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企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制作人 王新鋼 2 課程性質(zhì) 課程特色 課程結(jié)構(gòu) 教學(xué)要求 教學(xué)課時(shí)安排 考試要求 3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程是財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的核心課程 是會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)中的主體部分 有以下特點(diǎn) 1 以會(huì)計(jì)學(xué)原理為基礎(chǔ) 主要闡明對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn) 計(jì)量 記錄和報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論和方法體系 具有理論性和操作性強(qiáng)的特點(diǎn) 2 以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為導(dǎo)向 以對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息生成為主線 以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為前提 以六大會(huì)計(jì)要素為依托 在闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 特征的基礎(chǔ)上 對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的核算方法進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總結(jié) 3 除以對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息為主 同兼顧企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要 能夠結(jié)合不同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)發(fā)揮的作用 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程簡(jiǎn)介 4 4 本課程的教學(xué)與時(shí)俱進(jìn) 緊密結(jié)合最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī) 適用性很強(qiáng) 其教學(xué)內(nèi)容涵蓋了當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域中前沿性和時(shí)代性的問(wèn)題 5 通過(guò)本課程的學(xué)習(xí) 要達(dá)到三個(gè)目的 1 使學(xué)生掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本方法 熟練處理企業(yè)發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 2 為后續(xù)課程 如成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì)等 的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ) 3 有利于學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展 5 課程性質(zhì) 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告 為信息使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 2 以我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)為主要依據(jù) 將最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 融入所涉的各章節(jié) 讓學(xué)生理解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中國(guó)特色 6 課程特色 1 遵循 先淺后深 循序漸進(jìn) 的教學(xué)原理 2 教學(xué)內(nèi)容將會(huì)計(jì)理論分析與會(huì)計(jì)實(shí)踐操作揉合在一起 3 教學(xué)方法豐富多樣 案例法 互動(dòng)法 體驗(yàn)法等融為一體 4 每章都會(huì)重點(diǎn)安排實(shí)踐操作 講授各種業(yè)務(wù)下憑證的編制技巧 不同形式賬薄的登記技術(shù) 以及各會(huì)計(jì)要素在報(bào)表中的列示 5 為培養(yǎng)學(xué)生勤于思考問(wèn)題 能實(shí)際解決問(wèn)題的能力 尤其是高職高專學(xué)生實(shí)際操作能力 即動(dòng)手能力 的培養(yǎng) 課后作業(yè)均為實(shí)踐操作題 以賬 證 表 卡來(lái)完成 7 課程結(jié)構(gòu) 一 會(huì)計(jì)理論體系 第1章 二 各要素的確認(rèn) 計(jì)量 記錄及列示 第2 11章 三 財(cái)務(wù)報(bào)告 第12 13章 8 教學(xué)要求 對(duì)老師要求 對(duì)學(xué)生要求 高職高專 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課程的教學(xué)應(yīng)側(cè)重于實(shí)際操作能力的培養(yǎng) 而我國(guó)現(xiàn)有的大部分教材偏重于介紹會(huì)計(jì)理論知識(shí) 忽略了實(shí)操內(nèi)容的訓(xùn)練 所以要求老師在教學(xué)過(guò)程中應(yīng)融理論知識(shí)與實(shí)操知識(shí)為一體 借助于多媒體教學(xué)設(shè)備 應(yīng)用形象生動(dòng)的案例教學(xué)方法 深入淺出地傳授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程與方法 以利于學(xué)生 吸收精華 掌握技巧 具有較強(qiáng)的實(shí)際動(dòng)手能力 能獨(dú)當(dāng)一面的頂崗操作 了解基本知識(shí) 理解基本概念 掌握基本的實(shí)務(wù)操作三個(gè)內(nèi)容 凡是要求 重點(diǎn)理解 重點(diǎn)掌握 的部分均是學(xué)期末必須考試的對(duì)象 課前預(yù)習(xí) 課后復(fù)習(xí) 多看參考書(shū)籍 多做習(xí)題 切記學(xué)而不思則惘 思而不學(xué)則怠 9 1 平時(shí)分占15 期末考試85 2 閉卷考試 單選 多選 判斷 綜合業(yè)務(wù)題等 3 考勤 平時(shí)作業(yè) 課堂討論 案例分析 實(shí)際操作等均為平時(shí)分的考察內(nèi)容 考試要求 10 第一章總論 11 本章目的 在于讓學(xué)生了解 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 特點(diǎn) 內(nèi)容2 理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系3 熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)體系 12 二 主要內(nèi)容 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境的關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念 特點(diǎn) 內(nèi)容 13 概念 特點(diǎn) 內(nèi)容 第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 14 一 概念 特點(diǎn) 1 概念 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法規(guī)制度的要求 運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和特有的方法 將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的一個(gè)信息系統(tǒng) 2 特點(diǎn) 二 內(nèi)容 15 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容 包括資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用 利潤(rùn)六大要素 一 資產(chǎn)1 定義資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 16 2 特征 1 資產(chǎn)預(yù)期會(huì) 能夠直接或間接地 給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 2 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁用或控制的資源 所擁有 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 或者即使用不為企業(yè)所擁有 也即雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) 但該資源能夠被企業(yè)所控制 3 資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 17 3 確認(rèn)條件符合資產(chǎn)定義的資源 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為資產(chǎn) 1 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 4 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 1 流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn) 出售或耗用 或者主要為交易目的而持有 或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn)的資產(chǎn) 以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 主要包括貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付款項(xiàng) 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 其他應(yīng)收款 存貨等 18 2 非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn) 主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物資 無(wú)形資產(chǎn) 開(kāi)發(fā)支出等 5 列示符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合資產(chǎn)定義 但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 6 經(jīng)濟(jì)利益的概念 補(bǔ)充內(nèi)容 所謂經(jīng)濟(jì)利益 是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 二 負(fù)債1 定義負(fù)債是指過(guò)去的交易 事項(xiàng)形成的 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 19 2 特征 1 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 