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1、工商工商 大大 學(xué)學(xué) 會會 計計 學(xué)學(xué) 院院REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 11收入、費用收入、費用和利潤和利潤10中中 Intermediate Accounting 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 第一節(jié)第一節(jié)收入的核算收入的核算 第二節(jié)第二節(jié)費用的核算費用的核算 第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算本章內(nèi)容本章內(nèi)容 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 重點重點 商品銷售收入的確認。商品銷售收入的確認。 難點難點 商品銷售收入條件的理解與運用。商品銷售收入條件的理解與運用。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 收入：企業(yè)在

2、收入：企業(yè)在中形成的、會中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本入資本無無關(guān)的經(jīng)濟利益的關(guān)的經(jīng)濟利益的總總流入流入。 日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的從事的經(jīng)常性活動經(jīng)常性活動，以及與之，以及與之相關(guān)的相關(guān)的其他活動其他活動。u銷售商品銷售商品u提供勞務(wù)提供勞務(wù)u讓渡資產(chǎn)使用權(quán)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)第一節(jié)第一節(jié) 收入收入 下列各項中，符合收入會計要素定義，可下列各項中，符合收入會計要素定義，可以確認為收入的是（以確認為收入的是（ ）。）。 A.A.出售無形資產(chǎn)收取的價款出售無形資產(chǎn)收取的價款 B.B.出售固定資產(chǎn)收取的價款

3、出售固定資產(chǎn)收取的價款 C.C.出售原材料收到的價款出售原材料收到的價款 D.D.出售長期股權(quán)投資收取的價款出售長期股權(quán)投資收取的價款C1.銷售商品收入的確認標(biāo)準(zhǔn)（銷售商品收入的確認標(biāo)準(zhǔn)（同時滿足同時滿足重重） A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。給購貨方。 B.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 C.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 D.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。相關(guān)的收入和成

4、本能夠可靠地計量。 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤一、銷售商品一、銷售商品案例案例1 1：某商場銷售：某商場銷售A A商品并約定該商商品并約定該商品售出后，購貨方不能退貨品售出后，購貨方不能退貨。案例案例2 2：某商場在銷售：某商場在銷售A A商品時向客戶承諾，商品時向客戶承諾，如果賣出的商品在三個月內(nèi)因質(zhì)量總是不如果賣出的商品在三個月內(nèi)因質(zhì)量總是不符合要求，則可以退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，符合要求，則可以退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，商場估計退貨的比例為銷售額的商場估計退貨的比例為銷售額的1%1%。（若改為無法確定，怎么做？）（若改為無法確定，怎么做？）案例案例3 3：某公司：某公司A A向客戶

5、銷售電梯，并負責(zé)向客戶銷售電梯，并負責(zé)安裝。安裝。銷售的確認銷售的確認記住記?。ǘ┥唐蜂N售收入的賬務(wù)處理（二）商品銷售收入的賬務(wù)處理 為核算企業(yè)的主要經(jīng)營活動收入與其他為核算企業(yè)的主要經(jīng)營活動收入與其他經(jīng)營活動收入，需要設(shè)置經(jīng)營活動收入，需要設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。 2.“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目?？颇?。 3.“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目?？颇?。 （主要指銷售材料、出租租金收入、轉(zhuǎn)讓主要指銷售材料、出租租金收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入無形資產(chǎn)使用權(quán)收入-記住記?。?4.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目?？颇?。 5.“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目?？颇?。

6、 特別注意：特別注意： 為了單獨反映為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目進行核科目進行核算。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入算。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本，借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目，貸記等科目，貸記“庫存商品庫存商品”科目。期末，科目。期末，“發(fā)出發(fā)出商品商品”科目的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負債表的科目的余額，應(yīng)并入資產(chǎn)負債表的“存貨存貨”項目反映。項目反映。（二）收入的會計處理（二）收入的會計處理 2.收入的一般核算收入的一

7、般核算 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤確認收入確認收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/銀行存款等銀行存款等 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)17000結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800001)符合確認收入條件的，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本符合確認收入條件的，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本 例題例題 A公司在公司在2001年年4月向月向B企業(yè)銷售一批商品企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅件，增值稅發(fā)票上注明的售價發(fā)票上注明的售價100 000元，增

