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2020 3 24 1 工程竣工決算審計內(nèi)容 方法與技巧 2020 3 24 2 課程提綱 工程竣工決算審計的基本理論工程竣工決算審計的內(nèi)容和方法審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析政府投資項目的特殊考慮工程竣工決算審計項目管理與思考 2020 3 24 3 第一部分工程竣工決算審計的基本理論 審計目的審計依據(jù)審計范圍審計程序 2020 3 24 4 審計目的 通過對工程竣工財務(wù)決算的真實性 合法性進行審計鑒證 降低工程造價 提高資金使用率 保證建設(shè)工程造價真實 準(zhǔn)確 完整 提交客觀 真實 全面的審計報告 為最終核定固定資產(chǎn)價值提供依據(jù) 2020 3 24 5 財務(wù)決算表審核目標(biāo)的確定 被審核單位管理當(dāng)局的認定存在 財務(wù)決算表所列的各項資產(chǎn)在竣工決算日已存在完整性 財務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn) 負債都列入權(quán)利和義務(wù) 財務(wù)決算表所列示的資產(chǎn) 負債歸屬于被審核單位估價 財務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中表達與披露 財務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸?說明和披露 2020 3 24 6 審計目標(biāo)總體合理性 審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部信息 評價某項資產(chǎn)或負債的合理性真實性 財務(wù)決算表所列余額真實完整性 財務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括估價 財務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價和計量機械準(zhǔn)確性 財務(wù)決算表中的資產(chǎn)項目 數(shù)量 金額的列示 計算 加總及勾稽關(guān)系是正確的披露 財務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求分類 財務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng) 2020 3 24 7 審計依據(jù) 中華人民共和國注冊會計師法 建設(shè)部 74 號令 工程造價咨詢單位管理辦法 財政部 關(guān)于印發(fā)的通知 財協(xié)字 1999 103號 獨立審計具體準(zhǔn)則 業(yè)主委托書 建設(shè)單位應(yīng)向?qū)徲嫿M提供必要的文件 資料 如 可行性研究報告 初步設(shè)計 修正總概算及其審批文件 項目總承包合同 工程承包合同 標(biāo)書 工程結(jié)算資料 歷年基建投資計劃 財務(wù)決算及其批復(fù)文件 工程項目點交清單 財產(chǎn) 物資移交和盤點清單 銀行往來及債權(quán)債務(wù)對帳簽證資料 根據(jù)竣工驗收辦法編制的全套竣工決算報表及文字報告等 施工同期國家有關(guān)工程造價和工程結(jié)算方面的規(guī)定等 2020 3 24 8 資料 1 工程竣工報告和工程驗收單 2 工程施工合同和有關(guān)規(guī)定 3 經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算 4 經(jīng)審批的補充修正預(yù)算 5 預(yù)算外費用現(xiàn)場簽證 6 材料設(shè)備和其他各項費用的調(diào)整依據(jù) 7 有關(guān)定額費用調(diào)整的補充項目 8 有關(guān)簽證資料 9 工程結(jié)算書及相關(guān)資料 10 建設(shè)工程計劃書和有關(guān)文件 11 建設(shè)工程總概算書和單項工程綜合概預(yù)算書 12 施工圖與竣工圖 13 國家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建設(shè)工程竣工決算的文件 14 項目法人財務(wù)資料 15 其他與竣工決算相關(guān)的資料 2020 3 24 9 決算審核內(nèi)容 決算審核應(yīng)在結(jié)算審核基礎(chǔ)上進行 重點審核以下4項內(nèi)容1 工程項目概算執(zhí)行情況 2 工程項目資金的來源 支出及結(jié)余等財務(wù)情況3 工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況4 交付使用資產(chǎn)情況 2020 3 24 10 審計范圍 按批準(zhǔn)的設(shè)計文件所規(guī)定內(nèi)容建成的 根據(jù)竣工驗收辦法符合竣工驗收條件的新建 擴建的基本建設(shè)項目 