《財務(wù)會計學 第06章 固定資產(chǎn)課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)會計學 第06章 固定資產(chǎn)課件（77頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第第6章章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)6.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 6.2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得6.3 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 6.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 6.5 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置6.6 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 6.7 固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)的特征及確認固定資產(chǎn)的特征及確認固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計量固定資產(chǎn)的計量 一、固定資產(chǎn)的定義及確認一、固定資產(chǎn)的定義及確認 （一）定義（一）定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 與無形資產(chǎn)區(qū)別（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而

2、持有的；強調(diào)勞動工具和手段（2）使用壽命超過一個會計年度。強調(diào)預計期間或產(chǎn)生的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量( (二）固定資產(chǎn)的確認二）固定資產(chǎn)的確認除符合定義外，必須同時滿足以下兩個條件：除符合定義外，必須同時滿足以下兩個條件：(1)(1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；企業(yè)；主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到企業(yè)企業(yè)(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。需要注意的問題：需要注意的問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為

3、企業(yè)提供經(jīng)濟利益分別各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)（采用不同的使用壽命、折舊率、折舊方法等） 2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出資本化/費用化3、對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備件等資產(chǎn)，通常確認為存貨二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1.1.按經(jīng)濟用途分類按經(jīng)濟用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2.2.按使用情況分類按使用情況分類 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)3.3.按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類4.4

4、.按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地，指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地土地，指過去已經(jīng)單獨估價入賬的土地融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 三、固定資產(chǎn)的初始計量三、固定資產(chǎn)的初始計量 按成本計量按成本計量 1、外購固定資產(chǎn)成本、外購固定資產(chǎn)成本 購買價款購買價款+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、

5、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。一次購入多項固定資產(chǎn)一次購入多項固定資產(chǎn) 2.2.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。（1）自營方式: 成本包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等 由于正常原因造成的報廢或毀損和盤虧，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠償后的凈損失，報經(jīng)批準后計入繼續(xù)施工的工程成本；盤盈的工程物資沖減工程成本。 工程完成后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢等計入營業(yè)外收支。 固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如果轉(zhuǎn)作存

6、貨，應(yīng)分別實際成本和進項稅額入賬。 （2）出包方式: 成本構(gòu)成：建筑安裝支出、安裝工程支出和需分攤計入各項固定資產(chǎn)的待攤支出 3. 3. 投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方協(xié)議或合同約定價值確定，但不公允的除外。 發(fā)生的相關(guān)稅費也應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。4、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本5、棄置費用、棄置費用 準則規(guī)定固定資產(chǎn)的預計棄置費用應(yīng)當準則規(guī)定固定資產(chǎn)的預計棄置費用應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；棄置費用僅適用于計入固定資產(chǎn)成本；棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)

7、施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預計棄置費用。資產(chǎn)成本不應(yīng)預計棄置費用。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得外購固定資產(chǎn)的會計處理外購固定資產(chǎn)的會計處理自行建造固定資產(chǎn)的會計處理自行建造固定資產(chǎn)的會計處理 投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的會計處理存在棄置費用的處理存在棄置費用的處理 一、外購固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn) 1 1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過、購入

8、需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”例某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明其買價100 000元，增值稅額17 000元，另發(fā)生運雜費1 000元，均以銀行存款支付。設(shè)備由企業(yè)自行安裝，安裝過程中發(fā)生應(yīng)付工資700元，領(lǐng)用基本生產(chǎn)用原材料價值2 000元，該批材料適用增值稅率17%。設(shè)備安裝完畢后交付使用。 支付設(shè)備價款、運雜費時： 借：在建工程設(shè)備安裝工程 101 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（進項稅額）增值稅（進項稅額）17 00017 000 貸：銀行存款 118 000 發(fā)生安裝費用時： 借：在建工程設(shè)備安裝工程 2 700 貸：應(yīng)付職工薪酬 700 原材

9、料 2 000 被安裝設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 103700 貸：在建工程設(shè)備安103 700裝工程 121 040 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第除按照企業(yè)會計準則第17號號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。當在信用期間內(nèi)計

