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1、2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（新制度） 中國注冊會計師協(xié)會 編 《稅法》第一章 稅法概論（經(jīng)濟科學出版社） 第一章 稅法概論 第一節(jié)? 稅法的概念 一、稅法的概念 稅法與稅收制度密不可分，稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。而稅收制度是稅收本質(zhì)特征及稅收職能所要求的。因此，了解稅收的概念對于理解稅法的概念是非常必要的。 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。理解稅收的概念可從以下幾個方面把握： （一）稅收是國家取得財政收入的一種重要工具

2、 國家要行使職能必須有一定的財政收入作為保障。取得財政收入的手段有多種多樣，如稅收、發(fā)行貨幣、發(fā)行國債、收費、罰沒等，而稅收則是大部分國家取得財政收入的主要形式。 我國自1994年稅制改革以來，稅收收入占財政收入的比重基本都維持在90%以上，說明稅收是目前我國政府取得財政收入的最主要工具。 （二）國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素進行的分配 國家通過征稅，將一部分社會產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?，因此征稅的過程實際上是國家參與社會產(chǎn)品的分配過程。國家與納稅人之間形成的這種分配關(guān)系與社會再生產(chǎn)中的一般分配關(guān)系不同。分配問題涉及到兩個基本問題：一是分配的主體；二是分配的依據(jù)。稅收分配是

3、以國家為主體所進行的分配，而一般分配則是以各生產(chǎn)要素的所有者為主體所進行的分配；稅收分配是國家憑借政治權(quán)力進行的分配，而一般分配則是基于生產(chǎn)要素所進行的分配。 （三）征稅的目的是滿足社會公共需要 國家在履行其公共職能的過程中必然要有一定的公共支出。公共產(chǎn)品提供的特殊性決定了公共支出一般情況下不可能由公民個人、企業(yè)采取自愿出價的方式，而只能采用由國家（政府）強制征稅的方式，由經(jīng)濟組織、單位和個人來負擔。國家征稅的目的是滿足國家提供公共產(chǎn)品的需要，其中包括政府彌補市場失靈、促進公平分配等的需要。同時，國家征稅也要受到所提公共產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量的制約。 （四）稅收具有無償性、強制性和固定性的形式特

4、征 稅收特征，亦稱“稅收形式特征”，是指稅收分配形式區(qū)別于其他財政分配形式的質(zhì)的規(guī)定性。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志，也是古今中外稅收的共性特征。稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即無償性、強制性和固定性。 1．稅收的無償性，是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不付出任何直接形式的報酬，納稅人從政府支出所獲利益通常與其支付的稅款不完全成一一對應(yīng)的比例關(guān)系。無償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于國債等財政收入形式，決定了稅收是國家籌集財政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟和矯正社會分配不公的有力工具。 2．稅收的強

5、制性，指稅收是國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。強制性是國家的權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無償性特征相對應(yīng)的一個特征。正因為稅收具有無償性，才需要通過稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對納稅人而言依法納稅既是一種權(quán)力，更是一種義務(wù)。 3．稅收的固定性，指稅收是國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。即使稅制要素的具休內(nèi)容也會因經(jīng)濟發(fā)展水平、國家經(jīng)濟政策的變化而進行必要的改革和調(diào)整，但這種改革和調(diào)整也總是要通過法

6、律形式事先規(guī)定，而且改革調(diào)整后要保持一定時期的相對穩(wěn)定?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征，稅收固定性對國家和納稅人都具有十分重要的意義。對國家來說，可以保證財政收入的及時、穩(wěn)定和可靠，可以防止國家不顧客觀經(jīng)濟條件和納稅人的負擔能力，濫用征稅權(quán)力；對于納稅人來說，可以保護其合法權(quán)益不受侵犯，增強其依法納稅的法律意識，同時也有利于納稅人通過稅收籌劃選擇合理的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式和經(jīng)營結(jié)構(gòu)等，降低經(jīng)營成本。 稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。 稅收制度是在稅收分配活動中稅收征納雙方所應(yīng)遵守的行

7、為規(guī)范的總和。其內(nèi)容主要包括各稅種的法律法規(guī)以及為了保證這些稅法得以實施的稅收征管制度和稅收管理體制。其中，各稅種的法律法規(guī)是稅收制度的核心內(nèi)容。 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位。稅法屬義務(wù)性法規(guī)的這一特

8、點是由稅收的無償性和強制性特點所決定的。稅法的另一特點是具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的復雜體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責任、解決稅務(wù)爭議的法律規(guī)范等。稅法的綜合性特點是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復雜性所決定的。稅法內(nèi)容十分豐富，涉及范圍也極為廣泛，各單行稅收法律法規(guī)結(jié)合起來，形成了完整配套的稅法體系，共同規(guī)范和制約稅收分配的全過程，是實現(xiàn)依法治稅的前提和保證。 二、稅收法律關(guān)系 稅收法律關(guān)系是稅法所確認和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義