其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計機關(guān)進行審計 審基發(fā)1991 430號文件 資金來源資金使用與投資建筑安裝投資待攤投資設(shè)備投資其他投資交付資產(chǎn)價值項目管理方面財務(wù)會計方面 2020 3 24 11 審計程序 2020 3 24 12 第二部分工程竣工決算審計的內(nèi)容和方法 建筑安裝工程審計與方法待攤投資審計與方法設(shè)備投資審計與方法其他投資審計與方法 2020 3 24 13 內(nèi)容之一 審核竣工決算報表編制 審核決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定 審核決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全 完整 真實 勾稽關(guān)系是否正確 根據(jù)批文 合同 財務(wù)資料 設(shè)計資料 逐項核對 竣工工程概況表 竣工財務(wù)決算表 交付使用資產(chǎn)總表 交付使用資產(chǎn)明細表 中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù) 審查竣工決算說明書編制是否真實 客觀 內(nèi)容是否完整 審核編制依據(jù) 審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況 2020 3 24 14 內(nèi)容之二審核項目建設(shè)及該預(yù)算執(zhí)行情況 對項目預(yù) 概 算執(zhí)行情況進行審核 包括審查項目預(yù) 概 算執(zhí)行情況和各子項的執(zhí)行情況 子項額度有無相互調(diào)劑使用 各項開支是否符合標(biāo)準(zhǔn) 子項工程有無擴大規(guī)模 提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和有無計劃外項目 對建設(shè)項目追加概算的過程 原因及其合規(guī)性 真實性進行審計 審查調(diào)整概算 根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原則 各種調(diào)整系數(shù) 設(shè)計變更和估算增加的費用 審核實際投資完成額 核定概算總投資 核實項目超概算的金額 分析超概算的原因 查明擴大規(guī)模提高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況 2020 3 24 15 內(nèi)容之三審核項目資金到位和使用情況 主要審核項目資金管理是否執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)章制度 具體包括 建設(shè)項目資金審查 各項資金的到位情況 是否與工程建設(shè)進度相適應(yīng) 審查資金使用及管理是否存在截留 擠占 挪用 轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等問題 實行政府采購和國庫集中支付的基本建設(shè)項目 應(yīng)審查是否按政府采購和集中支付的有關(guān)規(guī)定進行招標(biāo)和資金支付 2020 3 24 16 審核項目資金到位和使用情況 續(xù) 有基建收入或結(jié)余資金的建設(shè)項目 應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照基本建設(shè)財務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進行處理 審查竣工決算日建設(shè)資金帳戶實際資金余額 核實各種資金渠道投入的實際金額 查明資金不到位的數(shù)額 分析其原因及影響 2020 3 24 17 內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出 審查建安工程投資各單項工程的結(jié)算是否正確 審查建安工程各單項工程和單項工程的明細核算是否符合要求 審查各明細帳相對應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款 預(yù)付備料款 庫存材料 應(yīng)付工程款以及各明細科目的組成內(nèi)容是否真實 準(zhǔn)確 完善 審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票 是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金 2020 3 24 18 審核建筑安裝工程支出 續(xù) 審查項目單位是否編制有關(guān)工程款的支付計劃并嚴(yán)格執(zhí)行 已招標(biāo)的項目是否按合同支付工程款 審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確 項目竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料 