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企業(yè)所得稅 解讀內(nèi)容 一 總則二 應(yīng)納稅所得額三 應(yīng)納稅額四 稅收優(yōu)惠 五 源泉扣繳六 特別納稅調(diào)整七 征收管理八 附則 第一章總則 一 關(guān)于納稅人 納稅人的基本規(guī)定 法第一條在中華人民共和國境內(nèi) 企業(yè)和其他取得收入的組織 以下統(tǒng)稱企業(yè) 為企業(yè)所得稅的納稅人 依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅 個人獨資企業(yè) 合伙企業(yè)不適用本法 分支機構(gòu)是企業(yè)所得稅納稅人嗎 新稅法第五十條第二款 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的 應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅 分支機構(gòu)在設(shè)立時 領(lǐng)取的為營業(yè)執(zhí)照 而非法人營業(yè)執(zhí)照 因此 不具備法人資格 法人所得稅制 不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人 涉及到各地區(qū)財政利益分配問題 二 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的界定 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的界定 法第二條企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 本法所稱居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立 或者依照外國 地區(qū) 法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 本法所稱非居民企業(yè) 是指依照外國 地區(qū) 法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) 但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 機構(gòu) 場所 條例第五條企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu) 場所 是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu) 場所 包括 一 管理機構(gòu) 營業(yè)機構(gòu) 辦事機構(gòu) 二 工廠 農(nóng)場 開采自然資源的場所 三 提供勞務(wù)的場所 四 從事建筑 安裝 裝配 修理 勘探等工程作業(yè)的場所 五 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu) 場所 鏈接例題非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的 包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同 或者儲存 交付貨物等 該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu) 場所 三 關(guān)于納稅義務(wù) 納稅義務(wù)的確定 法第三條居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi) 境外的所得繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的 應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu) 場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得 以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的所得 繳納企業(yè)所得稅 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu) 場所的 或者雖設(shè)立機構(gòu) 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu) 場所沒有實際聯(lián)系的 應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 來源于中國境內(nèi) 境外的所得判斷標準 條例第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi) 境外的所得 按照以下原則確定 一 銷售貨物所得 按照交易活動發(fā)生地確定 二 提供勞務(wù)所得 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 三 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu) 場所所在地確定 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 四 股息 紅利等權(quán)益性投資所得 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 五 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費所得 按照負擔(dān) 支付所得的企業(yè)或者機構(gòu) 場所所在地確定 或者按照負擔(dān) 支付所得的個人的住所地確定 六 其他所得 由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門確定 鏈接例題 第一章總則 稅率 第四條企業(yè)所得稅的稅率為25 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得 適用稅率為20 稅率水平 國際上的適中偏低水平統(tǒng)計100個國家 65個在27 以上 78個在25 以上周邊19個國家 13個在27以上 15個在25以上有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資 企業(yè)所得稅法及實施條例 納稅人 征稅對象 稅率 第二章應(yīng)納稅所得額 第一節(jié) 應(yīng)納稅所得額的一般規(guī)定 應(yīng)納稅所得額計算的重要原則 一 納稅調(diào)整原則 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 三 真實性原則 四 實質(zhì)重于形式原則 五 實現(xiàn)原則 一 納稅調(diào)整原則 也稱稅法優(yōu)先原則1 在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)財務(wù) 會計處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計算 稅法第21條 2 稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例 3 也是申報納稅的基本方法 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 實施條例 第9條 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當期的收入和費用 不論款項是否收付 均作為當期的收入和費用 不屬于當期的收入和費用 即使款項已經(jīng)在當期收付 也不作為當期的收入和費用 本條例和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 幾個問題 1 什么是 屬于當期 收入和費用的確認時點應(yīng)當以與之相關(guān)的經(jīng)濟權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù) 2 不論款項是否支付 只是為了與收付實現(xiàn)制區(qū)別 但有時現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的 也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認收入和費用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制 3 交易事項發(fā)生后 與其相關(guān)因素均應(yīng)在當期確認 否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項必須有明確規(guī)定 4 要正確區(qū)分預(yù)提費用和準備金 預(yù)提費用是與已確認收入相關(guān)聯(lián)的 產(chǎn)品保修費等 準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的 固定資產(chǎn)減值準備等 三 真實性原則 1 真實性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則 企業(yè)應(yīng)當提供證明收入 費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù) 實際發(fā)生 實際支付 應(yīng)當確認 取得發(fā)票發(fā)票是收付款的憑據(jù) 收付實現(xiàn)制 與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入 配比費用可能存在時間差 