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《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形成性考核答案 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考—01任務(wù) 一、論述題 1、2006年7月31日甲公司以銀行存款960萬元取得乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80％。甲、乙公司合并前有關(guān)資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。 2006年7月31日 甲、乙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料 單位：萬元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金 1280 40 40 應(yīng)收賬款 200 360 360 存貨 320 400 400 固定資產(chǎn)凈值 18000 600 700 資產(chǎn)合計(jì) 3600 1400 1500 短期借款 380 100 100 應(yīng)付賬款 20 10 10 長(zhǎng)期借款 600 290 290 負(fù)債合計(jì) 1000 400 400 股本 1600 500 基本公積 500 150 盈余公積 200 100 未分配利潤(rùn) 300 250 凈資產(chǎn)合計(jì) 2600 1000 1100 【要求】：(1).寫出家公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄；(2).寫出甲公司合并日合并報(bào)表抵消分錄；(3).填列甲公司合并日?qǐng)?bào)表工作底稿的有關(guān)項(xiàng)目。 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合并 抵消分錄 合并數(shù) 借方 貸方 貨幣資金 應(yīng)收賬款 存貨 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)凈額 合并商譽(yù) 資產(chǎn)總計(jì) 短期借款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期借款 負(fù)債合計(jì) 股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東權(quán)益 所有者權(quán)益合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 【答案】： 解：（1）甲公司合并日會(huì)計(jì)處理分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960萬 貸：銀行存款 960萬 （2）甲公司合并日合并報(bào)表抵消分錄： 借：固定資產(chǎn) 100萬 股本 500萬 資本公積 150萬 盈余公積 100萬 未分配利潤(rùn) 250萬 商譽(yù) 80萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 960萬 少數(shù)股東權(quán)益 220萬 （3）甲公司合并日合并報(bào)表工作底稿： 2006年7月31日合并工作底稿 單位：萬元 抵銷分錄 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 貨幣資金 320 40 360 360 應(yīng)收賬款 200 360 560 560 存貨 320 400 720 720 長(zhǎng)期股權(quán)投資 960 960 960 0 固定資產(chǎn)凈額 1800 600 2400 100 2500 合并商譽(yù) 0 0 80 80 資產(chǎn)總計(jì) 3600 1400 5000 180 960 4220 短期借款 380 100 480 480 應(yīng)付賬款 20 10 30 30 長(zhǎng)期借款 600 290 890 890 負(fù)債合計(jì) 1000 400 1400 1400 股本 1600 500 2100 500 1600 資本公積 500 150 650 150 500 盈余公積 200 100 300 100 200 未分配利潤(rùn) 300 250 550 250 300 少數(shù)股東權(quán)益 0 0 220 220 所有者權(quán)益合計(jì) 2600 1000 3600 1000 220 2820 負(fù)債及所有 3600 140 5000 1180 1180 4220 者權(quán)益總計(jì) 2、A、B公司分別為甲公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股本公司普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： A公司 B公司 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 股本 3600 股本 600 基本公積 1000 基本公積 200 盈余公積 800 盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 2000 未分配利潤(rùn) 800 合計(jì) 7400 合計(jì) 2000 【要求】：根據(jù)上述資料，編制A公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵消分錄。 【答案】： （1）A公司在合并日的賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬 貸：股本 600萬 資本公積 1400萬 （2）A公司合并后要編制的調(diào)整和抵銷分錄： 借：股本 600萬 資本公積 200萬 盈余公積 400萬 未分配利潤(rùn) 800萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000萬 借：資本公積 1200萬 貸：盈余公積 400萬 未分配利潤(rùn) 800萬 3、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下： （1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。 （2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價(jià)值為2100萬元；無形資產(chǎn)原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價(jià)值為800萬元。 （3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬元。 （4）購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元。 要求：(1)確定購買方。(2)確定購買日。(3)計(jì)算確定合并成本。(4)計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。(5)編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄。(6)計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。 【答案】： （1）確定購買方：甲公司 （2）確定購買日：2008年6月30日 （3）計(jì)算確定合并成本：2100+800+80=2980萬 （4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益： 固定資產(chǎn)處置損益=2100-（2000-200）=300萬 無形資產(chǎn)處置損益=800-（1000-100）= —100萬 （5）編制甲公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 1800萬 累計(jì)折舊 200萬 貸：固定資產(chǎn) 2000萬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980萬 累計(jì)攤銷 100萬 貸：固定資產(chǎn)清理 1800萬 無形資產(chǎn) 1000萬 銀行存款 80萬 營(yíng)業(yè)外收入 200萬 （6）計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額： =2980-350080%=180萬 4、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日Ａ公司發(fā)行普通股100000股（每股面值１元）自S公司處取得B公司90％的股權(quán)。