8、值稅額元，增值稅額17 000元元,成本成本80 000元元例1 A企業(yè)企業(yè)207年年5月份銷售一批產(chǎn)品給月份銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，按企業(yè)，按照合同約定，產(chǎn)品的銷售價格為照合同約定，產(chǎn)品的銷售價格為50萬元，增值稅稅萬元，增值稅稅率率17%，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)提供，產(chǎn)品品種和質(zhì)量按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)提供，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到了產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到了B企業(yè)開出、承兌企業(yè)開出、承兌3個月個月到期的商業(yè)承兌匯票。該批產(chǎn)品的實際成本為到期的商業(yè)承兌匯票。該批產(chǎn)品的實際成本為32萬萬元。元。A企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)585 000 貸：主營業(yè)

9、務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 85 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本320 000貸：庫存商品貸：庫存商品320 000不符合收入不符合收入確認條款的確認條款的情況下的處理情況下的處理（如購貨方資（如購貨方資金周轉(zhuǎn)暫時存金周轉(zhuǎn)暫時存在問題）在問題） 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額應(yīng)收銷項稅額 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）當(dāng)購貨方當(dāng)購貨方條件好轉(zhuǎn)時條件好轉(zhuǎn)時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入

10、借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品2)商品已發(fā)出，但不符合確認收入條件的商品已發(fā)出，但不符合確認收入條件的重重例例2-P419 A企業(yè)于企業(yè)于207年年3月以托收承付方式向月以托收承付方式向B企業(yè)企業(yè)銷售一批商品，成本為銷售一批商品，成本為50 000元，增值稅專用發(fā)元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價票上注明：售價70 000元，增值稅元，增值稅11 900元。元。A企業(yè)在銷售時已知企業(yè)在銷售時已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時困難，但但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時B企企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可

11、能業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由企業(yè)。由于此項收入目前收回的可能性不大，于此項收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷企業(yè)在銷售該商品時不能確認收入，應(yīng)將已發(fā)出商品成本售該商品時不能確認收入，應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目?？颇?。假設(shè)假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，發(fā)生，A企業(yè)的會計處理如下：企業(yè)的會計處理如下： A、發(fā)出商品、發(fā)出商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品50 000貸：庫存商品貸：庫存商品50 000 B、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的增值稅：、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的增

12、值稅： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè)11 900 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項）11 900 C、如果、如果207年年11月得知月得知B企業(yè)經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，企業(yè)經(jīng)營情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，并且并且B企業(yè)承諾在近期付款，則可以滿足收入的確企業(yè)承諾在近期付款，則可以滿足收入的確認條件，進行的賬務(wù)處理為：認條件，進行的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 70 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入70 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本50 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 50 000例3 某企業(yè)某企業(yè)207年出租包裝物一批，取得租金年出租包裝物一批，取得

13、租金收入收入1000元，包裝物的成本為元，包裝物的成本為800元（包裝物成元（包裝物成本采用一次攤銷法計入成本），租金收入已存入本采用一次攤銷法計入成本），租金收入已存入銀行（不考慮相關(guān)稅費）。銀行（不考慮相關(guān)稅費）。 借：銀行存款借：銀行存款1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本800貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物800 2、涉及折扣和折讓的商品銷售、涉及折扣和折讓的商品銷售P420 （1）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 按按不扣除不扣除現(xiàn)金折扣的金額確定銷售商品收現(xiàn)金折扣的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入

14、當(dāng)期財務(wù)費財務(wù)費用用。 （2）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 按按扣除扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。 （3）銷售折讓）銷售折讓 因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價售價上上給予的減讓。給予的減讓?，F(xiàn)金折扣案例現(xiàn)金折扣案例付款日期付款日期4 4月月1919日日4 4月月2626日日5 5月月2020日日借：銀行存款借：銀行存款115 000115 000116 000116 000117 000117 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 2 0001 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117 000117 000117 00