企業(yè)在年度申報納稅時 某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當期應(yīng)該扣除 但由于沒有付款 暫時沒有取得發(fā)票 三 真實性原則 2 真實性原則應(yīng)用應(yīng)考慮 1 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況 比如 向某些其他事項核算都很準確的五星賓館 也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資 再比如 進口免稅物資 2 取得不合格發(fā)票 甚至假發(fā)票的情況 有的發(fā)票內(nèi)容真實 金額準確 但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票 實際支出真實存在 甚至有意取得假發(fā)票 比如購買發(fā)票抵帳 有真實支出存在 三 真實性原則 3 按照企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算公式 任何合理支出未扣除 都不能得出應(yīng)納稅所得額 因此 在日常征管中 要允許納稅人使用諸如合同 支票等作為適當憑據(jù)對某些項目支出申報扣除 也可能針對某個 或某些項目進行核定 當然為鼓勵使用發(fā)票 核定時可從嚴把握 在稅務(wù)稽查時 即使沒有發(fā)票 也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對各項必要支出進行合理核定 四 實質(zhì)重于形式原則 反避稅條款遵循的重要原則 對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質(zhì)進行判斷 而不是法律形式 該原則主要針對的是人為或虛假的交易 表面看來具有某種商業(yè)目的 但實際僅具有稅收的動機 會計基本準則第 條 企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認 計量和報告 不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù) 五 實現(xiàn)原則 應(yīng)納稅所得額的計算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟學(xué)意義上的所得概念 但為了便于征管 同時必須以 交易 實現(xiàn)或完成為前提 在涉及接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助以及涉及大規(guī)模資產(chǎn)交易的企業(yè)重組時 要考慮所得實現(xiàn)甚至納稅必須的現(xiàn)金流問題 因為企業(yè)重組中涉及的資產(chǎn)交易量大 許多交易是非貨幣性資產(chǎn)交換 沒有變現(xiàn)要納稅 可能阻礙這類交易的發(fā)生 因而 從經(jīng)濟意義上分析是無效率的 應(yīng)納稅所得額的定義 新稅法第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額 減除不征稅收入 免稅收入 各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額 為應(yīng)納稅所得額 計算公式的新舊比較 新稅法應(yīng)納稅所得額計算公式 新稅法第5條應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除額 允許彌補的以前年度虧損 稅法第5條 原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算公式 應(yīng)納稅所得額 收入總額 準予扣除項目金額 彌補以前年度虧損 免稅所得 國稅發(fā) 2006 56號 老稅法 應(yīng)納稅所得額 收入總額 各項扣除 以前年度虧損 免稅所得 新稅法 應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征稅收入 免稅收入 減計收入 扣除額 小于零即為虧損 允許彌補的以前年度虧損 稅法虧損的定義 實施條例 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 實施條例 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損 是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入 免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 清算所得的定義 實施條例 第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得 是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值 清算費用以及相關(guān)稅費等后的余額 全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格按總局的解釋是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系 完成清算后 所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值 如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn) 則可以按其交易價格為基礎(chǔ) 資產(chǎn)凈值是指企業(yè)的資產(chǎn)總值減除所有債務(wù)后的凈值 清算剩余財產(chǎn)向投資者分配的稅收處理 實施條例 第十一條 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn) 其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分 應(yīng)當確認為股息所得 剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額 超過或者低于投資成本的部分 應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失 清算所得的稅務(wù)處理 新稅法第五十五條規(guī)定 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的 應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi) 向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳 企業(yè)應(yīng)當在辦理注銷登記前 就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅 新稅法第五十三條規(guī)定 企業(yè)依法清算時 應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度 第二章應(yīng)納稅所得額 第二節(jié)收入 主要內(nèi)容 一 收入總額的界定二 收入確認的一般原則三 具體收入的確認四 特殊交易事項收入的確認五 不征稅收入六 政府補助 基于資產(chǎn)負債觀的收入總額框架 1 收入總額是綜合所得稅制的重要起點企業(yè)所得稅是綜合稅制 為體現(xiàn)公平和保護稅基的立法精神 企業(yè)所得稅的收入總額概念是指納稅人從各種來源 以各種方式取得的全部收入 稅法明確規(guī)定不征稅的除外 基于資產(chǎn)負債觀的所得計算公式 2 收入或所得 期末凈資產(chǎn) 期初凈資產(chǎn) 分配 投資 收入或所得是一定納稅期間經(jīng)濟利益的流入 凈資產(chǎn)增加 收入包括各種來源和各種方式 銷售商品 勞務(wù) 甚至捐贈 境內(nèi)外 貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的 投資 不征稅或免稅收入要法律列明 示例 例 A企業(yè)2007年年末凈資產(chǎn)相對于年初增加了3個億 其中有5000萬是來自于所有者的增資 2個億是由于出售產(chǎn)品取得 另外5000萬是由于出售不需用的無形資產(chǎn)產(chǎn)生 資本性 實收資本 資本公積 5000利潤表中損益 25000 示例 某上市股份公司發(fā)行在外普通股為 年末資產(chǎn)負債務(wù)表股本 資本公積 未分配利潤 經(jīng)董事會決定 股東大會批準 決定將未分配利潤中的 進行現(xiàn)金分配 另 按股東持股比例送紅股 某個人股東原持股 分得紅股 會計上 只相當于分配現(xiàn)金 送紅股不作分配 因為股東凈資產(chǎn)并未增加稅法對送紅股視為分配 現(xiàn)金股息 同時按每股 購買 股 某個人股東原持股 分得紅股 實際可得股票 現(xiàn)金股息 扣 個人所得稅 現(xiàn)金部分扣稅 紅股部分扣稅 一 收入總額的界定 第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 為收入總額 包括 一 銷售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費收入 八 接受捐贈收入 九 其他收入 收入總額的形式 貨幣形式 條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式 包括現(xiàn)金 存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等 注 貨幣性收入主要以公允價值計價的金融資產(chǎn)體現(xiàn) 現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 收入總額的形式 非貨幣形式及計價 