9、務(wù)關(guān)系。國家征稅與納稅人納稅形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，但經(jīng)過法律明確其雙方的權(quán)利與義務(wù)后，這種關(guān)系實質(zhì)上已上升為一種特定的法律關(guān)系。了解稅收法律關(guān)系，對于正確理解國家稅法的本質(zhì)，嚴格依法納稅、依法征稅都具有重要的意義。 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 1．權(quán)利主體 法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務(wù)的當事人。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責的國家行政機關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機關(guān)、海

10、關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織，在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。這種對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定，在我國采取的是屬地兼屬人的原則。 在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因為主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等是不一樣的，這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。 2．權(quán)利客體 權(quán)利客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。例如，所得稅法律關(guān)系客體就是生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他

11、所得，財產(chǎn)稅法律關(guān)系客體即是財產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標，國家在一定時期根據(jù)客觀經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要，通過擴大或縮小征稅范圍調(diào)整征稅對象，以達到限制或鼓勵國民經(jīng)濟中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。 3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔相應(yīng)的法律責任。 稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、稅務(wù)檢查以及對違章者進行處罰，其義務(wù)主要是向納稅人宜傳、咨詢、輔導解

12、讀稅法，及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。 納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減免稅權(quán)、申請復議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。 （二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為，稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件，例如，自然

13、災(zāi)害可以導致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動，例如，納稅人開業(yè)經(jīng)營即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。 （三）稅收法律關(guān)系的保護 稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護稅收法律關(guān)系，實質(zhì)上就是保護國家正常的經(jīng)濟秩序，保障國家財政收入，維護納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，《中華人民共和國刑法》（以下簡稱《刑法》）對構(gòu)成逃稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對納稅人不服稅務(wù)機關(guān)征稅處理決定，可以申請復議或提出訴

14、訟的規(guī)定等都是對稅收法律關(guān)系的直接保護。稅收法律關(guān)系的保護對權(quán)利主體雙方是平等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。同時對其享有權(quán)利的保護，就是對其承擔義務(wù)的制約。 三、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。首先，稅法構(gòu)成要素既包括實體性的，也包括程序性的；其次，稅法構(gòu)成要素是所有完善的單行稅法都共同具備的，僅為某一稅法所單獨具有而非普遍性的內(nèi)容，不構(gòu)成稅法要素，如扣繳義務(wù)人。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。 （一）總則 主要包括立法依據(jù)、立法目的、適

15、用原則等。 （二）納稅義務(wù)人 納稅人又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。任何一個稅種首先要解決的就是國家對誰征稅的問題，如我國個人所得稅法、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅以及印花稅等暫行條例的第一條規(guī)定的都是該稅種的納稅義務(wù)人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人和法人是兩個相對稱的法律概念。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，根據(jù)《民法通則》第三十六條規(guī)定，法人是基于法律規(guī)定享有權(quán)利能力和行為能力，具有獨立的財產(chǎn)和經(jīng)費，依法獨立承擔民事責任的社會組織。我國的法人主要有四種：機關(guān)法人、

16、事業(yè)法人，企業(yè)法人和社團法人。 稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式，按照不同的目的和標準，還可以對自然人和法人進行多種詳細的分類，這些分類對國家制定區(qū)別對待的稅收政策，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，具有重要的意義。如自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個體經(jīng)營者和其他個人等。法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進行分類等。 與納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。前者是指雖不承擔納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人，如出版社代扣作者稿酬所得的個人所得稅等。如果代扣代繳

17、義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)將支付一定的手續(xù)費。反之，未按規(guī)定代扣代繳稅款，造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時繳入國庫，一經(jīng)稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，將要承擔相應(yīng)的法律責任。代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。如消費稅條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳委托方應(yīng)該繳納的消費稅。 （三）征稅對象 征稅對象又叫課稅對象、征稅客體，指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。如消費稅的征稅對象是消費稅條例所列舉

18、的應(yīng)稅消費品，房產(chǎn)稅的征稅對象是房屋等。征稅對象是稅法最基本的要素，因為它體現(xiàn)著征稅的最基本界限，決定著某一種稅的基本征稅范圍，同時，征稅對象也決定了各個不同稅種的名稱。如消費稅、土地增值稅、個人所得稅等，這些稅種因征稅對象不同，性質(zhì)不同，稅名也就不同。征稅對象按其性質(zhì)的不同，通?？蓜澐譃榱鬓D(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為等五大類，通常也因此將稅收分為相應(yīng)的五大類即流轉(zhuǎn)稅或稱商品和勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅。 與課稅對象相關(guān)的有兩個基本概念：稅目和稅基。稅目本身也是一個重要的稅法要素，下面將單獨討論。而稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅

19、對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。如企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的基本計算方法是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額是據(jù)以計算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ)，為所得稅的稅基。計稅依據(jù)按照計量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)和物理形態(tài)。價值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價值形態(tài)作為稅基，又稱為從價計征，即按征稅對象的貨幣價值計算，如生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)納消費稅稅額是由化妝品的銷售收入乘以適用稅率計算產(chǎn)生，其稅基為銷售收入，屬子從價計征的方法。另一種是從量計征，即直接按征稅對象的自然單位計算，如城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額是由占用土地面積乘以每

20、單位面積應(yīng)納稅額計算產(chǎn)生，其稅基為占用土地的面積，屬于從量計征的方法。 （四）稅目 稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。設(shè)置稅目的目的首先是明確具體的征稅范圍，凡列入稅目的即為應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項目。其次，劃分稅目也是貫徹國家稅收調(diào)節(jié)政策的需要，國家可根據(jù)不同項目的利潤水平以及國家經(jīng)濟政策等為依據(jù)制定高低不同的稅率，以體現(xiàn)不同的稅收政策。并非所有稅種都需規(guī)定稅目，有些稅種不分課稅對象的具體項目，一律按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此一般無須設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象比較復雜，需要規(guī)定稅

21、目，如消費稅、營業(yè)稅等，一般都規(guī)定有不同的稅目。 （五）稅率 稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現(xiàn)行的稅率主要有： 1．比例稅率。即對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在適用中又可分為三種具體形式： （1）單一比例稅率，是指對同一征稅對象的所有納稅人都適用同一比例稅率。 （2）差別比例稅率，是指對同一征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。我國現(xiàn)行稅法又分別按產(chǎn)品、行業(yè)和地區(qū)的不同將差別比例稅率劃分為以下三種類型：一是產(chǎn)品差別比例稅率

22、，即對不同產(chǎn)品分別適用不同的比例稅率，同一產(chǎn)品采用同一比例稅率，如消費稅、關(guān)稅等；二是行業(yè)差別比例稅率，即對不同行業(yè)分別適用不同的比例稅率，同一行業(yè)采用同一比例稅率，如營業(yè)稅等；三是地區(qū)差別比例稅率，即區(qū)分不同的地區(qū)分別適用不同的比例稅率，同一地區(qū)采用同一比例稅率，如我國城市維護建設(shè)稅等。 （3）幅度比例稅率，是指對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。 比例稅率具有計算簡單、稅負透明度高、有利于保證財政收入、有利于納稅人公平競爭、不妨礙商品流轉(zhuǎn)額或非商品營業(yè)額擴大等優(yōu)點，符合稅收效率原則。但比例稅率不能針對不同的收入水平實施不同的稅收負擔，在調(diào)節(jié)

23、納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。 2．超額累進稅率。為解釋超額累進稅率，在此先說明累進稅率和全額累進稅率。累進稅率是指隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額的大小劃分為若干籌級，不同等級的課稅數(shù)額分別適用不同的稅率，課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進稅率一般在所得稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不爭的稅收原則，從而有效地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負擔的縱向公平問題。全額累進稅率，是把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級，對每個等級分別規(guī)定相應(yīng)稅率，當稅基超過某個級距時，課稅對象的全部數(shù)額都按提高后級距的相應(yīng)稅率征稅（見表1—1）。 表

24、1—1 某三級全額累進稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元） 稅率（%） 1 5 000以下 10 2 5 000～20 000（含） 20 3 20 000（含）以上 30 運用全額累進稅率的關(guān)鍵是查找每一納稅人應(yīng)稅收入在稅率表中所屬的級次，找到了收入級次，與某對應(yīng)的稅率便是該納稅人所適用的稅率，全部稅基乘以適用稅率即可計算出應(yīng)繳稅額。例如，某納稅人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，按表1—1所列稅率，適用第二級次，其應(yīng)納稅額為 6 000×20%=1 200（元）。 全額累進稅率計算方法簡便，但稅收負擔不合理，特別是在劃分級

25、距的臨界點附近，稅負呈跳躍式遞增，甚至會出現(xiàn)稅額增加超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，不利于鼓勵納稅人增加收入。 超額累進稅率指把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。表1—2為一個三級超額累進稅率表。 表1—2 某三級超額累進稅率表 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額（元） 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 5 000以下 10 0 2 5 000～20 000（含） 20 500 3 20 000（含）以上 30

26、2 500 如某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，用表1—2所列稅率，其應(yīng)納稅額可以分步計算： 第一級的5 000元適用10％稅率，應(yīng)納稅為5 000×10％=500（元） 第二級的1 000元（6 000-5 000）適用20％的稅率，應(yīng)納稅為1 000×20％=200（元） 其該月應(yīng)納稅額=5 000×10% + 1 000×20％=700（元） 目前我國采用這種稅率的稅種有個人所得稅。 在級數(shù)較多的情況下，分級計算、然后相加的方法比較煩瑣。為了簡化計算，也可采用速算法。速算法的原理是，基于全額累進計算的方法比較簡單，可將超額累進計算的方法轉(zhuǎn)化為全額累進計算的方法。對于同樣

