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1、金融企業(yè)會計(jì)游建民第第1章章 總總 論論 11 金融企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn) 12 金融企業(yè)的資金循環(huán) 1、3 金融會計(jì)的核算內(nèi)容 11 金融企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)金融企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn) 一、金融企業(yè)與金融企業(yè)會計(jì)的意義 1、金融企業(yè) 金融就是資金的融通，是貨幣流通和信用活動以及與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動的總稱. 廣義:金融泛指一切與貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算，融通有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，甚至包括金銀的買賣。包括銀行（含信用社）、保險(xiǎn)、證券、信托投資、期貨、 基金、租賃、財(cái)務(wù)公司等。 財(cái)務(wù)公司是隸屬于大型集團(tuán)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。我國的財(cái)務(wù)公司都是由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部集資組建的，其宗旨和任務(wù)是為本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)籌資和融通資金。 狹義

2、:金融專指信用貨幣的融通。 2、金融企業(yè)會計(jì) 金融企業(yè)會計(jì)是以會計(jì)憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門的技術(shù)方法，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地反映反映和監(jiān)督監(jiān)督金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并向相關(guān)會計(jì)信息使用者提供符合會計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求的會計(jì)信息的一項(xiàng)管理工作。 二、金融會計(jì)的特征 （一）業(yè)務(wù)處理、會計(jì)核算的統(tǒng)一性； （二）反映社會資金活動的綜合性 ； （三）提供信息資料的及時性； （四）服務(wù)與監(jiān)督的雙重性 。 三、會計(jì)信息質(zhì)量的要求 （見教材第5頁） 客觀性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。12 金融企業(yè)的資金循環(huán)金融企業(yè)的資金循環(huán)一、資金的投入金

3、融企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營時必須要有一定的資金，企業(yè)資金投入有兩種來源：一是企業(yè)所有者投入的資本；二是企業(yè)舉借債務(wù)，1、企業(yè)所有者投入的資本 根據(jù)我國法律及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)設(shè)立時必須要有最低限額的注冊資本（某種程度上也可以稱為門檻），否則企業(yè)不能設(shè)立。注冊資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購的股本總額，并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。 國家對金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為10億元人民幣；億元人民幣； 城市合作商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為城市合作商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為1億元人億元人民幣；民幣； 農(nóng)村合作商業(yè)銀行的注冊資本

4、最低限額為農(nóng)村合作商業(yè)銀行的注冊資本最低限額為5000萬萬元人民幣。元人民幣。 在全國范圍內(nèi)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣在全國范圍內(nèi)經(jīng)營保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收貨幣資本金不低于人民幣資本金不低于人民幣5億元億元; 在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收資本金不在特定區(qū)域內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，實(shí)收資本金不低于人民幣低于人民幣2億元；億元； 國家對金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 綜合類證券公司，注冊資本最低限額為人民幣綜合類證券公司，注冊資本最低限額為人民幣5億億元；元； 經(jīng)紀(jì)類證券公司注冊資本最低限額為人民幣經(jīng)紀(jì)類證券公司注冊資本最低限額為人民幣5000萬元；萬元； 信托投資公司的最低注冊資本不低于

5、人民幣信托投資公司的最低注冊資本不低于人民幣3億元；億元； 設(shè)立基金管理公司實(shí)收資本不少于設(shè)立基金管理公司實(shí)收資本不少于3億元；億元； 財(cái)務(wù)公司注冊資本應(yīng)不少于財(cái)務(wù)公司注冊資本應(yīng)不少于2億元人民幣。億元人民幣。 金融租賃公司的最低注冊資本金為人民幣金融租賃公司的最低注冊資本金為人民幣5億元億元 。 國際上對金融企業(yè)最低資產(chǎn)資本要求 1988年，國際清算銀行通過了關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議（即巴塞爾協(xié)議），規(guī)定應(yīng)以國際間可比性及一致性為基礎(chǔ)制定各自的銀行資本標(biāo)準(zhǔn)。 巴塞爾協(xié)議的主要思想： 銀行的主要資本是銀行持股人的股本，構(gòu)成銀行的核心資本； 商業(yè)銀行的最低資本由銀行資本結(jié)構(gòu)形成的

