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1、 新《工會會計制度》 培 訓 資 料 第一部分、新《工會會計制度》簡介 一、工會會計制度核算中的幾個特點 1、核算原則由原來的“收付實現制”調整為以“收付實現制為基礎，以權責發(fā)生制為補充”，原會計制度第18條規(guī)定：會計核算以收付實現制為基礎。新會計制度第10條規(guī)定：工會會計以收付實現制為基礎，以權責發(fā)生制為補充。從而將原核算是一切以是否已經發(fā)生,即:已經收到或付出為原則,調整為不僅以收付發(fā)生額進行核算，還引進了應收和應付的概念進行會計核算。 2、嚴格實行收支兩條線原則，所有屬于工會的收入和支出均不再通過債權債務科目來反映。例如代管經費科

2、目，盡管科目名稱未變，但核算內容變?yōu)椴粚儆诠杖氲慕涃M和工會收入有關的均不能在此核算，而且只核算代管的黨費、團費、職工互助金等。 3、會計科目不再區(qū)分基層工會使用,還是縣級以上工會使用,但不需用科目可不使用。過去制度中基層工會使用的會計科目有27個，縣級以上為42個，新制度中42個科目，不再分基層或縣級以上。 4、會計核算更加科學合理，會計業(yè)務通過核算更加明了，滿足了工會及外界了解信息的需要。新制度科目核算內容更清晰，界限更清楚，例如支出將原工會業(yè)務費拆分成維權支出和業(yè)務支出等，更突出體現工會職能，撥繳經費收入只反映本級工會經費，避免了重復計算。 二、工會會計核算實務幾點變化： 確定

3、工會收入和支出列支的會計科目的原則： 1、收入以資金渠道來確定，從上級工會撥來的資金，不問資金性質，一律作上級補助；政府補助收入只反映本級財政撥付的資金；行政撥入的補助作行政補助收入等。例：上級補助收入反映工會系統的撥款，而不再問此款源頭，如省總撥到下級工會的資金，不論是補助費，還是財政的扶貧幫困資金，均在“上級補助收入”科目中核算。 2、支出以資金項目為準，不以開支內容為準，例：同為招待費，用于維權的招待費在“維權支出”科目中列支，用于來人招待的費用在“行政支出”科目中核算等；同為會議費，三方協調會議在“維權支出”，文體方面會議在“職工活動支出”，組建、經審、工會代表大會等在“業(yè)務支出”

4、等。 三、工會會計制度核算科目的變化： 原 科 目 新科目 說 明 會費收入 會費收入 沒有變化，基層工會使用 撥交經費收入 撥繳經費收入 1、只核算按工會財務管理體制規(guī)定，本級應留成的經費； 2、應上繳的經費通過“應付上級經費---應上繳經費”核算 上級補助收入 上級補助收入 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災補助 其他補助 1、科目名稱沒有變化； 2、明細科目發(fā)生變化，根據上級工會規(guī)定填列 政府或行政補助收入 政府補助收入 行政補助收入 1、原科目一分為二； 2、“政府補助收入”為工會收到各級人民政府補助

5、的款項。原“代管經費”核算的部分內容納入此科目。 3、“行政補助收入”為工會所在單位行政補助的款項。 事業(yè)收入 事業(yè)收入 沒有變化 投資收益 投資收益 沒有變化 其他收入 其他收入 沒有變化 原 科 目 新 科 目 說 明 會員活動費 職工活動費 職工活動支出 職工教育費 文體活動費 宣傳活動費 其他活動支出 工會業(yè)務費 維權支出 勞動關系協調費 勞動保護費 法律服務費 困難職工幫扶費 送溫暖費 其他維權支出 業(yè)務支出 培訓費 會議費 外事費 專項業(yè)務費 其他業(yè)務費 原科目一分為二 專項資金支出 資本性支出

6、 房屋建筑物購建 辦公設備購置 專用設備購置 交通工具購置 大型維修 信息網絡購建 其他資本性支出 補助下級支出 補助下級支出 回撥補助 專項補助 超收補助 幫扶補助 送溫暖補助 救災補助 其他補助 事業(yè)支出 事業(yè)支出 上解經費支出 其他支出 其他支出 第二部分 涉及到的有關會計科目講解 一、資產類科目： 101庫存現金 102銀行存款 121借出款 本科目核算工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。 131應收上級經費 本科目核算工會應收未收的上級工會應撥付（或轉撥）工會經