2 負(fù)債的清償預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 3 負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的 3 負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性不同 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償 或者主要為交易目的而持有的 或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) 含一年 到期應(yīng)予以清償 或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債 主要包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付利息 應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款等 20 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 主要包括長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券等 4 確認(rèn)條件符合負(fù)債定義的義務(wù) 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) 確認(rèn)為負(fù)債 1 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 2 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 5 列示符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 21 6 現(xiàn)時(shí)義務(wù)的概念現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù) 包括法定義務(wù)或推定義務(wù) 不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù) 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債 1 法定義務(wù) 是指具有約束力的合同或者法律 法規(guī)規(guī)定的義務(wù) 通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行 2 推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年業(yè)的習(xí)慣做法 公開(kāi)的承諾或者公開(kāi)宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任 這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)前所未有履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期 22 三 所有者權(quán)益1 定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 留存收益等 1 利得 是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 2 損失 是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 3 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額 現(xiàn)金流量套期中套期工具利得或損失屬于有效套期部分等 23 2 特征 1 除非發(fā)生減資 清算或分派現(xiàn)金股利 企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益 2 企業(yè)清算時(shí) 只有在清償所有的負(fù)債后 所有者權(quán)益才返還給所有者 3 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配 24 3 所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量4 列示所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表5 補(bǔ)充內(nèi)容 1 資產(chǎn)形成的資金來(lái)源一個(gè)是債權(quán)人 一個(gè)是所有者 債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)負(fù)債 所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成企業(yè)的所有者權(quán)益 2 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本 或者股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤(rùn) 其中 資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等 盈余公積和未分配利潤(rùn)又合稱為留存收益 25 四 收入1 定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 2 特征 1 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 2 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 該流入不包括所有者投入的資本 3 收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 26 3 確認(rèn)的條件 1 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少 3 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量4 列示符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 27 五 費(fèi)用1 定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 2 特征 1 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 2 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn) 3 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少3 確認(rèn)條件 1 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè) 2 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加 3 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量 28 費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn) 1 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本 勞務(wù)成本等的費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 勞務(wù)收入時(shí) 將已銷售產(chǎn)品 提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益 即這些費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)收入相配比 并在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn) 計(jì)入利潤(rùn)表 2 企業(yè)發(fā)生支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 3 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)資產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益 4 列示符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 符合負(fù)債定義 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 29 六 利潤(rùn)1 利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 利潤(rùn)反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況 通常是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo) 也是投資者 債權(quán)人等作出投資決策 信貸決策等的重要參考指標(biāo) 2 利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等 其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī) 注 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失 是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入期損益 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失 3 利潤(rùn)的確認(rèn)條件 取決于收入 費(fèi)用 利得 損失金額的計(jì)量 4 利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表 30 的含義及特征 準(zhǔn)則等影響 相互作用 31 一 會(huì)計(jì)環(huán)境的含義及特征 1 會(huì)計(jì)環(huán)境 是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生 存在和發(fā)展的環(huán)境 2 一般地 可分為 1 企業(yè)會(huì)計(jì)外部環(huán)境 如政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境 2 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部環(huán)境 3 會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展至今顯現(xiàn)出來(lái)的兩個(gè)重大特征 1 經(jīng)濟(jì)全球化 2 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 32 二 會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的影響 1 對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)和原則方面的沖擊 主要表現(xiàn)為 通脹膨脹會(huì)計(jì) 外幣折算會(huì)計(jì) 合并報(bào)表會(huì)計(jì)三大難題更見(jiàn)突出 2 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊 3 對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法的沖擊 4 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的沖擊 33 三 相互作用 隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展 其影響涉及的范圍會(huì)越來(lái)越廣泛 總之 會(huì)計(jì)思想 會(huì)計(jì)技術(shù)方法的演變和完善 