《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)課件（60頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第二章第二章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)： 1.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、折舊方法掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、折舊方法 2.掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的減值 3.掌握固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的清查掌握固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)的清查 教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的折舊；固定資固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的折舊；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出產(chǎn)的后續(xù)支出 教學(xué)難點(diǎn)：教學(xué)難點(diǎn)： 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）固定資產(chǎn)的概念和確認(rèn)

2、標(biāo)準(zhǔn) 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2.2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以固定資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：確認(rèn)： 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組

3、成部分，要予以確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠確認(rèn)，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否則，并同時(shí)滿足其他確認(rèn)條件，就可以加以確認(rèn)；否則，企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。企業(yè)不應(yīng)加以確認(rèn)。 資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；如果某一項(xiàng)目預(yù)期資產(chǎn)最基本的特征是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，

4、主要在實(shí)務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常，取得

5、固定資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)；反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，有時(shí)某項(xiàng)固定即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，有時(shí)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固

6、定資產(chǎn)所資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有包含的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認(rèn)為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有產(chǎn)加以確認(rèn)。比如，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)（承租人）雖然不擁有該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，該固定資產(chǎn)的所有權(quán)，但企業(yè)能夠控制該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了

7、企業(yè)，因此，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。 （二）固定資產(chǎn)的分類（二）固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可將固定資產(chǎn)分為七大類：將固定資產(chǎn)分為七大類： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。它是指直接參加或直接服務(wù)于企業(yè)的。它是指直接參加或直接服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，例如，房屋、建筑物、設(shè)備、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，例如，房屋、建筑物、設(shè)備、管理用具等。管理用具等。 2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。它

8、是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)。它是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，例如，職工宿舍、子弟學(xué)校、食堂、浴程的各種固定資產(chǎn)，例如，職工宿舍、子弟學(xué)校、食堂、浴室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。室、理發(fā)室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。1.1. 3.3.租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)。它是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使。它是指在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，用的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)是將使用權(quán)暫時(shí)讓渡給承租單位，所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提所有權(quán)仍歸本企業(yè)，由企業(yè)收取租金收入，仍應(yīng)由本企業(yè)提取折舊。取折舊。4. 4.

9、 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)。它是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)。它是指尚未使用的新增固定資產(chǎn)，調(diào)入尚未安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已入尚未安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已 及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。及經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。5. 5. 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)。它是指本企業(yè)不需用或經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處。它是指本企業(yè)不需用或經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。理的固定資產(chǎn)。6. 6. 土地土地。它是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土。它是指過(guò)去已經(jīng)單獨(dú)估價(jià)入賬的土地。因征用土地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的地而支付的補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的

10、 價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)格入賬。7. 7. 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的。它是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。機(jī)器設(shè)備。在租賃期內(nèi)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。土地使用權(quán)的處理土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不

11、與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)記入所建造的房屋建筑物的成本。的成本。2.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例

12、如，建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確公允價(jià)值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)實(shí)無(wú)法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本成本入賬，即指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資入賬，即指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支

13、出。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量就是確定固定資產(chǎn)的的支出。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量就是確定固定資產(chǎn)的取得成本。取得成本。 固定資產(chǎn)的取得有外購(gòu)、自行建造、投資者投固定資產(chǎn)的取得有外購(gòu)、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式取得。業(yè)合并、融資租賃等方式取得。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)

14、、安裝費(fèi)和專業(yè)接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。人員服務(wù)費(fèi)等。 會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借會(huì)計(jì)核算時(shí)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”等科目。等科目。 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程在建工程”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊?例例11某企業(yè)購(gòu)入機(jī)床一臺(tái)，價(jià)格為某企業(yè)購(gòu)入機(jī)床一臺(tái)，價(jià)格為3000030000元，增值稅款元，增值稅款51005100元，運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用元，運(yùn)

15、達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用200200元，買入后即為車間領(lǐng)元，買入后即為車間領(lǐng)用。其分錄如下：用。其分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3020030200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35300 35300 【例例2 2】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為5050萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 00085 000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 50

16、02 500元，款項(xiàng)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值值3 3萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 1005 100元；元； 應(yīng)支付安裝工人的工資為應(yīng)支付安裝工人的工資為4 9004 900元。假定不考慮其他相元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)：）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)： 借：在建工程借：在建工程 502 500502 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交

17、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 00085 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 587 500587 500 （2 2）領(lǐng)用本公司原材料、應(yīng)支付安裝工人工資等費(fèi)用）領(lǐng)用本公司原材料、應(yīng)支付安裝工人工資等費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 34 90034 900 貸：原材料貸：原材料 30 00030 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4 9004 900 （3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 537 400537 400 貸：在建工程貸：在建工程 537 400537 400（二）自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計(jì)量（二）自行建造固定資產(chǎn)成本的