15、0117 000117 000117 0004 4月月1111日：借：應(yīng)收帳款日：借：應(yīng)收帳款BB企業(yè)企業(yè) 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 17 00017 000 例題例題 A公司在公司在2001年年4月向月向B企業(yè)銷售一批商品企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價標(biāo)上注明的售價100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元，企業(yè)為了及元，企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：早收回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/101/20n/30。假

16、定買方在。假定買方在4月月19日、或日、或4月月26日、或日、或5月月20日付日付清貨款，只對售價折扣。清貨款，只對售價折扣。例5 C公司207年5月15日賒銷D公司一批商品，商品售價80 000元，信用條件為“5/10，n/30”，增值稅率17%。 3）銷售折讓的會計處理）銷售折讓的會計處理 銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因銷售折讓是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價上給予購買方的減讓。而在售價上給予購買方的減讓。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤銷

17、售折讓案例銷售折讓案例4 4月月1111日：借：應(yīng)收帳款日：借：應(yīng)收帳款BB企業(yè)企業(yè) 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 17 00017 000 例題例題 A公司在公司在2001年年4月向月向B企業(yè)銷售一批商品企業(yè)銷售一批商品1000件，增值稅發(fā)件，增值稅發(fā)標(biāo)上注明的售價標(biāo)上注明的售價100 000元，增值稅額元，增值稅額17 000元，元，B在驗收過在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求給予程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求給予5%折折讓。折折讓。發(fā)生折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入 5

18、%5%* *100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷） 5%5%* * 17 000 17 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款BB企業(yè)企業(yè) 5%5%* * 117 000 117 000實際收到款項時：借：銀行存款實際收到款項時：借：銀行存款 95%95%* *117 000117 000 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款BB企業(yè)企業(yè) 95%95%* * 117 000 117 0004.銷售退回的會計處理銷售退回的會計處理P428 （1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計）未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫

19、存商品庫存商品”科科目。目。 （2）已確認收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減）已確認收入的銷售退回，一般均應(yīng)沖減當(dāng)月當(dāng)月的的銷售收入，同時沖減退回銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月當(dāng)月的銷售成本。的銷售成本。 （3）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負債表日及之前售出）若銷售退回是屬于在資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的商品并在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度報告年度的的收入、成本和稅金。收入、成本和稅金。 1

20、1 收入、費用和利潤收入、費用和利潤 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤銷銷 售售 退退 回回發(fā)生在資產(chǎn)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至負債表日至財務(wù)報告批財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間，準(zhǔn)日之間，應(yīng)沖減報告應(yīng)沖減報告年度的收入、成本年度的收入、成本和稅金（了解）和稅金（了解） 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：以前

21、年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 未確認收入的已發(fā)未確認收入的已發(fā)出商品退回（掌握）出商品退回（掌握） 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品已確認收入的銷售已確認收入的銷售退回（掌握）退回（掌握） 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本例11-重 某企業(yè)某企業(yè)2006年年12月份銷售產(chǎn)品月份銷售產(chǎn)品100件，單件，單位售價位售價1 400元，單位銷售成本元，單位銷售成本1 000元。元。因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于因質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2007年年5

22、月份被退回月份被退回10件，貨款已經(jīng)退回，該產(chǎn)品的增值稅稅件，貨款已經(jīng)退回，該產(chǎn)品的增值稅稅率率17%，假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，假如該企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。銷售退回應(yīng)退回的增值稅已取得有關(guān)證明。按上述已知條件，該企業(yè)的會計處理如下：按上述已知條件，該企業(yè)的會計處理如下：參考答案 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入14 000（1 40010）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 2 380 貸：銀行存款貸：銀行存款16 380假設(shè)本月銷售同類產(chǎn)品假設(shè)本月銷售同類產(chǎn)品150件，單位銷售成本件，單位銷售成本1 100元，則退回產(chǎn)品的成本結(jié)