建立在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的基礎(chǔ)上 反過(guò)來(lái) 會(huì)計(jì)也對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有一定的反作用 會(huì)計(jì)信息在一定程度上影響國(guó)家和政府部門制定的對(duì)內(nèi) 對(duì)外的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策 影響企業(yè)投資人和債權(quán)人的投資決策 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境是一種長(zhǎng)期共生與互動(dòng)的關(guān)系 34 第三節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)制度 一 我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系圖 二 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖 35 一 我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度體系圖 會(huì)計(jì)法 全國(guó)人大制定的會(huì)計(jì)基本法 會(huì)計(jì)行政法規(guī) 國(guó)務(wù)院發(fā)布或批準(zhǔn) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例總會(huì)計(jì)師條例企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 財(cái)政部制定發(fā)布 或財(cái)政部與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布會(huì)計(jì)規(guī)章會(huì)計(jì)規(guī)范文件財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方法企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則 代理記賬管理辦法企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法金融企業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理辦法會(huì)計(jì)電算化管理辦法 地方會(huì)計(jì)法規(guī) 各省 自治區(qū) 直轄市人大制定 36 二 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)圖 注 我國(guó) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 于1992年11月頒布 1993年7月1日起施行 2006年2月15日是我國(guó)已經(jīng)發(fā)布了修訂和新制定的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行 鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行 基本前提 信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)計(jì)量 37 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則框架圖示 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則框架圖示 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則 38 一 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則框架圖示 39 二 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則框架圖示 40 1 會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則 41 1 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的前提 是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間 空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定 包括會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量 會(huì)計(jì)主體A 會(huì)計(jì)主體 是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 B 會(huì)計(jì)主體的界定 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)的服務(wù)反映對(duì)象 一般來(lái)說(shuō) 只是是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體 42 C 會(huì)計(jì)主體界定的意義 明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提 首先 明確會(huì)計(jì)主體 才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍 其次 明確會(huì)計(jì)主體 才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái) D 會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別 會(huì)計(jì)主體不同于 法人 法律主體 一般來(lái)說(shuō) 法律主體必然是會(huì)計(jì)主體 但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體 E 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)F 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了空間界定 43 持續(xù)經(jīng)營(yíng)A 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái) 企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和削減業(yè)務(wù) B 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的內(nèi)涵 假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)清算 即假定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài) C 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算的開(kāi)展提供了正常的業(yè)務(wù)背景 D 例外情況 當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的 應(yīng)改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)進(jìn)行處理 會(huì)計(jì)分期A 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的 長(zhǎng)短相同的期間 44 B 會(huì)計(jì)分期假設(shè)內(nèi)涵 將企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期 并分期提供會(huì)計(jì)信息 C 具體劃分方法 包括年度 半年度 季度 月度 D 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的 在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分 將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分成連續(xù) 相同的期間 據(jù)經(jīng)結(jié)算盈虧 按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息 簡(jiǎn)言之 就是分段提供會(huì)計(jì)信息 注 由于會(huì)計(jì)分期 才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間 以后期間的差別 出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別 才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基礎(chǔ) 進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收 應(yīng)付 折舊 攤銷等會(huì)計(jì)處理方法 45 貨幣計(jì)量A 貨幣計(jì)量 是指企業(yè)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量 反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)壯況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 B 為什么要采用貨幣計(jì)量 這是由貨幣本身的屬性決定的 貨幣是商品一般等價(jià)物 是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度 具有價(jià)值尺度 流通手段 貯藏手段和支付手段等特點(diǎn) 其他計(jì)量單位 如重量 長(zhǎng)度 容積 臺(tái) 件等 都只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況 無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較 不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理 因此 為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)交易 事項(xiàng) 會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位 46 C 貨幣計(jì)量單位假設(shè)的內(nèi)涵 會(huì)計(jì)僅反映貨幣信息 幣值穩(wěn)定假設(shè) D 貨幣計(jì)量單位假設(shè)的目的 為會(huì)計(jì)核算提供了核算手段E 例外情況 當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí) 該假設(shè)不成立 應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì) 47 2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求 是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用所應(yīng)具備的基本特征 它包括可可靠性 相關(guān)性 可理解性 可比性 實(shí)質(zhì)重于形式 重要性 謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等 可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠 內(nèi)容完整 具體要求如下 應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不能以慮構(gòu)的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 48 