10、入當期損益。例：分期付款購買固定資產(chǎn)例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料資料1：假定：假定A公司公司207年年1月月1日從日從C公司購入公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。該機器已收到。 購貨合同約定，購貨合同約定，N型機器的總價款為型機器的總價款為1 000萬元，分萬元，分3年支付，年支付， 207年年12月月31日支付日支付500萬元，萬元，208年年12月月31日支付日支付300萬元，萬元， 209年年12月月31日支付日支付200萬元。萬元。資料資料2：假定：假定A公司公司3年期銀行借款年利年期銀行借款年利率為率為6%。分析：分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值第

11、一步，計算總價款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額 1 000 - 906.62 =93.38（萬元）（萬元）第三步，編制會計分錄第三步，編制會計分錄取得固定資產(chǎn)：取得固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程在建工程 906.62 未確認融資費用未確認融資費用 93.38 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 1 000 未付本金未付本金 A=A-C A=A-C財務(wù)費用財務(wù)費用B=AB=A*

12、 *6%6%本金付現(xiàn)本金付現(xiàn)C=D-BC=D-B總付現(xiàn)總付現(xiàn) D D購買日購買日906.62906.62 0 00 00 0第第1 1年年末末461.02461.0254.4054.40445.60445.60500500第第2 2年年末末188.68188.6827.6627.66272.34272.34300300第第3 3年年末末0 011.3211.32188.68188.68200200總額總額93.3893.38906.62906.6210001000第一年末支付款項：第一年末支付款項：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用

13、54.40 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 54.40第二年末支付款項：第二年末支付款項：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 27.66 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 27.66第三年末支付款項第三年末支付款項借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 11.32 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 11.32二、自行建造固定資產(chǎn)二、自行建造固定資產(chǎn) 1 1、自營工程、自營工程 自營工程是指企業(yè)利用自有的工程施自營工程是指企業(yè)利用自有的工程施工人員，自行負責工程施工的

14、一種自工人員，自行負責工程施工的一種自建方式。自營過程中發(fā)生各項工程實建方式。自營過程中發(fā)生各項工程實際支出，直接通過際支出，直接通過“在建工程在建工程”賬戶賬戶對其進行核算。對其進行核算。2 2、出包工程、出包工程 出包工程是指企業(yè)將自建工程出出包工程是指企業(yè)將自建工程出( (發(fā)發(fā)) )包包給其他施工單位進行施工的一種方式。在給其他施工單位進行施工的一種方式。在這種方式下，建造工程實際發(fā)生的各種工這種方式下，建造工程實際發(fā)生的各種工程支出由承包施工的單位進行核算。企業(yè)程支出由承包施工的單位進行核算。企業(yè)按合同預付承包單位工程款和工程完工正按合同預付承包單位工程款和工程完工正式結(jié)算工程價款時，

15、將預付和補付的工程式結(jié)算工程價款時，將預付和補付的工程價款作為自建工程成本，借記價款作為自建工程成本，借記 “ “在建工在建工程程”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”等賬戶；工等賬戶；工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記出，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，貸記賬戶，貸記“在建在建工程工程”賬戶。賬戶。例：某企業(yè)自行建造廠房一幢，以銀行存款購入工程用材料一批，價款100 000元，增值稅17 000元。建造中除將所購工程物資全部領(lǐng)用外，還領(lǐng)用了基本生產(chǎn)用原材料一批，實際成本50 000元，該批材料的增值稅額8500元；發(fā)生施工人員工資57 000

16、元，使用企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供的水電費等3 500元；廠房竣工達到預定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格交付使用。有關(guān)會計分錄如下：購入工程物資時：借：工程物資117 000貸：銀行存款117 000領(lǐng)用工程物資和基本生產(chǎn)用原材料時借：在建工程廠房175 500 貸：工程物資117 000 原材料50 000 應(yīng)交稅費增(進項稅額轉(zhuǎn)出)8 500發(fā)生工程人員工資時：借：在建工程廠房57 000貸：應(yīng)付職工薪酬57 000計算水電費時：借：在建工程廠房3 500貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本3 500工程交付使用時：借：固定資產(chǎn)236 000貸：在建工程廠房236 000三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)三、投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 例