18、初始計(jì)量 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程在建工程”科目核科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)乃悖こ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üぴ诮üこ坛獭笨颇哭D(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊?企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)自營(yíng)和和出包出包兩種兩種方式。方式。 1.1.自營(yíng)工程自營(yíng)工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員自營(yíng)工程是指企業(yè)

19、自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。施工的建筑工程和安裝工程。 購(gòu)入工程用物資時(shí)，應(yīng)借記購(gòu)入工程用物資時(shí)，應(yīng)借記“工程物資工程物資”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”等科目。等科目。 領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“工程物資工程物資”科目?？颇?。 在建工程領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料本企業(yè)原材料時(shí)，借記時(shí)，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“原材料原材料” ” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）等等科目?？颇?。 在建工程領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品本企業(yè)生產(chǎn)的

20、產(chǎn)品時(shí)，借記時(shí)，借記“在建工程在建工程”科目，科目，貸記貸記“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。等科目。 自營(yíng)工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等），借記自營(yíng)工程所發(fā)生的其他支出（如分配工程人員工資等），借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等等科目?？颇俊?自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”等科目。等科目。 例例3 3 某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工

21、程準(zhǔn)備的各種物資某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000500000元，元，支付的增值稅額為支付的增值稅額為8500085000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為的水泥一批，實(shí)際成本為8000080000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為100000100000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000100000元，支付的元，支付的其他費(fèi)用其他費(fèi)用3000030000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)作元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)

22、應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：如下會(huì)計(jì)處理：（1 1）購(gòu)入工程物資時(shí)：）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資 585000585000 貸：銀行存款貸：銀行存款 585000585000（2 2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 585000 585000 貸：工程物資貸：工程物資 585000 585000（3 3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：額為：借：在建工程借：在建工程 9700097000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

23、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700017000（4 4）分配工程人員工資時(shí)：）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 100000100000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 100000（5 5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程 3000030000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000030000（6 6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為： 585000+97000+100000+30000=812000 585000+97000+100000+30000=812000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8120

24、00812000 貸：在建工程貸：在建工程 812000812000 2. 2. 出包建造固定資產(chǎn)出包建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給企業(yè)通過(guò)出包工程方式建造的固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)。承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)。 支付工程價(jià)款時(shí)，借記支付工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等科目。等科目。 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊?例例44（1 1）企業(yè)采用出包方式修

25、建倉(cāng)庫(kù)一座，按合理估計(jì)的發(fā)）企業(yè)采用出包方式修建倉(cāng)庫(kù)一座，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包方結(jié)算進(jìn)度款包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向承包方結(jié)算進(jìn)度款420000420000元，應(yīng)作會(huì)元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 420000420000 貸：銀行存款貸：銀行存款 420000420000（2 2）工程結(jié)束，補(bǔ)交工程款）工程結(jié)束，補(bǔ)交工程款280000280000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程借：在建工程 280000280000 貸：銀行存款貸：銀行存款 280000280000（3 3）工程完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本）工程完工交付使用，

26、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本700000700000元。應(yīng)根據(jù)元。應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單”作會(huì)計(jì)分錄如下：作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 700000700000 貸：在建工程貸：在建工程 700000700000三、固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)的折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的含義和范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的含義和范圍 固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中雖然其實(shí)物形態(tài)始終保持固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中雖然其實(shí)物形態(tài)始終保持不變，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)效能的衰竭而不斷損不變，但其價(jià)值卻隨著固定資產(chǎn)效能的衰竭而不斷損耗，因此，企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)采耗，因此，企業(yè)應(yīng)該在固定資產(chǎn)的有

27、效使用期限內(nèi)采取合理的方法計(jì)提折舊。取合理的方法計(jì)提折舊。 折舊就是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步損耗的價(jià)值。折舊就是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐步損耗的價(jià)值。這部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到它參與生產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目這部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到它參與生產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)項(xiàng)目的成本中去，構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分。的成本中去，構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本的一部分。 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。影響折舊的因素主要有以下企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。影響折舊的因素主要有以下三個(gè)方面：三個(gè)方面：第一，固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)成本。第一，固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)成本。第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指

28、預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。第三，固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接第三，固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。影響各期應(yīng)提的折舊額。第四，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)第四，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。應(yīng)注意的幾點(diǎn)應(yīng)注意的幾點(diǎn) 1.1.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍舊計(jì)提折舊，從下月折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月