應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng) 將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中 刻畫(huà)出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)面貌 應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下 保證會(huì)計(jì)信息的完整性其中包括編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整 不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息 與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去 現(xiàn)在或未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè) 49 可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了 便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用 可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性 具體要求有 應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策 不得隨意變更 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致 相互可比 為了貫徹可比性原則 應(yīng)當(dāng)采用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 50 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù) 如合并報(bào)表的編制 融資租賃 售后回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理等 重要性原則A 重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng) B 重要性依賴職業(yè)判斷 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況 從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來(lái)判斷其重要性 51 C 重要程度的判斷 只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng) 金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí) 應(yīng)界定為重要信息指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息 比如凈利潤(rùn)D 實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例 合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益 低估負(fù)債或者費(fèi)用 實(shí)務(wù)中的案例 如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提 加速折舊法 或有事項(xiàng)的處理 52 及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 計(jì)量和報(bào)告 不得提前或者延后 主要體現(xiàn)在 A 要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息 即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后 及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證 B 要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息 即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量 并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告 C 要求及進(jìn)傳遞會(huì)計(jì)信息 即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限 及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者 便于其及時(shí)使用和決策 53 3 會(huì)計(jì)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量A 概念 會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬 并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程 B 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面 如 桌子的長(zhǎng)度 鐵礦的重量 樓房的高度等 從會(huì)計(jì)的角度 計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ) 主要包括歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值和公允價(jià)值等 54 歷史成本在歷史成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額 或者按照購(gòu)置資產(chǎn)是時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)理 負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額 或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額 或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 重置成本在重置成本計(jì)量下 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 55 可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額計(jì)量 現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量 公允價(jià)值 56 在公允價(jià)值計(jì)量下 資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用原則A 一貫性原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 57 B 劃分收益性支出和資本性支出的原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限 一定時(shí)期發(fā)生的支出或者形成當(dāng)期費(fèi)用 或者形成企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn) 并構(gòu)成其成本 計(jì)入存貨成本的部分在存貨被消耗時(shí)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 則該項(xiàng)支出為收益性支出 企業(yè)發(fā)生的支出如果是固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 則屬于資本性支出 C 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則即應(yīng)計(jì)制原則 該原則要求以收入 費(fèi)用的歸屬期而非收付期認(rèn)定其期間歸屬 D 配比原則該原則要求收入與費(fèi)用應(yīng)按其因果關(guān)系進(jìn)行匹配認(rèn)定 58 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策 主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況 2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念 是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料 其中 財(cái)務(wù)報(bào)表帽報(bào)表本身及共附注兩部分構(gòu)成 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成部分 而報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表 小企業(yè)編制的報(bào)表不包括現(xiàn)金流量表 59 4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類 按編報(bào)的時(shí)間分類可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 按編報(bào)主體分類可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 60 第二章貨幣資金和交易性金融資產(chǎn) 貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容 流動(dòng)性強(qiáng)又易發(fā)生意外和損失 故應(yīng)加強(qiáng)管理 重點(diǎn)掌握 1 貨幣資金 庫(kù)存現(xiàn)金及其他貨幣資金的內(nèi)容 現(xiàn)金的管理制度 備用金的核算 2 銀行存款帳戶的使用及管理 銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式的種類及適用范圍 3 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 核算 61 第一節(jié)貨幣資金的核算 貨幣資金 是指存在于貨幣形態(tài)中的資產(chǎn) 主要包括現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金 一 貨幣資金的性質(zhì) 62 二 庫(kù)存現(xiàn)金 1 現(xiàn)金的使用范圍 支付職工個(gè)人的工資 獎(jiǎng)金 津貼 支付職工的撫恤金 喪葬補(bǔ)助費(fèi)以及各種勞保 福利 國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出 支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 根據(jù)國(guó)家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù) 文化藝術(shù) 體育等各種獎(jiǎng)金 1 庫(kù)存現(xiàn)金的管理 63 支付向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款 出差人員必須隨攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn) 1000元 以下的零星支出 經(jīng)中國(guó)人民銀行需要支付現(xiàn)金的其他支出 64 2 庫(kù)存現(xiàn)金的限額 由開(kāi)戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定 一般以不超過(guò)單位3 5天日常零星開(kāi)支的正常需要核定 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的庫(kù)存限額可以多于5天 全不超過(guò)15天 3 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 坐支 