17、某企業(yè)收到A公司投資轉(zhuǎn)入一項固定資產(chǎn)。接受投資時，雙方協(xié)議固定資產(chǎn)的價值為200000元。其會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本 200 000 四、預計棄置費用的處理。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值，計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。按棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價，并計提折舊。 借：固定資產(chǎn) 貸：預計負債并對預計負債計提利息，計入財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：預計負債例：經(jīng)國家審批，計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)相關(guān)

18、法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2007年1月1日建造完成并交付使用，建造成本共8000萬元。預計使用年限10年，預計棄置費用為100萬元。假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。要求：計算建造主體設(shè)備的入賬價值并做出建造主體設(shè)備的會計分錄。（1）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本棄置費用的現(xiàn)值=1000000（P/F，10%,10）=10000000.3855=385500元固定資產(chǎn)入賬價值=80000000+385500=80385500元借：固定資產(chǎn) 80385500 貸：在建工程 80000000 預計負債 385500（2）計算第一年應(yīng)負擔的利息借：財務(wù)費用

19、 38550 貸：預計負債 38550（3）計算第2年應(yīng)負擔的利息=（385500+38550）10%=42405元借：財務(wù)費用42405 貸：預計負債42405第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 折舊的定義折舊的定義影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素 計提折舊的范圍計提折舊的范圍 折舊的計算方法折舊的計算方法 折舊的會計處理折舊的會計處理一、一、 折舊的定義折舊的定義折舊：折舊：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已產(chǎn)的原價扣除其預

20、計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1、原價(成本)2、 預計凈殘值：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 3、減值準備：4、使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預、使用壽命：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。提供勞務(wù)的數(shù)量。 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用

21、壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如需調(diào)整的應(yīng)予以調(diào)整，并按會計估計變更會計估計變更處理。否則，固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍 空間范圍空間范圍 從空間范圍講，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)從空間范圍講，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。的土地。時間范圍時間范圍 會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月計提折舊。會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月

22、增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不計提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。舊。 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣

23、工決算手續(xù)后，再按實際成理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程中，轉(zhuǎn)為“在建工程”的固定資產(chǎn)，停止計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。四、折舊的計算方法四、折舊的計算方法 平均年限法平均年限法 工作量法工作量法 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法）將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。折舊總額折

24、舊總額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值預計凈殘值年折舊額年折舊額=折舊總額折舊總額/預計使用年限預計使用年限月折舊額月折舊額=年折舊額年折舊額/12月折舊額月折舊額=月初固定資產(chǎn)原值月初固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率=年折舊率/12=年折舊額/固定資產(chǎn)原值1-預計凈殘值率預計使用年限=100% 某企業(yè)一臺設(shè)備原值100 000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限10年，則月折舊額計算如下： %5 .9%10010%51年折舊率%79.012%5.9月折舊率（元）月折舊額790%79. 0100000 2、工作量法、工作量法根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方

25、法。單位工作量折舊額單位工作量折舊額 預計總工作量固定資產(chǎn)原值（1-預計凈殘值率）=本月折舊額=本月實際工作量單位工作量折舊額某企業(yè)一臺汽車原值60 000元，預計凈殘值率為5%，預計可行駛100000公里，本月實際行駛2 000公里，則本月折舊額計算如下： 3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在預先不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)的賬面凈值和雙倍直線折舊率，計算各期固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 雙倍直線年折舊率2/預計使用年限100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額年折舊額/12 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 在會計實務(wù)中，為了便于應(yīng)用這種方法，在會計實務(wù)中，為了便