條例第十二條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán)投資 存貨 不準備持有至到期的債券投資 勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等 注 1 非貨幣性收入是指企業(yè)取得貨幣形式以外的收入 2 存貨包括 原材料 包裝物 低值易耗品 庫存商品 委托加工物質(zhì) 委托代銷商品 分期收款發(fā)出商品等 3 非貨幣收入的計價 條例 第13條規(guī)定以公允價值確定 公允價值按市場價格確定 收入總額非貨幣收入的計量 條例第十三條企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 應(yīng)當按照公允價值確定收入額 強調(diào) 公允價值 概念 用好 分解 手段 前款所稱公允價值 是指按照市場價格確定的價值 二 收入確認的一般原則 1 實現(xiàn)原則2 確定性原則3 必要資金原則4 稅法與會計制度對收入確認差異的調(diào)整原則 1 實現(xiàn)原則在大多數(shù)情況下 納稅人完成一項公平交易時就視為實現(xiàn) 比如貨物被銷售 勞務(wù)被提供等 按實質(zhì)重于形式處置 但只是價值改變 而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件 將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn) 如公允價值變動 2 確定性原則數(shù)額可以被合理 準確地確定 不能確定的 稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用合理方法核定 3 必要資金原則納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù) 在沒有資金流入的情況下 允許其將所得遞延 直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn) 受贈 4 稅法與會計制度對收入確認的差異結(jié)構(gòu)性差異 稅法 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入構(gòu)成收入總額 準則 第14號 日常活動中形成 導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 企業(yè)處置固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等活動 不是為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動 由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入不構(gòu)成收入 確認為營業(yè)外收入 三 具體收入的確認 第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 為收入總額 包括 一 銷售貨物收入 二 提供勞務(wù)收入 三 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 五 利息收入 六 租金收入 七 特許權(quán)使用費收入 八 接受捐贈收入 九 其他收入 一 銷售貨物收入的確認 條例 第十四條企業(yè)所得稅法第六條第 一 項所稱銷售貨物收入 是指企業(yè)銷售商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品以及其他存貨取得的收入 對應(yīng)新準則 不區(qū)分主營和其他業(yè)務(wù)收入 強調(diào)市場經(jīng)濟經(jīng)營自主權(quán) 一 銷售貨物收入的確認 1 收入時間確認條件 企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能合理計量 2 收入金額的確認 按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入 現(xiàn)金折扣按折前金額確認收入 商業(yè)折扣按折后金額確認收入 銷售折讓或銷售退回沖減當期貨物銷售收入 企業(yè)會計準則第14號 收入 第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的 才能予以確認 一 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 二 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施有效控制 三 收入的金額能夠可靠地計量 四 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 五 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 售后回購差異分析所謂售后回購 是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn) 售后回購業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項融資業(yè)務(wù) 抵押貸款 且在形式上的銷售發(fā)生后 一般仍然保留對資產(chǎn)的控制權(quán)和管理權(quán) 因而不符合銷售確認的條件 在會計核算中不確認收入 甲公司于5月1日向乙公司銷售商品 價格為100萬元 增值稅17萬元 成本為80萬元 甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回 甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品時 賬務(wù)處理如下 借 銀行存款117貸 其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 100 17 17借 發(fā)出商品80貸 庫存商品80 二 提供勞務(wù)收入的確認 定義 條例 第十五條企業(yè)所得稅法第六條第 二 項所稱提供勞務(wù)收入 是指企業(yè)從事建筑安裝 修理修配 交通運輸 倉儲租賃 金融保險 郵電通信 咨詢經(jīng)紀 文化體育 科學(xué)研究 技術(shù)服務(wù) 教育培訓(xùn) 餐飲住宿 中介代理 衛(wèi)生保健 社區(qū)服務(wù) 旅游 娛樂 加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入 注 勞務(wù)的范圍依據(jù)2002國民經(jīng)濟行業(yè)分類規(guī)定 二 提供勞務(wù)收入的確認 1 收入時間確認條件同時滿足 收入金額能合理計量 相關(guān)經(jīng)濟利益能流入企業(yè) 交易中發(fā)生的成本能合理計量 2 收入金額確認按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入 3 混合銷售銷售貨物與提供勞務(wù)能單獨計量 分別處理 不能單獨計量 按銷售貨物處理 不跨年度的勞務(wù) 甲企業(yè)于2008年5月10日至5月26日為乙企業(yè)提供為期16天的修理集裝箱勞務(wù) 5月26日驗收通過并收款23400元 參照銷售商品收入的確認原則 此項工業(yè)性勞務(wù)可以確認為收入 甲企業(yè)賬務(wù)處理為 借 銀行存款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項稅 3400 三 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的確認 條例 第十六條企業(yè)所得稅法第六條第 三 項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入 注 生物資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有的有生命的動植物資產(chǎn) 包括消耗性生物資產(chǎn) 醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)用于藥物實驗的白鼠 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 如奶牛 和公益性生物資產(chǎn) 三 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的確認 1 收入時間確認條件同時滿足 獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán) 相關(guān)經(jīng)濟利益能流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能合理計量 2 收入金額確認按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認收入 示例 專利權(quán)出售 某企業(yè)2008年11月將一項專利權(quán)出售 取得收入30000元 應(yīng)交營業(yè)稅1500元 該項專利權(quán)的賬面余額為20000元 已計提的減值準備為1000元 四 股息 紅利等權(quán)益性投資收益的確認 條例 第十七條企業(yè)所得稅法第六條第 四 項所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 按照被投資方作出利潤分配決定時間確認收入的實現(xiàn) 判斷甲公司股息 紅利的應(yīng)稅時間及金額 1 2008年5月6日 甲公司支付價款1016萬元 含交易費用1萬元和巳宣告發(fā)放現(xiàn)金股利15萬元 購入上市公司乙公司發(fā)行的股票200萬股 占乙公司有表決權(quán)股份的1 2 