《級建造師 建設(shè)工程經(jīng)濟(jì) 高分突破課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《級建造師 建設(shè)工程經(jīng)濟(jì) 高分突破課件（58頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、封皮40號微軟雅黑加粗建設(shè)工程經(jīng)濟(jì) -高分突破主講老師：馮彬 1管理費(fèi)用 （1）管理人員工資 （2）辦公費(fèi) （3）差旅交通費(fèi) （4）固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。 （5）工具用具使用費(fèi) （6）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) （7）工會經(jīng)費(fèi) （8）職工教育經(jīng)費(fèi) （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) (10)稅金 (11)其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。 （P104） 2.財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減

2、匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。（P104） (1)利息支出：主要包括企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出。（P104） （2）匯兌損失：企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月(季、年)度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 （3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。 （4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用：包括融資租入固定資

3、產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。（P104）三、收入 （一）收入的分類及確認(rèn) 1收入的概念及特點(diǎn) （1）狹義上的收入，即營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。 （2）廣義上的收入，包括營業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入。（P105） （3）收入有以下幾方面的特點(diǎn)： 1）收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，即表現(xiàn)為負(fù)債的減少和資產(chǎn)的增加

4、兼而有之。 3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計(jì)恒等式，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。 4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收款項(xiàng)，增加企業(yè)資產(chǎn)，又增加企業(yè)負(fù)債，不增加企業(yè)所有者權(quán)益，不能作為本企業(yè)收入。（P105） 2收入分類 （1）按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 （P105） （2）收入按企業(yè)營業(yè)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人。主營業(yè)務(wù)收入也稱基本業(yè)務(wù)收入，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要是建造(施工)合

5、同收入。其他業(yè)務(wù)收入也稱附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)非經(jīng)常性的、兼營的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如銷售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購代銷、出租包裝物等取得的收入等。施工企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括材料銷售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等。（P106）3收入的確認(rèn)原則 (1)銷售商品收入的確認(rèn)下列條件均滿足，予以確認(rèn)：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 (2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 根據(jù)勞

6、務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠的估計(jì)，勞務(wù)收入應(yīng)分別采用不同的方式予以確認(rèn)。 1）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（P106） 2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （P107） 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（P107） (3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。同時(shí)滿足下列條件的，予以確認(rèn)

7、： （P107） 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)； 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）建造(施工)合同收入的核算 1建造合同概述 （1）建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包人支付價(jià)款的合同，其包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。 （P107） （2）建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。本部分內(nèi)容采納建造合同的概念，從施工單位的角度可將其理解為施工合同。（P107） (3)建造(施工)合同的特征 1）針對性強(qiáng)，先有買主(客戶)，后有標(biāo)的(即資產(chǎn))，建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定； 2）建設(shè)周期長，跨

8、越一個(gè)會計(jì)年度，甚至長達(dá)數(shù)年； 3）建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高； 4）建造合同一般是不可撤銷合同。 (4)固定造價(jià)合同和成本加成合同 （P107) 建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。 1）固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造(施工)合同。固定合同價(jià)是指總造價(jià)固定。 2）成本加成合同（也稱成本加酬金合同）是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造(施工)合同。(P108) （5)固定造價(jià)合同與成本加成合同的區(qū)別固定造價(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)；成

9、本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承擔(dān)。 (P108)2合同的分立與合并 （1）建造合同的分立 （P108） 一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同： 1)每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； 2)與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 3)每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。 如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)處理。 （2）建造合同的合并 一組合同無論對應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同： 1)該組合同按一攬子交易簽訂； 2)該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)

10、成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； 3)該組合同同時(shí)或依次履行。（P108) 如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會計(jì)處理。 3合同收入的內(nèi)容 (P108) 建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。 4建造(施工)合同收入的確認(rèn) 要準(zhǔn)確地進(jìn)行合同收入的確認(rèn)與計(jì)量，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，就不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠地地估計(jì)，將合同收入

11、的確認(rèn)與計(jì)量分為以下兩種類型處理。（P109）（1）合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)建造(施工)合同收入的確認(rèn) 1）合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn) 固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn) 需同時(shí)具備4個(gè)條件。見教材P109成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn) 需同時(shí)具備2個(gè)條件。見教材P1102）完工百分比法 （P110）完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運(yùn)用分兩個(gè)步驟：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入。（ P110）確定建造(施工)合同完工進(jìn)度有以下三種方法：（P110）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本

12、的比例確定該方法為投入衡量法，其計(jì)算公式如下：合同完工進(jìn)度= 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本100%注意：A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本；B也不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 （P110）【例2032-1】某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項(xiàng)合同總造價(jià)為3000萬元的建造(施工)合同，合同約定建設(shè)期為3年。第1年，實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本1750（這一數(shù)字書中印錯(cuò)了）萬元；第2年，實(shí)際發(fā)生合同成本l050萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。則： 第1年合同完工進(jìn)度=