26、于應(yīng)用這種方法，現(xiàn)行制度規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折現(xiàn)行制度規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊時，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩舊時，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。余額平均攤銷。 例：某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值例：某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為為100萬元，預計凈殘值為萬元，預計凈殘值為5.60萬元，預計使萬元，預計使用年限為用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計提各年年。采用雙倍余額遞減法計提各年折舊額。折舊額。年折舊率= 25 = 40% 第一年應(yīng)提折舊額:10040% =40萬元第

27、二年應(yīng)提折舊額:(10040) 40% =24第三年應(yīng)提折舊額：(1004024) 40% =14.40萬元第四年、第五年各年應(yīng)提折舊額：（100-40-24-14.4-5.6）/2=8萬元4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱年數(shù)合計法，是以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。這個分數(shù)即變動折舊率，其分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 年折舊率=預計使用年限 (1預計使用年限) 2 預計使用年限-已使用年限100%年折舊額 (固定資產(chǎn)原值預計凈殘值) 年折舊率月折舊額年折舊額/12例：某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為例：

28、某企業(yè)購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為92.6萬萬元，預計凈殘值為元，預計凈殘值為2.6萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為5年。采用年。采用年數(shù)總和法計提各年折舊額。年數(shù)總和法計提各年折舊額。第一年應(yīng)提折舊額:（92.6-2.6）515=30萬元 第二年應(yīng)提折舊額: （92.6-2.6）415=24萬元 第三年應(yīng)提折舊額：（92.6-2.6）315=18萬元 第四年應(yīng)提折舊額：（92.6-2.6）215=12萬元 第五年應(yīng)提折舊額：（92.6-2.6）115=6萬元需要注意的是，折舊年度并不等同于會計年度（即1月1日12月31日）。折舊年度是從取得的下月開始到第二年的對應(yīng)月份為止。因此，

29、固定資產(chǎn)折舊計提的起始月份絕大多數(shù)情況下不是1月份，而是從年度中期開始的。五、折舊的會計處理五、折舊的會計處理 應(yīng)當按月計提折舊，根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益借：制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)將計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合資本化確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)

30、定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。資本化：轉(zhuǎn)入“在建工程”，停止計提折舊。費用化：“管理費用”、“銷售費用”等二、舉例二、舉例 企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合本準則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。計算更換以后固定資產(chǎn)入賬價值。借：在建工程 600 累計折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1000改建支出：借：在建工程 500 貸：銀行存款 500終止確認被更換部分價值借：營業(yè)外支出 240 貸:在建工程 240 工程

31、完工：借：固定資產(chǎn) 860 貸：在建工程 860例某企業(yè)每年末對基本生產(chǎn)車間的例某企業(yè)每年末對基本生產(chǎn)車間的主要設(shè)備進行一次大修理。本年大修理主要設(shè)備進行一次大修理。本年大修理共發(fā)生修理費共發(fā)生修理費36 00036 000元，其中領(lǐng)用材料元，其中領(lǐng)用材料的計劃成本為的計劃成本為25 00025 000元，分配材料成本元，分配材料成本差異差異1 0001 000元，發(fā)生工資元，發(fā)生工資4 0004 000元，以銀元，以銀行存款支付有關(guān)支出行存款支付有關(guān)支出6 0006 000元。元。 有關(guān)會計分錄如下：有關(guān)會計分錄如下：發(fā)生大修理費用時：發(fā)生大修理費用時： 借：管理費用借：管理費用 36000

32、 36000 貸：原材料貸：原材料 25000 25000 材料成本差異材料成本差異 1000 1000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 4000 4000 銀行存款銀行存款 6000 6000第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)終止確認的條件持有待售固定資產(chǎn)價值的確定持有待售固定資產(chǎn)價值的確定固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出 固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出一、固定資產(chǎn)終止確認的條件一、固定資產(chǎn)終止確認的條件 （1）處置狀態(tài) （2）預期通過使用或處置不能帶來經(jīng)濟利益二、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定二、持有待售固定資