是指單位將收入的現(xiàn)金不通過(guò)銀行直接用于本單位的支出 65 2 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 備用金 1 庫(kù)存現(xiàn)金的核算 A科目 借現(xiàn)金貸 現(xiàn)金的增加數(shù) 現(xiàn)金的減少數(shù) 現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) B模式 收入時(shí) 借 現(xiàn)金貸 有關(guān)科目支出時(shí) 借 有關(guān)科目貸 現(xiàn)金 C核算舉例 66 2 備用金的核算 A 備用金 指單位財(cái)務(wù)部門預(yù)付給所屬報(bào)帳單位和內(nèi)部有關(guān)部門用于日常零星開(kāi)支的備用現(xiàn)金 又稱業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金 B 備用金的使用方法是先借后用 憑據(jù)報(bào)銷 C 備用金的結(jié)算可以根據(jù)不同情況采取一次報(bào)銷制和定額備用金兩種 D 核算 67 a 科目 借其他應(yīng)收款 備用金貸 預(yù)付的備用金 報(bào)銷及收回的備用金 尚未收回的備用金 b 核算模式及舉例 一次報(bào)銷制 預(yù)支時(shí) 借 其他應(yīng)收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 備用金 XX 68 例1 1999年6月 A公司辦事員李紅預(yù)借200元備用金 用以購(gòu)買辦公用品 出納員根據(jù)已核批的借款單以現(xiàn)金支付 填制付款憑證 會(huì)計(jì)分錄為 舉例 借 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200貸 現(xiàn)金200 1999年7日 李紅到財(cái)務(wù)科報(bào)銷購(gòu)買辦公用品費(fèi)用180元 交回剩余現(xiàn)金20元 一次性報(bào)銷 會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用 辦公費(fèi)180現(xiàn)金20貸 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200 如果李紅購(gòu)買辦公用品費(fèi)用是240元 則應(yīng)補(bǔ)給借款人李紅40元 即 借 管理費(fèi)用貸 其他應(yīng)收款 備用金 李紅200現(xiàn)金40 69 預(yù)支 建立備用金制時(shí) 借 其他應(yīng)收款 備用金 XX貸 現(xiàn)金 報(bào)銷時(shí) 借 管理費(fèi)用貸 現(xiàn)金 取消備用金制時(shí) 借 現(xiàn)金貸 其他應(yīng)收款 備用金 XX 定額備用金制 70 核算舉例 例1 1999年1月 B公司下屬單位辦事員劉江按規(guī)定預(yù)借500元備用金 以現(xiàn)金支付 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他應(yīng)收款 備用金 劉江500借 現(xiàn)金500 1999年6月 劉江報(bào)銷辦公用品費(fèi)400元 出納以現(xiàn)金支付 會(huì)計(jì)分錄為 借 管理費(fèi)用400貸 現(xiàn)金400 71 練習(xí) 某公司為門市部在1999年8月設(shè)置備用金200元 當(dāng)月發(fā)生以下有關(guān)備用金的業(yè)務(wù) 1 8月1日支付電話費(fèi)28元 招待費(fèi)7元 2 8月14日支付零星運(yùn)費(fèi)12元 差旅費(fèi)32元 3 8月14日支報(bào)刊費(fèi)12元 文具費(fèi)9元 4 8月14日支付市內(nèi)交通費(fèi)20元 5 8月15日按規(guī)定將有關(guān)收據(jù)交會(huì)計(jì)部門報(bào)銷 會(huì)計(jì)部門在審核后發(fā)現(xiàn)備用金定額過(guò)多 決定減少50元 建立備用金時(shí) 用銀行支票撥付 要求 為以上業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄 72 3 現(xiàn)金的清查 1 清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 2 科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 3 核算舉例 例1 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金多出帳面余額78元 會(huì)計(jì)分錄為 借 現(xiàn)金78貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢78經(jīng)反復(fù)核實(shí) 上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入處理 會(huì)計(jì)分錄為 借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢78貸 營(yíng)業(yè)外收入 現(xiàn)金長(zhǎng)款78 73 例2 現(xiàn)金清查中 發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺40元 會(huì)計(jì)分錄為借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢40貸 現(xiàn)金40經(jīng)反復(fù)核查 上述短款原因不明 應(yīng)由出納員賠償 會(huì)計(jì)分錄為 借 其他應(yīng)收款 出納員40貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢40收到出納員賠款時(shí) 借 現(xiàn)金40貸 其他應(yīng)收款 出納員40 第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 貸款 墊款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息 債權(quán)投資 股權(quán)投資 基金投資 衍生金融資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān) 因此 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí) 將其劃分為下列四類 1 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2 持有至到期投資 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4 可供出售金融資產(chǎn) 75 一 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn) 例如 企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票 債券 基金等 就屬于交易性金融資產(chǎn) 衍生工具不作為有效套期工具的 也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債 二 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理 戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 76 二 交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 一 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借 交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸 銀行存款等 77 二 持有期間的股利或利息借 應(yīng)收股利 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例 應(yīng)收利息 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸 投資收益 三 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1 公允價(jià)值上升借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益2 公允價(jià)值下降借 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 78 四 出售交易性金融資產(chǎn)借 銀行存款等貸 交易性金融資產(chǎn)投資收益 差額 也可能在借方 同時(shí) 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸 投資收益或 借 投資收益貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 79 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三章應(yīng)收項(xiàng)目 80 第三章應(yīng)收項(xiàng)目 一 主要內(nèi)容及學(xué)習(xí)要求應(yīng)收帳款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款二 知識(shí)點(diǎn)總結(jié)三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 81 1 應(yīng)收帳款 1 應(yīng)收帳款概念是企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng) 是企業(yè)的一種債權(quán) 理解這一概念要注意以下幾點(diǎn) 首先 應(yīng)收帳款是由于商業(yè)信用產(chǎn)生的 其次 應(yīng)收帳款指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) 第三 一般有表明商品銷售和勞務(wù)提供過(guò)程已經(jīng)完成的書(shū)面文件 第四 指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán) 一般在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi) 82 1 應(yīng)收帳款 2 應(yīng)收帳款的確認(rèn)應(yīng)收帳款的確認(rèn)時(shí)間通常應(yīng)與確認(rèn)收入的時(shí)間相一致 而收入確認(rèn)依據(jù)四條原則 第一 企業(yè)已將所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬第二 企業(yè)既沒(méi)有保留繼續(xù)管理權(quán) 也不再對(duì)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 商品實(shí)施控制 第三 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 第四 相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量 83 1 應(yīng)收帳款 3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算 應(yīng)收賬款核算 銷售折扣 銷售折讓 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 84 1 應(yīng)收帳款 3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算 現(xiàn)金折扣 總價(jià)法 凈價(jià)法 表示方法2 101 20N 30 將未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際售價(jià)計(jì)價(jià)入帳 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)入帳 