7、費、建會籌備金和補助。 132應收下級經費 本科目核算工會按規(guī)定應收下級工會的上繳工會經費和建會籌備金。 135其他應收款 本科目核算工會除應收上下級經費以外的其他應收及暫付款項。 141庫存物品 本科目核算工會取得的將在日?；顒又泻挠玫牟牧?、物品及達不到固定資產標準的工具、器具等。 162固定資產 本科目核算工會擁有或控制的各項固定資產原值。 （一般設備500元以上；專用設備800元以上） 二、負債類科目： 211借入款 本科目核算工會借入的款項。 221應付上級經費 本科目核算工會按規(guī)定應上繳的工會經費及建會籌備金。 222應付下級經費 本科目核算工會應付下

8、級工會的各項補助以及應轉撥下級工會的工會經費和建會籌備金。 225其他應付款 本科目核算工會除應付上下級經費之外的其他應付及暫存款項。 231代管經費 本科目核算黨團組織及單位行政委托工會代管的、有指定用途的、不屬于工會收入的經費，如代管的黨費、團費、職工互助金等。 三、凈資產類科目： 301固定基金 本科目核算工會購入、調入、建造、盤盈、接受捐贈固定資產形成的基金，以及拆除、盤虧、毀損、捐出固定資產等原因減少的固定基金。 311投資基金 本科目核算工會對外投資占用的基金。 331結余 本科目核算工會各項收入與支出相抵后的余額。 四、收入類科目： 會費收入、撥繳經費收

9、入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業(yè)收入、投資收益、其他收入。 401、會費收入 1、本科目只有基層工會使用； 2、與“會費收入”對應的支出科目只有“職工活動支出”。 402、撥繳經費收入 1、本科目按繳費單位設立明細賬； 2、本科目只核算本級工會應留成的收入（這是新舊制度的最大區(qū)別）。 403：上級補助收入 本科目按全總規(guī)定設明細賬。 404、政府補助收入 405、行政補助收入 1、本科目只有基層工會使用； 2、本科目不得核算屬于行政應向工會撥繳的工會經費。 406、事業(yè)收入 1、本科目按繳款項目或繳款單位設立明細賬； 2、事業(yè)單位獨立核算的，核算

10、凈上繳部分；不獨立核算的核算全部收入。 407、投資收益 本科目核算工會對外投資發(fā)生的收益。 408、其他收入 本科目核算除上述收入以外的各項收入。如資產盤盈、資產處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入等。 五、支出類科目： 支出類科目包括8個：職工活動支出，維權支出，業(yè)務支出，行政支出，資本性支出，補助下級支出，事業(yè)支出，其他支出。 501、職工活動支出 1、本科目按全總規(guī)定設明細賬。按職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動支出設置明細。 2、基層工會組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助的費用，在本科目核算。 502、維權支出 1、本科目按全總規(guī)定設明細賬。

11、按勞動關系協調費、勞動保護費、法律援助費、困難職工幫扶費、送溫暖費、其他維權支出設置明細。 503、業(yè)務支出 本科目按全總規(guī)定設明細賬。 502+503科目核算的內容與舊制度工會業(yè)務費核算內容相同。 504、行政支出 本科目按全總規(guī)定設二、三級明細賬。按培訓費、會議費、外事費、專項業(yè)務費、其他業(yè)務費設置明細。 505、資本性支出 1、本科目按全總規(guī)定設明細賬； 2、本科目只核算形成固定資產的建設工程、設備工具購置、大型修繕和信息網絡購建、其他資本性支出。 506、補助下級支出 本科目按全總規(guī)定設明細賬。 507、事業(yè)支出 1、本科目按單位或部門設立明細賬； 2、政府部

12、門對工會所屬事業(yè)單位的撥款（不管是否通過工會轉賬，不管是離退休經費還是其他專項經費），主管工會都通過此科目核算。 508、其他支出 第三部分 有關會計實務舉例 1、收到行政代收的工會會員會費20000元。 借：銀行存款 20000元 貸：會費收入 20000元 2、收到行政撥來按工資總額的2%計提的工會經費80000元，其中40%要上解上級工會，并已按時上解。 借：銀行存款 80000元 貸：撥交經費收入 48000元 應付上級經費 32000元 借：應付上級經費 32000元 貸：銀行存款 32000元 3、收到行政補助工

13、會開展“五一”慶?；顒咏涃M50000元，開展安全知識培訓和勞動競賽活動經費60000元。 借：銀行存款 110000元 貸：行政補助收入 110000元 4、以支付轉賬支票支慶?！拔逡弧被顒淤M用53000元。 借：職工活動支出—其他活動支出 53000元 貸：銀行存款 53000元 5、開展安全知識培訓和勞動競賽活動支出56000元，其中：轉賬支出48600元，現金7400元。 借：職工活動支出—其他活動支出 56000元 貸：銀行存款 48600元 現金 7400元 6、現金支票支付工會開展文體活動中材料費1000元，誤餐費2