27、的課稅對象數(shù)量，按全額累進方法計算出的稅額比按超額累進方法計算出的稅額多，即有重復計算的部分，這個多征的常數(shù)叫速算扣除數(shù)。用公式表為： 速算扣除數(shù)=按全額累進方法計算的稅額-按超額累進方法計算的稅額 公式移項得： 按超額累進方法計算的稅額=按全額累進方法計算的稅額-速算扣除數(shù) 按上例某人某月應(yīng)納稅所得額為6 000元，如果直接用6 000元乘以所對應(yīng)級次的稅率20%，則對于第一級次的5 000元應(yīng)納稅所得額就出現(xiàn)了5 000× （20%-10%）的重復計算的部分。因為這5 000元僅適用10％的稅率，而現(xiàn)在全部用了20％的稅率來計算，故多算了10%，這就是應(yīng)該扣除的所謂速算扣除數(shù)。如果

28、用簡化的計算，則6 000元月應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納所得稅=6000×20％-500=700（元）。 3．定額稅率。即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。 4．超率累進稅率。即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前我國稅收體系中采用這種稅率的是土地增值稅。 （六）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。納稅環(huán)節(jié)有廣義和狹義之分。廣義的納

29、稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅分布在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅分布在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅分布在分配環(huán)節(jié)等。狹義的納稅環(huán)節(jié)特指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費要經(jīng)歷諸多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)都存在銷售額，都可能成為納稅環(huán)節(jié)。但考慮到稅收對經(jīng)濟的影響、財政收入的需要以及稅收征管的能力等因素，國家常常對在商品流轉(zhuǎn)過程中所征稅種規(guī)定不同的納稅環(huán)節(jié)。按照某種稅征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種劃分為一次課征制或多次課征制。合理選擇納稅環(huán)節(jié)，對加強稅收征管、有效控制稅源、保證國家財政收入的及時、穩(wěn)定、可靠，方便納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)核算，靈活機動地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，具有十分重要

30、的理論和實踐意義。 （七）納稅期限 納稅期限是指稅法規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時間方面的限定。稅法關(guān)于納稅期限的規(guī)定有三個概念：一是納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。如增值稅條例規(guī)定采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。二是納稅期限。納稅人每次發(fā)生納稅義務(wù)后，不可能馬上去繳納稅款。稅法規(guī)定了每種稅的納稅期限，即每隔固定時間匯總一次納稅義務(wù)的時間。如增值稅條例規(guī)定，增值稅的具體納稅期限分別為1日、3 日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納

31、稅。三是繳庫期限，即稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。如《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、 5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （八）納稅地點 納稅地點主要是指根據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點。 （九）減稅免稅 減稅免稅主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 （十）罰則 罰則主要是指對納稅人違反稅法的行為

32、采取的處罰措施。 （十一）附則 附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。 四、稅法的分類 稅法體系中按各稅法的立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同，可分為不同類型的稅法。 （一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。 稅收基本法也稱稅收通則，是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用，其基本內(nèi)容包括稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基木權(quán)利與義務(wù)、征稅機關(guān)的權(quán)利和義務(wù)、稅種設(shè)置等。我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法，隨著我國稅收法制建設(shè)的發(fā)展和完善．將研究制定稅收基本法。

33、稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法實施的法律，如個人所得稅法、稅收征收管理法等。 （二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱 《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。 （三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：

34、 1．流轉(zhuǎn)稅稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。這類稅法的特點是與商品生產(chǎn)、流通、消費有密切聯(lián)系。對什么商品征稅，稅率多高，對商品經(jīng)濟活動都有直接的影響，易于發(fā)揮對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。 2．所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。其特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調(diào)整分配關(guān)系的作用。 3．財產(chǎn)、行為稅稅法。主要是對財產(chǎn)的價值或某種行為課稅。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。 4．資源稅稅法。主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國

35、際稅法、外國稅法等。 國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等，一般而言，其效力高于國內(nèi)稅法，外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。 五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系 （一）稅法是我國法律體系的重要組成部分 了解稅法在整個國家法津中所處的地位，以及與其他法律之間的關(guān)系，能使我們更好地執(zhí)行稅法，有效地打擊違反稅法的犯罪行為。稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。法的調(diào)整對象是具有某一性質(zhì)的社會關(guān)系，它是劃分各法律

36、部門的基本因素，也是一個法律部門區(qū)別于其他法律部門的基本標志和依據(jù)。稅法以稅收關(guān)系為自己的調(diào)整對象，這一社會關(guān)系的特定性把稅法和其他法律部門劃分開來了。因此稅法主要以維護公共利益而非個人利益為目的，在性質(zhì)上屬于公法。不過與憲法、行政法、刑法等典型公法相比，稅法仍具有一些私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化，稅收法律關(guān)系私法化，稅法概念范疇私法化等。 稅法是我國法律體系的重要組成部分。在我國法律體系中，稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。第一，稅收收入是政府取得財政收入的基本來源，而財政收入是維持國家機器正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)。第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要要手段。因為它是調(diào)整國家與企業(yè)和公