對有甲供材料的項目 應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤 審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料 審查項目建設(shè)單位代墊款項是否在工程結(jié)算中扣回 2020 3 24 19 內(nèi)容之五審核待攤投資支出 主要對各項費用列支是否屬于本項目開支范圍 費用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制 取得的支出憑證是否合規(guī)等進行審核 對征地拆遷等費用進行重點審核 建設(shè)單位管理費審核 2020 3 24 20 內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出 項目單位對設(shè)備的采購是否有相應(yīng)的控制制度并按照執(zhí)行 限額以上設(shè)備的采購是否進行招投標(biāo) 設(shè)備采購的品種 規(guī)格是否與初步設(shè)計相符合 是否存在增加數(shù)量 提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象 設(shè)備入庫 保管 出庫是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照執(zhí)行 設(shè)備的購買價 運雜費和采購保管費是否按規(guī)定計入成本 設(shè)備采購 安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項費用 是否包括在設(shè)備采購合同中 進口設(shè)備各項費用是否列入設(shè)備購置成本 2020 3 24 21 審核設(shè)備投資支出 續(xù) 設(shè)備投資支出是否接單項工程和設(shè)備的類別 品名 規(guī)格等進行明細核算 與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購 采購保管費 庫存設(shè)備 庫存材料 材料成本差異 委托加工器材等核算是否遵循基本建設(shè)財務(wù)會計制度 列入房屋建筑物的附屬設(shè)備 如暖氣 通風(fēng) 衛(wèi)生 照明 煤氣等建設(shè) 是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資 2020 3 24 22 內(nèi)容之七審核其他投資支出 主要審核房屋購置和基本禽畜 林木等購置 飼養(yǎng) 培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理 合規(guī) 是否是概算范圍和建設(shè)規(guī)模的內(nèi)容 入帳憑證是否真實 合法 2020 3 24 23 內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn) 審查交付使用資產(chǎn)的成本計算是否正確 交付使用資產(chǎn)是否符合條件 審查交付的固定資產(chǎn) 其中房屋 建筑物 不需安裝的設(shè)備按單位工程和臺 件 逐項核實 需要安裝設(shè)備抽查臺 件 不少于50 其他固定資產(chǎn)可視項目具體情況自定比例進行抽查 審查工器具 備品件 辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī) 對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查 重點查明有無虛交或賬外資材等問題 審查交付無形資產(chǎn) 審查交付遞延資產(chǎn) 2020 3 24 24 內(nèi)容之九審核尾工工程 審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容 并審查預(yù)留費用的真實性 根據(jù)總概算和工程形象進度 核實尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資 查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題 經(jīng)審查的收尾工程 可按預(yù)算價或合同價 同時考慮合理的變更因素或預(yù)計變更因素后 列入竣工決算 2020 3 24 25 內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資 待核銷基建支出 審查轉(zhuǎn)出投資 待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理 合規(guī) 轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的成本計算是否正確 2020 3 24 26 內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金 核實銀行存款 現(xiàn)金和其他貨幣資金 查明有無小金庫 