29、仍舊計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。起不計(jì)提折舊。 2.2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 3.3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額整原已計(jì)提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)

30、折舊的方法（二）固定資產(chǎn)折舊的方法 固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，包括年限平均法、工作固定資產(chǎn)的折舊方法有多種，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。量法、雙倍余額遞減法和年限總和法。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，只有固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，只有在年度終了進(jìn)行復(fù)核，且符合變更條件的才能更改，在年度終了進(jìn)行復(fù)核，且符合變更條件的才能更改，并在附注中予以披露。并在附注中予以披露。 1.1.年限平均法年限平均法 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠棠晗奁骄ㄊ侵笇⒐潭ㄙY產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的

31、一種方法。 這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= =固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額1212固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)清理費(fèi)用預(yù)計(jì)殘值收入固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊額-)( 例例5 5 企業(yè)有廠房一幢，原值是企業(yè)有廠房一幢，原值是200000200000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限2020年，預(yù)計(jì)殘值年，預(yù)計(jì)殘值2000020000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用500

32、05000元。元。 采用年限平均法計(jì)提折舊采用年限平均法計(jì)提折舊年折舊額年折舊額=200000-=200000-（20000-500020000-5000）/20=9250/20=9250（元）（元）月折舊額月折舊額=9250/12=771=9250/12=771（元）（元）2.2.工作量法工作量法 工作量法是指按固定資產(chǎn)所能完成的工作量平均工作量法是指按固定資產(chǎn)所能完成的工作量平均計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為：計(jì)算折舊的方法。其計(jì)算公式為：當(dāng)月實(shí)際完成的工作量單位工作量折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值單位工作量折舊額 例例6 6 企業(yè)購(gòu)入汽車一部，原值企業(yè)購(gòu)入汽車

33、一部，原值340000340000元，預(yù)計(jì)行駛里程元，預(yù)計(jì)行駛里程167500167500千米，預(yù)計(jì)凈殘值千米，預(yù)計(jì)凈殘值50005000元，投入使用后第一個(gè)月行元，投入使用后第一個(gè)月行駛駛30003000千米。每千米折舊額和第一個(gè)月的折舊額計(jì)算如下：千米。每千米折舊額和第一個(gè)月的折舊額計(jì)算如下： 每千米折舊額每千米折舊額= =（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元）（元） 第一個(gè)月折舊額第一個(gè)月折舊額=3000=30002=60002=6000（元）（元） 3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根雙

34、倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為： 年折舊率年折舊率=2=2固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212 月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月折舊率月折舊率 采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除

35、預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。 例例7 7 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1600016000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為500500元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：折舊額計(jì)算如下：年折舊率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=16000=1600040%=640040%=6400（元）（元）第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額= =（16000-640016000-6400）40%=384

36、040%=3840（元）（元）第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額= =（16000-6400-384016000-6400-3840）40%=230440%=2304從第四年起改按平均年限法計(jì)提折舊。從第四年起改按平均年限法計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額第四、第五年的年折舊額= =（3456-5003456-500）2=14782=1478（元）（元）年份年份賬面價(jià)值賬面價(jià)值折舊率折舊率折舊額折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊期末賬面期末賬面價(jià)值價(jià)值1 12 23 34 45 5 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法12%100:年折舊率月折舊率和預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總尚可使用年限年折舊率如下年數(shù)總和法的計(jì)算公式

37、例例8 8 某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5000050000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為20002000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如下表：下表：年份年份尚可使用年尚可使用年限（年）限（年）原值原值- -凈殘凈殘值（元）值（元）折舊率折舊率年折舊額年折舊額累計(jì)折舊累計(jì)折舊（元）（元）1 15 548000480005/155/15160001600016000160002 24 448000480004/154/15128001280028800288003 33 348000480003/15

38、3/159600960038400384004 42 248000480002/152/156400640044800448005 51 148000480001/151/15320032004800048000（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本科目，并根據(jù)用途記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?；蛘弋?dāng)期損益。 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用制造費(fèi)用；管

39、理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用管理費(fèi)用；銷售部門(mén)所使用的固定資；銷售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)記入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)記入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本。 例例9 9 某企業(yè)某企業(yè)6 6月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下：一車間房屋建筑月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如下：一車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為2500025000元，二車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)元，二車間房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等折舊額為備等折舊額為350003500