37、民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場經(jīng)濟條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅?，F(xiàn)代國家大多奉行立憲征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準，稅務(wù)機關(guān)履行職責必須依法辦事，稅務(wù)爭訟要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。 （二）稅法與其他法律的關(guān)系 涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也援引一些其他法律。 1．稅法與憲法的關(guān)系 憲法是國家的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法

38、律的組成部分，當然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 我國《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！边@里一是明確了國家可以向公民征稅，二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，《憲法》的這一條規(guī)定是立法機關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。 我國《憲法》還規(guī)定，國家要保護公民的合法收入、財產(chǎn)所有權(quán)，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項權(quán)利以及國家稅務(wù)機關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時要求稅務(wù)機關(guān)在行使征稅權(quán)時．不能侵犯公民的合法權(quán)益等。 我國《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前一律平等”

39、，即凡是中國公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。在制定稅法時也應(yīng)遵循這個原則，對所有的納稅人平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。 2．稅法與民法的關(guān)系 民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的。 但兩者之間又有聯(lián)系，當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)

40、范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。 當涉及稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準則。比如，兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應(yīng)遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定對這種交易做相應(yīng)的調(diào)整。 3．稅法與刑法的關(guān)系 稅法與刑法有本質(zhì)區(qū)別。刑法是關(guān)于犯罪、刑事責任

41、與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。 兩者也有著密切的聯(lián)系，因為稅法和刑法對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款。但應(yīng)該指出的是，違反了稅法，并不一定就是犯罪。例如，我國《刑法》第二百零一條規(guī)定：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役… … ”而《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“納

42、稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬薄、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”從上面規(guī)定可以看出，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。 從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個刑法概念存在。十一屆全國人大常委會第七次會議表決通過了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪

43、量刑標準和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有做出相應(yīng)修改。 4．稅法與《行政法》的關(guān)系 稅法與行政法有十分密切的聯(lián)系，主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特性。稅收實體法和稅收程序法中都有大量內(nèi)容是對國家機關(guān)之間、國家機關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整。而且稅收法律關(guān)系中居于領(lǐng)導地位的一方是國家，體現(xiàn)國家單方面意志，不需要征納雙方意思表示一致，另外稅收法律關(guān)系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。 稅法與行政法也有一定區(qū)別。與一般行政法所不同的是，稅法具有經(jīng)濟分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟利益由納稅人向國家無償單

44、方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。社會再生產(chǎn)的幾乎每一個環(huán)節(jié)都有稅法的參與和調(diào)節(jié)，在廣度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。 六、稅法的作用 由于稅法調(diào)整的對象涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的直接利益有著密切的關(guān)系，并且在建立和發(fā)展我國社會主義市場經(jīng)濟體制中，國家將通過制定實施稅法加強對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，因此，稅法的地位越來越重要。正確認識稅法在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用，對于我們在實際工作中準確地把握和認真執(zhí)行稅法的各項規(guī)定是很有必

45、要的。我國稅法的重要作用主要有這樣幾方面： （一）稅法是國家組織財政收入的法律保障 為了維護國家機器的正常運轉(zhuǎn)以及促進國民經(jīng)濟鍵康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入。為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務(wù)的具體項目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。針對我國稅費并存（政府收費）的宏觀分配格局，今后一段時期，我國實施稅制改革，一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重，以保障財政收入。 （二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段 我國建立和發(fā)展社會主義市場

46、經(jīng)濟體制，一個更要的改革目標，就是從過去國家習慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟，向主要運用法律、經(jīng)濟的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟政策；同時，以法律的平等原則，公平納稅人的稅收負擔，鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。例如，1994年實施的增值稅和消費稅暫行條例，對于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進商品的生產(chǎn)、流通，適應(yīng)市場競爭機制的要求，都發(fā)揮了積極的作用。 （三）稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用 由于稅法的貫徹執(zhí)行，涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營

47、活動的每個單位和個人，一切經(jīng)營單位和個人通過辦理稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報，其各項經(jīng)營活動都將納入稅法的規(guī)范制約和管理范圍，都將較全面地反映出納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況。這樣稅法就確定了一個規(guī)范有效的納稅秩序和經(jīng)濟秩序，監(jiān)督經(jīng)營單位和個人依法經(jīng)營，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)營管理水平；同時，稅務(wù)機關(guān)按照稅法規(guī)定對納稅人進行稅務(wù)檢查，嚴肅查處偷逃稅款及其他違反稅法規(guī)定的行為，也將有效地打擊各種違法經(jīng)營活動，為國民經(jīng)濟的健康發(fā)展創(chuàng)造一個良好、穩(wěn)定的經(jīng)濟秩序。 （四）稅法能有效地保護納稅人的合法權(quán)益 由于國家征稅直接涉及納稅人的切身利益，如果稅務(wù)機關(guān)隨意征稅，就會侵犯納稅人的合法權(quán)益，影響納稅人的正常經(jīng)營