假設(shè)Ａ公司和Ｂ公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前，A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示： A公司與B公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年6月30日 單位：元 項(xiàng)目 A公司 B公司 (賬面金額) B公司 (公允價(jià)自) 現(xiàn)金 310000 250000 250000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 130000 應(yīng)收賬款 240000 180000 170000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 280000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 270000 160000 170000 固定資產(chǎn) 540000 300000 320000 無形資產(chǎn) 60000 40000 30000 資產(chǎn)合計(jì) 1920000 1310000 1350000 短期借款 380000 310000 300000 長(zhǎng)期借款 620000 400000 390000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 690000 股本 600000 400000 — 資本公積 130000 40000 — 盈余公積 90000 110000 — 未分配利潤(rùn) 100000 50000 — 所有者權(quán)益合計(jì) 920000 600000 670000 要求：根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。 【答案】： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54萬 貸：股本 10萬 資本公積 44萬 （2）借：股本 40萬 資本公積 4萬 盈余公積 11萬 未分配利潤(rùn) 5萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 54萬 少數(shù)股東權(quán)益 6萬 （3）借：資本公積 16萬 貸：盈余公積 11萬 未分配利潤(rùn) 5萬 （4）A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿： 2006年6月30日合并工作底稿 單位：元 抵銷分錄 項(xiàng)目 A公司 B公司 合計(jì) 借方 貸方 合并數(shù) 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 (2)540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無形資產(chǎn) 600000 40000 640000 640000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620000 400000 1020000 1020000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 (2)400000 700000 資本公積 570000 40000 610000 (2)40000 410000 (3)160000 盈余公積 90000 110000 200000 (2)110000 (3)110000 200000 未分配利潤(rùn) 100000 50000 150000 (2)50000 (3)50000 150000 少數(shù)股東權(quán)益 (2)60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 1520000 負(fù)債和所有者權(quán)益 2460000 1310000 3770000 760000 760000 3230000 合計(jì) 5、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70％的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。 資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表) 2008年6月30日 單位：萬元 B公司 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)： 貨幣資金 300 300 應(yīng)收賬款 1100 1100 存貨 160 270 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1280 2280 固定資產(chǎn) 1800 3300 無形資產(chǎn) 300 900 商譽(yù) 0 0 資產(chǎn)總計(jì) 4940 8150 負(fù)債和所有者權(quán)益 短期借款 1200 1200 應(yīng)付賬款 200 200 其他負(fù)債 180 180 負(fù)債合計(jì) 1580 1580 實(shí)收資本（股本） 1500 資本公積 900 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 660 所有者權(quán)益合計(jì) 3360 6570 要求：（1）編制購買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。 【答案】： （1）購買日的會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250萬 貸：股本 1500萬 資本公積 3750萬 （2）購買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄： 借：存貨 110萬 長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000萬 固定資產(chǎn) 1500萬 無形資產(chǎn) 600萬 實(shí)收資本 1500萬 資本公積 900萬 盈余公積 300萬 未分配利潤(rùn) 660萬 商譽(yù) 651萬 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250萬 少數(shù)股東權(quán)益 1971萬 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考—02任務(wù) 一、論述題 1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬元從證券市場(chǎng)上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40 000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤(rùn)為7 200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。 （1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬元。 （2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬元；2008年對(duì)外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價(jià)7萬元。 （3）P公司2007年6月25日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。 （3）編制該集團(tuán)公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。） 【答案】： 答：（1）①2007年1月1日投資時(shí)： 　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 33000 　　 貸：銀行存款 33000 ② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元： 　　借：應(yīng)收股利 800（100080%） 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800 　　借：銀行存款 800 　　 貸：應(yīng)收股利 800 ③2008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元： 　　應(yīng)收股利=110080%=880萬元 　　應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元 　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬元 應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元 　　借：應(yīng)收股利 880 　　 長(zhǎng)期股權(quán)投資—Q公司 800 　　 貸：投資收益 1680 　　借：銀行存款 880 　　 貸：應(yīng)收股利 880 ?。?）