14、500元。支付會員補助費500元；工會干部培訓費1200元；職工困難救助3000元。共計8200元。 借：庫存現金 8200元 貸：銀行存款 8200元 借：職工活動支出—文體活動費 3500元 職工活動支出—其他活動支出 500元 業(yè)務支出—培訓費 1200元 維權支出—困難職工幫扶費 3000元 貸：庫存現金 8200元 原會員活動費和職工活動費合并為職工活動支出，原職工活動費的四個二級科目不變：職工教育費、文體活動費、宣傳活動費、其他活動費。 提示：只要開具現金支票，不論是提現，還是支付費用，都要從庫存現金科目中列支，不能直接從銀

15、行存款中列支。 7、上月28日，工會小王借款開展“安全生產月”宣傳活動3000元，本月5日報銷2500元，余500元，出納交銀行。 借款時： 借：其他應收款—小王 3000元 貸：庫存現金 3000元 其他應收款科目核算工會除應收上、下級經費以外的應收或暫付款項。（原暫付款科目） 報銷時： 借：職工活動支出—宣傳活動費 2500元 借：庫存現金 500元 貸：其他應收款—小王 3000元 現金交銀行： 借：銀行存款 500元 貸：庫存現金 500元 8、年終，出納盤點

16、現金時發(fā)現現金溢余100元，經反復核查無法查明原因。 借：庫存現金 100元 貸：其他收入 100元 或：如查明應支付給有關人員和單位的： 借：庫存現金 100元 貸：其他應付款—××單位（人） 100元 9、3月15日，出納發(fā)現短少現金50元，經反復查找無法查明原因，經領導審批同意核銷。 借：其他支出 50元 貸：庫存現金 50元 或：如果屬差錯應由責任人賠償的： 借：其他應收款 50元 貸：庫存現金 50元 10、原經費集中戶賬戶收到利息收入500元。 借：銀行存款——經費集中戶存款 500元 貸：其他收入

17、 500元 經費集中戶不設為一級科目，不代表取消本賬戶，設置經費集中戶的工會，應先在些賬戶中歸集工會經費，再按規(guī)定將屬于本級經費轉入本級工會基本戶，屬上級和下級經費，直接上繳或下撥。 11、將閑置在原經費集中戶存款的資金30000元轉入一年期定期存款。 借：銀行存款——定期存款 30000元 貸：銀行存款——經費集中戶存款 30000元 目前工會與財政資金的關系上有三種，一是實撥方式，二是授權支付方式，三是直接支付方式。 實撥方式收到財政撥款：借：銀行存款 貸：政府補助收入 借出款：工會因開展工作或發(fā)展工運事業(yè)的需要而出借給其他工會或工會所屬單位的款項。借出

18、時記借方，收回時記貸方，余額在借方，表示尚未收回的款項。 “其他應收款”和“借出款”科目區(qū)別在于，借出款反映工會之間和工會所屬單位往來，而其他應收款反映工會之外的往來。 12、2006年付工會書款4500元，實際結算4000元，余款500元因糾紛對方始終未付。2010年1月經報批，同意核銷。 借：其他支出 500元 貸：其他應收款 500元 逾期三年以上，因債務人原因尚未收回的其他應收款，應按全總有關規(guī)定，及時清查、核銷，不得長期掛賬，核銷的呆賬應在備查賬簿中登記，已核銷后又收回的，應： 借：銀行存款 貸：其他收入 13、某工會用閑置資金5萬元購買三年期國債，年利率5%

19、。三年后收回本、息。 借：投資—某債券 50000元 貸：銀行存款 50000元 借：結余 50000元 貸：投資基金 50000元 三年到期收回本息： 借：銀行存款 57500元 貸：投資—某債券 50000元 貸：投資收益 7500元（50000*5%*3=7500） 借：投資基金 50000元 貸：結余 50000元 如以貨幣資金對外進行股權投資的會計分錄同上。 投資：工會按國家有關法律、行政法規(guī)和工會的相關規(guī)定，以貨幣資金或實物向其他單位的投資。 投資基金：核算工會對外投資占用的基金。

20、 14、某工會以賬面價值300000元、評估價500000元的門面房投資到某公司，并占該公司股份45%。年底收到分紅50000元。 投資時：按評估價值 借：投資—股權投資—某公司 500000元 貸：投資基金 500000元 同時記：按賬面價值 借：固定基金 300000元 貸：固定資產—房屋及建筑物 300000元 年底收到分紅： 借：銀行存款 50000元 貸：投資收益 50000元 如賬面價值500000元，評估價值300000元，分錄不變，只是金額改變。 投資、投資基金科目按評估價，固定基金、固定資產按