33、產(chǎn)價值的確定在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)。計量原則計量原則:（1）原賬面價值預計凈殘值）原賬面價值預計凈殘值=公允價值公允價值-處處置費用，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。置費用，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。（2）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊）從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。和減值測試。披露：與固定資產(chǎn)一起列示，附注中披露持有披露：與固定資產(chǎn)一起列示，附注中披露持有待售固定資產(chǎn)賬面待售固定資產(chǎn)賬面/公允價值、處置費用公允價值、處置費用/時間時間等

34、。等。例：某企業(yè)期末設(shè)備一臺因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再需用，轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)。設(shè)備原價為120 000元，已提折舊為60 000元，設(shè)備的公允價值為50 000元，估計處置費用為5 000元。重新確定的設(shè)備預計凈殘值50 000-5 000=45 000(元)設(shè)備的賬面價值120 000-60 000=60 000 (元)借：資產(chǎn)減值損失 15 000貸：固定資產(chǎn)減值準備 15 000 固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外捐贈、抵債、以及對外投資等先對外捐贈、抵債、以及對外投資等先通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算?？颇亢怂?。三、固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損三、固定資產(chǎn)的出

35、售、報廢、毀損舉例：某企業(yè)出售一建筑物，原值舉例：某企業(yè)出售一建筑物，原值為為1 000 000元，已提折舊元，已提折舊500 000元，按元，按600 000元的價格出售，元的價格出售，收款存入銀行。出售不動產(chǎn)的營業(yè)收款存入銀行。出售不動產(chǎn)的營業(yè)稅率為稅率為5%(應(yīng)計提的城建稅和教育應(yīng)計提的城建稅和教育費附加略費附加略)。某企業(yè)有一臺設(shè)備使用期滿，經(jīng)批準予以報廢。設(shè)備原值60 000元，已提折舊55 000元，已提減值準備4 000元，清理過程中發(fā)生殘值收入1 200元存入銀行，用銀行存款支付清理費用300元。例某企業(yè)一建筑物因遭受自然災(zāi)害發(fā)生毀損。其原值為5 000 000元，已提折舊3

36、000 000元，已提減值準備200 000元，保險公司核定賠償損失1 500 000元，殘料估價10 000元入庫，以銀行存款支付清理費用5 000元。有關(guān)會計分錄如下： 固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出：固定資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出：企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)將捐贈轉(zhuǎn)出企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)將捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值及因捐贈而發(fā)生的固定資產(chǎn)的賬面價值及因捐贈而發(fā)生的相關(guān)稅費等轉(zhuǎn)入相關(guān)稅費等轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，賬戶，按捐贈的凈支出從按捐贈的凈支出從“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬賬戶轉(zhuǎn)入戶轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶。賬戶。固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出：固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出：轉(zhuǎn)出企業(yè)對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，同樣轉(zhuǎn)出

37、企業(yè)對外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，同樣通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入“長期長期股權(quán)投資股權(quán)投資”帳戶。帳戶。第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于各種固定資產(chǎn)在其使用過程中，由于各種原因，可能會導致其可收回金額低于原因，可能會導致其可收回金額低于賬面價值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價賬面價值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價值減值。值減值。 可收回金額，以下兩者孰高可收回金額，以下兩者孰高公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值企業(yè)對已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應(yīng)企業(yè)對已計提減值準備的固定資產(chǎn)

38、，應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；計提減值的會計處理：計提減值的會計處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值計提后不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值計提后不得轉(zhuǎn)回。例例 某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價某企業(yè)一項固定資產(chǎn)原價100萬萬元，預計使用年限元，預計使用年限10年，按直線法計提年，按直線法計提折舊。去年累計折舊折舊。去年累計折舊20萬元，可收回萬元，可收回金額金額64萬元，則相關(guān)的會計處理：萬元，則相關(guān)的會計處理：去年固定資產(chǎn)賬面價值去年固定資產(chǎn)賬