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400萬元 ②2008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520萬元 　　（3）①2007年抵銷分錄: 1）投資業(yè)務(wù): 　　借：股本 30000 　　 資本公積 2000 　　 盈余公積 1200 （800+400） 　　 未分配利潤(rùn) 9800 （7200+4000-400-1000） 　　 商譽(yù) 1000 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400 　　 少數(shù)股東權(quán)益 8600 [（30000+2000+1200+9800）20%] 　　借：投資收益 3200 　　 少數(shù)股東損益 800 　　 未分配利潤(rùn)—年初 7200 　　 貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積 400 　　 本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利 1000 　　 未分配利潤(rùn) 9800 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù): 借：營(yíng)業(yè)收入 500（1005） 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 500 　　借：營(yíng)業(yè)成本 80 [ 40（5-3）] 　　 貸：存貨 80 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：營(yíng)業(yè)收入 100 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 60 　　 固定資產(chǎn)—原價(jià) 40 　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊4（4056/12） 　　 貸：管理費(fèi)用4 ②2008年抵銷分錄: 1)投資業(yè)務(wù) 　　借：股本 30000 資本公積 2000 　　 盈余公積 1700 （800+400+500） 　　 未分配利潤(rùn) 13200 （9800+5000-500-1100） 　　 商譽(yù) 1000 　　 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520 　　 少數(shù)股東權(quán)益 9380 [（30000+2000+1700+13200）20%] 　　借：投資收益 4000 　　 少數(shù)股東損益 1000 　　 未分配利潤(rùn)—年初 9800 　　 貸：提取盈余公積 500 　　 應(yīng)付股利 1100 　　 未分配利潤(rùn) 13200 2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) A 產(chǎn)品： 　　借：未分配利潤(rùn)—年初 80 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 B產(chǎn)品： 　　借：營(yíng)業(yè)收入 600 　　 貸：營(yíng)業(yè)成本 600 　　借：營(yíng)業(yè)成本 60 [20（6-3）] 　　 貸：存貨 60 　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 　　借：未分配利潤(rùn)—年初 40 　　 貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 40 　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊4 　　 貸：未分配利潤(rùn)—年初 4 　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 8 　　 貸：管理費(fèi)用 8 2、M公司是N公司的母公司，205～208年發(fā)生如下內(nèi)部交易： (1)205年M公司銷售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬元，毛利率為20％，N公司當(dāng)年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 (2)206年M公司銷售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對(duì)外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 (3)207年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存10％，賣出90％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 (4)208年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。 要求：根據(jù)上述資料，作出205年～208年相應(yīng)的抵銷分錄 【答案】： 答：（1）205年M公司銷售甲商品給N公司，售價(jià)為100萬元，毛利率為20％，N公司當(dāng)年售出了其中的30％，留存了70％。期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為58萬元。 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：10070%-58=12（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 120000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 120000 (2)206年M公司銷售乙商品給N公司，售價(jià)為300萬元，毛利率為15％，N公司留存60％，對(duì)外售出40％，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為143萬元。同一年，N公司將上年購入期末留存的甲產(chǎn)品售出了50％，留存了50％，年末甲存貨可變現(xiàn)凈值20萬元。 甲產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 60000（=1250%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 乙產(chǎn)品：30060%-143=37（萬元） 甲產(chǎn)品：5850%-20=9（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 460000（=370000+90000） 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 90000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙產(chǎn)品 370000 至此甲產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=9+12-6=15(萬元） (3)207年N公司將甲產(chǎn)品全部售出，同時(shí)將乙產(chǎn)品留存90％，賣出l0％，年末乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為14萬元。 甲產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 150000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000 乙產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)售出部分已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品 37000（=37000010%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 37000 同時(shí)計(jì)提乙產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備金：143*90%-14=114.7（萬元） 至此乙產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備余額=370000-37000+1147000=148（萬元） (4)208年N公司將乙產(chǎn)品全部售出。 