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天馬行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 【摘要】本文重點(diǎn)闡述了現(xiàn)代企業(yè)制度下,施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一些具體做法和思路,以及如何培養(yǎng)適應(yīng)新的市場環(huán)境、社會人文環(huán)境的綜合型的財(cái)務(wù)管理人才。 一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的財(cái)務(wù)環(huán)境 山西四建集團(tuán)有限公司是于1995年,由原山西省第四建筑工程公司按照《公司法》及現(xiàn)代企業(yè)制度的要求整體改制而成的二次投資主體的有限責(zé)任公司。 企業(yè)改革的根本目的在于實(shí)現(xiàn)“政企分開,產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)明確,管理科學(xué)”的要求,從而使企業(yè)成為真正意義上的“自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,自我約束,自我發(fā)展”的市場經(jīng)濟(jì)主體。 產(chǎn)權(quán)制度改革,其目的是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、促進(jìn)投資主體多元化和資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化,進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制和體制的科學(xué)性、有效性,使經(jīng)營管理達(dá)到責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一和落實(shí)。 改革的目的是發(fā)展,改革的重點(diǎn)在于祛除企業(yè)運(yùn)行過程中不適應(yīng)發(fā)展的環(huán)節(jié)和因素,而作為企業(yè)管理中心地位的財(cái)務(wù)管理的改革則尤為關(guān)鍵。因?yàn)槠髽I(yè)改革的任何一項(xiàng)舉動(dòng)必然引起財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的變革,必須以積極的、創(chuàng)新的思維去迎接變化了的市場環(huán)境和企業(yè)體制機(jī)制的挑戰(zhàn)。 二、回顧十年來企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,筆者認(rèn)為,企業(yè)財(cái)務(wù)管理始終圍繞企業(yè)經(jīng)營管理大戰(zhàn)略進(jìn)行,是實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)和企業(yè)良性發(fā)展的保障 這也得到了上級主管部門的肯定。集團(tuán)公司財(cái)審部多年被建設(shè)廳評為財(cái)務(wù)管理先進(jìn)單位;2003年在全省“會計(jì)呼喚誠信”活動(dòng)中被總公司及省企工委評為綜合第一名;被財(cái)政廳評為會計(jì)基礎(chǔ)工作管理先進(jìn)單位。在2005年紀(jì)念《會計(jì)法》二十周年優(yōu)秀財(cái)會單位和人員評選活動(dòng)中,山西四建財(cái)審部被評為先進(jìn)單位,總會計(jì)師及部長均被評為優(yōu)秀個(gè)人;值得一提的是,在全省2003年——2004年度會計(jì)工作者評比活動(dòng)中,總會計(jì)師被評為山西省杰出會計(jì)工作者(全省共20名)。在山西建工系統(tǒng),山西四建的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì),無論從人員素質(zhì)、工作業(yè)績、管理模式還是在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用,應(yīng)該說是一流的水平。這當(dāng)然靠四建集團(tuán)公司有一個(gè)團(tuán)結(jié)戰(zhàn)斗的領(lǐng)導(dǎo)班子;靠集團(tuán)公司團(tuán)結(jié)向上,銳意進(jìn)取的成長環(huán)境;靠廣大財(cái)會人員無私奉獻(xiàn)、積極向上的精神。 (一)建立健全集中與分散相結(jié)合的資金運(yùn)作體系 1.成立資金管理中心,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)使用資金 (1)取消分公司的社會銀行賬戶,要求所有的以山西四建名義簽訂合同的資金收付均通過中心辦理。 (2)內(nèi)部資金運(yùn)作可通過中心內(nèi)部銀行票據(jù)辦理。 (3)中心定位為單獨(dú)核算的經(jīng)營實(shí)體、金融機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)內(nèi)源性融資及外源性融資,管理擔(dān)保及銀行借款,向社會融資,掌控資金收付、杜絕體外循環(huán),向內(nèi)部單位貸款,利息及費(fèi)用核算,執(zhí)行集團(tuán)公司投資政策及業(yè)務(wù)辦理。 2.制定針對項(xiàng)目,尤其是外埠項(xiàng)目資金管理操作程序 用以監(jiān)管資金的規(guī)范運(yùn)行,落實(shí)資金管理責(zé)任制度,提高資金使用效率,杜絕體外循環(huán)。 3.實(shí)行企業(yè)資金授權(quán)審批制度,啟動(dòng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的實(shí)施 (1)集團(tuán)公司本部: 一是實(shí)行總經(jīng)理授權(quán)總會計(jì)師終極審批,支付原始憑證上至少有包括經(jīng)辦人在內(nèi)的三人簽審制度,重點(diǎn)控制的支出要包括主管領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)的四人審批。 二是大額資金支付需集體決策,實(shí)行聯(lián)批會審制度。 三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總經(jīng)理“一支筆”審批制度。 (2)所屬分公司經(jīng)理受法人委托作為資金支配主體,對項(xiàng)目運(yùn)作資金,無論采取何種經(jīng)營模式均要管住進(jìn)口、控制出口。具體操作是:項(xiàng)目每筆收款必須進(jìn)集團(tuán)公司銀行賬戶,由派出項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員辦理,限制非財(cái)務(wù)人員接觸貨幣資金的收付;杜絕項(xiàng)目管理人員私打白條,從業(yè)主方收款;杜絕項(xiàng)目人員從業(yè)主方直接支付任何款項(xiàng)(特殊情況報(bào)批集團(tuán)公司同意);杜絕項(xiàng)目私購內(nèi)部收據(jù),私蓋項(xiàng)目技術(shù)專用章收款,搞體外循環(huán)。 要求項(xiàng)目回款后,要在公司與分公司之間進(jìn)行一級支配,分公司留用部分在分公司與項(xiàng)目間進(jìn)行二級支配。項(xiàng)目留用部分要列出支款計(jì)劃,報(bào)分公司由分公司各相關(guān)職能部門評審確認(rèn)后,分公司經(jīng)理審批同意方可辦理支付。 (3)所屬子公司財(cái)務(wù)管理: 一是集團(tuán)公司派出財(cái)務(wù)人員,負(fù)責(zé)子公司的財(cái)務(wù)管理及會計(jì)核算。 二是子公司具有獨(dú)立的銀行賬戶和納稅登記,獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。 三是子公司法人代表獨(dú)立審批制度。 四是子公司按月報(bào)送會計(jì)報(bào)表。 4.積極探索和啟動(dòng)網(wǎng)絡(luò)銀行收付、網(wǎng)上審批手段,財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng),加大信息控制,提高效率 5.通過非貨幣性交易、債權(quán)債務(wù)整合、三角轉(zhuǎn)賬、債務(wù)重組等手段,充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)源性資源的有效利用,規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),擴(kuò)展融資空間,嘗試資本運(yùn)營 6.體會 (1)資金的積聚可以提高使用效率,節(jié)約資金成本,減少資源浪費(fèi)和資金流失。 (2)通過資金集中,達(dá)到資本聚合,一方面發(fā)揮了集團(tuán)公司對內(nèi)部單位金融支持的作用和調(diào)劑余款的作用;另一方面,可以配套集團(tuán)公司投資中心的作用發(fā)揮,實(shí)現(xiàn)資本聚合,可以集中優(yōu)勢,做優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、規(guī)模較大的重點(diǎn)項(xiàng)目。 (3)可在市場開發(fā)和項(xiàng)目決策上有所作為。對成長型項(xiàng)目,善于抓住時(shí)機(jī)果斷投入;對于風(fēng)險(xiǎn)較大,且無法規(guī)避的項(xiàng)目,勇于否決,做到有所為而有所不為。 (二)建立效益型成本管理體系 效益型成本管理體系的建立是在推行項(xiàng)目管理模式背景下實(shí)行的制度。在項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制和項(xiàng)目成本核算制的推行下,企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制更趨于向上集中態(tài)勢,其核心是企業(yè)財(cái)務(wù)管理處于企業(yè)管理的中心地位?；诖?四建集團(tuán)公司在兩級管理總思路的統(tǒng)馭下,實(shí)施一級核算的構(gòu)想。 集團(tuán)公司定位在監(jiān)控指導(dǎo)和服務(wù)上,分公司為集團(tuán)公司派出的綜合管理部門;而項(xiàng)目定位在成本中心,實(shí)施責(zé)、權(quán)、利下移,采取多種經(jīng)營模式,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目與企業(yè)共贏,既要體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任,又要體現(xiàn)其權(quán)力和利益。而財(cái)務(wù)管理中心地位的確立,要求其具有獨(dú)立性、權(quán)威性、工作高質(zhì)量性。內(nèi)部委派制應(yīng)運(yùn)而生。效益型成本管理體系的建立與推行,要求在成本管理體制、機(jī)制上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。為此,四建集團(tuán)公司建立了七大體系,構(gòu)建效益型成本管理體系。 1.建立健全職責(zé)分明的崗位責(zé)任體系 明確規(guī)定成本管理責(zé)任主體是由核算部門和財(cái)務(wù)部門為主體的集團(tuán)公司派出的分公司承擔(dān);而成本運(yùn)營的責(zé)任主體是惟一的,那就是項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的項(xiàng)目組織。 2.建立健全成本管理制度體系 (1)崗位制度。 (2)預(yù)決策及評審制度。 (3)分析制度。 (4)考核制度。 (5)核算制度。 (6)反饋制度。 3.建立成本預(yù)決策體系 (1)投標(biāo)決策評審。 (2)投標(biāo)預(yù)算評審。 (3)合同評審。 (4)履約評審。 (5)投標(biāo)預(yù)算與標(biāo)后預(yù)算。 (6)標(biāo)后預(yù)算及施工預(yù)算。 (7)工料分析與實(shí)際對比。 (8)壓級壓價(jià)與回收資金取舍。 (9)項(xiàng)目責(zé)任狀的簽訂與項(xiàng)目班子公開競標(biāo)。 4.建立成本規(guī)劃控制體系 (1)項(xiàng)目責(zé)任狀簽訂后,根據(jù)總目標(biāo)、項(xiàng)目管理大綱、施工組織設(shè)計(jì)的要求,由項(xiàng)目經(jīng)理組織分階段成本實(shí)施計(jì)劃,并有針對性地制訂措施,以指導(dǎo)生產(chǎn)運(yùn)營中的成本控制。 (2)指標(biāo)分解到各相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人。 (3)各責(zé)任人在生產(chǎn)運(yùn)營中采取具體措施對成本實(shí)施控制。 5.建立成本核算分析體系 (1)由財(cái)務(wù)和預(yù)算從不同角度核算當(dāng)期項(xiàng)目成本盈虧。具體到項(xiàng)目,則是由項(xiàng)目責(zé)任會計(jì)和項(xiàng)目核算員背靠背地分別核算同一施工項(xiàng)目的成本盈虧,在成本分析會前雙方進(jìn)行差異對比調(diào)整。 (2)按例按時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理組織成本分析會,找問題,分析原因,提出整改意見,作為考核兌現(xiàn)的依據(jù)。 6.建立成本反饋與檢查體系 (1)基礎(chǔ)資料反饋的及時(shí)性和可靠性。 (2)成本核算結(jié)果向項(xiàng)目經(jīng)理及管理部門的反饋。 (3)管控及考核部門的按時(shí)和突擊檢查。 7.建立成本責(zé)任考核體系 (1)在核算、分析基礎(chǔ)上的責(zé)任考核與獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。 (2)責(zé)任分解部門的明確性要求。 (3)考核的嚴(yán)格性。 (4)獎(jiǎng)罰的真正實(shí)施。 (5)規(guī)定經(jīng)營管理原因虧損的責(zé)任追究和崗位調(diào)整。 8.成本管理的效益原則 (1)關(guān)注管理成本。 (2)客觀性原則。 (3)項(xiàng)目決策的風(fēng)險(xiǎn)平衡原則。 (4)效益第一原則。 9.項(xiàng)目管理模式的創(chuàng)新對成本管理和核算的新要求 (三)建立集約化資產(chǎn)管理體系 1.實(shí)物資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與分布狀況分析 2.實(shí)物資產(chǎn)使用狀況與更新狀況分析 3.實(shí)施高效運(yùn)作的內(nèi)部資產(chǎn)管理系統(tǒng) (1)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。 (2)資產(chǎn)管理制度。 4.科學(xué)的資產(chǎn)管理方式 (四)建立嚴(yán)密及時(shí)的會計(jì)基礎(chǔ)工作管理體系 在1998年——1999年主抓會計(jì)基礎(chǔ)工作,使山西四建集團(tuán)有限公司會計(jì)基礎(chǔ)工作驗(yàn)收達(dá)標(biāo)為三級。近年來,又建立了會計(jì)基礎(chǔ)工作考評制度,制定考評標(biāo)準(zhǔn)。通過內(nèi)部培訓(xùn)、內(nèi)部整改、內(nèi)部檢查評審及驗(yàn)收、組織召開專業(yè)研討會,使會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范提高到一個(gè)新的水平。下一步要組織社會專家來進(jìn)行評驗(yàn)。企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范進(jìn)一步促進(jìn)了財(cái)務(wù)管理、成本管理和企業(yè)基礎(chǔ)管理水平的提高。 (五)建立精干高效的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì),培育“四建財(cái)務(wù)人”品牌 1.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 2.內(nèi)部委派制 (1)全部財(cái)會人員的人事關(guān)系、工資關(guān)系及人員的選用、任命、調(diào)整、考核、工資發(fā)放、費(fèi)用負(fù)擔(dān)全部在集團(tuán)公司總部。 (2)選用、任命、調(diào)整、考核均與工資掛鉤,選用、任命、調(diào)整運(yùn)用八項(xiàng)指標(biāo)打分考核;工資收入則通過11項(xiàng)指標(biāo)打分考核。 (3)規(guī)定掌管現(xiàn)金人員不超過一年調(diào)整崗位;在集團(tuán)公司范圍內(nèi),工作時(shí)間超過五年的財(cái)務(wù)人員要在科與科、科與部之間進(jìn)行輪崗;病事假3天以下,由科室負(fù)責(zé)人審批,報(bào)請假條,便于考勤;7日以上病事假,要經(jīng)過財(cái)審部長審批,并辦理會計(jì)交接。 (4)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。逢會必講職業(yè)道德要求,制定了《山西四建集團(tuán)有限公司財(cái)會人員紀(jì)律約束制度》,對職業(yè)紀(jì)律、勞動(dòng)紀(jì)律、財(cái)經(jīng)紀(jì)律等均做了明確要求。 (5)制訂并實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度。對崗位分工、授權(quán)審批、限制接觸、內(nèi)部牽制方面的十二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均做了明確規(guī)定,其中把貨幣資金控制、存貨控制、應(yīng)收賬款控制、投資、擔(dān)?？刂屏袨橹攸c(diǎn)。 (6)創(chuàng)建學(xué)習(xí)型組織,努力提高隊(duì)伍素質(zhì)。 一是倡導(dǎo)學(xué)習(xí),營造氛圍。提出了“讓夜晚的每個(gè)財(cái)務(wù)辦公室都亮起來”的誡言。提出了學(xué)習(xí)的多視角、多方位性,即:“向書本學(xué)習(xí),向師長學(xué)習(xí),向?qū)嵺`學(xué)習(xí)”;“學(xué)以致用,用以致學(xué)”;“學(xué)習(xí)是為了更好地工作,在工作中要不斷地學(xué)習(xí)”。 二是表現(xiàn)出財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的示范作用。近年來,集團(tuán)公司財(cái)務(wù)人員共考取注冊會計(jì)師5名,注冊評估師、注冊稅務(wù)師3名,高級會計(jì)師8名(僅2005年一次通過5名)。這其中,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人占了多數(shù),從而帶動(dòng)了新加盟的大學(xué)/大專畢業(yè)生不斷追求、不斷上進(jìn)的積極性。