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建筑業(yè)稅收政策解讀 zstaxs 第一章建筑業(yè)基本知識介紹 一、建筑業(yè)概況 建筑業(yè)涵蓋與建筑生產(chǎn)相關(guān)的所有服務(wù)內(nèi)容，包括規(guī)劃、勘察、設(shè)計、建筑物（包括建筑材料與成品及半成品）的生產(chǎn)、施工、安裝、建成環(huán)境運營、維護管理，以及相關(guān)的咨詢和中介服務(wù)等。由于固定資產(chǎn)投資額在很大程度上決定了建筑市場的規(guī)模，因此建筑業(yè)發(fā)展速度與固定資產(chǎn)投資增速密切相關(guān)。2002 年至2007 年，隨著中國經(jīng)濟迅速發(fā)展，全社會固定資產(chǎn)投資增長強勁，年均增速維持在16%以上；2005－2007 年，全社會固定資產(chǎn)投資增速平均超過24%。 （資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2007）》，《2007 年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》，國家統(tǒng)計局） 高速增長的全社會固定資產(chǎn)投資推動著中國建筑業(yè)的迅速增長，2002－2006 年，中國建筑業(yè)總產(chǎn)值年復(fù)合增長率達21.7%，比同期國內(nèi)生產(chǎn)總值年復(fù)合增長率高出約7個百分點。 （資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒（2007）》，國家統(tǒng)計局） 二、中國建筑業(yè)的監(jiān)管 （一）主要監(jiān)管部門和監(jiān)管內(nèi)容 中國建筑業(yè)實行綜合與專業(yè)相結(jié)合的監(jiān)管體制。政府對建筑業(yè)的監(jiān)管主要包括三個方面：一是對市場主體資格和資質(zhì)的管理；二是對建設(shè)工程項目的全過程管理；三是對建設(shè)工程項目的經(jīng)濟技術(shù)標準管理。主要監(jiān)管部門包括： 1、建設(shè)部負責(zé)建筑業(yè)的綜合監(jiān)管。 2、交通部負責(zé)管理全國港口及公路的建設(shè)工程。 3、鐵道部負責(zé)管理全國鐵路建設(shè)工程。 4、水利部負責(zé)管理全國水利建設(shè)工程。 5、發(fā)改委負責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程的投資規(guī)劃。 6、各省級、地市級政府也相應(yīng)設(shè)立了建設(shè)管理部門和交通管理部門負責(zé)建設(shè)項目的規(guī)劃、審核和批準。 （二）主要法律法規(guī)及政策 1、資質(zhì)管理 根據(jù)《中華人民共和國建筑法》、《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計資質(zhì)管理規(guī)定》及其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，從事建設(shè)工程施工、勘察及設(shè)計、監(jiān)理業(yè)務(wù)的企業(yè)僅可在符合其資質(zhì)等級的范圍內(nèi)從事建筑活動。 中國將建筑企業(yè)資質(zhì)分為施工總承包、專業(yè)承包、勞務(wù)分包三個序列；設(shè)計企業(yè)資質(zhì)分為綜合資質(zhì)、行業(yè)資質(zhì)、專業(yè)資質(zhì)及專項資質(zhì)四個序列；各個序列有不同的專業(yè)類別和級別。所有建筑企業(yè)都必須持有相應(yīng)的資質(zhì)等級證書，并且只能承攬資質(zhì)范圍內(nèi)的工程建設(shè)任務(wù)。 2、招標、投標管理 《中華人民共和國招標投標法》對各類項目的招標行為做了規(guī)定。建筑、勘察、設(shè)計及監(jiān)理企業(yè)作為投標人可以單獨投標，也可由兩個以上法人或組織組成一個聯(lián)合體共同投標。 3、質(zhì)量管理 根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》，發(fā)起、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位均將對建設(shè)工程質(zhì)量負責(zé)。有關(guān)規(guī)定包括《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收備案管理暫行辦法》、《房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法》、《港口工程竣工驗收辦法》、《公路工程竣（交）工驗收辦法》和《鐵路建設(shè)項目竣工驗收交接辦法》等。 4、安全生產(chǎn)管理 根據(jù)《建設(shè)工程安全生產(chǎn)管理條例》，負責(zé)建設(shè)工程安全生產(chǎn)的有關(guān)單位將承擔建設(shè)工程安全生產(chǎn)責(zé)任。如為施工總承包的項目，由總承包單位對施工現(xiàn)場的安全生產(chǎn)負總責(zé)，分包單位對分包部分的安全生產(chǎn)承擔連帶責(zé)任。 規(guī)范中國建筑業(yè)的主要法律法規(guī)及政策還包括：《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國海洋環(huán)境保護法》、《中華人民共和國水污染防治法》、《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》、《安全生產(chǎn)許可證條例》、《水上水下施工作業(yè)通航安全管理規(guī)定》、《生產(chǎn)安全事故報告和調(diào)查處理條例》、《建設(shè)項目環(huán)境保護管理條例》、《外商投資建筑業(yè)企業(yè)管理規(guī)定》、《注冊建造師管理規(guī)定》、《注冊造價工程師管理辦法》、《建設(shè)工程施工發(fā)包與承包計價管理辦法》、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標投標管理辦法》等。 三、房屋建筑工程業(yè)務(wù)流程圖 四、業(yè)務(wù)模式 （一）運營模式 1、建筑商在中標簽約之后，根據(jù)業(yè)主合同約定，可以提供不同模式的項目承建服務(wù)。