審查庫存材料盤虧 重點審查有無隱蔽 轉(zhuǎn)移 挪用庫存物資等問題 如有庫存器材積壓情況 要查明原因 審核庫存材料單價 查明有無提高或壓低庫存物資單價等問題 審查往來賬款 核實債權(quán)債務(wù) 重點審查有無轉(zhuǎn)移 挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題 2020 3 24 27 內(nèi)容之十二審核基建收入 查清基建收入來源 核實基建收入數(shù)額 審查基建收入分配依據(jù) 核實基建收入分配數(shù)額 審查上交和留成使用情況 2020 3 24 28 內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余 根據(jù)項目總承包合同 核實包干指標(biāo)完成情況 查明有無將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配 以及包干結(jié)余分配是否合規(guī) 2020 3 24 29 內(nèi)容之十四審核工程項目管理情況 項目建設(shè)程序?qū)徍?主要包括對項目立項 可行性研究報告 初步設(shè)計等程序性內(nèi)容的審批情況進行審核 項目建設(shè)組織管理情況的審核 主要審查建設(shè)是否符合項目法人制 招投標(biāo)制 合同制和工程監(jiān)理制等基本建設(shè)管理制度的要求 項目是否辦理開工許可證 項目施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級相適應(yīng) 項目施工單位的施工組織設(shè)計方案是否合理等 2020 3 24 30 內(nèi)容之十五審核財務(wù)管理與內(nèi)部控制 項目財務(wù)管理及會計核算情況審核 主要包括 項目財務(wù)管理和會計核算是否按基建財務(wù)及會計制度執(zhí)行 會計帳簿 科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定 項目建設(shè)中的材料 設(shè)備采購等手續(xù)是否齊全 記錄是否完整 審查資金使用 費用列支是否符合有關(guān)規(guī)定 建設(shè)項目的內(nèi)部控制情況 2020 3 24 31 內(nèi)容之十六投資效果評價 實際工期與計劃定額工期對比 分析工期提前或拖后的原因以及對投資效益的影響 是否達到預(yù)期效果 經(jīng)濟 社會等等 2020 3 24 32 內(nèi)容之十七其他方面 其他根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和建設(shè)項目具體情況確定的審核內(nèi)容 如國債項目 亞行貸款等特殊規(guī)定 2020 3 24 33 第三部分審計中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析 資金來源與投入循環(huán)資金使用與投資支出循環(huán)交付資產(chǎn)循環(huán)項目管理方面財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 2020 3 24 34 一 資金來源與投入循環(huán) 資金撥付不及時 上級主管單位滯留建設(shè)資金 案例分析 根據(jù)審計 我們發(fā)現(xiàn)在某工程中項目資金撥款與工程進度不同步 該工程從1997年至2001年竣工驗收時 上級主管單位向建設(shè)單位累計撥款36 710 26萬元 僅為批復(fù)的概算總投資75 736 6萬元的48 47 由于撥款不到位導(dǎo)致工程建設(shè)需要大量銀行借款 從而利息費用超支6000余萬元 同時由于審計范圍受到限制 一般無法對項目上級主管單位進行延伸審計 導(dǎo)致無法了解資金滯留的具體情況 2020 3 24 35 二 資金來源與投入循環(huán) 項目上級主管單位占用項目建設(shè)資金 案例分析 在審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)項目主管單位存在以代為償還借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占用項目資金 虛列工程成本的現(xiàn)象 在某項目審計中 我們發(fā)現(xiàn)項目上級主管單位通過上述方式占用項目建設(shè)資金290余萬元 虛增撥款500萬元 2020 3 24 36 三 資金來源與投入循環(huán) 建設(shè)單位自籌資金不到位 案例分析 有的項目需要建設(shè)單位自籌一定比例資金 在建設(shè)過程中建設(shè)單位往往先投入部分自籌資金然后抽回 在竣工決算時形成建設(shè)單位的工程財務(wù)對生產(chǎn)財務(wù)的大量應(yīng)收款項 實質(zhì)上是自籌資金不到位 在某項目的審計中 我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比 建設(shè)單位自籌資金少近1億元 同時還有對生產(chǎn)財務(wù)的5000余萬元的應(yīng)收款項 