6、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)所決定，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)越大，最低資本額越高； 銀行的最低資本限額為銀行風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的8%，核心資本不能低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的4%； 國際間的銀行業(yè)競爭應(yīng)使銀行資本金達(dá)到相似的水平。2、負(fù)債 負(fù)債是金融企業(yè)經(jīng)營活動的起點(diǎn)，是開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，負(fù)債越多企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，其競爭能力越強(qiáng)。但負(fù)債的越多，其成本（利息）也會增強(qiáng)，也會在一定程度上制約著金融企業(yè)的收益，為此金融企業(yè)在擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模的同時，必須掌握適度的負(fù)債規(guī)模，也是經(jīng)營業(yè)務(wù)順利進(jìn)行的重要保證。3、企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本間的關(guān)系 資產(chǎn)=負(fù)債+資本（權(quán)益） 二、資金的運(yùn)動與退出 （一）資金的運(yùn)動 資金的運(yùn)動，也稱為資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。 金融企業(yè)主要資金運(yùn)

7、動規(guī)則：社會貨幣資金 金融業(yè)的貨幣資金 社會貨幣資金 資金在運(yùn)動過程中，不管發(fā)生哪些業(yè)務(wù)，都會產(chǎn)生收入、費(fèi)用。金融企業(yè)以收入資金抵補(bǔ)支出費(fèi)用后，便可計(jì)算出經(jīng)營損益，就是企業(yè)的利潤或虧損（也叫經(jīng)營成果）。 企業(yè)資金運(yùn)動的一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果與相應(yīng)期間收入與費(fèi)用之間的關(guān)系： 收入-費(fèi)用=利潤（或虧損） （二）資金的退出 資金退出，是指金融企業(yè)在經(jīng)營中，用其收益償還各種債務(wù)，上交各種稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的過程。 一、會計(jì)要素會計(jì)的核算內(nèi)容，也稱會計(jì)要素，會計(jì)要素是對會計(jì)核算對象的基本分類。會計(jì)六要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀

8、況來看，即企業(yè)在某一時期的某一時點(diǎn)各種經(jīng)濟(jì)資源的占用及其權(quán)益分布情況，可以用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個要素表示。這三要素主要在資產(chǎn)負(fù)債表反映。從企業(yè)的經(jīng)營成果來看，即用某一時期企業(yè)收入減去費(fèi)用以后的結(jié)果表示，可用收入、費(fèi)用和利潤三個要素表示。這三要素主要在利潤表反映。 1、3金融會計(jì)的核算內(nèi)容金融會計(jì)的核算內(nèi)容 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的關(guān)系l關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+期初所有者權(quán)益+本期利潤資產(chǎn)=負(fù)債 +期初所有者權(quán)益 +本期收入 -本期費(fèi)用 金融會計(jì)就是用一定的科學(xué)方法，確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)算、分析、反映資金在循環(huán)過程中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素的變化，為信息的使

9、用者提供所需的重要信息資料。二、金融業(yè)的資金來源 金融企業(yè)的資金來源由負(fù)債、所有者權(quán)益組成。 （一）負(fù)債 企業(yè)的負(fù)債，是債權(quán)人投入的資金形成的，指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。所謂現(xiàn)實(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)實(shí)條件下，已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)。 1、流動負(fù)債：如短期借款（如金融部門向人民銀行借入的短期貸款）；各種應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等） 2、非流動負(fù)債 ：如：長期負(fù)債（償還期在年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)）；長期借款，應(yīng)付債券等。 （二）所有者權(quán)益1、所有者投入的資本 也叫實(shí)收資金（也稱資本金）是投資者實(shí)際繳付的投資額。資本對于商業(yè)銀行非常重

10、要。資本金的籌集和管理，一直是銀行業(yè)經(jīng)營中最核心的問題之一。原因就在于資本金是銀行保持穩(wěn)健經(jīng)營的基礎(chǔ)，合理的資本規(guī)模是銀行實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全、效益動態(tài)平衡的前提，充足的資本金，既是商業(yè)銀行維持業(yè)務(wù)運(yùn)行的資金基礎(chǔ)，也是社會公眾判斷銀行是否可信、可靠的依據(jù)，可以使債權(quán)人及社會公眾加強(qiáng)對銀行的信任感。 2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 。 是指非日?；顒右鸬模挥?jì)入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失。主要指由于公允價值的變化而引起權(quán)益的變化。實(shí)質(zhì)上是指資本公積。20關(guān)于利得和損失 1、概念 利得：非日常活動形成、非投資者投入， 會導(dǎo)致權(quán)益的增加的經(jīng)