產(chǎn)品銷售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——乙產(chǎn)品 1480000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1480000 3、甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價(jià)為l20萬元，增值稅率為l7％，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計(jì)提折舊，為簡(jiǎn)化起見，假定204年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。 要求：(1)編制204～207年的抵銷分錄； (2)如果208年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理? (3)如果208年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理? (4)如果該設(shè)備用至209年仍未清理，做出209年的抵銷分錄。 【答案】： 答：（1）204～207年的抵銷處理： ①204年的抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入　 120 　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 100 固定資產(chǎn)　 20 借：固定資產(chǎn)　 4 貸：管理費(fèi)用　 4 ②205年的抵銷分錄： 　借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 4 　　 貸：年初未分配利潤(rùn) 4 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ③206年的抵銷分錄： 　　借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 8 　　 貸：年初未分配利潤(rùn) 8 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 ④207年的抵銷分錄： 借：年初未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn) 20 借：固定資產(chǎn) 12 　　貸：年初未分配利潤(rùn) 12 借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （2）如果208年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 16 貸：年初未分配利潤(rùn) 16 ③借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4 （3）如果208年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下： 借：年初未分配利潤(rùn)　4 貸：管理費(fèi)用　　　　4 （4）如果乙公司使用該設(shè)備至209年仍未清理，則209年的抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤(rùn)20 貸：固定資產(chǎn) 20 ②借：固定資產(chǎn) 20 貸：年初未分配利潤(rùn)20 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考—03任務(wù) 一論述題 1、A股份有限公司( 以下簡(jiǎn)稱 A 公司 )對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年 6月30日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。 2007年6月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 項(xiàng)目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100 000 7.25 725 000 應(yīng)收賬款 500 000 7.25 3 625 000 應(yīng)付賬款 200 000 7.25 1 450 000 A公司2007年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）: (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2007年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì) 200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.21 元人民幣。 (5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.20 元人民幣。 要求：（1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ； ?。?）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過程 ； ?。?）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目) 【答案】： （1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款(＄500 0007.24) 3 620 000 貸：股本 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款（＄400 0007.23） 2 892 000 借：應(yīng)收賬款（＄200 0007.22） 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000 借：應(yīng)付賬款（＄200 0007.21） 1 442 000 貸：銀行存款 1 440 000 借：銀行存款（＄300 0007.2） 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000 （2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額： ①銀行存款： 外幣賬戶余額＝100 000+500 000-200 000+300 000＝700 000（美元） 賬面人民幣余額＝725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000＝5 063 000（元） 匯總損益金額＝700 0007.2-5 063 000＝－23 000（元） ②應(yīng)收賬款： 外幣賬戶余額＝500 000+200 000-300 000＝400 000（美元） 賬面人民幣余額＝3 625 000+1 444 000-2 160 000＝2 909 000（元） 匯總損益金額＝400 0007.2－2 909 000＝－29 000（元） ③應(yīng)付賬款： 外幣賬戶余額＝200 000+400 000-200 000＝400 000（美元） 賬面人民幣余額＝1 450 000+2 892 000-1 442 000＝2 900 000（元） 匯總損益金額＝400 0007.2-2 900 000＝-20 000（元） 匯總損益凈額＝（-23 000）+（-29 000）－（-20 000）＝-32 000（元） 即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯況損益為－32 000元 （3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 29 000 2、資料：按照中證100指數(shù)簽訂期貨合約，合約價(jià)值乘數(shù)為100，最低保證金比例為8 %。交易手續(xù)費(fèi)水平為交易金額的萬分之三。假設(shè)某投資者看多，2008年6月29日在指數(shù)4 365點(diǎn)時(shí)購入1手指數(shù)合約，6月30日股指期貨下降1%，7月1日該投資者在此指數(shù)水平下賣出股指合約平倉。 要求：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算。 