2020 3 24 37 四 資金來源與投入循環(huán) 資金來源不明 案例分析 審計過程中 我們也發(fā)現(xiàn)個別項目財政資金除了按照概算總投資的批復(fù)在建設(shè)期代為償還銀行借款 地方國債等事項導(dǎo)致竣工決算時財政撥款增加外 也存在多撥付資金的情況 2020 3 24 38 五 資金使用與投資支出循環(huán) 沒有結(jié)算審計環(huán)節(jié) 工程成本得不到控制 案例分析 有的項目沒有結(jié)算審計或?qū)徍谁h(huán)節(jié) 造成工程成本得不到控制 事后的審計對控制工程造價約束力小 在審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)某整治項目 由于該工程的結(jié)算沒有經(jīng)過中介機構(gòu)的審計 同時也未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位的內(nèi)部審核記錄 工程建設(shè)支出基本按照施工單位所報的預(yù)算書支付 對于大量的洽商和隱蔽工程也沒有記錄 2020 3 24 39 六 資金使用與投資支出循環(huán) 建筑安裝投資支出方面 案例分析 1 虛計工程量問題 主要存在多計開挖土方工程量 土方回填重復(fù)計算 實際工程量不足仍按照預(yù)算數(shù)進行結(jié)算等等 如某項目審計中發(fā)現(xiàn) 多計土方量30余萬方 多計支出近1000萬元 尤其是某單項主體工程的土方開挖量與按照圖紙計算的土方開挖量相差近一倍 建設(shè)單位解釋是地形地貌變化 但涉及如此大的設(shè)計變更 設(shè)計單位沒有變更設(shè)計后的圖紙 僅僅對此事進行了說明 2 虛套子目及單價問題 主要存在高套單價或定額使用錯誤 3 未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水 用電的費用 以及大量不合理的發(fā)電機臺班簽證等等 2020 3 24 40 七 資金使用與投資支出循環(huán) 待攤投資支出方面 案例分析 1 簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷項目 發(fā)生大量的協(xié)議外費用 我們在某工程審計中 發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補充協(xié)議并足額支付相關(guān)費用外 還發(fā)生拆遷費用2438萬元 但協(xié)議外發(fā)生的費用又屬于包干范圍內(nèi) 由于審計范圍的限制 無法對包干內(nèi)費用使用情況進行延伸審計 所以對協(xié)議外費用發(fā)生的合理性無法準(zhǔn)確進行審計 2 同一拆遷工作重復(fù)計費 以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費 3 征地后未及時辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居 導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費用后又增加大量的補償費用 在某項目審計中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費用支出如生活補償費為879萬元 2020 3 24 41 4 各級政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致 導(dǎo)致有關(guān)費用 就高不就低 如我們在某項目審計過程中 發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位實際按照某區(qū)政府主管部門審定的補償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某17畝魚塘安置補助費為286 11萬元 但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補償安置方案書以及京政地 1998 86號文規(guī)定的補償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補償58 26萬元 超標(biāo)準(zhǔn)補償部分227 85萬元 5 以政府名義收費 攤派較多 提高了工程成本 在某項目審計中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位在按照原轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進行補償后 再按每人5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所在地的三個鄉(xiāng)政府支付勞動力再就業(yè)基金共計421 5萬元 經(jīng)審計 該筆基金收費未經(jīng)北京市政府部門批準(zhǔn) 沒有相關(guān)的收費文件 2020 3 24 42 同時我們也發(fā)現(xiàn) 