23、轉(zhuǎn)為：元，則退回產(chǎn)品的成本結(jié)轉(zhuǎn)為：借：庫存商品借：庫存商品11 000（1 10010）貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本11 000（1 10010）如果本月沒有銷售收入或沒有同類商品銷售，如果本月沒有銷售收入或沒有同類商品銷售，則需要按照實際退回商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)：則需要按照實際退回商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品借：庫存商品10 000（1 00010）貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本10 000（1 00010）三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)P421 以下一些特殊的事項，應(yīng)分別采用不同的原則以下一些特殊的事項，應(yīng)分別采用不同的原則確認收入：確認收入：（注意單選或多選題）1.商品需要安裝

24、和檢驗的銷售。商品需要安裝和檢驗的銷售。在這種銷售方式下，銷售方在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗只是為了最終確定合同價格，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認收入；2.附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售。如果企業(yè)能夠按照以計的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，在滿足收入確認條件的情況下確認收入，并同時根據(jù)估計的可能性確認一項負債；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。-例P4213.代銷商品。交來代銷清單時才能確認收入代銷商品。交來代銷清單時才能確認收入 三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)三、特殊銷售商

25、品業(yè)務(wù) （一）預(yù)收款銷售（一）預(yù)收款銷售重重 購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，購買方在商品尚未收到前按照合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。 在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負債（負債（“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”）處理，）處理，待貨物待貨物實際交付時實際交付時（產(chǎn)品發(fā)出）才確認銷售收入。（產(chǎn)品發(fā)出）才確認銷售收入。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算特殊銷售商品業(yè)務(wù)的核算-預(yù)收款銷售預(yù)

26、收款銷售 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為稅稅率為17%17%。20002000年年5 5月月3 3日，甲公司與乙公司簽日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙訂協(xié)議，采用預(yù)收款銷售方式銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品的銷售價格為企業(yè)，該批商品的銷售價格為10000001000000元（不含增元（不含增值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于協(xié)議簽訂之日值稅額）。協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于協(xié)議簽訂之日預(yù)付預(yù)付60%60%的貨款（按銷售價格計算），剩下的部分的貨款（按銷售價格計算），剩下的部分于于7 7月月3131日付清。日付清。假

27、定：假定：（1 1）5 5月月3 3日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項；日，甲公司已收到乙公司預(yù)付的款項；（2 2）7 7月月3131日，甲公司收到乙公司支付的剩余日，甲公司收到乙公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；貨款及增值稅額，并將該批商品交付給了乙公司；（3 3）該批產(chǎn)品的實際成本為）該批產(chǎn)品的實際成本為700000700000元。元。 （1 1）5 5月月3 3日，收到乙公司的預(yù)付款日，收到乙公司的預(yù)付款借：銀行存款借：銀行存款600000600000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款600000600000 （2 2）7 7月月3131日，收到剩余的貨款及增值稅額日，收到剩

28、余的貨款及增值稅額借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款600000600000銀行存款銀行存款 570000570000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000001000000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000170000 同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本700000700000貸：庫存商品貸：庫存商品700000700000 三、特殊銷售商品業(yè)務(wù)三、特殊銷售商品業(yè)務(wù) （二）代銷商品（重（二）代銷商品（重P424） 1、視同買斷（不可退回）、視同買斷（不可退回） 即：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議即：由委托方和受托方簽

29、訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。 2、收取手續(xù)費（可以退回）、收取手續(xù)費（可以退回） 即：受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取即：受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務(wù)收入。這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價這種代銷方式，受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。格銷售，不得自行改變售價。1.不能退回不能退回2.可以退回可以退回 1

30、1、視同買斷：、視同買斷： 交付商品時： 委托方不確認收入，“發(fā)出商品”； 受托方不作為購進商品，“受托代銷商品”、受托代銷商品款”。 商品銷售后，收到代銷清單時： 受托方按實際售價確認為銷售收入，轉(zhuǎn)成本，并向委托方開具代銷清單； 委托方收到代銷清單時，再確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 例題：見教材P252例13-11 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤1、視同買斷、視同買斷成本成本6000，協(xié)議價，協(xié)議價10000，受托方賣了，受托方賣了12000經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并向委

31、托并向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方按受托方按協(xié)議價將協(xié)議價將款項匯給款項匯給委托方委托方 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 6000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6000 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 10000借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 6000借：銀行存款借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