13、750(750+1750)100=30第2年合同完工進(jìn)度=(750+1050)(750+1050+700)100=72 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定 該方法為產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同。如道路工程、土石方工程等。其計(jì)算公式如下： 合同完工進(jìn)度=已完成的合同工程量/合同預(yù)計(jì)總工程量100% （P110）【例2032-2】某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150公里公路的建造(施工)合同，合同約定工程總造價(jià)為60000萬元，建設(shè)期為3年。該建筑公司第l年修建了45公里，第2年修建了75公里。則： 第1年合同完工進(jìn)度=45150100=30第2年合

14、同完工進(jìn)度=(45+75)150100=80 根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定 這是上述兩種方法無法確定合同完工進(jìn)度時(shí)采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。 （P110）例如，某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項(xiàng)水下施工建造合同。在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場測定后認(rèn)定，已完成工作量占合同總工作量的80。那么該建筑業(yè)企業(yè)可以此認(rèn)定合同的完工進(jìn)度為80。 3）當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認(rèn) 建造(施工)合同收入的確認(rèn)分兩種情況，一種是當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認(rèn)，另一種是在資產(chǎn)負(fù)債表日建造(施工)合同收入的確認(rèn)。 當(dāng)期完成的建造(施工)合同應(yīng)當(dāng)按

15、照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，即：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實(shí)際合同總收入一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入 （P111）(P111) 4）資產(chǎn)負(fù)債表日建造(施工)合同收入的確認(rèn) 當(dāng)期不能完成的建造(施工)合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。即： 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 （ P111）(P111)注意：公式中的完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。應(yīng)用上述公式計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)應(yīng)區(qū)別以下四種情況： （P111） 當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。則以

16、前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入為零。 以前年度開工本年未完工的建造合同。則企業(yè)可直接運(yùn)用上述計(jì)算公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入。 以前年度開工本年完工的建造合同。則當(dāng)期計(jì)量確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入后的余額。 當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。則當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入。(P111)【例2032-3】某建筑業(yè)企業(yè)與某業(yè)主就一棟工業(yè)廠房的建造，簽訂了總造價(jià)為3500萬元的固定造價(jià)合同，合同約定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算后第1年完工進(jìn)度為30，第2年完工進(jìn)度為70。第3年該廠房全部完工交付使用。則：第1年確認(rèn)的合同收入=350030=1050(萬元

17、)第2年確認(rèn)的合同收入=350070%-1050=1400(萬元) 第3年確認(rèn)的合同收入=3500-(1050+1400)=1050(萬元) (2)合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造(施工)合同收入的確認(rèn) （P111） 當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計(jì)建造(施工)合同的結(jié)果時(shí)，不能采用完工百分比法來確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理： 1）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（P111）(P111)【例2032-4】某建筑業(yè)企業(yè)與B公司簽訂了一項(xiàng)總造價(jià)為800萬元的建造合同，建設(shè)期為2年。第1年實(shí)際發(fā)生工程成本300萬元，雙方均

18、能履行合同規(guī)定的義務(wù)，但在年末，建筑公司對該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。 在這種情況下，該建筑業(yè)企業(yè)不能采用完工百分比法來確認(rèn)收入，但由于B公司能夠履行合同，估計(jì)當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以該建筑業(yè)企業(yè)可將當(dāng)年發(fā)生的工程成本金額同時(shí)確認(rèn)為合同收入和合同費(fèi)用，但當(dāng)年不能確認(rèn)合同毛利。 2）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （P112） 假定上例中該建筑業(yè)企業(yè)與B公司只辦理工程價(jià)款結(jié)算220萬元，由于B公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)而面臨破產(chǎn)清算，導(dǎo)致其余款項(xiàng)可能難以收回。在這種情況下，該建筑公司只能將220萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入(300萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用)。(P112)四、利潤和

19、所得稅費(fèi)用 企業(yè)的利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，其表現(xiàn)形式有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。利潤總額集中反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益，凈利潤表現(xiàn)為企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要指標(biāo)。(P112)（一）利潤的計(jì)算 （P112）1利潤的概念 （1）利潤是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。（3）利得和損失可分為兩大類，一類是不計(jì)人當(dāng)期損益，而直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受

20、捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都可直接計(jì)人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失。如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)。(P112)2利潤的計(jì)算 （P112） 利潤分為三個(gè)層次的指標(biāo)。 (1)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。計(jì)算公式： 營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本(或營業(yè)費(fèi)用)一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù))+投資收益(損失為負(fù)) 公式中各指標(biāo)的含義見教材P113 (2)利潤總額 （P113） 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出(P113) 式中，營業(yè)外收入(或支出)是指企業(yè)發(fā)生

21、的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入(或支出)。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 (3)凈利潤 企業(yè)當(dāng)期利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。 凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用(P113) 3利潤分配 利潤分配是指企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進(jìn)行的分配。 (1)稅后利潤的分配原則 (P113) 我國“公司法”規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則概括為： 1）按法定順序分配的原