39、面價值=80萬元萬元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失16 貸：固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備 16今年年末計提折舊今年年末計提折舊=64/8=8萬元萬元第七節(jié)第七節(jié) 固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)清查 盤盈時盤盈時 借：固定資產(chǎn)（按確定的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（按確定的固定資產(chǎn)入賬價值）入賬價值） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整盤虧時盤虧時 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 （按其賬面價值）（按其賬面價值） 累計折舊累計折舊 （按已提折舊）（按已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準備（按已提減值準備）固定資產(chǎn)減值準備（按已提減值準備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （ 原值）原值）經(jīng)批準處理時：經(jīng)批準

40、處理時： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)概念固定資產(chǎn)概念/特征特征/計量計量固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)購入/自行建造自行建造/投資投資/棄置費用棄置費用固定資產(chǎn)折舊平均年限法固定資產(chǎn)折舊平均年限法/工作量法工作量法/雙雙倍余額遞減法倍余額遞減法/年數(shù)總和法年數(shù)總和法固定資產(chǎn)終止確認固定資產(chǎn)終止確認/持有待售持有待售/出售出售/報廢報廢/毀損毀損/捐贈捐贈/對外投資對外投資固定資產(chǎn)減值條件固定資產(chǎn)減值條件/會計處理會計處理固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈/盤虧盤虧練習一甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，

41、2006年發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：年發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)購入一臺需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款購入一臺需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款50 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 500元，同時支付包裝費元，同時支付包裝費500元，運雜費元，運雜費1 000元，安裝費元，安裝費4 000元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。元。設(shè)備已安裝完畢交付使用。 (2)購入一臺不需要安裝的舊設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款購入一臺不需要安裝的舊設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款25 000元，同時支付運雜費元，同時支付運雜費1 000元，該設(shè)備在原單位的原價為元，該設(shè)備在原單位的原價為40 000元，已

42、提折舊為元，已提折舊為20 000元。設(shè)備已交付使用。元。設(shè)備已交付使用。 (3)接受接受A公司投入的一臺設(shè)備，該設(shè)備在原單位原價為公司投入的一臺設(shè)備，該設(shè)備在原單位原價為200 000元，已提折舊為元，已提折舊為40 000元，投資雙方合同確認的價值為元，投資雙方合同確認的價值為150 000元元(假定是公允的假定是公允的)，設(shè)備已交付使用。，設(shè)備已交付使用。 (4)盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備市場價格為盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備市場價格為20 000元，估計有五元，估計有五成新。成新。 (假定不考慮所得稅和盈余公積的影響假定不考慮所得稅和盈余公積的影響) (5)期末設(shè)備一臺因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再需用，準備出售期

43、末設(shè)備一臺因轉(zhuǎn)產(chǎn)不再需用，準備出售(有活躍交易市有活躍交易市場場)，設(shè)備原價為，設(shè)備原價為120 000元，已提折舊為元，已提折舊為60 000元，設(shè)備的公元，設(shè)備的公允價值為允價值為48 000元，估計處置費用為元，估計處置費用為3000元。元。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。練習二某企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)購買設(shè)備一臺，價款100萬元，增值稅稅率17%，以銀行存款支付；需進行安裝。 (2)購買材料20萬元(含增值稅)，以銀行存款支付，全部用于安裝工程。 (3)應(yīng)付安裝工程人員工資23萬元。 (4)安裝完畢交付生產(chǎn)車間使用。 (5)該設(shè)

44、備預計使用10年，凈殘值率1%，采用直線法計提折舊。 (6)該設(shè)備用于交付使用后第四年末報廢，在清理中，支付清理費2000元，收到過失人賠款和殘料變價收入款共計13000元。 要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄練習三某企業(yè)某企業(yè)2000年年12月月10日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，其入賬日購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，其入賬價值為價值為50 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預計凈殘值年，預計凈殘值為為0，采用直線法計提折舊。，采用直線法計提折舊。2001年年12月月31日，由日，由于市場需求發(fā)生不利變化，致使該項固定資產(chǎn)發(fā)生減于市場需求發(fā)生不利變化，致使該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值，估計其可收回金額為值，估計

