn)備 1794萬元06年沖回減值準(zhǔn)備 950萬元 目錄 薪酬中的智慧 方案一 減員方案二 減薪方案三 現(xiàn)金企業(yè)類型支付方式 目錄 薪酬中的智慧 目錄 薪酬中的智慧 A萬科的股份支付計劃 本計劃的基本操作模式為 公司采用預(yù)提方式提取激勵基金獎勵給激勵對象 激勵對象授權(quán)公司委托信托機構(gòu)采用獨立運作的方式在規(guī)定的期間內(nèi)用上述激勵基金購入本公司上市流通A股股票并在條件成就時過戶給激勵對象 目錄 薪酬中的智慧 例 A公司為一上市公司 2007年1月1日 經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn) 與其20名管理層成員簽署股份支付協(xié)議 規(guī)定如果管理層成員在公司連續(xù)服務(wù)3年 即可以4元每股購買10萬股A公司股票 該期權(quán)在授予日的公允價值為15元 不進(jìn)行賬務(wù)處理 借 管理費用貸 資本公積 可行權(quán)日之后 不再對已確認(rèn)的成本費用進(jìn)行調(diào)整 借 銀存 資本公積貸 股本 資本公積 等待期 目錄 薪酬中的智慧 交回 目錄 薪酬中的智慧 目錄 薪酬中的智慧 目錄 薪酬中的智慧 企業(yè)年金基金 目錄 博弈 稅收利益與股東利益 2008年6月25 江中藥業(yè)召開董事會并審議通過了 關(guān)于確定公司收購租賃使用的生產(chǎn)經(jīng)營用地使用權(quán)有關(guān)事項的議案 方案一 協(xié)議轉(zhuǎn)讓方案二 目錄 博弈 稅收利益與股東利益 江中藥業(yè) 3億現(xiàn)金 江中藥業(yè) 3億股權(quán) 1570畝地 1570畝地 現(xiàn)金 節(jié)稅 凈資產(chǎn)收益率 目錄 博弈 稅收利益與股東利益 股權(quán)投資 江中藥業(yè) 資產(chǎn)管理公司 1570畝 3億 現(xiàn)金節(jié)稅凈資產(chǎn)收益率 障礙公司法 目錄 不容忽視的細(xì)節(jié)變化 重要細(xì)節(jié) 中國石化 2007第一季度管理費用同比增長45 68 主要原因是按新企業(yè)會計準(zhǔn)則 一季度修理費在管理費用中歸集 同比增加費用約人民幣23億元 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出 滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本 不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 目錄 不容忽視的細(xì)節(jié)變化 準(zhǔn)則規(guī)定 第四條 一 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 二 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 資本化的標(biāo)準(zhǔn)20 5年1月 A公司購生產(chǎn)線一條 成本為60萬元 采用年限平均法計提折舊 預(yù)計使用年限為6年 20 8年經(jīng)過三個月的改擴建 共發(fā)生支出200 000 00元 全部以銀行存款支付 該生產(chǎn)線改擴建后 大大提高了生產(chǎn)能力 預(yù)計將其使用年限延長了4年 目錄 不容忽視的細(xì)節(jié)變化 例 某電視臺即將播出歷史大劇 A公司2008年12月與該電視臺簽定電視廣告合同 合同約定廣告費用為500萬元 于2008年12月31日支付全部廣告費用 同時 A公司委托B廣告公司進(jìn)行廣告制作 制作費10萬元于制作完成時交付 制作完成時間為2008年12月20日 該廣告將于歷史大劇首集時首播 時間是2009年春節(jié) 1 電視臺的廣告費和廣告公司的制作費有什么不同 2 電視臺的廣告費什么時候確認(rèn)費用 3 廣告公司的制作費什么時候確認(rèn)費用 目錄 不容忽視的細(xì)節(jié)變化 目錄 重要細(xì)節(jié) 職工薪酬準(zhǔn)則 計量應(yīng)付職工薪酬時 國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的 應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提 沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況 合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬 不容忽視的細(xì)節(jié)變化 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 財企 2009 242號 企業(yè)為職工提供的交通 住房 通訊待遇 已經(jīng)實行貨幣化改革的 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼 交通補貼或者車改補貼 通訊補貼 應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額 不再納入職工福利費管理 目錄 2010年8月