22、則。 2）非有盈余不得分配原則。 3）同股同權(quán)、同股同利原則。 4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。(P113) (2)稅后利潤的分配順序 (P114) 公司稅后利潤的分配順序?yàn)椋?1)彌補(bǔ)公司以前年度虧損。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。 2)提取法定公積金。 我國公司法規(guī)定的公積金有兩種：法定公積金和任意公積金。 法定公積金，又稱強(qiáng)制公積金，是必須從稅后利潤中提取的公積金。 因法定公積金的來源不同，其又分為法定盈余公積金和資本公積金。(P114) 法定盈余公積金是按照法定比例從公司稅后利潤中提取的公積金。公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)，應(yīng)

23、當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。 資本公積金是直接由資本或資產(chǎn)以及其他原因所形成的，是公司非營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的收益。股份有限公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款以及國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他收入，應(yīng)當(dāng)列為公司資本公積金。 公司接受的贈與、公司資產(chǎn)增值所得的財(cái)產(chǎn)價(jià)額、處置公司資產(chǎn)所得的收入等均屬于資本公積金的來源。(P114)法定公積金有三個(gè)方面的用途: (P114)A.彌補(bǔ)虧損。但資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。 B.擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營。C增加公司注冊資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公

24、積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。(P114)3)提取任意公積金。對其提取比例、用途等未作規(guī)定。 4)向投資者分配的利潤或股利。所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照公司法的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。 5)未分配利潤未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。(P115)（二）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)1.所得稅的概念所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。2所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ) (P115)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所

25、得稅所確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，分為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。(P115) (1)所得稅會計(jì)的程序企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序： 1）按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值； 2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)； 3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動(dòng)，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費(fèi)用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；(P115) 5）確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。在這個(gè)程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 (2)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1）

26、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(P115) 2）資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本一以前期間已稅前扣除的金額(P115) (

27、3)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來期間可稅前扣除的金額2）負(fù)債的確認(rèn)和清償一般不影響所得稅的計(jì)算，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為零，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。3）舉例說明部分負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定：(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月5日收到客戶預(yù)付款200萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)

28、計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。2008年12月31日該項(xiàng)預(yù)收賬款賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為200200=0。其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的差額200萬元，在以后年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)人應(yīng)納稅所得額。(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)人成本的費(fèi)用超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的50萬元，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為350萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為350-0=350萬元，賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)

29、相同，不形成暫時(shí)性差異。 (4)暫時(shí)性差異 (P116)暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時(shí)性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(P116) 1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額。某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，

30、該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(P116)【例】某建筑業(yè)企業(yè)于2009年12月購人一固定資產(chǎn)50萬元，預(yù)計(jì)使用年限l0年，無殘值，會計(jì)采用直線法計(jì)提折舊。假定稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。則2010年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為505=45萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為50-5020=40萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4540=5萬元。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來期間應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(P117)2

31、）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。某項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或者某項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。(P117)資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，按稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，其賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可能減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。(P117)當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值超過其計(jì)稅基

32、礎(chǔ)時(shí)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出，可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(P117)3遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債企業(yè)在計(jì)算確定了應(yīng)納稅暫時(shí)差異與可抵扣暫時(shí)性差異后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異所得稅適用稅率 遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異所得稅適用稅率 其具體內(nèi)容見教材P117P119 (P117)4所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 (1)當(dāng)期所得稅1）當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳

33、納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。2）企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。(P119)3）當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額適用的所得稅率4）應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用計(jì)人利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額計(jì)入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額一稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)

34、整的因素 (P119)(2)遞延所得稅1）遞延所得稅是指應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額，相對于原來已經(jīng)確認(rèn)的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額。2）遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)) 3）企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。(P119)(3)所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅(P120)2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處

35、理存在的差別有：1）2006年12月購入施工機(jī)械一臺成本為l20萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，凈殘值為0，會計(jì)處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，采用的折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。2）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為450萬元，公允價(jià)值為540萬元。假定稅法規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。3）期末根據(jù)未決訴訟估計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。假定稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。(P120)4）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款30萬元。假定稅法規(guī)定向行政部門支付的罰款不得扣除。5）當(dāng)年度發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)支出900萬元，其中研究階段支出

36、150萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生支出150萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為600萬元。假定稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。假定所開發(fā)的無形資產(chǎn)于期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(尚未開始攤銷)。(P120)6）當(dāng)期購入到期一次還本付息的國債，確認(rèn)利息收入40萬元。假定稅法規(guī)定國債利息收入不征企業(yè)所得稅。7）期末對某項(xiàng)工程計(jì)提了50萬元的建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除。(P120)則有：(1)2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅為：應(yīng)納稅所得額

37、=17000000+120+1800000+300000-9000000X150%(900)-400000+500000=5400000(元)應(yīng)交所得稅=5400000X33%=1782000（元）（2）假設(shè)該企業(yè)2007年字負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1Z102024所示。(P120)2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額 表 單位：元 差異 項(xiàng) 目賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨 9300000 300000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值800000 800000減：累計(jì)折舊100000 80000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 700000 72000020000交易性金融資產(chǎn) 3000000 600000預(yù)計(jì)負(fù)債 1200000總計(jì) 600000 320000(P121)遞延所得稅資產(chǎn)=320000X25%=80000（元）遞延所得稅負(fù)債=600000X25%=150000 （元）遞延所得稅=150000-80000=70000（元）（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=1782000+70000=1852000（元）(P121)