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1、財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 （一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（持有目的）； 2、使用壽命超過一個會計年度。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的特征：1.固定資產(chǎn)是一個有形的資產(chǎn)。2.企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、為了提供勞務(wù)、或者經(jīng)營管理或者出租。 3.使用壽命超過一個完整的會計年度。 財務(wù)會計第五章 固定資

2、產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件在實際工作中的二、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件在實際工作中的具體應(yīng)用具體應(yīng)用 1.固定資產(chǎn)的不同組成部分2. 關(guān)于環(huán)保設(shè)備 3.備品備件和維修設(shè)備、維護設(shè)備 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)三、不同來源取得固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。 1、 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服

3、務(wù)費等。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)注意：1. 需要考慮固定資產(chǎn)購入后是否需要安裝。如果需要安裝，需要通過在建工程科目核算。安裝的一些費用計入在建工程，進而計入固定資產(chǎn)成本。如果不需要安裝，直接增加固定資產(chǎn)科目金額即可。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例1：209年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為80萬元，增值稅進項稅額為136 000元，支付的運輸費為2 500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。 財務(wù)會計第

4、五章 固定資產(chǎn) （1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為938500元：借：在建工程802500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）136000貸：銀行存款938500 （2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34900元：借：在建工程34900貸：原材料 30 000應(yīng)付職工薪酬4 900財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)837400貸：在建工程837400固定資產(chǎn)的成本80250034900837400（元） 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 2. 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用期分期付款(正常信用期通常為3年)，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確

5、定。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款等 實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例2：假定A公司2007年1月1日從C公司購入甲機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，甲機器的總價款為2000萬元，分三年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付400萬元。假定折現(xiàn)率為6%。財務(wù)會計第五章 固

6、定資產(chǎn)A、 2007年1月1日長期應(yīng)付款入賬價值=2000（萬元）固定資產(chǎn)的入賬價值=1000(P/F,6%,1)+600 (P/F,6%,2)+400 (P/F,6%,3) =1813.24 （萬元）未確認(rèn)融資費用=2000- 1813.24 =186.76 （萬元）財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 18132400 未確認(rèn)融資費用 1867600 貸：長期應(yīng)付款 20000000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)B、 2007年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷=1813.24*6%=108.79(萬元) 借：財務(wù)費用 1087900 貸：未確認(rèn)融資費用 1087900 借：長期應(yīng)

7、付款 10000 000貸：銀行存款 10000 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)C、2008年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷= (2000-1000)-(186.76-108.79) *6%=55.32 (萬元)借：財務(wù)費用 553200貸：未確認(rèn)融資費用 553200 借：長期應(yīng)付款 6000 000貸：銀行存款 6000 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)D、2009年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷= 186.76-108.79-55.32=22.65 (萬元)借：財務(wù)費用 226500貸：未確認(rèn)融資費用 226500 借：長期應(yīng)付款 4000 000貸：銀行存款 4000 000財務(wù)會計第五

8、章 固定資產(chǎn)例3： （分期付款購買固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)）207年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在207年至2011年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。207年1月1日，設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運雜費和相關(guān)稅費300 860元，已用銀行存款付訖。207年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費97 670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司適用的6個月折現(xiàn)率為10%。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（1）購

9、買價款的現(xiàn)值為：900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140（元）207年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程5 530 140未確認(rèn)融資費用3 469 860貸：長期應(yīng)付款9 000 000借：在建工程300 860貸：銀行存款 300 860財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如下表所示： 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（3）（1）（2）346 986 期末（4）期初（4）（3） 5 530 140 5 183 1544 801 469.404 381 616.342007.12.31 900 000 518 315.40

10、 480 146.94 381 684.60 419 853.06 2008.12.31 900 000 438 161.63 391 977.80 461 838.37 508 022.20 2009.12.31900 000 341 175.58 285 293.14 558 824.42 614 706.86 2 852 931.352 238 224.47 2010.12.31900 000 223 822.45 156 204.69 676 177.55743 795.311 562 046.92818 251.61 2011.12.31 合計 900 0009000 00081 7