待攤費用與生產(chǎn)性費用的劃分混淆 未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出 主要體現(xiàn)在 建設(shè)單位管理費與生產(chǎn)單位管理費不分 貸款利息資本化額度確認和分割不清 交付使用資產(chǎn)的開辦費等等幾個方面 2020 3 24 43 八 資金使用與投資支出循環(huán) 非工程成本類支出 案例分析 部分項目資金占用中存在較大金額的器材 存貨 預(yù)付及應(yīng)收款項 固定資產(chǎn) 建設(shè)單位用 在某項目審計中 竣工決算時還存在1500余萬元的結(jié)余原材料與器材 同時也還有對建設(shè)單位的5000多萬元的流動資金借款 在某項目審計中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位曾購買商品房100余套 共計價款2271 9萬元用于拆遷安置 但實際上并不需要該筆支出 導(dǎo)致房屋閑置 經(jīng)市計委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資 作為 其他應(yīng)收款 處理 但截止審計日仍未收回 造成財政資金浪費 2020 3 24 44 九 資金使用與投資支出循環(huán) 工期較長 分期建設(shè)項目的特殊問題 案例分析 工期較長 分期建設(shè)的項目之間 前面項目擠占后面項目的成本 無法核對其支出的合理性 審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)大部分項目是分期建設(shè)的 工期長達10多年 往往前面幾期工程竣工決算后 又在后期工程中列支工程成本 由于無法取得前期竣工決算審計的報告或無法獲得前期工程審計報告中預(yù)留費用的明細項目 而建設(shè)單位又提供了相關(guān)的結(jié)算資料 所以在后期審計過程中 無法審定前期費用的真實合理性 但考慮到整體工程完工的事實 對于有些費用也不得不將其確認為整體工程的成本 2020 3 24 45 十 資金交付循環(huán) 交付資產(chǎn)形式與價值確認不準(zhǔn)確 案例分析 審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)部分建設(shè)單位對于確定交付資產(chǎn)的價值不理解 有的做法是直接交付建安工程 待攤投資或建設(shè)單位管理費 并沒有按照單項主體工程進行交付 而有的建設(shè)單位由于在財務(wù)核算時就沒有按照單項主體工程進行核算 而是按照建設(shè)規(guī)模中的大項進行核算 導(dǎo)致在交付時就是簡單地大項資產(chǎn)的價值 無法分清具體單項工程的價值 這給交付資產(chǎn)以后的折舊計提 財務(wù)上需要分類別提取 產(chǎn)權(quán)確認與重組 改制等問題帶來了較大困難 2020 3 24 46 十一 資金交付循環(huán) 待攤費用分?jǐn)偛缓侠?案例分析 由于待攤費用包含直接費用 如監(jiān)理費 設(shè)計費等 和間接費用 如建設(shè)單位管理費 貸款利息等等 在審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)部分項目待攤費用的分?jǐn)倹]有明確的比例和原則 2020 3 24 47 十二 資金交付循環(huán) 對交付資產(chǎn)的理解存在歧義 案例分析 根據(jù)我們的理解 建設(shè)項目形成的資產(chǎn)不僅僅包括基本建設(shè)支出形成的交付使用固定資產(chǎn) 還包括建設(shè)項目資金占用所形成的器材 貨幣資金 預(yù)付與應(yīng)收款項 建設(shè)用的固定資產(chǎn) 但往往有些建設(shè)單位對于后者不進行資產(chǎn)交接 一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和建設(shè)單位就基本建設(shè)項目固定資產(chǎn)進行交接 對于建設(shè)項目資金占用所形成的器材 貨幣資金 預(yù)付與應(yīng)收款項 建設(shè)用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白 容易造成了國有資產(chǎn)的流失 2020 3 24 48 十三 建設(shè)項目管理方面 建設(shè)程序方面問題 案例分析 通過對項目立項 項目可行性研究 項目初步設(shè)計 項目施工圖設(shè)計 征地拆遷等程序性內(nèi)容進行審核 我們認為大部分的項目基本上執(zhí)行了基本建設(shè)程序 但又都在某個環(huán)節(jié)存在問題 如有的沒有概算 有的沒有預(yù)算 有的總投資下達時間較晚 在我們審計的某項目中 發(fā)現(xiàn)該項目主體工程于1997年開工建設(shè) 而概算總投資 建設(shè)征地 建設(shè)用地規(guī)劃許可證等文件分別于2000年10月 1998年12月 1999年12月才批復(fù) 屬于 邊審批 邊設(shè)計 邊施工 的 三邊 工程 