客戶放棄折扣 應(yīng)作為企業(yè)提供信貸獲得的收入 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 85 1 應(yīng)收帳款 1 應(yīng)收帳款3 應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)與核算例1 A企業(yè)銷售商品一批 貨款總額10000元 增值稅率17 企業(yè)采用賒銷的方式且于一月后全額收回應(yīng)收帳款 寫(xiě)出銷貨發(fā)生時(shí)和應(yīng)收帳款收回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 例2 某企業(yè)賒銷某產(chǎn)品 扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為5000元 規(guī)定付款條件為2 10 n 30 該產(chǎn)品增值稅稅率為17 應(yīng)收增值稅稅額為850元 寫(xiě)出總價(jià)法下銷貨發(fā)生時(shí) 客戶于10內(nèi)付款 客戶超過(guò)10日付款的會(huì)計(jì)分錄 86 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失壞帳是企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款 由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失 壞帳損失的確認(rèn)在以下幾種情況下 企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞帳損失 第一 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收帳款不能收回 如債務(wù)單位已撤消 破產(chǎn) 第二 債務(wù)人死亡 既無(wú)財(cái)產(chǎn)可供清償 又無(wú)義務(wù)承擔(dān)人 確實(shí)無(wú)法追回的部分 第三 應(yīng)收款項(xiàng)逾期三年債務(wù)人仍沒(méi)有履行償債義務(wù)的 87 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 直接轉(zhuǎn)銷法 備底法 在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)確認(rèn)壞帳損失并計(jì)入當(dāng)期損益 按期估計(jì)壞帳并作為壞帳損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 形成壞帳準(zhǔn)備 當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分確認(rèn)為壞帳時(shí) 將其金額沖減壞帳準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款 88 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失 壞帳損失的會(huì)計(jì)處理 備抵法下壞帳損失的計(jì)提 估計(jì)壞帳損失的方法 應(yīng)收帳款余額百分比法 帳齡分析法 賒銷百分比法 89 1 應(yīng)收帳款 4 壞帳及壞帳損失例1 某企業(yè)2000年應(yīng)收帳款5600元 已經(jīng)超過(guò)3年 屢催無(wú)效 斷定無(wú)法收回 采用直接轉(zhuǎn)銷法對(duì)該應(yīng)收帳款作壞帳損失處理 2002年5月該項(xiàng)應(yīng)收帳款又收回 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 例2 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1000000元 提取壞帳準(zhǔn)備的比例為3 第二年發(fā)生了壞帳6000元 其中甲單位1000元 乙單位5000元 年末應(yīng)收帳款為1200000元 第三年 已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款5000元又收回 期末應(yīng)收帳款1300000元 編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 90 2 應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的 尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù) 在我國(guó) 除商業(yè)匯票外 大部分票據(jù)都是即期票據(jù) 不需作為應(yīng)收票據(jù)核算 因此 應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票 91 2 應(yīng)收票據(jù) 按照承兌人的不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按照是否帶息 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 92 2 應(yīng)收票據(jù)核算帳戶設(shè)置 為反映應(yīng)收票據(jù)的取得 轉(zhuǎn)讓及款項(xiàng)收回情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 帳戶 屬資產(chǎn)類帳戶 借方反映應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息 貸方反映票據(jù)的到期收回和轉(zhuǎn)讓 期末借方余額反映尚未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息 93 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 應(yīng)收票據(jù)取得的核算 應(yīng)收票據(jù)到期的核算 按面值計(jì)價(jià) 按月 按日 到期月份的對(duì)日 按實(shí)際天數(shù)算頭不算尾 借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 差額 應(yīng)收票據(jù)利息 票面金額 利率 期限 94 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 不帶息 例1 甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批 貨款為100000元 尚未收到 已辦妥手續(xù) 適用增值稅率為17 10日后 甲企業(yè)收到乙企業(yè)一份三個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票 面值117000元 抵付產(chǎn)品貨款 三個(gè)月后應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額并存入銀行 寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 如果三個(gè)月后乙企業(yè)無(wú)力償還貨款 寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 95 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算解 銷售產(chǎn)品時(shí)借 應(yīng)收賬款117 000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 17 000收到商業(yè)匯票時(shí)借 應(yīng)收票據(jù)117 000貸 應(yīng)收帳款117 000票據(jù)到期時(shí)借 銀行存款117 000貸 應(yīng)收票據(jù)117 000若無(wú)力償還貨款借 應(yīng)收賬款117 000貸 應(yīng)收票據(jù)117 000 96 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算 帶息 例2某企業(yè)1995年1月銷售一批產(chǎn)品給A公司 貨已發(fā)出 發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元 增值稅額17 000 收到A公司交來(lái)的商業(yè)匯票一張 期限為6個(gè)月 票面利率為10 寫(xiě)出有關(guān)分錄 97 2 應(yīng)收票據(jù)核算 帶息 1 收到票據(jù)時(shí)借 應(yīng)收票據(jù)117 000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷 17 000 2 年度終了 1995年12月31日 計(jì)提票據(jù)利息票據(jù)利息 117 000 10 4 12 3 900 元 借 應(yīng)收票據(jù)3 900貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用3 900 3 票據(jù)到期收回貨款收款金額 117 000 1 10 12 6 122 850 元 1996年計(jì)提的票據(jù)利息 117 000 10 2 12 1950 元 借 銀行存款122 850貸 應(yīng)收票據(jù)120 900財(cái)務(wù)費(fèi)用1 950 98 2 應(yīng)收票據(jù) 2 應(yīng)收票據(jù)核算例3 4月15日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù) 到期日應(yīng)為月日 6月30日簽發(fā)的一個(gè)月到期票據(jù) 到期日應(yīng)為月日 4月15日簽發(fā)的90天到期票據(jù) 其到期日應(yīng)為月日15 31 30 14 90 99 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指匯票持有人將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行 銀行受理后 從到期金額中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息后 將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù) 貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息 100 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帳務(wù)處理 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)借 銀行存款 應(yīng)按扣除貼現(xiàn)息后的凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按貼現(xiàn)息部分 貸 應(yīng)收票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)的面值 帶息票據(jù)借 銀行存款 按實(shí)際收到的金額 貸 應(yīng)收票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)的面值 借記或貸記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按其差額 101 2 應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)例1 1995年5月2日 企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日 期限為6個(gè)月 面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn) 銀行年貼現(xiàn)率為12 該應(yīng)收票據(jù)到期日為9月23日 其帖現(xiàn)天數(shù)144天 貼現(xiàn)息 110 000 12 144 360 5 280貼現(xiàn)凈額 110 000 5 280 104 720借 銀行存款104 