11、48.39*3 469 860818 251.615 530 140分期付款額 （1） 日期 553 014 2007.6.302007.1.1 900 000 2008.6.30900 000 900 000900 000900 0002009.6.302010.6.302011.6.303 411 755.773 919 777.97（2）期初（4） 10%確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額00財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)合計：9000 000 3 469 860 5 530 140 0 * 尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 000818 251.61, 818 251.61，為最后一

12、期應(yīng)付本金余額 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（3）207年1月1日至207年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。207年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程553 014貸：未確認(rèn)融資費用553 014 借：長期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款900 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)207年12月31日甲公司的財務(wù)處理如下：借：在建工程 518 315.40貸：未確認(rèn)融資費用518 315.40借：長期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款 900 000借：在建工程97 670.60貸：銀行存款 97 670.60借：固定資產(chǎn)7 000 000貸

13、：在建工程 7 000 000固定資產(chǎn)的成本5 530 140300 860553 014518 315.4097 670.607 000000（元） 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（4）208年1月1日至211年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。208年6月30日：借：財務(wù)費用財務(wù)費用480 146.94貸：未確認(rèn)融資費用 480 146.94借：長期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款900 000以后期間的賬務(wù)處理與208年6月30日相同，此略。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)固定資產(chǎn)的成本，由建

14、造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1717號號借款費用借款費用處理。處理。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)1）自營方式建造固定資產(chǎn) 自營建造是自行建造固定資產(chǎn)中的一種情況。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前與工程相關(guān)的工程物資價款、在建工程人員的工資薪酬、還有相關(guān)稅費，都應(yīng)計入自營建造固定資產(chǎn)的入賬價值。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（1）工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損的處理 在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，所有工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，都

15、應(yīng)計入或沖減所建工程的成本；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（2）工程試運行中所獲得的收入、支出的核算 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。 即：試車過程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)補充：負(fù)荷聯(lián)合試車舉例 如一條生產(chǎn)線，需要進料、整形、組裝三個程序。當(dāng)生產(chǎn)線建成后，得進行試

16、運行。這時，如果不加原料進去，就是空轉(zhuǎn)，即無負(fù)荷。如果加原料就是有負(fù)荷。因為生產(chǎn)線是由三個程序組成的，所以稱之為聯(lián)合。 在進行負(fù)荷聯(lián)合試車的時候，會發(fā)生原料、水電、人工等支出。如果試車時生產(chǎn)出來的產(chǎn)品可以銷售，也會取得一定的收入。用收入減支出就是“所發(fā)生的凈支出”。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（3）尚未辦理竣工決算手續(xù)固定資產(chǎn)的處理 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，應(yīng)當(dāng)按估計價值入賬，同時計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對固定資產(chǎn)的入賬價值進行調(diào)整，但原來已經(jīng)計提的折舊不再追溯調(diào)整。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【例4多選題】采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中

17、應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（ ）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅B.工程人員的工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用E.工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【解析】選項A，增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)成本；選項D，應(yīng)計入管理費用。本題答案為BCE。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2）出包方式建造固定資產(chǎn) “在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目進行核算。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)3、其他方式取得的固定資

18、產(chǎn)的成本 （1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（2）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組、企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并和企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃確定。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（3）盤盈固定資產(chǎn)的成本 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整科目”核算。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)4. 存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)

19、定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：（1）核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；（2）石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)在發(fā)生時計入“財務(wù)費用”科目，借記“財務(wù)費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)（棄置費用的現(xiàn)值） 貸：預(yù)計負(fù)債 借：財務(wù)費用（預(yù)計負(fù)債的攤余成本*實際利率） 貸：預(yù)計負(fù)債財務(wù)會計第五章 固