32、稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10000借：代銷商品款借：代銷商品款 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)1700 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款朗能公司朗能公司11700借：銀行存款借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款朗能公司朗能公司11700 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、收取手續(xù)費（掌握）：、收取手續(xù)費（掌握）： 交付商品時：核算同前 商品銷售后： 委托方收到代銷清單時，A、確認收入確認收入B、轉(zhuǎn)成本計轉(zhuǎn)成本計C、提手續(xù)費

33、；、提手續(xù)費； 受托方在商品銷售后，A、將銷貨款作為將銷貨款作為“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” B、結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品、結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品C、確、確認增值稅進項稅認增值稅進項稅D、按應(yīng)收取的手續(xù)費確認、按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入收入。 11 收入、費用和利潤收入、費用和利潤2、收取手續(xù)費、收取手續(xù)費-掌握掌握P424例例經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易與事項與事項委托企業(yè)委托企業(yè)受托企業(yè)受托企業(yè)委托方將委托方將商品交付商品交付給受托方給受托方 受托方銷受托方銷售商品，售商品，并并向委托向委托方開具代方開具代銷清單銷清單受托方受托方將貨款將貨款凈額交凈額交給委托方給委托方 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：

34、受托代銷商品借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品借：銀行存款借：銀行存款/應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款朗能公司朗能公司 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額) 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款朗能公司朗能公司借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：

35、應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款朗能公司朗能公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營主營(其他其他)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收手續(xù)費收入）（應(yīng)收手續(xù)費收入）借：借：營業(yè)費用營業(yè)費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司例8 A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的委托協(xié)議價格200元/件，該商品成本為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外出售，共取得價款20 000元，增值稅3 400元。A企業(yè)按照售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的銷項稅發(fā)票。 A企業(yè)的會計處理：企業(yè)的會計處理： 發(fā)出商品發(fā)出商品 借：發(fā)出

36、商品借：發(fā)出商品12 000貸：庫存商品貸：庫存商品12 000收到代銷清單時：收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本12 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品12 000確認代銷費用：確認代銷費用：借：銷售費用借：銷售費用2 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款2 000 收到收到B企業(yè)的代銷收入款時：企業(yè)的代銷收入款時：借：銀行存款借：銀行存款21 400貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款21 400B企業(yè)的會計處理：企業(yè)的會計處理： 收到商品收到商品 借：受

37、托代銷商品借：受托代銷商品20 000貸：代銷商品款貸：代銷商品款20 000 將銷貨款作為將銷貨款作為“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款23 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 3 400 確認增值稅進項稅確認增值稅進項稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項）應(yīng)交增值稅（進項）3 400貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3 400B企業(yè)的會計處理：企業(yè)的會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品結(jié)轉(zhuǎn)受托代銷商品 借：代銷商品款借：代銷商品款20 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品20 000按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收入按應(yīng)收取的手續(xù)費確認收

38、入 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款23 00貸：銀行存款貸：銀行存款21 400營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2 000 （三）采用延期收款具有融資性質(zhì)的銷售-P426（了解） 合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額計入“未實現(xiàn)融資收益” ,在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷 沖減“財務(wù)費用”。 借：長期應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 未實現(xiàn)融資收益 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 例：某公司于207年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合

39、同價格為1000萬元，分5年于每年年末收取，設(shè)備成本為780萬元。假定該大型設(shè)備現(xiàn)銷方式下的銷售價格為800萬元，甲公司在收取最后一筆款項時開出增值稅專用發(fā)票170萬元。 （了解，分錄不需掌握） 該應(yīng)收款項的收取時間較長，相當(dāng)于對客戶提供信貸，具有融資性質(zhì)，應(yīng)按800萬元確認收入，合同價格1000萬元與800萬元的差額應(yīng)當(dāng)作為未實現(xiàn)融資收益，在5年內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。 根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表，該公司計算得出年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%，即為該筆應(yīng)收款項的實際利率。該筆應(yīng)收款項賬面余額，減去未實現(xiàn)融資收益賬面余額后的差額，即為應(yīng)收款項的攤余成本