11、濟(jì)利益的流入。 （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時貸記入資本公積的金額 。 （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。如：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、 債務(wù)重組利得、 政府補(bǔ)助、盤盈利得 。 損失：非日?；顒有纬?、非投資者撤出，會導(dǎo)致權(quán)益的減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理時借記入資本公積的金額 。 （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。如：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、 債務(wù)重組損失、盤虧損失 。2、核算

12、已實(shí)現(xiàn)的利得和損失在利潤表中核算； 未實(shí)現(xiàn)的利得和損失在資產(chǎn)負(fù)債表中核算；3、結(jié)果 都會導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動，所有者權(quán)益變動表都涵蓋了這些信息。企業(yè)業(yè)務(wù)與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系 資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤收入成本稅費(fèi)期間費(fèi)用資產(chǎn)減增值投資收益營業(yè)外收支所得稅凈利潤日常非日常利得損失資產(chǎn)負(fù)債表利潤表企業(yè)業(yè)務(wù) 利潤表不予披露的未實(shí)現(xiàn)損益包括： 1）固定資產(chǎn)重估、可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。 公司對固定資產(chǎn)的價值進(jìn)行重估時，資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的價值會增減，同時，資本公積也會增減。但是，這筆重估損益只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在

13、利潤表中體現(xiàn)。 2）貨幣折算價差產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。 由于不同報(bào)表日的匯率不同，就會造成資產(chǎn)價值的增減，這種由于貨幣折算而產(chǎn)生的損益也只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在利潤表中體現(xiàn)。 3）權(quán)益法下長期商業(yè)投資重估產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益。一般為非子公司、非聯(lián)營企業(yè)、非合營企業(yè)的股權(quán)投資，如果股價發(fā)生變化，商業(yè)投資的價值也會發(fā)生變化，這種由于資本市場股票價格變動而產(chǎn)生的損益也只表現(xiàn)為賬面上，除非當(dāng)時將該資產(chǎn)出售，否則，這筆重估損益無法實(shí)現(xiàn)，因此，不能在利潤表中體現(xiàn)。 4）計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。 所得稅影響是一種國家政策的優(yōu)惠，不應(yīng)該計(jì)入企業(yè)的業(yè)績。

14、所以，不應(yīng)該體現(xiàn)在利潤表中。 3、留存收益 是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積金以及未分配的利潤。 盈余公積金，是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的、有特定用途的企業(yè)公積金，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積金等； 未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年的分配的利潤或未指定特定用途的利潤。 而利潤表的構(gòu)成主要是：1）收入： 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與投資者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 按性質(zhì)劃分，分為如下三種：銷售商品收入，如銀行發(fā)放貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入等。提供勞務(wù)收入，如手續(xù)費(fèi)及傭金收入、咨詢費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，通常包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)

15、而形成的利息收入（如債券轉(zhuǎn)讓利息、無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)的租金、債權(quán)投資的利息、以及股權(quán)投資的股金等）。2)費(fèi)用： 費(fèi)用由成本費(fèi)用、借款費(fèi)用、稅金三項(xiàng)組成。 成本費(fèi)用是企業(yè)在經(jīng)營中具有補(bǔ)償性質(zhì)的墊付性支出。包括營業(yè)支出和其他營業(yè)支出（兩種）。 借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金時所支付的利息。 稅費(fèi)是企業(yè)按國家規(guī)定繳納的稅款。包括營業(yè)稅及附加、增值稅、所得稅。 符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。三、金融業(yè)的資金運(yùn)用 金融業(yè)的資金運(yùn)用是由資產(chǎn)組成。 資產(chǎn)按流動性劃分，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。 1、流動資產(chǎn)，如貨幣資金、短期投資、存貨（金融企業(yè)的一年期內(nèi)的貸款，保險(xiǎn)產(chǎn)品等。結(jié)算中形成的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等）。 2、非流動資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等 第第1章章 總總 論論 復(fù)習(xí)思考題 1 、金融企業(yè)會計(jì)有哪些特征？ 2 、金融企業(yè)會計(jì)核算對象？他們之間有什么聯(lián)系？ 3 、金融企業(yè)會計(jì)核算對象的具體內(nèi)容有哪些? 4 、金融會計(jì)核算的內(nèi)容對金融業(yè)的經(jīng)營活動有什么影響？ 5 、會計(jì)核算的質(zhì)量有什么要求？