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企業(yè)會計準則西北農林科技大學經濟管理學院管理學系李小健 一 會計準則的概念及產生 一 會計準則的概念會計準則 會計標準 AS 是會計核算工作的基本規(guī)范 它就會計核算的一般問題和會計核算實務的處理方法做出規(guī)定 可以理解為 會計核算實務在理論上的高度概括 是進行會計工作所應遵循的權威性的規(guī)范和標準 是判斷會計工作質量優(yōu)劣的準繩 二 會計準則的產生會計準則最早產生于20世紀30年代的美國 主要為解決當時社會上會計處理方法不規(guī)范和會計處理程序不統(tǒng)一的現(xiàn)狀 其主要目的是規(guī)范企業(yè)的會計核算 確保向投資者 債權人 政府及其他會計信息使用者提供基本統(tǒng)一 相互可比的會計信息 美國通過會計準則委員會制訂 發(fā)布會計準則 為指導和規(guī)范會計核算起到很好的作用 之后 一些發(fā)達國家也紛紛仿效 英 日 澳 法 德 加以及新西蘭等國相繼制定頒布了本國的會計準則 我國香港和臺彎也制定本地區(qū)會計準則 1973年 由美 英 澳 日 法 德 墨 荷 加9國的主要會計職業(yè)團體發(fā)起成立了 國際會計準則委員會 現(xiàn)已頒發(fā)了50多項會計準則 它在協(xié)調各國會計準則 提高會計信息可比性方面發(fā)揮了重要作用 有些國家 埃及 肯尼亞等 都以此為基礎制定本國會計準則 有些干脆以此作為本國會計準則 馬來西亞 新加坡 我國企業(yè)會計準則自1992年開始研究起草 1992年11月發(fā)布 1993年7月1日實施 標志著我國會計準則從此進入實質性階段 為我國會計準則體系的建立 發(fā)展和完善奠定了基礎 二 新會計準則體系建立的背景和意義 一 新會計準則體系的出臺 二 新會計準則體系的基本內容 三 新會計準則體系的特點 一 新會計準則體系的出臺 為適應我國經濟全球化快速發(fā)展對會計信息需求多元化的需要 2006年2月15日 財政部正式頒布了新企業(yè)會計準則和審計準則體系 包括39項會計準則 48項審計準則 2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行 其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行 同時不再執(zhí)行現(xiàn)行準則 企業(yè)會計制度 金融企業(yè)會計制度 新會計準則不僅理念先進 體系完整 同時標志著與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立 新準則的實施會極大地提高會計信息的質量 進一步縮小會計收益調整空間 有利于完善市場經濟體制 有利于提高對外開放水平 是財政 會計工作促進經濟社會發(fā)展的重要舉措將給我國企業(yè)帶來巨大考驗 對企業(yè)財務人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求 尤其是在上市公司率先實施的新會計準則 將為企業(yè)的會計核算體系帶來大幅變革 新會計準則體系 基本會計準則 38項具體準則 對16項具體準則修訂 新增22項具體準則 會計科目和會計報表 金融及非金融企業(yè) 二 新會計準則體系的基本內容 二 新會計準則體系的基本內容 新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同 2005年 財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿 此外 對1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則 也進行了全面的梳理 調整和修訂 最終在2006年初構建起一套企業(yè)會計準則的完善體系 這套體系成為與中國國情相適應 同時又充分與國際財務報告準則趨同的 涵蓋各類企業(yè)各項經濟業(yè)務 能夠獨立實施的會計準則體系 但是 新會計準則與國際財務報告準則的趨同不等于相同 在關聯(lián)方交易及其交易的披露 資產減值損失的轉回 部分政府補助的會計處理上 新會計準則保持了 中國特色 三 新會計準則體系的特點1 會計原則和會計要素計量的變化 新基本準則中的會計基本原則 繼續(xù)保留了重要性原則 謹慎原則 實質重于形式原則等 也強調了可比性 一致性 明晰性等原則 但權責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則 由于公允價值的應用 計量成為此次準則修改中的一大亮點 美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用 以體現(xiàn)會計信息的相關性 考慮到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀 此次準則體系中主要在金融工具 投資性房地產 非共同控制下的企業(yè)合并 債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值 總體上說 新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的 2 存貨管理辦法變革 新存貨準則下 取消了后進先出法 一律使用先進先出法記賬 這對生產周期較長的公司將產生一定影響 原先采用后進先出法 存貨較多 周轉率較低的公司 采用新的存貨記賬方法后 其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動 例如 采用后進先出法的家電上市公司 在顯像管價格不斷下跌過程中 一旦變革為先進先出法 后果將是成本大幅上升 毛利率快速下滑 當期利潤下降 3 資產減值準備計提變革 針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題 新資產減值準則明確 計提的減值準備不得轉回 這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一 值得關注的是 一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節(jié)的公司 有可能在2006年將減值準備沖回 否則2007年執(zhí)行新會計準則后 這些隱藏利潤將再也沒有機會浮出水面 從上市公司實際計提的減值準備來看 一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤 這些公司若在2006年報中轉回部分減值準備 其利潤將大受影響 4 債務重組方法變革 新債務重組準則改變了一刀切的規(guī)定 將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法 改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入 對于實物抵債業(yè)務 引進公允價值作為計量屬性 按新規(guī)定 一些無力清償債務的公司 一旦獲得債務全部或者部分豁免 其收益將直接反映在當期利潤表中 可能極大地提升其每股收益水平 因此 那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司 值得投資者關注 5 企業(yè)合并會計處理方法的變革 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 合并對價也不是雙方討價還價的結果 不代表公允價值 因此以賬面價值作為會計處理的基礎 以避免利潤操縱 非同一控制下的企業(yè)合并 包括吸收合并和新設合并 可以有雙方的討價還價 是雙方自愿交易的結果 因此有雙方認可的公允價值 并可確認購買商譽 6 合并報表基本理論的變革 與 合并會計報表暫行規(guī)定 相比 新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化 從側重母公司理論轉為側重實體理論 合并報表范圍的確定更關注實質性控制 母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 而不一定考慮股權比例 所有者權益為負數的子公司 只要是持續(xù)經營的 也應納入合并范圍 這一變革 對上市公司合并報表利潤將產生較大影響 7 金融工具準則的變革 