2008年5月10日 甲公司收到乙公司巳宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元 3 2009年5月9日 乙公司宣告發(fā)放股利3000萬元 4 2009年5月13日 甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 5 甲公司08年還購買了一項年末付息 一次還本債券 面值110 每年按票面利率可收得固定利息5 符合條件的股息 紅利免稅 法第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入 一 國債利息收入 二 符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 三 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu) 場所有實際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 四 符合條件的非營利組織的收入 消除雙重征稅 鼓勵直接和長期投資稅率差保證地區(qū)優(yōu)惠政策 條例第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第 二 項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 企業(yè)所得稅法第二十六條第 二 項和第 三 項所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益 五 利息收入的確認 條例 第十八條企業(yè)所得稅法第六條第 五 項所稱利息收入 是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資 或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入 包括存款利息 貸款利息 債券利息 欠款利息等收入 五 利息收入的確認 1 收入時間確認合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 2 收入金額確認借款合同或協(xié)議約定金額確認其中 對持有至到期債券性投資或發(fā)放長期貸款取得的利息 可按實際利率法確認收入 財稅 2007 80號第一條第一句 五 利息收入的確認 示例 20X0年初 甲公司購買了一項年末付息 一次還本債券 面值110 剩余年限5年 劃分為持有至到期投資 公允價值為90 交易費用為5 每年按票面利率可收得固定利息4 該債券在第五年兌付 不能提前兌付 時可得本金110 在初始確認時 計算實際利率 4 1 r 1 4 1 r 2 114 1 r 5 95計算結(jié)果 r 6 96 小數(shù)點后兩位 四舍五入 下同 五 利息收入的確認 示例 六 租金收入的確認 定義 條例 第十九條企業(yè)所得稅法第六條第 六 項所稱租金收入 是指企業(yè)提供固定資產(chǎn) 包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入 租金收入 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) 六 租金收入的確認 1 收入時間確認合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 2 收入金額確認租賃合同或協(xié)議約定金額確認 七 特許權(quán)使用費收入的確認 定義 條例 第二十條企業(yè)所得稅法第六條第 七 項所稱特許權(quán)使用費收入 是指企業(yè)提供專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標權(quán) 著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入 讓渡使用權(quán)區(qū)別轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 特許權(quán)使用費收入 應(yīng)當按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn) 七 特許權(quán)使用費收入的確認 特許權(quán)的范圍非常廣泛 即可能是單一性質(zhì)的法定權(quán)利 如專利技術(shù) 商標權(quán) 著作權(quán) 版權(quán) 等 也可能是多種因素的組合 如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法 某種經(jīng)營模式 如連鎖店經(jīng)營 等 根據(jù)權(quán)利對象不同 特許經(jīng)營大體可分為商標特許經(jīng)營 產(chǎn)品特許經(jīng)營 生產(chǎn)特許經(jīng)營 品牌特許經(jīng)營 專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營和經(jīng)營模式特許經(jīng)營等種類 特許權(quán)使用不排他性使用和非排他性使用 七 特許權(quán)使用費收入的確認 1 收入時間確認合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付使用費的日期 2 收入金額確認使用合同或協(xié)議約定金額確認 八 接受捐贈收入的確認 條例 第二十一條企業(yè)所得稅法第六條第 八 項所稱接受捐贈收入 是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè) 組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn) 接受捐贈收入 按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) 八 接受捐贈收入的確認 1 收入性質(zhì) 無償獲得資產(chǎn) 貨幣性 非貨幣性 所有權(quán) 2 收入時間確認 實際收到日 3 收入金額確認 受贈資產(chǎn)公允價值 對受贈金額較大 影響企業(yè)受贈時點付稅現(xiàn)金流出量較大的問題 條例 沒有明確是否采用遞延法 注意 1 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn) 并入當期的應(yīng)納稅所得 2 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn) 按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入 并入當期應(yīng)納稅所得 受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括 受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅 不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費 例題 某企業(yè)2008年12月接受捐贈設(shè)備一臺 收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元 增值稅1 7萬元 企業(yè)另支付運輸費用0 8萬元 該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為 A 3 32萬元B 2 93萬元C 4 03萬元D 4 29萬元 九 其他收入的確認 條例 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第 九 項所稱其他收入 是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第 一 項至第 八 項收入外的其他收入 包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入 逾期未退包裝物押金收入 確實無法償付的應(yīng)付款項 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項 債務(wù)重組收入 補貼收入 違約金收入 匯兌收益等 九 其他收入的確認 1 收入確認條件同時滿足 相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入收入金額能合理計量 2 收入金額確認按實際收入額或相關(guān)資產(chǎn)公允價值確定 特殊交易事項 分期確認收入 條例 第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn) 一 以分期收款方式銷售貨物的 按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) 會計銷售商品收入的計量方法 第五條企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額 但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的 應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額 應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷 計入當期損益 沖減財務(wù)費用 特殊交易事項 按完工進度 工作量 確認收入 條例 第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn) 二 企業(yè)1受托加工制造大型機械設(shè)備 船舶 飛機等 以及2從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者3提供勞務(wù)等 持續(xù)時間超過12個月的 