40、0元，全廠管理部門(mén)房屋建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸元，全廠管理部門(mén)房屋建筑物、設(shè)備、運(yùn)輸工具等折舊額為工具等折舊額為1500015000元，營(yíng)業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為元，營(yíng)業(yè)大樓房屋建筑物等折舊額為30003000元，租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊元，租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊62006200元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用-一車間一車間 2500025000 - -二車間二車間 3500035000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1500015000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 30003000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 62006200 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 84200 84200 練習(xí)練習(xí)某企

41、業(yè)于某企業(yè)于2010年初自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種年初自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資物資100000元，支付的增值稅額為元，支付的增值稅額為17000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）資（含增值稅）105300元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為10000元，元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為1700元；分配工程人員工資元；分配工程人員工資43000元，工程元，工程于于2010年年4月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)月達(dá)

42、到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)年，預(yù)計(jì)凈殘值率為計(jì)凈殘值率為10%。要求要求1）計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；）計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；（2）編制）編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；年與工程物資和固定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算）計(jì)算2011年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。年該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額。參考答案參考答案 （1 1）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=105300+11700+43000=160000=105300+11700

43、+43000=160000元元 （2 2）會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資： 借：工程物資借：工程物資 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000 工程領(lǐng)用物資：工程領(lǐng)用物資： 借：在建工程借：在建工程 105300105300 貸：工程物資貸：工程物資 105300105300剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料：剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料： 借：原材料借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700 貸：工程物資貸：工程物資 11700 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料

44、 借：在建工程借：在建工程倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 1170011700 貸：原材料貸：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17001700分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 43000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 43000工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 160000 貸：在建工程貸：在建工程-倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 160000（3）該項(xiàng)固定資產(chǎn)）該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年的折舊額年的折舊額=160000（1-10%1-10%）5/15 5/15 4/12+ 4/

45、12+ 160000（1-10%1-10%）4/15 4/15 8/12=416008/12=41600元元四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出修理費(fèi)用、更新改造支出等。等。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出等后續(xù)支出，如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造支出等后續(xù)支出，如果符符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

46、的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出兩種形式。續(xù)支出兩種形式。（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者提高了單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高了單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品的產(chǎn)出數(shù)量，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予提高，或者使

47、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，此時(shí)，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。以資本化。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程在建工程”科科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本

48、化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額的差額，計(jì)入當(dāng)期差額，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出。 例例10 200410 2004年年3 3月月1 1日，麓山機(jī)器廠所持有的一條機(jī)制生產(chǎn)線，原價(jià)為日，麓山機(jī)器廠所持有的一條機(jī)制生產(chǎn)線，原價(jià)為800000800000元，已累計(jì)計(jì)提折舊為元，已累計(jì)計(jì)提折舊為360000360000元，賬面價(jià)值為元，賬面價(jià)值為440000440000元；由于生產(chǎn)元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適

49、銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，麓山機(jī)器廠決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改建，以提高其生產(chǎn)能力；麓山機(jī)器廠決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改建，以提高其生產(chǎn)能力；20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，經(jīng)過(guò)日，經(jīng)過(guò)3 3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出共發(fā)生支出230000230000元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限

50、延長(zhǎng)了定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長(zhǎng)了4 4年；年；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)情況下，該廠的會(huì)計(jì)處理如下：不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)情況下，該廠的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）20042004年年3 3月月1 1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程借：在建工程 440000440000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 360000360000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800000800000（2 2）20042004年年3 3月月1 1日至日至5 5月月3131日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程借

51、：在建工程 230000230000 貸：銀行存款貸：銀行存款 230000230000（3 3）20042004年年5 5月月3131日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：錄為：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 670000670000 貸：在建工程貸：在建工程 670000670000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果不符合資本化條件，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)日常修理和大則應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，固定資產(chǎn)日常修理和大修理

52、等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況。 企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用。 例例111120072007年年1 1月月2323日甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，日甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120

53、000120 000元；應(yīng)元；應(yīng)支付維修人員薪酬為支付維修人員薪酬為43 32043 320元。元。 甲公司的賬務(wù)處理如下甲公司的賬務(wù)處理如下 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 183 720183 720 貸：原材料貸：原材料 120 000120 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 43 32043 320五、固定資產(chǎn)的減值五、固定資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資其可收回金額低于其賬面價(jià)

54、值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，科目，固固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則該固定資產(chǎn)的折舊如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則該固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整

55、，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該固定資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，壽命內(nèi)系統(tǒng)的分?jǐn)傉{(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。也就是說(shuō)，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)已計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)備后的金額），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。的折舊率和折舊額。 例例12 12 星星股份有限公司于星星股份有限公司于20042004年年1212月