40、；攤余成本和實際利率7.93%的乘積即為當(dāng)期應(yīng)沖減的財務(wù)費用。 未收本金 A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn) D銷售日80008000 0 00 00 0第1年末800080006346341366136620002000第2年末663466345265261474147420002000第3年末516051604104101590159020002000第4年末357035702832831717171720002000第5年末185318531471471853185320002000總額20002000800080001000010000賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：p銷

41、售成立時：p 借：長期應(yīng)收款 10000p 貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000p 未實現(xiàn)融資收益 2000p第1年末： 第5年末：p 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000p 貸：長期應(yīng)收款 2000 貸：長期應(yīng)收款 2000p 借：未實現(xiàn)融資收益 634 借：未實現(xiàn)融資收益147p 貸：財務(wù)費用 634 貸：財務(wù)費用 147 （四）售后回購-P427（了解） 售后回購一般情況下不應(yīng)確認收入。因售后回購一般情況下不應(yīng)確認收入。因為其本質(zhì)是融資，而應(yīng)確認為負債。為其本質(zhì)是融資，而應(yīng)確認為負債。（了解，分錄不需掌握） 例：企業(yè)將一批商品銷售給乙公司，同時合同約定3個月后購回。商品成本100萬元，售

42、價102萬元，回購價格105萬元，增值稅稅率17%。 分析：如果正常處理，商品的價值將由現(xiàn)在的成本100萬元變?yōu)榛刭徍蟮?05萬元，從而導(dǎo)致價值虛增5萬元，分別包括銷售時的售價與成本差價2萬元和回購價與售價的差價3萬元，前者其實不是銷售利潤，后者實質(zhì)則是一種利息。 會計處理： 將虛增的價值5萬元計入“其他應(yīng)付款”，分別包括銷售時的差價2萬元與回購時的差價3萬元. 銷售時：借：銀行存款 （售價+增值稅） 貸：庫存商品 （成本） 其他應(yīng)付款（售價-成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 分期計提利息：借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款 回購時： 借：庫存商品 （回購價） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款

43、 同時：借：其他應(yīng)付款 貸：庫存商品 例題：教材258例13-17. （六）附有銷售退回條件的商品銷售P421 在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地生退貨的部分，不確認收入；如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。認收入。 注：估計退貨應(yīng)在期末估計，

44、不是銷售時估計。注：估計退貨應(yīng)在期末估計，不是銷售時估計。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 例題：教材分錄例題：教材分錄P421、423（了解）（了解）第二節(jié)第二節(jié) 費用的核算費用的核算 一、費用的分類（注意多項選擇題）一、費用的分類（注意多項選擇題）費用按照功能可以分為：（一）構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用按照其經(jīng)濟用途具體可分為：直接材料費用、直接人工費用、制造費用。直接材料費用、直接人工費用、制造費用。（二）期間費用：期間費用按其經(jīng)濟用途具體可分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用管理費用、財務(wù)費用和銷售

45、費用三項。二、期間費用二、期間費用 指管理費用、銷售費用和財務(wù)費用指管理費用、銷售費用和財務(wù)費用 （一）管理費用： 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（公司經(jīng)費（包括行政管理部行政管理部門職工工資及福利費門職工工資及福利費、固定資產(chǎn)修理費用、低值修理費用、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用

46、稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、行行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費、排污費等。（注意多選題）。（注意多選題）。注： 按規(guī)定計算計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科科目目。 印花稅不通過印花稅不通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目核算，科目核算，直接借記直接借記“管理費用管理費用”，貸記，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”科目?？颇?。（二）銷售費用（二）銷售費用銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的

47、過程中發(fā)生的各種費用，包括：保險費、包包括：保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公質(zhì)量保證損失，運輸費、裝卸費以及為銷售本公司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服司商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、務(wù)網(wǎng)點）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等固定資產(chǎn)修理費用等經(jīng)營費用。（注意多選題）（注意多選題）（三）財務(wù)費用（三）財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息支出（減包括：利息支出（減利息收入）、匯