關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè) 這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的 上市或擬上市的金融機構則首當其沖 例如 準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量 并從表外移到表內反映 這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響 企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經濟因素 還要考慮衍生金融工具對報表的影響 以避免給報表帶來過大的波動 三 企業(yè)會計準則改革要點 一 企業(yè)會計準則 基本準則 1 增加了財務會計報告目標2 將一般原則表述為會計信息質量要求 八項 3 對會計準則的定義進行了修改 注重本質的概括 增加了利得和損失概念 4 強調了會計計量屬性 五種 5 突出了現(xiàn)金流量表和會計報表附注編制 取消了財務情況說明書 第四條企業(yè)應當編制財務會計報告 又稱財務報告 下同 財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息 反映企業(yè)管理層受托責任履行情況 有助于財務會計報告使用者作出經濟決策 財務會計報告使用者包括投資者 債權人 政府及其有關部門和社會公眾等 會計目標 會計假設和基礎 第五條企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認 計量和報告 第六條企業(yè)會計確認 計量和報告應當以持續(xù)經營為前提 第七條企業(yè)應當劃分會計期間 分期結算賬目和編制財務會計報告 會計期間分為年度和中期 中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間 第八條企業(yè)會計應當以貨幣計量 第九條企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認 計量和報告 會計信息質量要求 第十二條企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認 計量和報告 如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息 保證會計信息真實可靠 內容完整 客觀性 第十三條企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關 有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去 現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測 相關性 第十四條企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了 便于財務會計報告使用者理解和使用 明晰性 第十五條企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性 可比性 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應當采用一致的會計政策 不得隨意變更 確需變更的 應當在附注中說明 會計信息質量要求 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項 應當采用規(guī)定的會計政策 確保會計信息口徑一致 相互可比 第十六條企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認 計量和報告 不應僅以交易或者事項的法律形式為依據 實質重于形式 第十七條企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況 經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項 重要性 第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認 計量和報告應當保持應有的謹慎 不應高估資產或者收益 低估負債或者費用 謹慎性 第十九條企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項 應當及時進行會計確認 計量和報告 不得提前或者延后 及時性 會計要素 會計要素 利得 利得是由企業(yè)非日常活動所形成的 會導致所有者權益增加的 與所有者投入資本無關的經濟利益流入 損失 損失是由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?會導致所有者權益減少的 與向所有者分配利潤無關的經濟利益流出 如 證券出售 固定資產處置 捐贈 賠償 罰沒 匯率變動 自然災害等形成的利得或損失 會計計量屬性 1 歷史成本 在歷史成本計量下 資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額 或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量 負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額 或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額 或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 2 重置成本 在重置成本計量下 資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 會計計量屬性 3 可變現(xiàn)凈值 在可變現(xiàn)凈值計量下 資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量 4 現(xiàn)值 在現(xiàn)值計量下 資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量 負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量 5 公允價值 在公允價值計量下 資產和負債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量 財務報告 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果 現(xiàn)金流量等會計信息的文件 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料 會計報表至少應當包括資產負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表等報表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明 以及對未能在這些報表中列示項目的說明等 二 企業(yè)會計準則 具體會計準則企業(yè)會計準則第1號 存貨 1 取消了后進先出法第十四條企業(yè)應當采用先進先出法 加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 已售存貨 應當將其成本結轉為當期損益 相應的存貨跌價準備也應當予以結轉 對于性質和用途相似的存貨 應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本 2 將借款費用資本化范圍擴大到某些存貨中第十條應計入存貨成本的借款費用 按照 企業(yè)會計準則第17號 借款費用 處理 如需要經過相當長時間的生產經營活動才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨 將借款費用計入存貨成本 企業(yè)會計準則第2號 長期股權投資 1 改變了初始投資成本的計量方法第三條企業(yè)合并形成的長期股權投資 應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本 1 同一控制下的企業(yè)合并 合并方以支付現(xiàn)金 轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的 應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本 長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金 轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額 應當調整資本公積 資本公積不足沖減的 調整留存收益 2 非同一控制下的企業(yè)合并 購買方在購買日應當按照 企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并 確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本 付出資產公允價值 實例1 A公司支付現(xiàn)金100萬元取得B公司60 的股權 A和B同受一方控制 投資時B公司的帳面價值為200萬元 初始投資成本200 60 120萬元120 100 20萬元 計入資本公積 實例2 A公司以一臺設備換取B公司60 的股權 A和B非同一方控制 換出設備的帳面價值為160萬元 公允價值為170萬元 初始投資成本為170萬元170 160 10萬元 計入當期損益 2 改變了成本法和權益法的核算范圍第五條下列長期股權投資應當按照本準則采用成本法核算 1 投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資 投資企業(yè)對子公司的長期股權投資 應當采用本準則規(guī)定的成本法核算 編制合并財務報表時按照權益法進行調整 2 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響 并且在活躍市場中沒有報價 公允價值不能可靠計量的長期股權投資 第八條投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資 應當按照本準則第九條至第十三條規(guī)定 采用權益法核算 共同控制 是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制 僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的 被投資單位為其合營企業(yè) 重大影響 是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力 但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定 投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的 被投資單位為其聯(lián)營企業(yè) 3 改變了成本法和權益法核算方法成本法 在對非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算時 按規(guī)定確定初始投資成本后 投資方對初始投資成本大于合并方取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額 應當確認為商譽 投資方對初始投資成本小于合并方取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額 應當計入當期損益 實例3 A公司以一臺設備換取乙公司60 的股權 甲 乙為非一方控制 換出設備的帳面價值為300萬元 公允價值為250萬元 假設合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值為400萬元 初始投資成本250萬元 確認商譽10萬元 250 240 借 商譽10貸 長期股權投資10假設合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值為500萬元 初始投資成本250小于300 500 60 借 長期股權投資50貸 投資收益50 權益法 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 不調整長期股權投資的初始投資成本 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的 其差額應當計入當期損益 同時調整長期股權投資的成本 實例4 A公司以一臺設備換取乙公司60 的股權 甲 乙為非一方控制 換出設備的帳面價值為300萬元 公允價值為250萬元 假設合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值為400萬元 初始投資成本 250萬元 大于240萬元 假設合并中取得的被購買方可辨認資產公允價值為500萬元 初始投資成本250 60 310萬元損益 310 250 60萬元 4 調整了在會計報表附注中披露長期股權投資信息的內容第十七條投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息 1 子公司 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單 包括企業(yè)名稱 注冊地 業(yè)務性質 投資企業(yè)的持股比例和表決權比例 2 合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息 包括資產 負債 收入 費用等合計金額 3 被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況 4 當期及累計未確認的投資損失金額 5 與對子公司 合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債 企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產 1 投資性房地產性質和范圍第二條投資性房地產 是指為賺取租金或資本增值 或兩者兼有而持有的房地產 投資性房地產應當能夠單獨計量和出售 第三條本準則規(guī)范下列投資性房地產 1 已出租的土地使用權 2 持有并準備增值后轉讓的土地使用權 3 已出租的建筑物 第四條下列各項不屬于投資性房地產 1 自用房地產 即為生產商品 提供勞務或者經營管理而持有的房地產 2 作為存貨的房地產 2 投資性房地產的后續(xù)計量第十條有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式計量的 應當同時滿足下列條件 1 投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場 2 企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息 從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計 第十一條采用公允價值模式計量的 不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值 公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益 3 投資性房地產的轉換第十四條在成本模式下 應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值 第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時 應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值 公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益 第十六條自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時 投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的 其差額計入當期損益 轉換當日的公允價值大于原賬面價值的 其差額計入所有者權益 4 投資性房地產的處置第十八條企業(yè)出售 轉讓 報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損 