具體包括工程總承包、施工總承包或?qū)I(yè)承包等多層次服務(wù)。 工程總承包是對工程的設(shè)計和施工進行總承包（設(shè)計＋建造模式）或者對設(shè)計、工藝功能設(shè)備采購、施工進行總承包（設(shè)計－采購－施工模式）； 施工總承包模式是對工程的施工進行總承包；專業(yè)承包則是對鋼結(jié)構(gòu)、幕墻、機電等專業(yè)工程進行承包。 2、建筑商在工程中標后，絕大多數(shù)項目自行組織成立項目經(jīng)理部或項目公司，具體負責(zé)項目運營管理，也有少數(shù)項目公司采用和其他企業(yè)組成聯(lián)合體的形式進行工程承包。成立項目經(jīng)理部或項目公司后，項目經(jīng)理部或項目公司根據(jù)公司授權(quán)，并在公司管理框架的約束和指導(dǎo)下，全面負責(zé)項目履約過程中各項業(yè)務(wù)（合約、成本、進度、技術(shù)、質(zhì)量、安全等）的策劃、實施、管理與綜合協(xié)調(diào)，并對項目運營績效負責(zé)。在此過程當中，公司總部對于項目或項目公司的具體運營進行監(jiān)督控制和服務(wù)支持，以確保項目的順利實施。 3、項目竣工并且經(jīng)業(yè)主驗收、頒發(fā)竣工證書之后，公司通過相關(guān)維修部門回訪等形式及時了解業(yè)主使用情況，并及時履行公司應(yīng)承擔的保修義務(wù)，為業(yè)主提供全方位的售后服務(wù)。 （二）采購模式 采購包括物資采購（材料和設(shè)備）和分包采購。 建筑商的采購活動，按照采購實施主體可分為總部采購和項目采購；按照采購方式可分為招標采購和議標采購。對于影響工程質(zhì)量和項目成本的重要物資，建筑商一般實行總部集中采購，對部分零星物資和輔助性物資，會授權(quán)項目按照公司規(guī)定的程序自行采購。 采購（包括物資和分包）流程一般為：采購策劃－制定招標文件－分供商投標－議標－簽約－履約－驗收－付款。具體實施過程當中根據(jù)具體的需求可適當增減相關(guān)環(huán)節(jié)。 營業(yè)稅 1、視同銷售 舊《細則》第四條規(guī)定 新《細則》第五條規(guī)定 新舊變化 轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。 單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人； 調(diào)整了視同銷售的范圍。轉(zhuǎn)讓“有限產(chǎn)權(quán)”或“永久使用權(quán)”不再視同銷售；增加了“個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人”視同銷售的規(guī)定。 單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； 增加了兜底性條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情”。 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 2、混合銷售 舊《細則》第五條規(guī)定 新《細則》規(guī)定 新舊變化 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。 第六條一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 明確規(guī)定“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為”，“應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅”。 第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為 （2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 增加了兜底條款“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他（應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額和貨物銷售額的）情形。 2.1案例分析 某建筑公司，負責(zé)為某工廠建設(shè)一座大型廠房。工程施工合同總造價45000000元，其中含土建工程款21000000元，鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款500萬元，鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備款19000000元。所需鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備全部為建筑公司本身制造的、可以單獨對外銷售的成型設(shè)備構(gòu)件。該部分設(shè)備可抵扣進項稅額為2500000元。 分析：該建筑公司主營業(yè)務(wù)應(yīng)為建筑安裝。依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條，其混合銷售業(yè)務(wù)應(yīng)分別處理。 營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅＝（45000000－19000000）3%＝780000元 應(yīng)納銷售貨物增值稅＝19000000（1＋17%）17%－2500000＝260683.76元 2.2相關(guān)鏈接：“自產(chǎn)貨物”的概念 貨物，是指可供出售的物品。既包括有形物品，如：鋼結(jié)構(gòu)設(shè)備、水泥制品、其他建材等等；也包括無形物品，如：電、熱、氣等等。 判別是否為“自產(chǎn)貨物”主要應(yīng)注意以下兩點： （1）是否符合貨物的特點。自產(chǎn)貨物，是指企業(yè)利用自身技術(shù)與各種資源，自己生產(chǎn)的可供出售的物品。自產(chǎn)貨物也是貨物的一種，應(yīng)該具備一般貨物基本特點：第一、經(jīng)過企業(yè)的加工制造過程，所生產(chǎn)的物品與原來用于生產(chǎn)的原材料物品在形態(tài)、性能各方面都發(fā)生了變化；第二、產(chǎn)品本身的價值，既包含了物料消耗價值，也包含了人工價值；第三、可以單獨作為一種產(chǎn)品對外銷售。 （2）加工過程是否屬于“生產(chǎn)過程”。判別建筑企業(yè)使用的原材料是屬于外購材料還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程是屬于“生產(chǎn)過程”，還是“施工過程”。如果加工過程是生產(chǎn)過程，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”；如果加工過程屬于“施工過程”則屬于使用“外購材料”。 3、兼營業(yè)務(wù) 舊《細則》第六條規(guī)定 新《細則》第八條規(guī)定 新舊變化 納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 不再強求一并征收增值稅。 3.1案例分析 某建筑公司主營業(yè)務(wù)為建筑安裝，同時還從事建材銷售和建筑工程機械修理業(yè)務(wù)。2009年總的收入68000000元，統(tǒng)一計入一個科目“經(jīng)營收入”中。經(jīng)地稅機關(guān)審核，建安收入為50000000元，建材銷售業(yè)務(wù)收入15000000元，修理修配業(yè)務(wù)收入為300萬元。假定增值稅稅率相同，均為17%，增值稅進項金額為2550000元。 分析：該企業(yè)的經(jīng)營行為屬于兼營行為。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 應(yīng)納營業(yè)稅＝500000003%＝1500000元 應(yīng)納增值稅＝（15000000＋3000000）（1＋17%）17%－2550000＝65384.62元 3.2相關(guān)鏈接：“混合銷售”與“兼營”的區(qū)別 混合銷售 兼營 一項銷售行為 同時經(jīng)營多項業(yè)務(wù)的行為。 混合銷售的對象只能是同一個單位和個人 兼營的對象可能是同一個單位和個人，也可能是多個單位和個人 混合銷售行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”有著密不可分的依附、從屬關(guān)系 兼營行為，“增值稅貨物銷售”與“營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)”沒有依附、從屬關(guān)系 4、承包承租 舊《細則》第十一條規(guī)定 新《細則》第十一條規(guī)定 新舊變化 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人 納稅人發(fā)生了變化。舊《細則》規(guī)定，全部以承包人為納稅人；新《細則》規(guī)定，以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔法律義務(wù)的由發(fā)包人納稅，否則以承包人納稅。 增加了掛靠的業(yè)務(wù) 5、建筑工程總包、分包 舊《細則》第五條規(guī)定 新《細則》第五條規(guī)定 新舊變化 （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額 （三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額 刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 5.1相關(guān)鏈接:分包、轉(zhuǎn)包的相關(guān)法律規(guī)定 （1）分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念 分包 非法分包 轉(zhuǎn)包 總包單位自行完成建設(shè)項目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。 根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）規(guī)定：² 總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；² 建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；² 施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；² 分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。 根據(jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）規(guī)定：指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。 （2）分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)別 不同點 相同點 分包工程的總承包人參與施工并自行完成建設(shè)項目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工 分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同 （3）稅收上取消“轉(zhuǎn)包”規(guī)定的法律淵源 ①《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》（國務(wù)院2000年1月30日頒布施行）：第二十五條規(guī)定，施工單位不得轉(zhuǎn)包或者違法分包工程。 ②《工程總承包企業(yè)資質(zhì)管理暫行規(guī)定》（建設(shè)部建施（1992）第189號）第十六條規(guī)定：“工程總承包企業(yè)不得倒手轉(zhuǎn)包建設(shè)工程項目。前款所稱倒手轉(zhuǎn)包，是指將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給其他單位承包，只收取管理費，不派項目管理班子對建設(shè)項目進行管理，不承擔技術(shù)經(jīng)濟責(zé)任的行為?！? ③《建筑法》（1998年頒布施行）第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人?！? ④《合同法》（1999年頒布施行）》第二百七十二條第二款規(guī)定：“承包人不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人或者將其承包的全部建設(shè)工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給第三人?！? 