48、，這是法律所不允許的。因此，稅法在確定稅務(wù)機關(guān)征稅權(quán)力和納稅人履行納稅義務(wù)的同時，相應(yīng)規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)必盡的義務(wù)和納稅人享有的權(quán)力，如納稅人享有延期納稅權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、多繳稅款要求退還權(quán)，不服稅務(wù)機關(guān)的處理決定申請復議或提起訴訟權(quán)等；稅法還嚴格規(guī)定了對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約制度，如進行稅收征收管理必須按照法定的權(quán)限和程序行事，造成納稅人合法權(quán)益損失的要負賠償責任等。所以說，稅法不僅是稅務(wù)機關(guān)征稅的法律依據(jù)，同時也是納稅人保護自身合法權(quán)益的重要法律依據(jù)。 （五）稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證 在國際經(jīng)濟交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收

49、管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。我國自1979年實行對外開放以來，在平等互利的基礎(chǔ)上，不斷擴大和發(fā)展同各國、各地區(qū)的經(jīng)濟交流與合作，利用外資、引進技術(shù)的規(guī)模、渠道和形式都有了很大發(fā)展。我國在建立和完善涉外稅法的同時，還同80多個國家簽訂了避免雙重征稅的協(xié)定。這些稅法規(guī)定既維護了國家的權(quán)益，又為鼓勵外商投資，保護國外企業(yè)或個人在華合法經(jīng)營，發(fā)展國家間平等互利的經(jīng)濟技術(shù)合作關(guān)系，提供了可靠的法律保障。 第二節(jié) 我國稅收的立法原則 稅收立法原則是指在稅收立法活動中必須遵循的準則。我國的稅收立法原則是根據(jù)我國的社會性質(zhì)和具體國情確定的，是立法機關(guān)根據(jù)社會經(jīng)濟活動、經(jīng)濟關(guān)系，特別是稅收征納

50、雙方的特點確定的，并貫穿于稅收立法工作始終的指導方針。稅收立法主要應(yīng)遵循以下幾個原則： 一、從實際出發(fā)的原則 從實際出發(fā)，這是唯物主義的思想路線在稅收立法實踐中的運用和體現(xiàn)。貫徹這個原則，首先要求稅收立法必須根據(jù)經(jīng)濟、政治發(fā)展的客觀需要，反映客觀規(guī)律，也就是從中國國情出發(fā)，充分尊重社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律和稅收分配理論。其次，要客觀反映一定時期國家、社會、政治、經(jīng)濟等各方面的實際情況，既不能被某些條條框框所束縛，也不能盲目抄襲別國的立法模式。在此基礎(chǔ)上，充分運用科學知識和技術(shù)手段，不斷豐富稅收立法理論，完善稅法體系，以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要。 二、公平原則 在稅收立

51、法中一定要體現(xiàn)公平原則。所謂公平，就是要體現(xiàn)合理負擔原則。在市場經(jīng)濟體制下，參加市場競爭的各個主體需要有一個平等競爭的環(huán)境，而稅收的公平是實現(xiàn)平等競爭的重要條件。公平主要體現(xiàn)在三個方面：一是從稅收負擔能力上看，負擔能力大的應(yīng)多納稅，負擔能力小的應(yīng)少納稅，沒有負擔能力的不納稅。二是從納稅人所處的生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境看，由于客觀環(huán)境優(yōu)越而取得超額收入或級差收益者應(yīng)多納稅，反之少納稅。三是從誰負平衡看，不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟成分之間的實際稅負必須盡可能公平。 三、民主決策的原則 民主決策的原則主要指稅收立法過程中必須充分傾聽群眾的意見，嚴格按照法定程序進行，確保稅收法律能體現(xiàn)廣大群眾的

52、根本利益。堅持這個原則，要求稅收立法的主體應(yīng)以人民代表大會及其常務(wù)委員會為主，按照法定程序進行；對稅收法案的審議，要進行充分的辯論，傾聽各方面意見；稅收立法過程要公開化，讓廣大公眾及時了解稅收立法的全過程，以及立法過程中各個環(huán)節(jié)的爭論和如何達成共識的情況。 四、原則性與靈活性相結(jié)合的原則 在制定稅法時，要求明確、具體、嚴謹、周密。但是，為了保證稅法制定后在全國范圍內(nèi)、在各個地區(qū)都能貫徹執(zhí)行，不致與現(xiàn)實脫節(jié)，又要求在制定稅法時，不能規(guī)定得過細過死，這就要求必須堅持原則性與靈活性相結(jié)合的原則。具體講，就是必須貫徹法制的統(tǒng)一性與因時、因地制宜相結(jié)合。法制的統(tǒng)一性，表現(xiàn)在稅收立法上，就是稅