應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益 5 在會計報表附注中披露投資性房地產信息的內容第十九條企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產有關的下列信息 1 投資性房地產的種類 金額和計量模式 2 采用成本模式的 投資性房地產的折舊或攤銷 以及減值準備的計提情況 3 采用公允價值模式的 公允價值的確定依據和方法 以及公允價值變動對損益的影響 4 房地產轉換情況 理由 以及對損益或所有者權益的影響 5 當期處置的投資性房地產及其對損益的影響 企業(yè)會計準則第4號 固定資產 1 重新定義了固定資產第三條固定資產 是指同時具有下列特征的有形資產 1 為生產商品 提供勞務 出租或經營管理而持有 2 使用壽命超過一個會計年度 2 強調投資者投入的固定資產計價必須公允第十一條投資者投入固定資產的成本 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 3 后續(xù)支出與初始確認固定資產相一致第六條與固定資產有關的后續(xù)支出 符合本準則第四條規(guī)定 經濟利益流入和成本可靠計量 的確認條件的 應當計入固定資產成本 不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的 應當在發(fā)生時計入當期損益 4 規(guī)定了固定資產政策和估計變更處理方法固定資產使用壽命 預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更 5 調整了在會計報表附注中披露固定資產信息的內容第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與固定資產有關的下列信息 1 固定資產的確認條件 分類 計量基礎和折舊方法 2 各類固定資產的使用壽命 預計凈殘值和折舊率 3 各類固定資產的期初和期末原價 累計折舊額及固定資產減值準備累計金額 4 當期確認的折舊費用 5 對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值 6 準備處置的固定資產名稱 賬面價值 公允價值 預計處置費用和預計處置時間等 6 重新定義了預計凈殘值新的固定資產準則中預計凈殘值是指 假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài) 企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 新的預計凈殘值的定義強調了現(xiàn)值 也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為其折現(xiàn)值 在企業(yè)準備出售固定資產時 應復核其預計凈殘值 在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額 7 規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產準則規(guī)定 固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本 計提折舊 其金額為折現(xiàn)值 8 取消了固定資產減值轉回新的會計準則體系增加了資產減值準則 其明確規(guī)定 減值損失不允許轉回 確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實 可靠 避免利用資產減值進行盈余管理 保護投資者利益 企業(yè)會計準則第5號 生物資產 1 生物資產是指有生命的動物和植物 生物資產分為消耗性生物資產 生產性生物資產和公益性生物資產三種 1 消耗性生物資產 是指為出售而持有的 或在將來收獲為農產品的生物資產 包括生長中的大田作物 蔬菜 用材林以及存欄代售的牲畜等 2 生產性生物資產 是指為產出農產品 提供勞務或出租等目的而持有的生物資產 包括經濟林 薪炭林 產畜和役畜等 3 公益性生物資產 是指以防護 環(huán)境保護為主要目的的生物資產 包括防風固沙林 水土保持林和水源涵養(yǎng)林等 2 實際成本計價 外購生物資產的成本包括購買價款 運輸費 保險費 相關稅費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出 自行栽培 營造 繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的本包括生產過程中的耗費 投資者投入的生物資產的成本 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 天然起源的生物資產的成本 應當按照名義金額確定 3 企業(yè)應當采用成本模式對生物資產進行后續(xù)計量 生物資產在育畢或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護 飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出 應當確認為當期費用 4 對達到預定生產經營目的的生產性生物資產 應當按期計提折舊 并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用 企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質 使用情況和所包含經濟利益的預期消耗方式 合理確定其使用壽命 預計凈殘值和折舊方法 可選用的折舊方法包括年限平均法 工作量法 產量法等 5 消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的 減記金額應當予以恢復 并在原已計提的跌價準備金額內轉回 計入當期損益 生產性生物資產減值準備一經計提 不得轉回 公益性生物資產不計提減值準備 6 有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的 應當對生物資產采用公允價值進行計量 企業(yè)會計準則第6號 無形資產 1 重新定義了無形資產第三條無形資產 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產 不包括商譽 2 改變了投資者投入無形資產計價的規(guī)定第十四條投資者投入無形資產的成本 應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 3 增加了有關不確定使用壽命無形資產的處理規(guī)定第十九條使用壽命不確定的無形資產不應攤銷 但按規(guī)定計提減值 使用壽命有限的無形資產 其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷 4 調整了無形資產攤銷方法的規(guī)定企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法 應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式 無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的 應當采用直線法攤銷 5 修改了研究開發(fā)費用的處理方法第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出 應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查 開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前 將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計 以生產出新的或具有實質性改進的材料 裝置 產品等 第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出 應當于發(fā)生時計入當期損益 第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出 同時滿足下列條件的 才能確認為無形資產 技術上具有可行性 使用或出售的意圖 應當證明其有用性 有足夠的技術 財務資源和其他資源支持 以完成該無形資產的開發(fā) 并有能力使用或出售該無形資產 