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)遵循收入與費用配比財政均衡入庫的要求 特殊交易事項 按分得產(chǎn)品的時間確認收入 條例 第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn) 其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定 特殊交易事項 按分得產(chǎn)品的時間確認收入 1 收入時間確認企業(yè)分得產(chǎn)品的日期 2 收入金額確認產(chǎn)品公允價值 特殊交易事項 視同銷售 條例 第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 以及將貨物 財產(chǎn) 勞務(wù)用于捐贈 償債 贊助 集資 廣告 樣品 職工福利和利潤分配等用途的 應(yīng)當視同銷售貨物 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù) 但國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 不征稅收入的具體界定 財政撥款 第二十六條 1企業(yè)所得稅法第七條第 一 項所稱的財政撥款 是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位 社會團體等組織撥付的財政資金 但國務(wù)院以及國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 不征稅收入的具體界定 行政事業(yè)性收費 第二十六條 2企業(yè)所得稅法第七條第 二 項所稱行政事業(yè)性收費 是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 按照國務(wù)院規(guī)定程序批準 在實施社會公共管理 以及在向公民 法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中 向特定對象收取并納入財政管理的費用 不征稅收入的具體界定 政府性基金 第二十六條 3企業(yè)所得稅法第七條第 二 項所稱政府性基金 是指企業(yè)根據(jù)法律 行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定 代政府收取的具有專項用途的財政資金 不征稅收入的具體界定 其他不征稅收入 第二十六條 4企業(yè)所得稅法第七條第 三 項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 是指企業(yè)取得的 由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金 財政撥款與政府補助的關(guān)系 六 政府補助 1 政府補助性質(zhì) 企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn) 但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本 2 特點 1 非交易性 2 一般附有一定的條件 政策條件 使用條件 3 政府資本性投入不屬于政府補助 六 政府補助 3 主要形式 財政撥款 技術(shù)改造資金 定額補貼 研發(fā)補貼等財政貼息 貼息貸款稅收返還 先征后返 即征即退 不包括直接減免 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) 土地使用權(quán) 天然林 六 政府補助會計處理 1 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助借 銀行存款等貸 遞延收益借 遞延收益貸 營業(yè)外收入隨著有關(guān)長期資產(chǎn)的使用 在使用期限內(nèi)平均分配 計入損益 2 與收益相關(guān) 用于補償已發(fā)生的費用或損失的 取得時計入當期損益 營業(yè)外收入 用于補償以后期間的費用或損失的 先確認為遞延收益 在確認費用的期間內(nèi) 分期計入營業(yè)外收入 5 與不征稅收入的關(guān)系范圍 政府補助 不征稅收入 第二章應(yīng)納稅所得額 第三節(jié)扣除 稅前扣除的一般規(guī)則 第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 二 稅前扣除的基本原則 真實性原則相關(guān)性原則合理性原則合法性原則區(qū)分收益性支出和資本性支出 真實性原則 真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外 任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生 否則不得在稅前扣除 真實性是稅前扣除的首要條件任何不是實際發(fā)生的支出 也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要 真實性的判斷 在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時 納稅人必須能夠提供證明支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的 足夠 和 適當 憑據(jù) 足夠和適當要根據(jù)實際情況來判定 適當憑據(jù)的判定 根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定 必須提供發(fā)票的 發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù) 可以自制憑證的 如工資費用分配表 折舊費用分配表等 自制憑證就是適當憑據(jù) 境外購貨 如果沒有境外發(fā)票 進口報關(guān)單就是適當憑據(jù) 足夠憑據(jù)的判定 足夠與否更加依賴稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力 納稅人的誠信度高低也是一個很重要因素 判斷真實性時需注意的其他問題 1 實際發(fā)生 并非實際支付的概念 一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生 即意味著費用支出發(fā)生 實際發(fā)生 實際支付 如預(yù)提利息一次還本付息2 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù) 應(yīng)當確認 取得發(fā)票 如工資費用分配表等 3 除非稅法有特定要求 納稅人在申報扣除費用時 不需要同時提供證明真實性的資料 但是 只要稅法有要求 或者主管稅務(wù)機關(guān)提出要求 納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證 相關(guān)性原則 條例第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出 是指與取得收入直接相關(guān)的支出 合法性原則 合法性是指無論支出是否實際發(fā)生或合理與否 如果是非法支出 不符合稅法的有關(guān)規(guī)定 即使財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可作為費用支出 也不得在企業(yè)所得稅前扣除 合法性是顯而易見的 也就是非法支出不允許在稅前扣除 如 罰款 稅收滯納金 賄賂支出等 區(qū)分收益性支出和資本性支出 第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出在發(fā)生當期直接扣除 資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本 不得在發(fā)生當期直接扣除 稅前扣除的主要內(nèi)容 第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的 合理的支出 包括成本 費用 稅金 損失和其他支出 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 成本 第二十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本 銷貨成本 業(yè)務(wù)支出以及其他耗費 制造業(yè) 商業(yè) 服務(wù) 兜底條款 費用 第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外 稅金 第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加 示例 太原市小店區(qū)某輪胎廠 增值稅一般納稅人 全年實現(xiàn)不含稅銷售額9000萬元 取得送貨的運輸費收入46 8萬元 購進各種料件 取得增值稅專用發(fā)票 注明購貨金額2400萬元 進項稅額408萬元 支付購貨的運輸費50萬元 保險費和裝卸費30萬元 取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票 7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物 出租期限2年 共計租金48萬元 簽訂合同時預(yù)收半年租金12萬元 其余的在租用期的當月收取 消費稅稅率3 要求 計算所得稅前可以扣除的稅金及附加 損失 第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧 毀損 報廢損失 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失 呆賬損失 壞賬損失 自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失 企業(yè)發(fā)生的損失 