20、定資產(chǎn) 注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例5：乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)207年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元，預(yù)計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：（1）207年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值250 000（

21、P/F，10%，40）250 0000.02215 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本2 500 0005 5252 505 525（萬元） 借：固定資產(chǎn)25 055 250 000貸：在建工程25 000 000 000預(yù)計負(fù)債55 250 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用55 250 00010%5 525 000（元）借：財務(wù)費用5 525 000貸：預(yù)計負(fù)債 5 525 000說明：借方計入什么科目應(yīng)看核反應(yīng)堆的建造在何時完成。如果第一年沒有完成，那么預(yù)計負(fù)債應(yīng)計入在建工程。教材這里直接計入了財務(wù)費用，因為當(dāng)年就完成了。以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每

22、年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括兩個大的問題：1.由于固定資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)的時間較長，所以它的價值通常是通過折舊的方式轉(zhuǎn)入成本費用中去。折舊是后續(xù)計量的一個問題。2.同樣由于持續(xù)時間較長，固定資產(chǎn)可能要發(fā)生一些維護、修理費用。維護、修理、改良的費用就是后續(xù)支出的處理應(yīng)怎么做。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊的相關(guān)概念1.折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)?。的方法對?yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂?.提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額 財務(wù)會

23、計第五章 固定資產(chǎn) 3.應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。 4.預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（折舊金額的大小到底取決于哪幾個方面）（1）固定資產(chǎn)原價；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后折舊需要重新計算）；（4）固定資產(chǎn)使用壽命。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)折舊范圍 1.從空間范圍來看：除以下兩

24、種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)）；（2）由于歷史原因單獨作為固定資產(chǎn)入賬的土地。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 說明：說明：現(xiàn)在企業(yè)只能擁有土地的使用權(quán)，使用權(quán)主要和無形資產(chǎn)相聯(lián)系，但在我國，由于歷史原因有些國有企業(yè)將土地作為固定資產(chǎn)入賬。土地作為固定資產(chǎn)入賬了，而隨著時間的推移土地的價值通常是在提升的，所以不能通過折舊的方式來減少它。 除了這兩類資產(chǎn)外，季節(jié)性停用的、修理期間停用的、不需用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)都在計提折舊的范圍內(nèi)。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)

25、當(dāng)按照暫估價值入賬，并計提折舊。3.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)進行核算，故也應(yīng)計提折舊。但經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不計提折舊，應(yīng)由出租方計提折舊。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)4.處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，這部分后續(xù)支出通常要資本化計入固定資產(chǎn)價值。改良停用時，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)5.計提折舊的時間范圍：始終是按月初賬上所擁有的固定資產(chǎn)來計提折舊。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊（月初賬上沒有），從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊（月初賬上有），從下月起不計提折舊。6.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)

26、當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)成本費用。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【例題6多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）。A.因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)C.企業(yè)臨時出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)E.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【答案】ACD【解析】選項A，要計提折舊；選項B，看到改擴建這個詞就想到要資本化，所以不計提折舊；選項C，臨時出租通常就是指經(jīng)營出租，出租方要對固定資產(chǎn)計提折舊；選項D，要計提折舊；選項E，不計提折舊。本題答案為ACD。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有

27、關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)1.年限平均法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限原價（1預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限原價年折舊率應(yīng)計折舊額凈殘值率財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2.工作量法單位工作量折舊額（原價凈殘值）/累計能提供的工作量財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【例7】甲公司的一臺機器設(shè)備原價為800 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4 000 000個，預(yù)計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40 000

28、個；假設(shè)甲公司沒有對該機器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)解析：該臺機器設(shè)備的本月折舊額計算如下：單個折舊額=800 000（1-5%）/4 000 000=0.19（元/個）本月折舊額=40 0000.19=7 600（元）在這種方法下，機器設(shè)備生產(chǎn)的數(shù)量越多，計提的折舊越多。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)3.雙倍余額遞減法 定義：雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以平均年限法折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價值求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 例8：某項固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4