開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 6 調整了在會計報表附注中披露無形資產信息的內容二十四條企業(yè)應當按照無形資產的類別在附注中披露與無形資產有關的下列信息 1 無形資產的期初和期末賬面余額 累計攤銷額及減值準備累計金額 2 使用壽命有限的無形資產 其使用壽命的估計情況 使用壽命不確定的無形資產 其使用壽命不確定的判斷依據 3 無形資產的攤銷方法 4 用于擔保的無形資產賬面價值 當期攤銷額等情況 5 計入當期損益和確認為無形資產的研究開發(fā)支出金額 實例1 某公司正在研究開發(fā)一項新工藝 2005年10月以前發(fā)生各項研究 調查和試驗等費用200萬元 2005年10月以后發(fā)生材料和人工支出100萬元 2005年9月末該項工藝研究成功 2006年1 6月發(fā)生材料 人工和注冊費等支出400萬元 2006年6月該工藝開發(fā)完成 預計可收回金額為600萬元 管理費用 200萬元無形資產 100 400 500萬元 企業(yè)會計準則第7號 非貨幣性資產交換 1 改變了非貨幣資產公允價值的計量模式第三條非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的 應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益 1 該項交換具有商業(yè)實質 2 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量 換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的 應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎 但有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外 公允價值 換出資產的公允價值 支付的補價 或 收到的補價 應支付的相關稅費帳面價值 換出資產的帳面價值 支付的補價 或 收到的補價 應支付的相關稅費 不確認損益 2 非貨幣資產交換在會計報表附注的披露第十條企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息 1 換入資產 換出資產的類別 2 換入資產成本的確定方式 3 換入資產 換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值 4 非貨幣性資產交換確認的損益 企業(yè)會計準則第8號 資產減值 1 資產減值概念和認定標準第二條資產減值 是指資產的可收回金額低于其賬面價值 第五條存在下列跡象的 表明資產可能發(fā)生了減值 1 資產的市價當期大幅度下跌 其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌 2 企業(yè)經營所處的經濟 技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化 從而對企業(yè)產生不利影響 3 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高 從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率 導致資產可收回金額大幅度降低 4 有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞 5 資產已經或者將被閑置 終止使用或者計劃提前處置 2 資產可收回金額的計量第六條資產存在減值跡象的 應當估計其可收回金額 可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 第九條資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現(xiàn)金流量 選擇恰當的折現(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定 預計資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 應當綜合考慮資產的預計未來現(xiàn)金流量 使用壽命和折現(xiàn)率等因素 3 資產減值損失的確定第十五條可收回金額的計量結果表明 資產的可收回金額低于其賬面價值的 應當將資產的賬面價值減記至可收回金額 減記的金額確認為資產減值損失 計入當期損益 同時計提相應的資產減值準備 第十六條資產減值損失確認后 減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整 以使該資產在剩余使用壽命內 系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值 扣除預計凈殘值 第十七條資產減值損失一經確認 在以后會計期間不得轉回 實例1 某公司某項設備原值2000萬元 已提折舊300萬元 已提減值準備100萬元 2005年末該設備明顯存在減值跡象 如果該設備出售 可變現(xiàn)1120萬元 如果繼續(xù)使用 尚可使用五年 未來現(xiàn)金流量凈值分別為400萬元 300萬元 250萬元 200萬元和190萬元 貼現(xiàn)率為5 設備帳面價值 2000 300 100 1600萬元預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 1190萬元 按5 貼現(xiàn) 減值準備 1600 1190 410萬元 4 資產組的認定及減值處理第十八條有跡象表明一項資產可能發(fā)生減值的 企業(yè)應當以單項資產為基礎估計其可收回金額 企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的 應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額 資產組的認定 應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據 同時 在認定資產組時 應當考慮企業(yè)管理層管理生產經營活動的方式 如是按照生產線 業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等 和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等 幾項資產的組合生產的產品 或者其他產出 存在活躍市場的 即使部分或者所有這些產品 或者其他產出 均供內部使用 也應當在符合前款規(guī)定的情況下 將這幾項資產的組合認定為一個資產組 如果該資產組的現(xiàn)金流入受內部轉移價格的影響 應當按照企業(yè)管理層在公平交易中對未來價格的最佳估計數來確定資產組的未來現(xiàn)金流量 5 商譽減值的處理第二十三條企業(yè)合并所形成的商譽 至少應當在每年年度終了進行減值測試 商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試 第二十四條企業(yè)進行資產減值測試 對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值 應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組 難以分攤至相關的資產組的 應當將其分攤至相關的資產組組合 第二十五條在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時 如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的 應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試 計算可收回金額 并與相關賬面價值相比較 確認相應的減值損失 實例2 A公司在2007年初以1900萬收購了B公司全部股權 B公司可辨認的凈資產公允價值為1500萬元 A公司在其合并財務報表中確認 商譽400萬元 可辨認凈資產為1500萬元 假定B公司的全部資產是產生現(xiàn)金流量的最小組合 2007年末 B公司可收回金額為1000萬元 全部可辨認資產凈值為1350萬元 A公司2007年末對B公司資產減值測試表明發(fā)生 