48、兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。（注意多選題）（注意多選題）注意：注意：為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用資本化的借款費用，在在“在建工程在建工程”科目中核算，不屬于財務(wù)費用。例 長城公司某月份管理費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)長城公司某月份管理費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：及編制的會計分錄如下：以庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費以庫存現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費800元。會元。會計分錄為：計分錄為：借：管理費用借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金800本月計提廠部的固定資

49、產(chǎn)折舊費為本月計提廠部的固定資產(chǎn)折舊費為5 000元，元，攤銷無形資產(chǎn)價值攤銷無形資產(chǎn)價值2 000元。會計分錄為：元。會計分錄為：借：管理費用借：管理費用7 000貸：累計折舊貸：累計折舊5 000累計攤銷累計攤銷2 000 根據(jù)本月工資分配計算，廠部行政管理人員的根據(jù)本月工資分配計算，廠部行政管理人員的工資為工資為10 000元，提取職工福利費元，提取職工福利費1 400元。會計元。會計分錄為：分錄為：借：管理費用借：管理費用11 400貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬11 400月終將本月發(fā)生的管理費用月終將本月發(fā)生的管理費用19 200元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目。會計分錄為：

50、科目。會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤19 200貸：管理費用貸：管理費用19 200例 長城公司某月份銷售費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及長城公司某月份銷售費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：編制的會計分錄如下：以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費以銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3 000元。會計元。會計分錄為：分錄為：借：銷售費用借：銷售費用3 000貸：銀行存款貸：銀行存款3 000為辦產(chǎn)品展覽，發(fā)生產(chǎn)品展覽場所布置費為辦產(chǎn)品展覽，發(fā)生產(chǎn)品展覽場所布置費用用5 000元，其中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料元，其中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料3 000元，其余元，其余以庫存現(xiàn)金支付。會計分錄為：以庫存現(xiàn)金支付。會計分錄為：借：銷售費用

51、借：銷售費用5 000貸：原材料貸：原材料3 000庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2 000 根據(jù)本月工資分配計算，專設(shè)銷售機構(gòu)的職工根據(jù)本月工資分配計算，專設(shè)銷售機構(gòu)的職工工資為工資為6 000元，提取職工福利費元，提取職工福利費840元。會計分元。會計分錄為：錄為：借：銷售費用借：銷售費用6 840貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬6 840月終將本月發(fā)生的銷售費用月終將本月發(fā)生的銷售費用14 840元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目。會計分錄為：科目。會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤14 840貸：銷售費用貸：銷售費用14 840 長城公司某月份財務(wù)費用發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)長城公司某月份財務(wù)費用發(fā)生

52、的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)及編制的會計分錄如下：及編制的會計分錄如下：預(yù)提本月負擔(dān)的短期借款的利息支出預(yù)提本月負擔(dān)的短期借款的利息支出8 000元。會計分錄為：元。會計分錄為：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用8 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息8 000以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費以銀行存款支付金融機構(gòu)手續(xù)費500元。元。會計分錄為：會計分錄為：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用500貸：銀行存款貸：銀行存款500例 接銀行通知，已轉(zhuǎn)來銀行存款利息接銀行通知，已轉(zhuǎn)來銀行存款利息2 500元。元。會計分錄為：會計分錄為：借：銀行存款借：銀行存款2 500貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用2 500 月終將本月發(fā)生的財務(wù)費用月終將本月發(fā)生

53、的財務(wù)費用6 000元轉(zhuǎn)入元轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”科目。會計分錄為：科目。會計分錄為：借：本年利潤借：本年利潤6 000貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用6 000 第三節(jié)第三節(jié) 利潤的核算利潤的核算 一、利潤總額的構(gòu)成（熟悉）一、利潤總額的構(gòu)成（熟悉）利潤表中將企業(yè)的凈利潤分為三個層次列示：凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（減：公允價值變動損失）+投資收益（減：投資損失）注 企業(yè)計提（多選題）壞賬準(zhǔn)備、存貨跌（多選題）壞賬準(zhǔn)備、存貨跌

54、價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（債券）出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（債券）等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸等科目，貸記記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目?？颇?。三、公允價值變動收益的核算三、公允價值變動收益的核算 公允價值變動收益反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的交易性金融負