53、收立法權(quán)只能由國家最高權(quán)力機關(guān)來行使，各地區(qū)、各部門不能擅自制定違背國家憲法和法律的所謂“土政策”、“土規(guī)定”。但是，我國又是一個幅員遼闊、人口眾多、多民族的國家，各地區(qū)的經(jīng)濟文化發(fā)展水平不平衡，政治狀況也不盡相同，因而對不同地區(qū)不能強求一樣。因此，為了照顧不同地區(qū)、特別是少數(shù)民族地區(qū)不同的情況和特點，為了充分發(fā)揮地方的積極性，在某些情況下，允許地方在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，制定適合當?shù)氐膶嵤┺k法等。因此，只有貫徹這個原則，才能制定出既符合全國統(tǒng)一性要求，又能適應(yīng)各地區(qū)實際情況的稅法。 五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則 制定稅法，是與一定經(jīng)濟基礎(chǔ)相適應(yīng)的，稅法一

54、旦制定，在一定階段內(nèi)就要保持其穩(wěn)定性，不能朝令夕改，變化不定。如果稅法經(jīng)常變動，不僅會破壞稅法的權(quán)威和嚴肅性，而且會給國民經(jīng)濟生活造成非常不利的影響。但是，這種穩(wěn)定性不是絕對的，因為社會政治、經(jīng)濟狀況是不斷變化的，稅法也要進行相應(yīng)的發(fā)展變化。這種發(fā)展變化具體表現(xiàn)在：有的稅法，已經(jīng)過時，需要廢除；有的稅法，部分失去效力，需要修改、補充；根據(jù)新的情況，需要制定新的稅法。此外，還必須注意保持稅法的連續(xù)性，即稅法不能中斷，在新的稅法未制定前，原有的稅法不應(yīng)隨便中止失效；在修改、補充或制定新的稅法時，應(yīng)保持與原有稅法的承續(xù)關(guān)系，應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合新的實踐經(jīng)驗，修改、補充原有的稅法和制定新的稅法。

55、只有遵循這個原則，才能制定出符合社會政治、經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律的稅法。 第三節(jié) 我國稅收立法、稅法調(diào)整與實施 稅收立法是稅法實施的前提，有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究，是稅收立法與稅法實施過程中必須遵循的基本原則。 一、稅收立法 稅收立法是指有權(quán)的機關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。 （一）稅收立法機關(guān) 根據(jù)我國《憲法》、《全國人民代表大會組織法》、《國務(wù)院組織法》以及《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》的規(guī)定，我國的立法體制是：全國人民代表大會及其常務(wù)委員會行使立法權(quán)，制定法

56、律；國務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章。地方人民代表大會及其常務(wù)委員會，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報全國人大常委會和國務(wù)院備案；民族自治地方的人大有權(quán)依照當?shù)孛褡逭?、?jīng)濟和文化的特點，制定自治條例和單行條例。 各有權(quán)機關(guān)根據(jù)國家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國的稅收法律體系。需要說明的是，我們平時所說的稅法，有廣義和狹義之分。廣義概念上的稅法包括所有調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，是稅法體系的總稱；而狹義概念上的稅法是特指由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定和頒布的稅收法律。由于

57、制定稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的機關(guān)不同，其法律級次不同，因此其法律效力也不同。下面簡單地予以介紹。 1．全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律 《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)?！鄙鲜鲆?guī)定確定了我國稅收法律的立法權(quán)由全國人大及其常委會行使，其他任何機關(guān)都沒有制定稅收法律的權(quán)力。在國家稅收中，凡是基本的、全局性的問題，例如，國家稅收的性質(zhì)，稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)的確定，稅種的設(shè)置，稅目、稅率的確定等，都需要由全國人大及其常委會以稅收法律的形式制定實施，并且在全國范圍內(nèi)，無論對國內(nèi)納稅人，還是涉外納稅人都普遍適用。在現(xiàn)行稅法中，

58、如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》以及1993年12月全國人大常委會通過的《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》都是稅收法律。除《憲法》外，在稅收法律體系中，稅收法律具有最高的法律效力，是其他機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)，其他各級機關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與《憲法》和稅收法律相抵觸。 2．全國人大或人大常委會授權(quán)立法 授權(quán)立法是指全國人民代表大會及其常務(wù)委員會根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同。國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高