720財(cái)務(wù)費(fèi)用5 280貸 應(yīng)收票據(jù)110 000 102 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 其他應(yīng)收款 待攤費(fèi)用 指企業(yè)因購(gòu)進(jìn)貨物 接受勞務(wù)而按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)所產(chǎn)生的短期債權(quán) 指企業(yè)除應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款以外的各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng) 指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期或本期和以后各期 不超過(guò)一年 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 103 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 1 預(yù)付帳款預(yù)付貨款時(shí) 借 預(yù)付帳款貸 銀行存款收到商品借 庫(kù)存商品應(yīng)交稅金貸 預(yù)付帳款補(bǔ)付貨款時(shí)退還多付的款項(xiàng)借 預(yù)付帳款借 銀行存款貸 銀行存款貸 預(yù)付帳款 104 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 2 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 屬資產(chǎn)類帳戶 借方登記各種其他應(yīng)收款的發(fā)生 貸方登記收回 3 待攤費(fèi)用發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí) 攤銷時(shí) 借 待攤費(fèi)用借 管理費(fèi)用等貸 銀行存款貸 待攤費(fèi)用 105 3 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款 例 5月8日 A企業(yè)預(yù)付給B企業(yè)材料款共25000元 5月15日 A企業(yè)收到材料和增值稅專用發(fā)票 貨款 貨款40000元 稅金6800元 寫(xiě)出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 106 二 知識(shí)點(diǎn)總結(jié) 應(yīng)收帳款的核算銷售折扣下應(yīng)收帳款的核算壞帳損失的核算應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)到期日的確定應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)預(yù)付帳款與其他應(yīng)收款 107 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 銷售折扣下應(yīng)收帳款的核算注意我國(guó)采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣 對(duì)于發(fā)生的現(xiàn)金折扣 直接記入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 備抵法下壞帳損失的核算在 應(yīng)收帳款余額百分比法 及 帳齡分析法 下 會(huì)計(jì)期末 企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的 按其差額提取 小于其帳面余額的 按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備 調(diào)整后 壞帳準(zhǔn)備 帳戶的貸方余額應(yīng)同計(jì)算出的金額相等 如果已沖減的壞帳又收回 應(yīng)首先借記 應(yīng)收帳款 貸記 壞帳準(zhǔn)備 同時(shí)借記 銀行存款 貸記 應(yīng)收帳款 108 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定票據(jù)期限按月表示時(shí) 應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 月末簽發(fā)的票據(jù) 不論月份大小 以到期月份的月末那一天為到期日 票據(jù)按日表示時(shí) 應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算 出票日和到期日只能計(jì)算其中一天 即 算頭不算尾 或 算尾不算頭 在實(shí)際業(yè)務(wù)中 一年定為360天 109 三 難點(diǎn)及學(xué)習(xí)方法 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)注意 理解帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)所得并不一定小于面值 預(yù)付帳款的核算在補(bǔ)付貨款時(shí) 仍應(yīng)首先通過(guò) 預(yù)付帳款 核算 110 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第四章存貨 111 第四章存貨 第一節(jié)存貨概述第二節(jié)材料第四節(jié)自制及其他存貨第五節(jié)存貨的清查第六節(jié)存貨的期末計(jì)價(jià) 112 第一節(jié)存貨概述 一 存貨的概念二 存貨的分類三 存貨的計(jì)價(jià) 113 一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 通常以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn) 凡所有權(quán)已屬于企業(yè) 不論企業(yè)是否已收到或持有 均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨 反之 若無(wú)所有權(quán) 即使存放于企業(yè) 也不能作為本企業(yè)的存貨 存貨的確認(rèn)條件 114 二 存貨的分類 一 按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類1 材料2 在產(chǎn)品3 自制半成品4 低值易耗品5 庫(kù)存商品 二 按存貨的存放地點(diǎn)分類1 庫(kù)存存貨2 在途存貨3 加工中的存貨4 發(fā)出商品 115 一 取得存貨的計(jì)價(jià) 二 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 三 存貨的計(jì)價(jià) 116 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨 規(guī)定 存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬 這表明在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下 存貨入賬的基礎(chǔ)是歷史成本或?qū)嶋H成本 凡與取得存貨有關(guān)的支出 均應(yīng)計(jì)入存貨的歷史成本或?qū)嶋H成本之中 一 取得存貨的計(jì)價(jià) 1 外購(gòu)存貨 1 買價(jià) 2 購(gòu)貨費(fèi)用 運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等 3 稅金和其他費(fèi)用2 自制存貨企業(yè)自制存貨的實(shí)際成本包括自制過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 其他直接支出 以及應(yīng)分擔(dān)的間接制造費(fèi)用 3 委托加工存貨 包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用材料 或半成品 的實(shí)際成本 加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金 4 投資者投入的存貨 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) 5 接受捐贈(zèng)的存貨 按捐贈(zèng)方提供憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 或按其市價(jià)或同類 類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬 6 盤盈的存貨 注意 下列費(fèi)用不包括在存貨成本中 而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工及制造費(fèi)用 如因自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料 直接人工及制造費(fèi)用 2 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 3 商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 包裝費(fèi) 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 120 二 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存貨 規(guī)定的可以采用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 移動(dòng)平均法 后進(jìn)先出法等 個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法實(shí)際成本法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法計(jì)劃成本法 1 個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別計(jì)價(jià)法 具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法 是通過(guò)逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別 分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位實(shí)際成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法 采用這種方法 計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理 準(zhǔn)確 但前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定 以辨別其所屬的收入批次 實(shí)務(wù)操作工作量繁重 困難較大 個(gè)別計(jì)價(jià)法用于一般不能替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨 如房地產(chǎn) 船舶 飛機(jī) 重型設(shè)備及珠寶 名畫(huà)等 2 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出或先收到的存貨先耗用 并根據(jù)這種假定的成本流程對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法 采用這種方法 發(fā)出存貨按最先收進(jìn)的那批存貨單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià) 例4 1 見(jiàn)下頁(yè)采用先進(jìn)先出法 期末存貨成本是按最近購(gòu)貨確定的 比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值 其缺點(diǎn)是工作比較繁瑣 特別對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此 而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí) 