根據(jù)以上規(guī)定，轉(zhuǎn)包是一種違法行為，應(yīng)依法予以取締。因此，也不應(yīng)在依法征稅范圍之列。 6、價外費用 舊《細則》第十四條規(guī)定 新《細則》第十三條規(guī)定 新舊變化 條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：² 由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；² 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；² 所收款項全額上繳財政。 ² 在列舉的收費項目中增加了：補貼、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項等項目。² 明確規(guī)定，代收的“政府性基金”、“行政事業(yè)收費”不屬于價外費用 7、銷售退款、銷售折扣 舊《細則》規(guī)定 新《細則》規(guī)定 新舊變化 舊《細則》沒有明確規(guī)定。 財稅[2003]16號第三條規(guī)定：² 單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。² 單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 ² 第十四條納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。² 第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。 ² 提高了“銷售退款”、“銷售折扣”的法律地位，將與其有關(guān)的相關(guān)規(guī)定從規(guī)范性文件提高到規(guī)章的高度。² 新《細則》與財稅[2003]16號相比，內(nèi)容基本一致，只是語言敘述有所不同。 7.1相關(guān)鏈接：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售折扣、折扣銷售 （1）現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回、銷售折扣、折扣銷售的概念 ①《企業(yè)會計準則第14號—收入》中使用的是：現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回這幾個概念。 現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣 銷售折讓 銷售退回 債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除 企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨 ②關(guān)于“銷售折扣”與“折扣銷售”的理解 現(xiàn)金折扣也稱銷售折扣；商業(yè)折扣也稱折扣銷售。 （2）營業(yè)稅與企業(yè)所得稅政策比較 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 無論是“商業(yè)折扣”還是“現(xiàn)金折扣”都必須“將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明”才能夠以折扣后的價款為營業(yè)額 不強調(diào)在一張發(fā)票注明。² 現(xiàn)金折扣應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益；² 商業(yè)折扣應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額； 銷售退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。這一規(guī)定與《會計準則》一致。 實際工作中涉及的主要是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣因為是售前行為，一般可以直接按折扣后的金額簽訂合同，開具發(fā)票。 8、建筑業(yè)營業(yè)額 舊《細則》第十八條規(guī)定 新《細則》第十六條規(guī)定 新舊變化 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 除本細則第七條（混合銷售業(yè)務(wù)）規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。 ² 新《細則》取消了建筑、修繕、安裝的說法，統(tǒng)一稱作“建筑業(yè)勞務(wù)”； ² 新《細則》規(guī)定，提供“裝飾勞務(wù)”。其營業(yè)額可以不包括“工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)”，以“清包工”作為營業(yè)額。² 舊《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備的價值是否作為安裝工程總產(chǎn)值”；新《細則》規(guī)定，營業(yè)額是否包括設(shè)備價值主要看“設(shè)備由誰提供”。 8.1相關(guān)說明 （1）新《細則》關(guān)于設(shè)備的概念沒有明確。實踐中暫時應(yīng)以主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定為準。 （2）執(zhí)行中應(yīng)嚴格區(qū)分“甲供材”和“建設(shè)方提供的設(shè)備”。 8.2相關(guān)鏈接：設(shè)備與材料的劃分（僅供參考） （1）設(shè)備的概念 設(shè)備是指經(jīng)過加工制造，由多種材料和部件按各自用途組成的具有生產(chǎn)加工、檢測、醫(yī)療、儲運及能量傳遞或轉(zhuǎn)換等功能的機器、容器和其他機械。 設(shè)備分為標準設(shè)備和非標準設(shè)備。 標準設(shè)備（包括通用設(shè)備和專用設(shè)備）：是指按國家規(guī)定的產(chǎn)品標準批量生產(chǎn)的，已進入設(shè)備系列的設(shè)備。 非標準設(shè)備：是指國家未定型，非批量生產(chǎn)的，由設(shè)計單位提供制造圖紙，委托承制單位制作的設(shè)備。 