系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè)問題 在某項目審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè) 拆遷 設(shè)計 施工 監(jiān)理 質(zhì)監(jiān)等參與單位基本上屬于同一系統(tǒng) 形成了 系統(tǒng)內(nèi)同體建設(shè) 這種做法不利于建設(shè)項目投資控制和保證工程質(zhì)量 2020 3 24 49 十四 建設(shè)項目管理方面 四制 執(zhí)行方面問題 案例分析 1 項目法人制執(zhí)行情況 一般項目都能較好地執(zhí)行 但也存在一些問題 如有的建設(shè)單位自身不與施工單位進行結(jié)算 而是通過第三方與施工單位進行工程結(jié)算 再由第三方與建設(shè)單位結(jié)算 既增加了管理環(huán)節(jié) 又需要向第三方支付一定的費用 未切實履行項目法人職責(zé) 某項目1997年至1999年期間 建設(shè)單位通過第三方與施工單位進行結(jié)算 第三方從中收取管理費為278 44萬元 該筆費用占建設(shè)單位管理費的37 7 2 招投標(biāo)制執(zhí)行情況 主要問題在于招投標(biāo)不規(guī)范 經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)部分標(biāo)底與招標(biāo)文件不一致 而部分投標(biāo)文件與標(biāo)底又完全一致 3 施工合同制執(zhí)行情況 主要在于施工合同簽訂不規(guī)范 如工程承包范圍 工作內(nèi)容不明確 實際結(jié)算方法及索賠與合同約定不一致 未嚴(yán)格執(zhí)行合同 4 監(jiān)理制度執(zhí)行情況 一般都能較好執(zhí)行 但部分項目缺乏監(jiān)理的簽字 2020 3 24 50 十五 建設(shè)項目管理方面 其他管理問題 案例分析 1 部分工程批復(fù)文件 合同書及相關(guān)資料的保管不規(guī)范 人員變更時交接手續(xù)不完備 出現(xiàn)資料丟失現(xiàn)象 2 不及時辦理永久征地的土地確權(quán)工作等后續(xù)事宜 某項目審計中 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位已經(jīng)于審計截止日2年前就委托相關(guān)單位支付了82 53萬元的測繪 確權(quán)費用 但截止審計日該工程永久征地的土地使用權(quán)證尚未辦理 2020 3 24 51 十六 財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 會計核算 科目設(shè)置不合理 在會計核算 科目設(shè)置等方面不符合 國有建設(shè)單位會計制度 規(guī)定 主要表現(xiàn) 建安工程投資未按單位工程進行明細核算 并且明細科目未保持一致性 造成無法準(zhǔn)確核算單項主體工程的建安工程投資 部分工程結(jié)算單未標(biāo)明具體的工程項目 科目記錄錯誤 2020 3 24 52 十七 財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 工程款支付不合理 在審計過程中 我們發(fā)現(xiàn)大部分的建設(shè)單位未編制工程款支付計劃 未嚴(yán)格按照實際工程進度付款 2020 3 24 53 十八 財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 竣工決算報表編制不及時 一般工程都未及時編制竣工決算報表 財政部 各行業(yè)的規(guī)定一般是三個月 按照 北京市基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 第三十六條規(guī)定 基本建設(shè)項目竣工交付使用驗收合格后 應(yīng)在三個月內(nèi)編制基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算 我們審計的項目 大部分都沒有嚴(yán)格執(zhí)行此規(guī)定 2020 3 24 54 十九 財務(wù)管理與內(nèi)部控制方面 其他方面 送審報表不準(zhǔn)確 賬 表存在差異 甚至有一些單位自身無法編制送審報表 無財務(wù)情況說明書 或說明書太簡單 不能說明任何問題 2020 3 24 55 第四部分政府投資項目的特殊考慮 評審定位評審結(jié)論與處理意見分開對上級主管單位的延伸審計與協(xié)調(diào) 2020 3 24 56 財政投資竣工決算評審的定位 工程竣工財務(wù)決算審計主要是確定固定資產(chǎn)價值 同時對財政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進行評價 對財政投資項目的經(jīng)濟效益 社會效益進行評價 為提高政府投資項目效益 改善政府投資決策提供支持和依據(jù) 因此 應(yīng)該在 審 的基礎(chǔ)上 加強 評 的成份 評 審 