29、%。要求：用雙倍余額遞減法計提折舊。第1年：120萬2/5100%=48萬第2年：（120萬-48萬）40%=28.8萬第3年：（120-48-28.8）40%=17.28萬財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 第4、5年改成平均年限法：（120-48-28.8-17.28-1204%）2=10.56（萬元）財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)4.年數(shù)總和法 定義：年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例9：承接上例，用年數(shù)總和法計提折舊。第1年：（120萬120萬4%）5/15=384 000第2年：（120萬120萬4%）4/1

30、5=307 200第3年：（120萬120萬4%）3/15=230 400第4年：（120萬120萬4%）2/15=153 600第5年：（120萬120萬4%）1/15=76 800財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)注意：如果折舊不是從第一個月開始，而是從某個年度中間的某個月開始，在計算時要注意年度與年度的銜接。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例10：基于上例，2007年7月1日增加購入固定資產(chǎn)，則：2007年折舊：（120-1204%）5/155/122008年折舊：（120-1204%）5/157/12（120-1204%）4/155/12財務(wù)會計第五章

31、 固定資產(chǎn)小結(jié)：小結(jié)： 雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化，折舊率不變；年數(shù)總和法是基數(shù)不變，折舊率在變化。這兩種方法的特點都是早期計提的折舊額多，后期的折舊額少，所以我們稱之為加速折舊。它體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，早期低估了資產(chǎn)，高估費用。對于技術(shù)進步比較快的行業(yè)，采用這樣的方法提折舊具有重要的意義。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)折舊的會計處理 固定資產(chǎn)按月計提折舊，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊方法等的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核復(fù)核。 使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有

32、差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。 （第十九條）財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（一）資本化的后續(xù)支出1.一般來說，發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用（維護目前的狀況，金額通常較?。瑧?yīng)當(dāng)費用化。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)予以資本化。財務(wù)會計第

33、五章 固定資產(chǎn)3.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照自有固定資產(chǎn)進行核算。4.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 例11：甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預(yù)計使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)

34、線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) （3）2009年1月1日3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定

35、資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為550 960元568 000（13%），年折舊額為91 826.67元（550 9606），各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用 91 826.67貸：累計折舊 91 826.67（2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384 346.66元568 000（91 826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建時的賬務(wù)處理為：借：在建工程 384 346.66累計折舊 183 653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 568 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) （3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：借：在建工程268 900貸

36、：銀行存款268 900（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653 246.66元（384 346.66268 900），其賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線653 246.66貸：在建工程 653 246.66財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) （5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計折舊額為633 649.26元653 246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9個月期間計提折折舊額為61 320.90元633 649.26（7129）9借：制造費用61 320.90貸：累計折舊61 320

37、.90財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 在2010年1月1日2016年12月31日7年間，每年計提折舊額為81 761.20元633649.26（7129）12。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費用81 761.20貸：累計折舊81 761.20財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 注意：企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價值。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)例12：某航空公司200年12月購入一架飛機，總計花費8 000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當(dāng)時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。209年初，公司開辟新航線，航

38、程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，航空公司如何進行賬務(wù)處理。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)航空公司的賬務(wù)處理為：（1）209年初飛機的累計折舊金額為：80 000 0003%8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程60 800 000累計折舊19 200 000貸：固定資產(chǎn)80 000 000（2）安裝新發(fā)動機；借：在建工程7 051 000貸：工程物資7 000 000銀行存款 51 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) （3） 209年

39、初老發(fā)動機的賬面價值為：5 000 0005 000 0003%8=3 800 000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機的賬面價值。借：營業(yè)外支出3 800 000貸：在建工程3 800 000（4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為：60 800 0007 051 0003 800 000=64 051 000（元）借：固定資產(chǎn)64 051 000貸：在建工程64 051 000注意注意：新部件替換原有部件的處理。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（二）費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(