45、其可收回金額為36 000元。元。2003年年12月月31日，由于市場需求發(fā)生好轉(zhuǎn)，導致該項固定資產(chǎn)發(fā)生日，由于市場需求發(fā)生好轉(zhuǎn)，導致該項固定資產(chǎn)發(fā)生減值的因素完全消失，估計其可收回金額為減值的因素完全消失，估計其可收回金額為19 000元。元。要求：（要求：（1）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄（2）編制）編制2001年計提折舊和減值的會計分錄年計提折舊和減值的會計分錄（3）編制）編制2002年、年、2003年計提折舊的會計分錄。年計提折舊的會計分錄。練習四某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年3月月31日對某生產(chǎn)線進行改日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線于造。該生產(chǎn)線于2002年年

46、12月投入使用，其賬月投入使用，其賬面原價為面原價為3 600萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為10年。年。 按直線法計提折舊。按直線法計提折舊。2006年年12月月31日該生產(chǎn)日該生產(chǎn)線減值準備余額為線減值準備余額為240萬元。在改造過程中，萬元。在改造過程中，領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資310萬元，發(fā)生人工費用萬元，發(fā)生人工費用100萬萬元耗用水電等其他費用元耗用水電等其他費用120萬元。在試運行萬元。在試運行中取得試運行凈收入中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于萬元。該生產(chǎn)線于2007年年12月改造完工并投入使用。改造后的月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實

47、質(zhì)性提高。生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高。要求：編制更新改造過程中相關(guān)的會計分錄。要求：編制更新改造過程中相關(guān)的會計分錄。練習五甲公司甲公司2006年年1月月1日為建造一條生產(chǎn)線從乙公司購入相關(guān)設(shè)備，日為建造一條生產(chǎn)線從乙公司購入相關(guān)設(shè)備，購貨合同約定，設(shè)備的總價款購貨合同約定，設(shè)備的總價款(含增值稅含增值稅)為為15 000 000元，分元，分3年于每年末平均支付年于每年末平均支付5000 000元另以銀行存款支付運費等相元另以銀行存款支付運費等相關(guān)費用關(guān)費用20000元，元，2006年年1月月1日甲公司收到設(shè)備并交付安裝，日甲公司收到設(shè)備并交付安裝，安裝過程中，以銀行存款支付安裝

48、費安裝過程中，以銀行存款支付安裝費300000萬元，設(shè)備于萬元，設(shè)備于2007年年6月月30日安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。日安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定甲公司以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，同期貸款年利率為假定甲公司以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，同期貸款年利率為6，(PA，6%，3)2.6730 要求：要求： (1)計算該設(shè)備的未確認融資費用；計算該設(shè)備的未確認融資費用； (2)計算甲公司計算甲公司2006年、年、2007年、年、2008年應(yīng)確認的融資費用年應(yīng)確認的融資費用（3）計算該生產(chǎn)線的入賬價值。）計算該生產(chǎn)線的入賬價值。（4）編制取得該項固定資產(chǎn)、第一年和第二年支

49、付款項和確認）編制取得該項固定資產(chǎn)、第一年和第二年支付款項和確認利息的會計分錄。利息的會計分錄。練習六甲公司的某項設(shè)備原價為甲公司的某項設(shè)備原價為l210萬元，采用年限萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘年，預計凈殘值為值為10，在第，在第5年年初企業(yè)對該項設(shè)備進行更年年初企業(yè)對該項設(shè)備進行更新改造，并對某一主要部分進行更換，發(fā)生支新改造，并對某一主要部分進行更換，發(fā)生支出合計出合計500萬元（均以銀行存款支付），符合萬元（均以銀行存款支付），符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部分準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部分轉(zhuǎn)為清理，其原價為轉(zhuǎn)為清理，其原價為403萬元。預計凈殘值等萬元。預計凈殘值等于賬面價值。于賬面價值。要求：（要求：（1）計算甲公司更換主要部件后的固）計算甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)的入賬價值定資產(chǎn)的入賬價值 （2）編制相關(guān)的會計分錄）編制相關(guān)的會計分錄