應(yīng)并重 建議 在以后的工程竣工財務(wù)決算審計工作重心應(yīng)逐步地向評價方面轉(zhuǎn)移 加強對財政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況 財政投資項目的經(jīng)濟效益 社會效益進行評價 為改善政府財政投資項目決策提供支持 同時 在審計報告格式中就應(yīng)該增加資金使用進度 預(yù)算執(zhí)行情況分析 完善和加強經(jīng)濟與社會效益評價內(nèi)容 2020 3 24 57 評審結(jié)論和處理意見分開 評審工作根據(jù)審計操作規(guī)程 出具了專業(yè)的審計報告 但在與建設(shè)單位 其上級主管部門 財政部門溝通時 有關(guān)單位和人員提出承認我們的專業(yè)工作和審計結(jié)論 同時又要考慮到財政批復(fù)的操作性和核減金額的可收回性 如有的項目涉及到政府收費 施工單位破產(chǎn)等等實際情況 因此 面臨著較大壓力 建議 審計報告是專業(yè)機構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)程 準(zhǔn)則 規(guī)則進行審計的結(jié)果 而對審計報告的批復(fù)和處理決定是行政部門根據(jù)審計結(jié)論考慮到各方因素進行判斷的結(jié)果 二者具有聯(lián)系但也有差別 因此不能將二者等同 不能要求中介機構(gòu)考慮批復(fù)和處理的可行性出具報告 2020 3 24 58 對上級主管單位的延伸審計與協(xié)調(diào) 加大審計力度 尤其是加大對建設(shè)單位主管行政部門的力度 我們發(fā)現(xiàn)建設(shè)資金基本是從財政部門撥付給建設(shè)單位主管部門 再由其撥付給項目建設(shè)單位 這樣增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 會滋生挪用 截留 擠占建設(shè)資金的現(xiàn)象 而接受審計的單位一般是建設(shè)單位 又無法對建設(shè)單位主管行政部門進行審計 這樣就對資金的撥入與到位情況無法準(zhǔn)確的 2020 3 24 59 第五部分工程竣工決算審計的項目管理 提前介入全過程管理與工程結(jié)算審計的區(qū)別與結(jié)合 2020 3 24 60 提前介入 在審計的時間上應(yīng)提前介入 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 目前大部分的竣工決算報表都在項目竣工1至2年內(nèi)才進行 有的甚至更長 由于此時各施工單位的費用基本結(jié)算完畢 質(zhì)保金也只預(yù)留1年 此時 工程竣工財務(wù)決算審計工作的介入 已經(jīng)只能是事后控制了 審減的款項也很難收回 無法很好地控制工程造價 2020 3 24 61 全過程管理 力爭做到全過程跟蹤 進行全過程的審計 目前我們審計的項目有的沒有編制年度基建報表 有的雖然編制了也未進行審計 根據(jù)我們的經(jīng)驗 進行全過程的跟蹤 可以根據(jù)工程項目需要 進行季度 年度 竣工決算時三個環(huán)節(jié)的審計 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 2020 3 24 62 與工程結(jié)算審計的區(qū)別 依據(jù)不同 2020 3 24 63 與工程結(jié)算審計的區(qū)別 標(biāo)的不同 2020 3 24 64 與工程結(jié)算審計的區(qū)別 從業(yè)人員不同 2020 3 24 65 與工程結(jié)算審計的區(qū)別 法律效力不同 2020 3 24 66 與工程結(jié)算審計的區(qū)別 目的不同 2020 3 24 67 與工程結(jié)算審計的結(jié)合 人員結(jié)合 在項目總負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下會計師 審計師與造價工程師協(xié)同作業(yè) 既相互配合又相對獨立開展審計工作 2020 3 24 68 與工程結(jié)算審計的結(jié)合 時間結(jié)合 竣工財務(wù)決算審計時間應(yīng)提前介入 主要做法是 1 在單項工程最后一次工程結(jié)算審計的同時就介入 有利于控制工程造價 2 進行全過程的審計 根據(jù)工程項目需要 進行季度 年度 竣工決算時三個環(huán)節(jié)的審計 變事后監(jiān)督為事前與事中控制 2020 3 24 69 與工程結(jié)算審計的結(jié)合 工作成果利用 財務(wù)部分采用全面審計 分別執(zhí)行了觀察 詢問 重新計算 現(xiàn)場查勘 分析性復(fù)核 現(xiàn)場監(jiān)盤等程序 工程部分在復(fù)核已有結(jié)算審計報告的基礎(chǔ)上進行審計 對于沒有進行結(jié)算審計的項目 采用了隨機抽查工程標(biāo)段 并進行結(jié)算 決算同時審計的方法 一般的抽查總金額在送審總投資的15 至60 之間 2020 3 24 70 Q A 交流與提問