減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額 按照國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn) 在以后納稅年度全部收回或者部分收回時 應(yīng)當計入當期收入 示例 某企業(yè)08年發(fā)生意外事故 損失庫存外購原材料32 79萬元 含運費2 79萬元 取得保險公司賠款8萬 稅前扣除的損失是多少 其他支出 第三十三條稅法第八條所稱其他支出 是指除成本 費用 稅金 損失外 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的 合理的支出 三 允許扣除的特殊項目 關(guān)于工資稅前扣除 合理的工資薪金 準予扣除 第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金 準予扣除 前款所稱工資薪金 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出 工資薪金支出界定 工資薪金支出 是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬 包括基本工資 獎金 津貼 補貼 年終加薪 加班工資 以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 注意與會計職工薪酬 股份支付的區(qū)別所謂任職或受雇關(guān)系 一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系 提供服務(wù)的職工主要或大部分收入來自于任職企業(yè) 并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動 需要注意的是 連續(xù)性的服務(wù)并不排除臨時工的使用 服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資 與 企業(yè)會計準則 職工薪酬 的關(guān)系 企業(yè)會計準則 職工薪酬1 原則 與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出均按實際發(fā)生數(shù)計入相關(guān)成本費用支出 包括 1 構(gòu)成工資總額各組成部分 與國家統(tǒng)計局口徑一致 2 職工福利費 3 五險一金 醫(yī)療 養(yǎng)老 工傷 失業(yè) 生育和住房公積金 4 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 5 非貨幣性福利 如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 6 解除勞動關(guān)系補償 辭退福利 與 企業(yè)會計準則 股份支付 的關(guān)系 會計與稅法規(guī)定比較 1 以權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法 不允許稅前扣除2 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付稅法 行權(quán)時允許稅前扣除3 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付示例 五險一金 第三十五條企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費 基本醫(yī)療保險費 失業(yè)保險費 工傷保險費 生育保險費等基本社會保險費和住房公積金 準予扣除 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 在國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi) 準予扣除 強調(diào)在規(guī)定的標準和范圍內(nèi)扣除 補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 第三十五條企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費 在國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi) 準予扣除 商業(yè)保險費 第三十六條除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外 企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費 不得扣除 借款費用 第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用 準予扣除 企業(yè)為購置 建造固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購置 建造期間發(fā)生的合理的借款費用 應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照本條例的規(guī)定扣除 示例 某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房 借款期限1年 當年向銀行支付了3個季度的借款利息22 5萬元 該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用 稅前可扣除的利息費用為 萬元 A公司于2007年1月1日正式動工興建一幢廠房 工期預(yù)計為1年零6個月 工程采用出包方式 分別于2007年1月1日支付1500萬元 2007年7月1日支付2500萬元 2008年1月1日支付1500萬元工程款 公司為建筑廠房于2007年1月1日專門借款6000萬元 借款期限為三年 年利率為6 借款利率按年支付 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y 該短期投資年收益率為4 利息支出 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出 準予扣除 一 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息出 二 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分 資本弱化 法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 匯兌損失 第三十九條企業(yè)在貨幣交易中 以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外 準予扣除 職工福利費支出 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出 不超過工資薪金總額14 的部分 準予扣除 據(jù)實扣除 提取比例變成最高限 會涉及到以前年度余額的處理 待明確 工會經(jīng)費 第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額2 的部分 準予扣除 職工教育經(jīng)費支出 第四十二條除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出 不超過工資薪金總額2 5 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過當年銷售 營業(yè) 收入的5 0 5 的限額是針對實際發(fā)生額 60 的部分 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除 第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過當年銷售 營業(yè) 收入15 的部分 準予扣除 超過部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 注意 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出合并計算 比例提高 如藥品與酒等企業(yè) 將根據(jù)實情在部門規(guī)章中做出具體規(guī)定 專項資金 第四十五條企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金 準予扣除 上述專項資金提取后改變用途的 不得扣除 財產(chǎn)保險 第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險 按照規(guī)定繳納的保險費 準予扣除 租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 按照以下方法扣除 一 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照租賃期限均勻扣除 二 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出 按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用 分期扣除 示例 某貿(mào)易公司2008年3月1日 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用 租期1年 按獨立納稅人交易原則支付租金1 2萬元 6月1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺 租期2年 當年支付租金1 5萬元 計算當年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為 A 1 0萬元B 1 2萬元C 1 5萬元D 2 7萬元 勞動保護支出 