設(shè)備包括以下各項： 各種設(shè)備的本體及隨設(shè)備到貨的配件、備件和附屬于本體制作成型的梯子、平臺、欄桿及管道等；各種計量器、儀表及自動化控制裝置、實驗室內(nèi)的儀器及屬于設(shè)備本體部分的儀器儀表等；附屬于設(shè)備本體的油類、化學(xué)藥品等視為設(shè)備的組成部分； 無論用于生產(chǎn)或生活或附屬于建筑物的水泵、鍋爐及水處理設(shè)備、電氣、通風(fēng)設(shè)備等。 （2）材料的概念 材料是指：為完成建筑、安裝工程所需的原料和經(jīng)過工業(yè)加工的設(shè)備本體以外的零配件、附件、成品、半成品等。 材料包括以下各項：設(shè)備本體以外的不屬于設(shè)備配套供貨，需由施工企業(yè)自行加工制作或委托加工制作的平臺、梯子、欄桿及其他金屬構(gòu)件等，以及以成品、半成品形式供貨的管道、管件、閥門、法蘭等；防腐、絕熱及建筑、安裝工程所需的其他材料。 9、費用扣除、合法票據(jù) 舊規(guī)定 新規(guī)定 新舊變化 舊條例、細則沒有關(guān)于“費用扣除”和“合法票據(jù)”的相關(guān)規(guī)定。財稅【2003】16號文件第四條規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 條例第六條：納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。 細則第十九條：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證)，是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明； （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 ² 支付給境內(nèi)的：原來以“發(fā)票”和“合法有效憑證”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“發(fā)票”或“財政收據(jù)”為扣除依據(jù)。² 支付給境外的：原來以“外匯付匯憑證”、“外方公司的簽收單據(jù)”或“出具的公證證明”為扣除依據(jù)；新《細則》規(guī)定以“該單位或者個人的簽收單據(jù)”為合法有效憑證予以扣除。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供“境外公證機構(gòu)的確認證明”；² 增加了“國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證”。 10、扣繳義務(wù)人 舊規(guī)定 新規(guī)定 新舊變化 《條例》第十一條　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：……（2）建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人?！都殑t》第二十九條　條例第十一條所稱其他扣繳義務(wù)人規(guī)定如下： （1）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅務(wù)行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的。其應(yīng)納稅款以代理這為扣繳義務(wù)人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。 第十一條　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （2）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 取消了舊《條例》中關(guān)于“建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包“扣繳營業(yè)稅的的規(guī)定 11、建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間 舊規(guī)定 新規(guī)定 新舊變化 第九條　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。第二十八條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人有本細則第四條所稱自建行為的其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。 《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天?！都殑t》第二十四條：條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 明確了“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間由原來的“收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天”改為“銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間” 以上變化需注意的是：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”的規(guī)定。這一規(guī)定將在很大程度上改變建筑業(yè)納稅人的計稅方式。 12、納稅地點 舊規(guī)定 新規(guī)定 新舊變化 ² 《條例》第十二條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。² 第三十條：納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。² 第三十一條：納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。² 第三十二條：納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。 