【答案】： （1）6月29日開倉時(shí) 交納保證金＝4 3651008%＝34 920（元） 交納手續(xù)費(fèi)＝4 3651000.0003＝130.95（元） 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：衍生工具——股指期貨合同 34 920 貸：銀行存款 34 920 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130.95 貸：銀行存款 130.95 （2）由于是多頭，6月30日股指期貨下降1%，該投資者發(fā)生虧損，需要按交易所要求補(bǔ)交保證金 虧損額=4 3651%100＝4 365（元） 補(bǔ)交額＝4 36599%1008%－（34 920-4 365）＝4 015.8（元） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 365 貸：衍生工具 ——股指期貨合同 4 365 借：衍生工具 ——股指期貨合同 4 015.8 貸：銀行存款 4 015.8 在6月30日編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，“衍生工具 ——股指期貨合同”賬戶借方余額34 570.8元（34 920-4 365+4 015.8）作為資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中 （3）7月1日平倉并交納平倉手續(xù)費(fèi) 平倉金額＝4 36599%100＝432 135（元） 手續(xù)費(fèi)金額＝4 36599%1000.0003＝129.64（元） 借：銀行存款 432 135 貸：衍生工具 ——股指期貨合同 432 135 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 129.64 貸：銀行存款 129.64 （4）平倉損益結(jié)轉(zhuǎn) 借：投資收益 4 365 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 365 4、資料：H公司27初成立并正式營(yíng)業(yè)。 (1).本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表分別如表1、表2所示。 資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元 項(xiàng)目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 240 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 112 000 土地 360 000 360 000 資產(chǎn)總計(jì) 840 000 972 000 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80 000 160 000 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 52 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 972 000 (2).年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為400 000元； (3).年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為144 000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊； (4).年末，土地的現(xiàn)行成本為720 000元； (5).銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為608 000元；本期賬面銷售成本376000元。 (6).銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基礎(chǔ)的金額相同。 (7).年末留存收益—181600元。 要求：（1）根據(jù)上述資料， 計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益 存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 固定資產(chǎn)： 設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益= 土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 已實(shí)現(xiàn)持有損益= （2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 （現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項(xiàng)目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 其他貨幣性資產(chǎn) 存貨 設(shè)備及廠房（凈值） 土地 資產(chǎn)總計(jì) 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 普通股 留存收益 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 【答案】： （1）存貨：未實(shí)現(xiàn)持有損益 =400000-240000＝160000（元） 已實(shí)現(xiàn)持有損益 =608000-376000＝232000（元） 固定資產(chǎn)：設(shè)備房屋未實(shí)現(xiàn)持有損益 =134400-112000＝22400（元） 設(shè)備房屋已實(shí)現(xiàn)持有損益=9600-8000＝1600（元） 土地：未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 720000-360000＝360000（元） 未實(shí)現(xiàn)持有損益 =160000+22400+360000＝542400（元） 已實(shí)現(xiàn)持有損益=232000+1600＝233600（元） （2）重新編制資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表（現(xiàn)行成本基礎(chǔ)） 金額：元 項(xiàng)目 27年1月1日 27年12月31日 現(xiàn)金 30 000 40 000 應(yīng)收賬款 75 000 60 000 其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000 存貨 200 000 400 000 設(shè)備及廠房（凈值） 120 000 134 400 土地 360 000 720 000 資產(chǎn)總計(jì) 840 000 1 514 400 流動(dòng)負(fù)債（貨幣性） 80 0000 160 000 長(zhǎng)期負(fù)債（貨幣性） 520 000 520 000 普通股 240 000 240 000 留存收益 -181 600 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 2336 600 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542 400 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 1 514 400 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》形考—04任務(wù) 一、論述題 1、甲企業(yè)在2008年8月19日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債表如下： 接管日資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位： 2008年8月19日 單位：元 資產(chǎn) 行次 清算開始日 行次 負(fù)債及所有者權(quán)益 清算開始日 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 121380 短期借款 362000 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)付票據(jù) 85678 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款 139018.63 應(yīng)收賬款 621000 其他應(yīng)付款 10932 其他應(yīng)收款 22080 應(yīng)付職工薪酬 19710 存貨 2800278 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3614738 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 811102.48 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300 長(zhǎng)期借款 5620000 固定資產(chǎn) 1031124 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 5620000 在建工程 556422 股東權(quán)益： 無形資產(chǎn) 482222 實(shí)收資本 776148 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2106068 盈余公積 23767.82 未分配利潤(rùn) -1510212.3 股東權(quán)益合計(jì) -710296.48 資產(chǎn)合計(jì) 5720806 負(fù)債及股東權(quán)益合