第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出 準予扣除 關(guān)于合理的勞動保護支出 討論稿企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條所稱合理的勞動保護支出 是指確因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服 手套 安全保護用品 防暑降溫用品等所發(fā)生的支出 企業(yè)之間支付的管理費等 第四十九條企業(yè)之間支付的管理費 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 不得扣除 境外總機構(gòu)發(fā)生的其中國境內(nèi)機構(gòu) 場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用 第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu) 場所 就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu) 場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用 能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍 定額 分配依據(jù)和方法等證明文件 并合理計算分攤的 準予扣除 稅前扣除 關(guān)于公益性捐贈支出F9T51 公益性捐贈的界定 第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈 是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門 用于 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 規(guī)定的公益事業(yè)3的捐贈 直接向受災(zāi)對象的捐贈 是不能在所得稅前扣除的 公益性社會團體的認定 捐贈法第十條公益性社會團體和公益性非營利的事業(yè)單位可以依照本法接受捐贈 本法所稱公益性社會團體是指依法成立的 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會 慈善組織等社會團體 本法所稱公益性非營利的事業(yè)單位是指依法成立的 從事公益事業(yè)的不以營利為目的的教育機構(gòu) 科學(xué)研究機構(gòu) 醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 社會公共文化機構(gòu) 社會公共體育機構(gòu)和社會福利機構(gòu)等 注意 與稅法條例52條的區(qū)別 第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體 是指同時符合下列條件的基金會 慈善組織等社會團體 一 依法登記 具有法人資格 二 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨 且不以營利為目的 三 全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有 四 收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè) 五 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織 六 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù) 七 有健全的財務(wù)會計制度 八 捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配 九 國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門會同民政主管部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件 扣除比例 第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額12 的部分 準予扣除 年度利潤總額 是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 比例提高 基數(shù)擴大 計算簡便 計算比例的基數(shù)也由原來的納稅調(diào)整后所得改為企業(yè)的會計利潤 便于納稅人計算和考慮捐贈的數(shù)額大小 贊助支出 非廣告性質(zhì)支出 第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第 六 項所稱贊助支出 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 八類支出不得稅前扣除 第十條在計算應(yīng)納稅所得額時 下列支出不得扣除 一 向投資者支付的股息 紅利等權(quán)益性投資收益款項 二 企業(yè)所得稅稅款 三 稅收滯納金 四 罰金 罰款和被沒收財物的損失 五 本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出 六 贊助支出 七 未經(jīng)核定的準備金支出 八 與取得收入無關(guān)的其他支出 第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 條例第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn) 生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期待攤費用 投資資產(chǎn) 存貨等 以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 前款所稱歷史成本 是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值 除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 授權(quán)條款 1 固定資產(chǎn)定義 第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 條例 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn) 包括房屋 建筑物 機器 機械 運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備 器具 工具等 會計準則 固定資產(chǎn)是指具有為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn) 2 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 一 外購的固定資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ) 二 自行建造的固定資產(chǎn) 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 2 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 三 融資租入的固定資產(chǎn) 以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 租賃合同未約定付款總額的 以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ) 四 盤盈的固定資產(chǎn) 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ) 2 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 第五十八條固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 五 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 六 改建的固定資產(chǎn) 除企業(yè)所得稅法第十三條第 一 項 第 二 項規(guī)定外 以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ) F第十一條在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊 準予扣除 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除 一 房屋 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) 二 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 三 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 四 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 五 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 六 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 七 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn) 會計準則 規(guī)定 除土地 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)兩種情況外 其他固定資產(chǎn)均需計提折舊 