有的深造大學(xué)本科,有的考取會計(jì)師,有的在讀MBA(現(xiàn)在讀3名)。 三是鼓勵(lì)學(xué)術(shù)研究和培訓(xùn)。其一,請大專院校教授及專家來公司講課,派出財(cái)務(wù)人員接受培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流。其二,近年來,財(cái)務(wù)人員在省、市各級財(cái)會雜志、報(bào)紙、刊物上發(fā)表專業(yè)論文四十余篇。其三,組織財(cái)務(wù)人員積極參與專業(yè)課題的研究,有三項(xiàng)課題已通過省科技廳軟科學(xué)研究的鑒定,還有一項(xiàng)正在研究之中。 四是在筆者所領(lǐng)導(dǎo)的、由117名財(cái)務(wù)人員(含子公司11名派出人員)組成的團(tuán)隊(duì)中,具有大學(xué)本科學(xué)歷的占31%,大專學(xué)歷的占34%,中專學(xué)歷的占35%;具有會計(jì)師職稱的占44%,高級會計(jì)師職稱的占7%;注冊會計(jì)師資格的占3%。在山西建工集團(tuán)成員企業(yè)中,優(yōu)勢明顯,兄弟單位常來挖人,認(rèn)為我們的人素質(zhì)最高。 五是項(xiàng)目獨(dú)立核算體系,派駐責(zé)任會計(jì)制度造就了一批財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人后備隊(duì)伍。 六是倡導(dǎo)“四建財(cái)務(wù)人”的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn):崇德、敬業(yè)、勤學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。 (六)未來的展望 1.財(cái)務(wù)管理主體多元化思想 財(cái)務(wù)管理不能拘泥于財(cái)務(wù)部門的管理,更不能拘泥于財(cái)務(wù)經(jīng)理的管理、總會計(jì)師或CFO的管理。企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須是大財(cái)務(wù)管理,每一個(gè)員工均應(yīng)為財(cái)務(wù)管理的主體。 2.財(cái)務(wù)預(yù)算的制度與執(zhí)行 行業(yè)特點(diǎn)——無財(cái)務(wù)預(yù)算。 3.現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理新方法,即:伴隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來,如何實(shí)現(xiàn)自主創(chuàng)新的問題 (1)扁平化的組織結(jié)構(gòu)和信息傳遞。 (2)財(cái)會人力資源的開發(fā)與培育。 4.新的市場環(huán)境、社會人文環(huán)境、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對財(cái)務(wù)會人員提出了新思想、新素質(zhì)、新要求 5.未來能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的財(cái)會管理人才的三個(gè)層次應(yīng)該如下 (1)能進(jìn)行財(cái)務(wù)分析決策的。 (2)能用財(cái)務(wù)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的。 (3)能運(yùn)作大型企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)總監(jiān)級的。 6.規(guī)劃職業(yè)生涯 不但要加強(qiáng)理論修養(yǎng),更要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,分步驟、有計(jì)劃、主動(dòng)地規(guī)劃自己的職業(yè)生涯。建議:熟練的賬務(wù)處理能力要用3年的實(shí)踐和培訓(xùn);財(cái)務(wù)分析和運(yùn)籌能力的培養(yǎng)則要用5年時(shí)間,教育員工要敢于突破自身工作性質(zhì)中的封閉性。 三、困惑與不足 (一)應(yīng)收賬款不斷攀升的無奈 (二)融資障礙大的尷尬 (三)管理溝通中的瓶頸 (四)市場和經(jīng)營多樣化、離散性、不確定性與財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、集中性、職業(yè)操守之間的相逆和矛盾 (五)企業(yè)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展對包括資金投入在內(nèi)的生產(chǎn)要素資源需求與短缺的巨大壓力