56、月3131日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，用于日購(gòu)入一臺(tái)固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其入賬價(jià)值為元，預(yù)計(jì)使用年限為生產(chǎn)產(chǎn)品，其入賬價(jià)值為元，預(yù)計(jì)使用年限為6 6年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。20062006年年1212月月3131日，由于市場(chǎng)需求發(fā)生不利的變化，致使該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，日，由于市場(chǎng)需求發(fā)生不利的變化，致使該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，估計(jì)其可收回金額為估計(jì)其可收回金額為250000250000元。該企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。試對(duì)元。該企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊。試對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（1 1）20042004年年1212月月3131日購(gòu)入固定資產(chǎn)日購(gòu)入固定資產(chǎn)借

57、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）20052005年年1212月月3131日計(jì)提折舊日計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200000200000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 200000200000（3 3）20062006年年1212月月3131日計(jì)提折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備日計(jì)提折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 200000200000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 200000200000借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 550000 550000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000550000（4 4）2007-2010200

58、7-2010年每年年每年1212月月3131日計(jì)提折舊日計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 6250062500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 6250062500六、固定資產(chǎn)的處置六、固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對(duì)那些由于使用而不斷磨損定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓。對(duì)那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。應(yīng)及時(shí)進(jìn)行處理。

59、 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。 處置固定資產(chǎn)通過(guò)處置固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算?？颇亢怂恪?一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等原因減少的一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟： 1.1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清

60、理固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。 2.2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)核算發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記用以及應(yīng)交的稅金，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。等科目。 3.3.核算出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資核算出售收入和殘料等的處理。企業(yè)

61、收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀銀行存款行存款”、“原材料原材料”等科目，貸記等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目?？颇?。 4.4.核算應(yīng)由保險(xiǎn)賠償或由過(guò)失人賠償?shù)?。企業(yè)計(jì)算或收到核算應(yīng)由保險(xiǎn)賠償或由過(guò)失人賠償?shù)?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“固定固定資

62、產(chǎn)清理資產(chǎn)清理”科目?？颇俊?5.5.核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記“固固定資產(chǎn)清理定資產(chǎn)清理”科目，貸記科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”科目；如為凈損科目；如為凈損失，借記失，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科科目。目。 例例13 13 某企業(yè)將一棟廠房出售，該廠房的賬面原值元，已提折某企業(yè)將一棟廠房出售，該廠房的賬面原值元，已提折舊舊200000200000元，出售取得收入元，出售取得收入900000900000元，存入銀行。與該經(jīng)濟(jì)業(yè)元，存入銀行。與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為務(wù)相關(guān)的會(huì)

63、計(jì)分錄為（1 1）轉(zhuǎn)出出售固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊時(shí)）轉(zhuǎn)出出售固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800000800000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200000200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （2 2）收到出售收入存入銀行時(shí)）收到出售收入存入銀行時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 900000900000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 900000 900000 （3 3）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅）計(jì)算銷售該固定資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅 900000 9000005%=450005%=45000（元）（元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4500045000 貸：應(yīng)交

64、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4500045000（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈收益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5500055000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入-處置固定資產(chǎn)凈收益處置固定資產(chǎn)凈收益 55000 55000 例例14 14 某企業(yè)報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值某企業(yè)報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原值300000300000元，已提折舊元，已提折舊285000285000元；在清理過(guò)程中，殘料變價(jià)收入元；在清理過(guò)程中，殘料變價(jià)收入40004000元存入銀行，另以銀元存入銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用行存款支付清理費(fèi)用30003000元。則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：元

65、。則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的原值及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1500015000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 285000285000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 300000300000（2 2）收到殘料變價(jià)收入時(shí)）收到殘料變價(jià)收入時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 40004000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 40004000（3 3）支付清理費(fèi)用時(shí)）支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000（4 4）清理凈損失轉(zhuǎn)入）清理凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”時(shí)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出借

66、：營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 1400014000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1400014000 例例15 15 企業(yè)因故毀損設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值企業(yè)因故毀損設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的賬面原值500000500000元，已提元，已提折舊折舊200000200000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000100000元，現(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)處理，企元，現(xiàn)經(jīng)批準(zhǔn)處理，企業(yè)以銀行存款支付清理費(fèi)用業(yè)以銀行存款支付清理費(fèi)用60006000元，殘料作價(jià)元，殘料作價(jià)40004000元作為原材料入庫(kù)，元作為原材料入庫(kù)，另收到其他殘料收入另收到其他殘料收入20002000元存入銀行，應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款元存入銀行，應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款7000070000元。元。則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）轉(zhuǎn)出毀損的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)）轉(zhuǎn)出毀損的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊和計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：備時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200000200000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200000200000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備