第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊 準予扣除 企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊 第六十條除國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下 一 房屋 建筑物 為20年 二 飛機 火車 輪船 機器 機械和其他生產(chǎn)設(shè)備 為10年 三 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具 工具 家具等 為5年 四 飛機 火車 輪船以外的運輸工具 為4年 五 電子設(shè)備 為3年 第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊 準予扣除 會計準則 規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式和期間進行選擇 會計選擇方法 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 第五十九條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 預(yù)計凈殘值方法與會計方法一致 會計準則 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài) 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 原價 成本 預(yù)計凈殘值 公允價值 處置費用 減值準備 從事開采石油 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) 在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗 折舊方法 由國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出 是指同時符合下列條件的支出 一 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50 以上 二 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 企業(yè)所得稅法第十三條第 三 項所規(guī)定的支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 第七十條企業(yè)所得稅法第十三條第 四 項所稱其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起 分期攤銷 攤銷年限不得低于3年 二 生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 生物資產(chǎn)定義2 生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3 生物資產(chǎn)折舊 1 生物資產(chǎn)定義 第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 一 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 二 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或者出租而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 1 生物資產(chǎn)定義 1 生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的 即活的 動物和植物 生物資產(chǎn)與企業(yè)的存貨 固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同 其具有特殊的自然增值性 2 生物資產(chǎn)的特征 一 生物資產(chǎn)是有生命的動物或植物 二 生物資產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)3 生物資產(chǎn)的分類 一 消耗性生物資產(chǎn) 二 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 三 公益性生物資產(chǎn) 1 生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 第六十二條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 一 外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 二 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 提供勞務(wù)或者出租而持有的生物資產(chǎn) 包括經(jīng)濟林 薪炭林 產(chǎn)畜和役畜等 3 生物資產(chǎn)折舊 第六十三條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊 準予扣除 企業(yè)應(yīng)當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊 停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定 不得變更 3 生物資產(chǎn)折舊 第六十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下 一 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為10年 二 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為3年 三 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 無形資產(chǎn)定義2 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)3 無形資產(chǎn)攤銷 第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn) 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 提供勞務(wù) 出租或者經(jīng)營管理而持有的 沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn) 包括專利權(quán) 商標權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 非專利技術(shù) 商譽等 第六十六條無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ) 一 外購的無形資產(chǎn) 以購買價款 支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ) 二 自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 以開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ) 三 通過捐贈 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ) 例 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù) 在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費400萬元 人工工資100萬元 以及其他費用300萬元 總計800萬元 其中 符合資本化條件的支出為500萬元 期末 該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途 法第十二條在計算應(yīng)納稅所得額時 企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用 準予扣除 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除 一 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) 二 自創(chuàng)商譽 三 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) 四 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) 第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用 準予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時 準予扣除 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 會計區(qū)分 使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷 但要進行減值測試 第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用 準予扣除 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn) 有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷 外購商譽的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時 準予扣除 五 土