會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值 反之 會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn) 例4 1 泰山有限公司20 年12月份A材料期初結(jié)存及當(dāng)月發(fā)生的收發(fā)業(yè)務(wù)如下A材料明細(xì)賬所示 3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法 是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù) 除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本 計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本 從而確定存貨發(fā)出和庫(kù)存成本 例 加權(quán)平均法實(shí)例 采用加權(quán)平均法 只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 比較簡(jiǎn)單 而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中 但是這種方法無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額 不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 4 移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法 指本次進(jìn)貨的成本加原有庫(kù)存成本 除以本次進(jìn)貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量 據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià) 并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法 移動(dòng)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的情況 而且計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀 缺點(diǎn)是每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià) 計(jì)算工作量較大 對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用 例 移動(dòng)平均法實(shí)例 5 后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提 對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法 例 見(jiàn)下頁(yè)采用后進(jìn)先出法的優(yōu)點(diǎn)是 本期發(fā)出的存貨按最近收貨的單位成本計(jì)算 比較接近現(xiàn)行價(jià)格 能更好地與當(dāng)期收入相配比 以恰當(dāng)?shù)赜?jì)算當(dāng)期利潤(rùn) 在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期 從而使當(dāng)期成本升高 利潤(rùn)降低 可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響 缺點(diǎn)是計(jì)算起來(lái)比較繁瑣 在物價(jià)上漲的情況下使資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目的價(jià)值缺乏實(shí)際意義 后進(jìn)先出法實(shí)例 130 三 期末存貨的計(jì)價(jià)見(jiàn)后第六節(jié) 131 第二節(jié)材料 一 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算二 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 132 一 賬戶設(shè)置 材料 在途物資 二 購(gòu)入材料的核算 三 其他方式取得材料的核算 四 材料發(fā)出的核算 五 出售材料 一 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 133 1 單貨同到2 單到貨未到待材料到達(dá) 驗(yàn)收入庫(kù)后 再根據(jù)收料單 二 購(gòu)入材料的核算 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 借 材料貸 在途物資 在途物資 134 3 貨到單未到 月末應(yīng)暫估入賬 下月初用紅字沖回 下月付款或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票時(shí) 借 材料貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款或應(yīng)付票據(jù) 借 材料貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 1000 1000 1000 1000 135 4 預(yù)付款方式如不單設(shè) 預(yù)付賬款 賬戶核算 則通過(guò) 應(yīng)付賬款 賬戶核算 5 企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 收購(gòu)廢舊物資 按買價(jià)的10 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除 借 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 136 6 外購(gòu)材料損耗與短缺 1 途中合理?yè)p耗 計(jì)入材料的采購(gòu)成本 2 供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失 借記 應(yīng)付賬款 或 其他應(yīng)收款 賬戶 3 遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失 借記 營(yíng)業(yè)外支出 賬戶 4 其他損失 借記 管理費(fèi)用 賬戶 例4 11 例4 11 泰山公司從北方公司購(gòu)入A材料l000千克 單價(jià)45元 增值稅7650元 墊付運(yùn)費(fèi)500元 其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額35元 結(jié)算憑證已收到 款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付 材料尚未運(yùn)到 若上述A材料運(yùn)達(dá)企業(yè) 經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)短缺10千克 經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗 則按實(shí)際數(shù)量驗(yàn)收入庫(kù) 借 在途物資45465 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 7685 00貸 銀行存款53150 00 借 材料 A材料45465 00貸 在途物資45465 00 若上述A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí) 企業(yè)實(shí)收800千克入庫(kù) 短缺的200千克 其中應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償100千克 其余100千克 保險(xiǎn)公司賠償50 借 其他應(yīng)收款 運(yùn)輸部門5265 00 保險(xiǎn)公司2632 50營(yíng)業(yè)外支出2632 50貸 在途物資9000 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1530 00 139 1 投資者投入 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 股本 實(shí)收資本 三 其他方式取得材料的核算 2 接受捐贈(zèng)的原材料 按確定的實(shí)際成本 借 原材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 支付的相關(guān)稅費(fèi) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值年末 計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時(shí) 借 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值23400 00貸 資本公積 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備15678 00應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅7722 00 141 發(fā)出原材料的成本應(yīng)按前述的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定 核算時(shí) 應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料匯總表 借 XX費(fèi)用貸 材料材料因非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)出時(shí) 要將所用材料的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借 在建工程 長(zhǎng)期股權(quán)投資貸 材料應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 四 材料發(fā)出的核算 材料發(fā)出與成本費(fèi)用賬戶關(guān)系表 143 借 銀行存款或應(yīng)收賬款貸 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 月終結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本 借 其他業(yè)務(wù)支出貸 材料 五 出售材料 144 計(jì)劃成本法是指存貨的收入 發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另設(shè) 材料成本差異 或產(chǎn)品成本差異 科目進(jìn)行反映 待期末將發(fā)出存貨和期末存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種存貨計(jì)價(jià)方法 二 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 145 一 賬戶設(shè)置 146 1 單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù) 借 物資采購(gòu)應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 其他貨幣資金 借 原材料材料成本差異貸 物資采購(gòu) 二 材料收入的核算 材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 或 借 原材料貸 物資采購(gòu) 借 材料成本差異貸 物資采購(gòu) 147 2 貨到單未到業(yè)務(wù) 與實(shí)際成本法相類似 月末應(yīng)按材料的計(jì)劃成本暫估入賬 下月初 用紅字將暫估價(jià)沖銷 待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再作賬務(wù)處理 借 材料貸 應(yīng)付賬款 實(shí)例 例 某公司材料存貨采用計(jì)劃成本核算 9月2日購(gòu)進(jìn)材料一批 取得