1350 400 100 750萬元借 管理費用400貸 商譽400借 營業(yè)外支出350貸 資產減值準備350 6 在會計報表附注中披露資產減值信息的內容第二十六條企業(yè)應當在附注中披露與資產減值有關的下列信息 1 當期確認的各項資產減值損失金額 2 計提的各項資產減值準備累計金額 3 提供分部報告信息的 應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額 第二十七條發(fā)生重大資產減值損失的 應當在附注中披露導致每項重大資產減值損失的原因和當期確認的重大資產減值損失的金額 第二十八條對于重大資產減值 應當在附注中披露資產 或者資產組 下同 可收回金額的確定方法 第三十條分攤到某資產組的商譽 或者使用壽命不確定的無形資產 下同 的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例重大的 應當在附注中披露下列信息 1 分攤到該資產組的商譽的賬面價值 2 該資產組可收回金額的確定方法 第三十一條商譽的全部或者部分賬面價值分攤到多個資產組 且分攤到每個資產組的商譽的賬面價值占商譽賬面價值總額的比例不重大的 企業(yè)應當在附注中說明這一情況以及分攤到上述資產組的商譽合計金額 企業(yè)會計準則第9號 職工薪酬 1 明確職工薪酬定義和范圍第二條職工薪酬 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出 職工薪酬包括 1 職工工資 獎金 津貼和補貼 2 職工福利費 3 醫(yī)療保險費 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費和生育保險費等社會保險費 4 住房公積金 5 工會經費和職工教育經費 6 非貨幣性福利 7 因解除與職工的勞動關系給予的補償 8 其他與獲得職工提供的服務相關的支出 2 規(guī)范了職工薪酬的會計處理原則第四條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間 將應付的職工薪酬確認為負債 除因解除與職工的勞動關系給予的補償外 應當根據職工提供服務的受益對象 分別不同情況處理 第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等社會保險費和住房公積金 應當在職工為其提供服務的會計期間 根據工資總額的一定比例計算 并按照本準則第四條的規(guī)定處理 第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系 或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議 同時滿足下列條件的 應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債 同時計入當期損益 3 在會計報表附注中披露職工薪酬信息的內容第七條企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息 1 應當支付給職工的工資 獎金 津貼和補貼 及其期末應付未付金額 2 應當為職工繳納的醫(yī)療保險費 養(yǎng)老保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費和生育保險費等社會保險費 及其期末應付未付金額 3 應當為職工繳存的住房公積金 及其期末應付未付金額 4 為職工提供的非貨幣性福利 及其計算依據 5 應當支付的因解除勞動關系給予的補償 及其期末應付未付金額 6 其他職工薪酬 第八條因自愿接受裁減建議的職工數量 補償標準等不確定而產生的或有負債 應當按照 企業(yè)會計準則第13號 或有事項 披露 實例1 新準則要求職工薪酬按實際發(fā)生額列支 與稅務規(guī)定不一致的 作納稅調整 設置 應付職工薪酬 科目 當期工資費用的處理 借 有關成本費用貸 應付職工薪酬 應付工資當期醫(yī)療保險的處理借 有關成本費用貸 應付職工薪酬 應付醫(yī)療保險當期辭退員工補償的處理借 有關成本費用貸 應付職工薪酬 應付辭退補償以貨幣資金支付時 沖減預計負債 企業(yè)會計準則第10號 企業(yè)年金基金 1 企業(yè)年金基金 是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金 2 企業(yè)年金基金應當作為獨立的會計主體進行會計處理和列報 3 企業(yè)年金繳費及運營形成的各項資產包括 貨幣資金 證券清算款 應收股利 應收利息 買入返售證券 其他應收款 債券投資 基金投資 股票投資和其他投資等 4 企業(yè)年金基金在運營中根據國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產品 其初始取得和后續(xù)估值應當以公允價值為基礎 5 企業(yè)年金基金運營形成的各項負債應當在實際發(fā)生時予以確認 6 企業(yè)年金基金運營形成的各項收入 應當按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認和計量 7 企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括 交易費用 受托人管理費 托管人管理費和投資管理人管理費 賣出回購證券支出和其他其他費用 應當按照規(guī)定據實確認和計量 8 企業(yè)年金基金的凈資產 指企業(yè)年金基金的資產減去負債的差額 資產負債表日 應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產 資產應當分別企業(yè)和職工個人設置賬戶 根據企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶 企業(yè)會計準則第11號 股份支付 1 股份支付 是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易 股份支付分為以權益結算的股份 支付和以現(xiàn)金結算的股份支付 2 以權益結算的股份支付換取職工提供服務或其他方提供類似服務的 應當以授予職工和其他方權益工具的公允價值計量 授予后立即可行權的 應當在授予日按權益工具的公允價值計入相關成本或費用 相應增加資本公積 3 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付 在等待期內的每個資產負債表日 按照權益工具授予日的公允價值 將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積 在資產負債表日 后續(xù)信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的 應當進行調整 在可行權日 調整至實際可行權的權益工具數量 可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調整 4 以現(xiàn)金結算的股份支付 應當以承擔負債的公允價值計量 授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付 應當在授子日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用 相應增加負債 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付 在等待期內的每個資產負債表日 按照承擔負債的公允價值金額 將當期取得的服務計入成本或費用和負債 在資產負債表日 后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的 應當進行調整 在可行權日 調整至實際可行權水平 企業(yè)會計準則第12號 債務重組 1 修訂了債務重組定義第二條債務重組 是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下 債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項 2 修訂了債務人的會計處理方法第五條以非現(xiàn)金資產清償債務的 債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額 計入當期損益 轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額 計入當期損益 3 修訂了債權人的會計處理方法第十條以非現(xiàn)金資產清償債務的 債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產按其公允價值入賬 重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額 比照本準則第九條的規(guī)定處理 計入當期損益 4 債務重組在會計報表附注中的披露第十四條債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息 1 債務重組方式 2 確認的債務重組利得總額 3 將債務轉為資本所導致的股本 或者實收資本 增加額 4 或有應付金額 5 債務重組中轉讓的非現(xiàn)金資產的公允價值 由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定方法及依據 第十五條債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息 1 債務重組方式 2 確認的債務重組損失總額 3 債權轉為股份所導致的投資增加額及該投資占債務人股份總額的比例 4 或有應收金額 5 債務重組中受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值 由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定方法及依據 企業(yè)會計準則第13號 或有事項 1 或有事項概念及確認第二條或有事項 是指過去的交易或者事項形成的 其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 第四條與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的 應當確認為預計負債 1 該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 2 履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè) 3 該義務的金額能夠可靠地計量 2 或有事項的計量第五條預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量 所需支出存在一個連續(xù)范圍 且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的 最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定 在其他情況下 最佳估計數應當分別下列情況處理 1 或有事項涉及單個項目的 按照最可能發(fā)生金額確定 2 或有事項涉及多個項目的 按照各種可能結果及相關概率計算確定 第六條企業(yè)在確定最佳估計數時 應當綜合考慮與或有事項有關的風險 不確定性和貨幣時間價值等因素 貨幣時間價值影響重大的 應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數 第七條企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的 補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認 確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值 第八條待執(zhí)行合同變成虧損合同的 該虧損合同產生的義務滿足本準則第四條規(guī)定的 應當確認為預計負債 待執(zhí)行合同 是指合同各方尚未履行任何合同義務 或部分地履行了同等義務的合同 虧損合同 是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同 或有負債 是指過去的交易或者事項形成的潛在義務 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務 履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量 或有資產 是指過去的交易或者事項形成的潛在資產 其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實 3 或有事項在會計報表附注中的披露第十四條企業(yè)應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息 1 預計負債 1 預計負債的種類 形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明 2 各類預計負債的期初 期末余額和本期變動情況 3 與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額 2 或有負債 不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債 1 或有負債的種類及其形成原因 包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 未決訴訟 未決仲裁 對外提供擔保等形成的或有負債 2 經濟利益流出不確定性的說明 3 或有負債預計產生的財務影響 以及獲得補償的可能性 無法預計的 應當說明原因 3 企業(yè)通常不應當披露或有資產 但或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益的 應當披露其形成的原因 預計產生的財務影響等 第十五條在涉及未決訴訟 未決仲裁的情況下 按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的 企業(yè)無須披露這些信息 但應當披露該未決訴訟 未決仲裁的性質 以及沒有披露這些信息的事實和原因 企業(yè)會計準則第14號 收入 新準則要求計量采用公允價值 規(guī)定 收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量 如收入的名義金額與其公允價值 通常為現(xiàn)值 差額較小 可按名義金額計量 如收入的名義金額與其公允價值 通常為現(xiàn)值 差額較大 應按公允價值計量 例1 甲公司售出大型設備一套 協(xié)議約定采用分期收款方式 從銷售當年末分5年分期收款 每年2000 合計10000 假定購貨方在銷售成立日支付貨款 只須付8000即可 分析 應收金額的公允價值可以認定為8000 與名義金額10000差額較大 應采用公允價值計量 企業(yè)會計準則第15號 建造合同 1 本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關信息的披露 新準則規(guī)定房地產開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算 2 企業(yè)會計準則 減值準備 中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內容 在新準則中增加了建造合同減值準備的內容 企業(yè)會計準則第16號 政府補助 1 明確了政府補助的概念和分類政府補助 是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 第三條政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助 與資產相關的政府補助 是指企業(yè)取得的 用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助 與收益相關的政府補助 是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助 2 規(guī)范了政府補助的確認和計量原則第五條政府補助同時滿足下列條件的 才能予以確認 1 企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件 2 企業(yè)能夠收到政府補助 第六條政府補助為貨幣性資產的 應當按照收到或應收的金額計量 政府補助為非貨幣性資產的 應當按照公允價值計量 公允價值不能可靠取得的 