21、賬面價。 考慮到工會以“庫存物品”進行投資的可能性極小，故沒舉例。 工會結余資金投資時應注意： ① 必須保證基本活動之外，資金有結余，且以收益為目的，依照國家有關法律法規(guī)進行的投資； ② 要保證增值，工會資產不流失。 工會結余資金不能購買股票。 固定資產：凡使用年限在一年以上、一般設備單價500元以上、專用設備單價在800元以上的資產為固定資產。單價雖不足標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應按固定資產核算。 固定基金：固定資產的貨幣表現形式。 15、某工會建職工之家，購電視機一臺，價值4500元，以支票支付。 借：業(yè)務支出—專項業(yè)務費 4500元 貸：銀行存款

22、 4500元 同時： 借：固定資產—一般設備 4500元 貸：固定基金 4500元 16、某工會出售汽車一輛，賬面價值18萬元，取得出售收入15000元，發(fā)生清理費用500元。 借：固定基金 180000元 貸：固定資產—一般設備 180000元 借：銀行存款 14500元 貸：其他收入 14500元 按規(guī)定，清理凈收入在“其他收入”中反映，如清理費用高于收入，在“其他支出”科目反映。 17、下一年度補交上年度應上繳的工會經費3158元。 借：應付上級經費—應上繳經費 3158元 貸：銀行存款

23、 3158元 18、基層工會收到行政撥來的勞動競賽款30000元。 借：銀行存款 30000元 貸：行政補助收入—勞動競賽經費 30000元 19、用支票分別支付三方協調機制會議支出3500元，聘請法律顧問費用5000元，春節(jié)送溫暖款12000元。 借：維權支出—勞動關系協調費 3500元 貸：銀行存款 3500元 借：維權支出—法律援助費 5000元 貸：銀行存款 5000元 借：維權支出—送溫暖費 12000元 貸：銀行存款 12000元 20、分別支付房屋

24、維修費15000元；購置辦公用電腦一臺3500元；建信息網絡費8000元。 借：資本性支出—大型修繕 15000元 貸：銀行存款 15000元 借：資本性支出—辦公設備購置—電腦 3500元 貸：銀行存款 3500 借：固定資產—一般設備 3500元 貸：固定基金 3500元 借：資本性支出—信息網絡購建 8000元 貸：銀行存款 8000元 借：固定資產—專用設備 8000元 貸：固定基金 8000元 21、年末，對所有收入、支出科目余額結轉到“結余”科目，結轉后，收入、支出科目的余額應為零 借：會費收入 借：結余 撥

25、繳經費收入 貸：職工活動費 上級補助收入 維權支出 政府補助收入 業(yè)務支出 行政補助收入 行政支出 事業(yè)收入 資本性支出 投資收益 補助下級支出 其他收入 事業(yè)支出 貸：結余 其他支出 第四部分 會計報表 資 產 負 債 表 編制單位：

26、 年 月 日 單位：元 編號 資產 年初數 期末數 編號 負債與凈資產 年初數 期末數 一、資產 二、負債 101 庫存現金 201 應付工資(離退休費) 102 銀行存款 202 應付地方(部門)津貼補貼 111 零余額賬戶用款額度 203 應付其他個人收入 112 財政應返還額度 211 借入款 121 借出款 221 應付上級經費 131 應

27、收上級經費 222 應付下級經費 132 應收下級經費 225 其他應付款 135 其他應收款 231 代管經費 141 庫存物品 負債合計 151 投資 161 在建工程 三、凈資產類 162 固定資產 301 固定基金 302 在建工程占用資金 311 投資基金 321 專用基金 322 后備金

28、 331 結余 凈資產合計 資產總計 負債與凈資產總計 工會主席： 財務負責人： 復核： 制表： 收 入 支 出 表 編制單位： 年 月 單位：元 項目 本月數 本年累計數 一、收 入 401 會費收入 402 撥繳經費收入 403 上級補助收入 404 政府補助收入 405 行政補助收入

29、 406 事業(yè)收入 407 投資收益 408 其他收入 本期收入合計 二、支 出 501 職工活動支出 50101 職工教育費 50102 文體活動費 50103 宣傳活動費 50104 其他活動支出 502 維權支出 50201 勞動關系協調費 50202 勞動保護費 50203 法律援助費 50204 困難職工幫扶費 50205 送溫暖費 50206 其他維權支出 503 業(yè)務支出

30、 項目 本月數 本年累計數 50301 培訓費 50302 會議費 50303 外事費 50304 專項業(yè)務費 50305 其他業(yè)務支出 504 行政支出 50401 工資福利支出 50402 商品和服務支出 50403 對個人和家庭的補助 50404 其他行政支出 505 資本性支出 50501 房屋建筑物購建 50502 辦公設備購置 50503 專用設備購置 50504 交通工具購置 50505 大型修繕 50506 信息網絡購建 50507 其他資本性支出 506 補助下級支出 507 事業(yè)支出 508 其他支出 本期支出合計 三、本期結余 工會主席： 財務負責人： 復核： 制表： 16