40、管理費用或銷售費用）。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 1、固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： （1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 （2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)處置的會計處理二、固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置的內(nèi)容包括報廢、毀損、出售、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等， 通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 【例12】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 700元，累計已計提折舊177

41、 080元，已計提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7 120累計折舊177 080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 500貸：固定資產(chǎn)186 700（2）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存款5 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) （3）收到殘料變價收入借：銀行存款6 500貸：固定資產(chǎn)清理6 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 5 620貸：固定資產(chǎn)清理5 620 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)注意：（一）持有待售的固定資產(chǎn)

42、 1.確認(rèn)的條件（1）形成了處置的決議，決策機構(gòu)已經(jīng)通過決議（2）和受讓方簽訂了不可撤銷的合同（3）轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成 同時滿足上述三個條件，才能劃分為持有待售的固定資產(chǎn)。如果合同可以撤銷，那就不叫持有待售的固定資產(chǎn)。或者說履行合同的時間在3年以后，也不叫持有待售。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2.持有待售的固定資產(chǎn)的處理 持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計提折舊停止計提折舊，但應(yīng)對凈殘值進行重新預(yù)計應(yīng)對凈殘值進行重新預(yù)計。對方承諾的價款減去固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的費用即為新的凈殘值。將新的凈殘值與賬面價值進行比較，如果賬面價值高，差額應(yīng)作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備備處理。即：預(yù)計凈殘值=公允價值

43、-處置費用注意：調(diào)整后的凈殘值不得超過固定資產(chǎn)的原賬面價值財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn) 比如:有一項固定資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，與對方簽訂合同的售價為80萬元，處置費用為5萬元，那么75（805）萬元就是固定資產(chǎn)新的凈殘值，25（10075）萬元應(yīng)作為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，計入資產(chǎn)減值損失。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)3.上述三個確認(rèn)條件又是變動的比如，可能受到客觀環(huán)境的制約，在1年以內(nèi)合同沒有得到履行，則不符合持有待售的條件。如果它不再符合持有待售固定資產(chǎn)的定義，不再符合確認(rèn)的條件，應(yīng)將其重新分回來，并按下面兩者中的較低者入賬：（1）該資產(chǎn)沒有被劃歸為持有待售的情況下計算的賬面價值。（2）不再符合

44、持有待售條件時預(yù)計的可收回金額。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)（二）盤虧的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)盤虧通常通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯更正處理。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)說明：待處理財產(chǎn)損溢最終的結(jié)轉(zhuǎn)有幾種情況：（1）保險公司的賠償、責(zé)任人賠款等，計入其他應(yīng)收款； （2）無法查明原因的，計入營業(yè)外支出。 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【例13】甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價52 000元，已計提折舊20 000元，并已計提減值準(zhǔn)備12 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5 000元。財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)有關(guān)

45、賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢20 000累計折舊20 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12 000貸：固定資產(chǎn)52 000（2）報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款5 000營業(yè)外支出盤虧損失 15 000貸：待處理財產(chǎn)損溢20 000財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)練習(xí)：練習(xí)：1.單選題： 某企業(yè)為延長甲設(shè)備的使用壽命，2007年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計32萬元，估計能使甲設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2007年10月末的賬面記錄，甲設(shè)備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準(zhǔn)備30萬元。若被替換部分

46、的賬面原值為50萬元（不考慮其減值），則該企業(yè)2007年11月份改良后固定資產(chǎn)價值為（ ）萬元。A.182B.92C.150D.32財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【答案】B【解析】200-402-30+32-（50-50/52）=92（萬元）財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)2.多選題下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（）。A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益”時，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整E.持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試 財務(wù)會計第五章 固定資產(chǎn)【答案】ABCDE【解析】選項C，應(yīng)計入營業(yè)外收支；選項D，這個調(diào)整通過減值準(zhǔn)備的計提來處理。五個選項的表述都是正確的。