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第六章財務(wù)報表分析的程序與方法 前言 輕視財務(wù)報表的代價 案例1 巴林銀行倒閉案巴林銀行在 世紀 年代前是英國最大的銀行之一 有超過 年的歷史 年期間 巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森 從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對沖和債券買賣活動 累積虧損超過 億美元 導(dǎo)致巴林銀行于 年 月破產(chǎn) 最終被荷蘭 收購 調(diào)查中發(fā)現(xiàn) 巴林銀行的高層對里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解 事發(fā) 年內(nèi)居然無人看出里森的問題 其實 巴林銀行 年就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)里森在賬上有 多萬英鎊的差額 并對此進行了幾次調(diào)查 但都被里森以非常輕易的解釋蒙騙過去 巴林銀行的倒閉案 造成巴林銀行災(zāi)難性厄運的原因 除了其內(nèi)部控制缺失外 一個致命問題是 巴林銀行的高層對財務(wù)報告不重視 巴林銀行董事長 曾在 年說 若以為審視更多資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)就可以增加對一個集團的了解那真是幼稚無知 但如果有人在 年 月之前 認真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負債表 里面都有明顯記錄 可以看出里森的問題 遺憾的是 巴林銀行高層對財務(wù)報表的不重視 使之付出了高昂的代價 結(jié)論 財務(wù)報表是企業(yè)存亡的導(dǎo)火線 它構(gòu)成了整個經(jīng)濟信息體系的基礎(chǔ) 第一節(jié)財務(wù)報表分析的基本要素 一 財務(wù)報表分析的含義財務(wù)報表分析是相關(guān)信息用戶以企業(yè)財務(wù)報告為主要依據(jù) 對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的合理性與有效性進行客觀確認 并分析企業(yè)內(nèi)在財務(wù)能力和財務(wù)潛力 預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)趨勢和發(fā)展前景 評估企業(yè)的預(yù)期收益和風險 據(jù)以為特定決策提供有用的財務(wù)信息的經(jīng)濟活動 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 二 財務(wù)報表分析的主體 誰分析 1 現(xiàn)實利益主體 股東 債權(quán)人 經(jīng)營者 員工等 2 潛在利益主體 潛在的股東 債權(quán)人等 3 決策服務(wù)主體 證券公司 會計師事務(wù)所 股評人士等三 財務(wù)報表分析的依據(jù) 依據(jù)什么分析 1 財務(wù)報告 2 環(huán)境信息 內(nèi)部與外部 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 4 財務(wù)報表分析的內(nèi)容 分析什么 1 償債能力 2 運營能力 3 盈利能力 4 發(fā)展能力 等等 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 5 財務(wù)報表分析的目的 為什么要分析 獲取信息 1 投資人分析財務(wù)報表的目的潛在投資者盈利能力 權(quán)益結(jié)構(gòu) 支付能力 營運狀況所有者評價業(yè)績 發(fā)現(xiàn)問題 2 債權(quán)人分析財務(wù)報表的目的 償債能力 風險程度 銀行 債券持有人 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 3 經(jīng)營者分析財務(wù)報表的目的盈利能力 盈利成因分析 資產(chǎn)結(jié)構(gòu) 營運效率 經(jīng)營風險 財務(wù)風險支付能力 償債能力 4 政府有關(guān)部門分析財務(wù)報表的目的 監(jiān)督宏觀政策的執(zhí)行情況 為宏觀決策提供信息 5 業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位 客戶 供應(yīng)商 分析財務(wù)報表的目的 商業(yè)信用 交易完成情況 財務(wù)信用 支付能力 償債能力 6 企業(yè)內(nèi)部職工分析財務(wù)報表的目的 就業(yè)機會 穩(wěn)定性 工資 福利狀況 盈利能力 支付能力 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 二 財務(wù)報表分析的基本程序與步驟1 收集整理階段2 宏觀經(jīng)濟分析與預(yù)測階段3 行業(yè)分析與會計分析階段 行業(yè)分析 行業(yè)的經(jīng)濟特征 盈利水平 政策導(dǎo)向等 會計分析 閱讀報告 比較報表 解釋報表 修正報表等4 財務(wù)能力分析與財務(wù)綜合分析階段 后面詳細講 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 三 財務(wù)報表分析的基本方法1 一般分析方法 1 定量分析法與定性分析法 2 靜態(tài)分析法與動態(tài)分析法 3 獨立分析法與相關(guān)分析法 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 2 技術(shù)分析方法 1 比較分析法是指將同質(zhì)指標進行比較 從對比中揭露差異 鑒別優(yōu)劣的一種分析方法 它是財務(wù)分析中實施定量分析的基本方法 水平比較 增減變動量 差異 實際指標值 標準指標值或增減變動率歷史標準 行業(yè)標準 預(yù)算標準結(jié)構(gòu)比較 趨勢比較 特指某指標在 多個不同時期 內(nèi)的比較 是 歷史標準 的多次運用 分為定基和環(huán)比 第一節(jié)財務(wù)報表分析的程序與方法 2 比率分析法 是指將財務(wù)報告中相互關(guān)聯(lián)的指標加以比較 計算財務(wù)比率 據(jù)以解析和分析企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營業(yè)績及各項財務(wù)能力的方法 本質(zhì)是 先構(gòu)建財務(wù)指標 再進行比較分析 常見比率將在以后各章重點講解 3 因素分析法因素分析法是指深入分析某一指標時 將該指標按構(gòu)成因素進行分解 分別測定各因素變動對該項指標影響程度的一種分析方法 例題 見書17頁 第二節(jié)企業(yè)財務(wù)報告體系 一 企業(yè)財務(wù)報告體系的構(gòu)成 財務(wù)會計報告體系 財務(wù)報表 文字報告 主表 附表 報告附注 審計報告 內(nèi)控報告 社會責任報告 資產(chǎn)減值準備明細表 應(yīng)交稅費明細表 分部報告 第二節(jié)企業(yè)財務(wù)報告體系 二 會計報表附注的基本內(nèi)容與大體結(jié)構(gòu)1 企業(yè)的基本情況2 會計報表的編制基礎(chǔ)3 遵循企業(yè)會計準則的聲明 記賬期間 會計本位幣4 重要會計政策的說明5 重要會計估計的說明6 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明7 對四大主表中重要項目的進一步說明 如明細等 8 或有事項和承諾事項 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易等 第二節(jié)企業(yè)財務(wù)報告體系 三 會計報表附注的重要內(nèi)容簡介1 會計政策和會計估計及其變更情況的說明2 會計差錯更正的說明3 關(guān)鍵計量假設(shè)的說明4 或有事項或承諾事項說明5 資產(chǎn)負債表日后事項的說明 調(diào)整和非調(diào)整 6 關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明7 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明8 企業(yè)合并 分立的說明9 重大投資 融資活動的說明10 會計報表重要項目的說明 第二節(jié)企業(yè)財務(wù)報告體系 作業(yè) 1 任選一家上市公司2010年度財務(wù)報告 說明該公司經(jīng)營范圍是什么 有哪幾類主營業(yè)務(wù) 主要在哪幾個區(qū)域經(jīng)營或銷售 2 該公司各主營業(yè)務(wù)在2010年又怎樣的變化 其原因何在 3 該公司凈利潤2010年又怎樣的變化 是什么原因引起的 本章結(jié)束