59、于行政法規(guī)，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。1984年9月1日，全國人大常委會授權(quán)國務(wù)院改革工商稅制和發(fā)布有關(guān)稅收條例。1985年，全國人大授權(quán)國務(wù)院在經(jīng)濟體制改革和對外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例，都是授權(quán)國務(wù)院立法的依據(jù)。按照這兩次授權(quán)立法，國務(wù)院從1994年1月1日起實施工商稅制改革，制定實施了增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等6個暫行條例。授權(quán)立法，在一定程度上解決了我國經(jīng)濟體制改革和對外開放工作急需法律保障的當務(wù)之急。稅收暫行條例的制定和公布施行，也為全國人大及其常委會立法工作提供了有益的經(jīng)驗和條件，這些條例在條件成熟時上升為法律做好了準備。 3．

60、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 國務(wù)院作為最高國家權(quán)力機關(guān)的執(zhí)行機關(guān)，是最高的國家行政機關(guān)，擁有廣泛的行政立法權(quán)。我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。行政法規(guī)作為一種法律形式，在中國法律形式中處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章的地位，也是在全國范圍內(nèi)普遍適用的。行政法規(guī)的立法目的在于保證憲法和法律的實施，行政法規(guī)不得與憲法、法律相抵觸，否則無效。國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》等，都是稅收行政法規(guī)。 4．地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī) 根據(jù)《地方各級人民代表大會和地方各級人民

61、政府組織法》的規(guī)定，省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。由于我國在稅收立法上堅持“統(tǒng)一稅法”的原則，因此地方權(quán)力機關(guān)制定稅收地方法規(guī)不是無限制的，而是要嚴格按照稅收法律的授權(quán)行事。目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法規(guī)定，在遵循憲法、法律和行政法規(guī)的原則基礎(chǔ)上，可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)。 5．國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、

62、指示和規(guī)章?！庇袡?quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機關(guān)是財政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署。其制定規(guī)章的范圍包括：對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，稅收部門規(guī)章在全國范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。例如，財政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實施細則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》等都屬于稅收部門規(guī)章。 6．地方政府制定的稅收地方規(guī)章 《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定：“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)，制定規(guī)章?！卑凑铡敖y(tǒng)一稅法”的原則，上

63、述地方政府制定稅收規(guī)章，都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。沒有稅收法律、法規(guī)的授權(quán)，地方政府是無權(quán)自定稅收規(guī)章的，凡越權(quán)自定的稅收規(guī)章沒有法律效力。例如，國務(wù)院發(fā)布實施的城市維護建設(shè)稅、車船稅，房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實施細則。 （二）稅收立法、修訂和廢止程序 稅收立法程序是指有權(quán)的機關(guān)，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。 目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： 1．提議階段。無論是稅法的制定，還是稅法的修改、補充和廢止，一般由國務(wù)院授權(quán)其稅務(wù)主管

64、部門（財政部或國家稅務(wù)總局）負責立法的調(diào)查研究等準備工作，并提出立法方案或稅法草案，上報國務(wù)院。 2．審議階段。稅收法規(guī)由國務(wù)院負責審議。稅收法律在經(jīng)國務(wù)院審議通過后，以議案的形式提交全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)工作部門，在廣泛征求意見并做修改后，提交全國人民代表大會或其常務(wù)委員會審議通過。 3．通過和公布階段。稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施。稅收法律，在全國人民代表大會或其常務(wù)委員會開會期間，先聽取國務(wù)院關(guān)于制定稅法議案的說明，然后經(jīng)過討論，以簡單多數(shù)的方式通過后，以國家主席名義發(fā)布實施。 二、稅法的實施 稅法的實施即稅法的執(zhí)行。它包括稅收執(zhí)法

65、和守法兩個方面：一方面要求稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁；另一方面要求稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員、公民、法人、社會團體及其他組織嚴格遵守稅收法律。 由于稅法具有多層次的特點，因此，在稅收執(zhí)法過程中，對其適用性或法律效力的判斷，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國際法優(yōu)于國內(nèi)法；四是實體法從舊，程序法從新。 所謂遵守稅法是指稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員都必須遵守稅法的規(guī)定，嚴格依法辦事。遵守稅法是保證稅法得以順利實施的重要條件。 第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 從法律角度講，一

66、個國家在一定時期內(nèi)、一定體制下以法定形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總和即為稅法體系。但從稅收工作角度講，稅法體系往往被稱為稅收制度。即，一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。換句話說，稅法體系就是通常所說的稅收制度（簡稱稅制）。 一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一，結(jié)構(gòu)簡單的稅收制度；而結(jié)構(gòu)復雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。 在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復稅制稅收制度。一個國家為了有效取得財政收入或調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動，必須設(shè)置一定數(shù)量的稅種，并規(guī)定每種稅的征收和繳納辦法，包括對什么征稅、向誰征稅、征多少稅以及何時納稅、何地納稅、按什么手續(xù)納稅、不納稅如何處理等。 因此，稅收制度的內(nèi)容主要有三個層次：一是不同的要素構(gòu)成稅種，構(gòu)成稅種的要素主要包括：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等（詳見本章第一節(jié)“三、稅法的構(gòu)成要素”）。二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。構(gòu)成稅收制度的具體稅