55、債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等（記）投資性房地產(chǎn)等（記）公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失，計入 “公允價值變動公允價值變動損益損益”科目，并按照交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、投資性房地產(chǎn)等進行明細核算。 四、投資收益的核算四、投資收益的核算 投資收益反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益或損失。包括長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資獲得的投資收益或損失，持有和處置交易獲得的投資收益或損失，持有和處置交易性金融資產(chǎn)及持有至到期投資獲得的收益性金融資產(chǎn)及持有至到期投資獲得的收益或損失等或損失等（記）（記） 。五、營業(yè)外收入的核算五、營業(yè)外收入的核算 營業(yè)外收入反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)

56、營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括罰款收入、罰款收入、處置非流動資產(chǎn)（出售固定資置非流動資產(chǎn)（出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）利得、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)、無形資產(chǎn)）利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付款等。盈利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付款等。（多選題（多選題（記）（記） ）六、營業(yè)外支出的核算六、營業(yè)外支出的核算 營業(yè)外支出反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出，包括罰款支包括罰款支出、處置非流動資產(chǎn)損失（出售、報廢固出、處置非流動資產(chǎn)損失（出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換定資產(chǎn)、無形

57、資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失（固定資損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失（固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)盤虧/存貨盤虧非常損失）、捐贈支出、存貨盤虧非常損失）、捐贈支出、非常損失等。（多選題非常損失等。（多選題（記）（記）第四節(jié)所得稅費用的核算第四節(jié)所得稅費用的核算(不重要不重要) 計提所得稅會計分錄計提所得稅會計分錄借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 交所得稅交所得稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 第五節(jié)第五節(jié) 利潤分配的核算利潤分配的核算 一、利潤分配的一般程序（重點一、利潤分配的一般程序（重點簡答題）簡答題

58、） 首先，彌補以前年度虧損。公司的法定公積金首先，彌補以前年度虧損。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，應(yīng)在按規(guī)定提取法不足以彌補以前年度虧損的，應(yīng)在按規(guī)定提取法定公積金之前，先用當(dāng)年利潤彌補虧損。定公積金之前，先用當(dāng)年利潤彌補虧損。其次，提取法定盈余公積金。公司分配當(dāng)年稅其次，提取法定盈余公積金。公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的10%列入公司法定公列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。以上的，可以不再提取。第三，提取任意公積金。公司從稅后利潤中提第三，提取任意公積金。公

59、司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。還可以從稅后利潤中提取任意公積金。最后，向投資者分配利潤。最后，向投資者分配利潤。 二、利潤分配的賬務(wù)處理二、利潤分配的賬務(wù)處理（重）（重） （一）虧損的彌補 經(jīng)批準(zhǔn)用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤（稅后經(jīng)批準(zhǔn)用稅前利潤彌補虧損或用凈利潤（稅后利潤）彌補虧損時，不作賬務(wù)處理。利潤）彌補虧損時，不作賬務(wù)處理。 如果用盈余公積彌補虧損時借：盈余公積法定盈余公積或任意盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 （二）提取法定盈余公積（二）提取法定盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提

60、取法定盈余公積提取法定盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 （三）提取任意盈余公積（三）提取任意盈余公積借：利潤分配借：利潤分配提取任意盈余公積提取任意盈余公積 貸：盈余公積貸：盈余公積任意盈余公積任意盈余公積 （四）向股東分配現(xiàn)金股利（四）向股東分配現(xiàn)金股利借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤）應(yīng)付現(xiàn)金股利（或利潤） 貸：應(yīng)付股利（或利潤）貸：應(yīng)付股利（或利潤） （五）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)（五）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn) 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付現(xiàn)金股利應(yīng)付現(xiàn)金股利 同時，同時， 借：本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 特別提示 復(fù)印資料P80實務(wù)題實務(wù)題1 復(fù)印資料P83實務(wù)題實務(wù)題3 特別重要看特別重要看3遍以上！遍以上！ 11、12章請?zhí)貏e關(guān)注章請?zhí)貏e關(guān)注復(fù)印資料黑體部分