按照名義金額計量 3 規(guī)范了政府補助的會計處理和信息披露第七條與資產相關的政府補助 應當確認為遞延收益 并在相關資產使用壽命內平均分配 計入當期損益 但是 按照名義金額計量的政府補助 直接計入當期損益 第八條與收益相關的政府補助 應當分別下列情況處理 1 用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的 確認為遞延收益 并在確認相關費用的期間 計入當期損益 2 用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的 直接計入當期損益 第九條已確認的政府補助需要返還的 應當分別下列情況處理 1 存在相關遞延收益的 沖減相關遞延收益賬面余額 超出部分計入當期損益 2 不存在相關遞延收益的 直接計入當期損益 第十條企業(yè)應當在附注中披露與政府補助有關的下列信息 1 政府補助的種類及金額 2 計入當期損益的政府補助金額 3 本期返還的政府補助金額及原因 實例1 某公司接受政府補貼100萬元 用于環(huán)境治理 企業(yè)購置專門設施 該設施入帳金額為120萬元 預計使用4年 無凈殘值 借 銀行存款100貸 遞延收益100借 固定資產120貸 在建工程120借 遞延收益25貸 補貼收入25借 管理費用30貸 累計折舊30 實例2 某公司接受地方財政專項補助500萬元 暫作資本公積 待履行手續(xù)后轉入國有股份 借 銀行存款500貸 資本公積500實例3 公司收到財政部門撥付的財政貼息款項24萬元 借 銀行存款24貸 財務費用24實例4 某公司收到政府給予的價格補貼100萬元 其中60萬元用于本期補貼 借 銀行存款100貸 補貼收入60貸 遞延收益40 企業(yè)會計準則第18號 所得稅 1 舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法 包括遞延法或債務法 核算所得稅 納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法 新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅 2 收益表債務法注重時間性差異 可計算當期的影響 不能直接反映對未來的影響 不能處理非時間性的暫時性差異 而資產負債表債務法注重暫時性差異 可直接得出遞延所得稅資產 遞延所得稅負債余額 能直接反映其對未來的影響 可處理所有的暫時性差異 企業(yè)會計準則第20號 企業(yè)合并 1 同一控制下的企業(yè)合并總體原則 采用類似權益結合法的處理方法 即對于被合并方的資產 負債按照原賬面價值確認 不按公允價值進行調整 不形成商譽 合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目 2 非控制下的企業(yè)合并總體原則 視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易 按照購買法進行核算 按照公允價值確認所取得的資產和負債 在計量基礎上 購買法視合并為購買行為 注重合并完成日資產 負債的實際價值 而權益結合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合 認為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風險和利益的聯(lián)合 因此不要求對被購買企業(yè)的資產加以重估 即按原有賬面價值入賬 企業(yè)會計準則第28號 會計政策 會計估計變更和差錯更正準則 1 會計政策變更的處理方法會計政策變更能夠提供更可靠 更相關的會計信息的 應當采用追溯調整法處理 將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益 其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整 但確定該項會計政策變更累積影響數不切實可行的除外 追溯調整法 是指對某項交易或事項變更會計政策 視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策 并以此對財務報表相關項目進行調整的方法 會計政策變更累積影響數 是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額 2 會計估計變更的處理方法會計估計變更 是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化 從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整 第九條企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理 會計估計變更僅影響變更當期的 其影響數應當在變更當期予以確認 既影響變更當期又影響未來期間的 其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認 第十條企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的 應當將其作為會計估計變更處理 3 前期差錯更正的處理方法第十一條前期差錯 是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息 而對前期財務報表造成省略漏或錯報 1 編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息 2 前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息 前期差錯通常包括計算錯誤 應用會計政策錯誤 疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨 固定資產盤盈等 第十二條企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯 但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外 追溯重述法 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時 視同該項前期差錯從未發(fā)生過 從而對財務報表相關項目進行更正的方法 第十三條確定前期差錯影響數不切實可行的 可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額 財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整 也可以采用未來適用法 第十四條企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中 調整前期比較數據 4 在會計報表附注中的披露第十五條企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息 1 會計政策變更的性質 內容和原因 2 當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額 3 無法進行追溯調整的 說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點 具體應用情況 第十六條企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息 1 會計估計變更的內容和原因 2 會計估計變更對當期和未來期間的影響數 3 會計估計變更的影響數不能確定的 披露這一事實和原因 第十七條企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息 1 前期差錯的性質 2 各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額 3 無法進行追溯重述的 說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點 具體更正情況 第十八條在以后期間的財務報表中 不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息 企業(yè)會計準則第29號 資產負債表日后事項 1 資產負債表日后事項概念及類別第二條資產負債表日后事項