條例第十四條：營業(yè)稅納稅地點：（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（3）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 細則第二十六條：按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 ² 除了“提供建筑業(yè)勞務(wù)”“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售、出租不動產(chǎn)”在勞務(wù)發(fā)生地、土地使用權(quán)所在地、不動產(chǎn)所在地納稅外，其他全部在“其機構(gòu)所在地或者居住地”納稅。² 新《條例》、《細則》關(guān)于跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點沒有單獨解釋，說明跨省工程建筑業(yè)營業(yè)稅不再“向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”，也改為“向勞務(wù)發(fā)生地繳納”。 七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 　　二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 　　三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。 　　四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進行預(yù)繳： 　　（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納； 　　（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款； 　　（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。 　　五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。 　　六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。 七、建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。 八、建筑企業(yè)在同一省市、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報國家稅務(wù)總局備案。 　　　九、本通知自2010年1月1日起施行。 國家稅務(wù)總局 二○一○年四月十九日 第三章建筑業(yè)各業(yè)務(wù)流程涉及的稅種及檢查提綱 建筑業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的稅種有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等，下面對各業(yè)務(wù)流程涉及的稅種及檢查重點說明如下： 第一節(jié)建筑業(yè)的項目管理及各階段涉稅情況簡介 一、建筑業(yè)的項目管理 為加強和規(guī)范建筑業(yè)營業(yè)稅征收管理，貫徹“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，實現(xiàn)對建筑業(yè)營業(yè)稅的精細化管理，國家稅務(wù)總局于2006年8月24日發(fā)布了《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》（國稅發(fā)【2006】128號），要求各地稅務(wù)機關(guān)從2006年10月1日起，對建筑業(yè)營業(yè)稅實行項目管理制度。 建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)建筑業(yè)特點，采用信息化手段，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，以建筑業(yè)工程項目為管理對象，指定專門的管理人員，利用建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理軟件，對納稅人通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時申報的信息進行稅收管理的一種模式。 （一）稅務(wù)機關(guān)建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理的具體內(nèi)容如下： 1、受理建筑業(yè)工程項目的項目登記； 2、對建筑業(yè)工程項目的登記信息、申報信息、入庫信息進行采集、錄入、匯總、分析、傳遞、比對； 3、對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題； 4、掌握工程項目進度及工程項目結(jié)算情況； 5、根據(jù)建筑業(yè)工程項目進度監(jiān)控工程項目的納稅申報、稅款繳納情況，確保稅款及時、足額入庫； 6、監(jiān)督納稅人合法取得、使用、開具建筑業(yè)發(fā)票； 7、建筑業(yè)工程項目竣工后及時清繳稅款，并出具清算報告。 （二）項目登記的時間、內(nèi)容及相關(guān)要求 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)在建筑業(yè)工程合同簽定并領(lǐng)取建筑施工許可證之日起30日內(nèi)，持下列有關(guān)資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行建筑工程項目登記： 1、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔； 2、營業(yè)執(zhí)照副本和稅務(wù)登記證件副本； 3、建筑業(yè)工程項目施工許可證； 4、建筑業(yè)工程施工合同； 5、納稅人的開戶銀行、帳號； 6、中標通知書等建筑業(yè)工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等； 7、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。 納稅人提供異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時按照上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行建筑業(yè)工程項目登記。 納稅人建筑業(yè)工程項目登記內(nèi)容發(fā)生變化，應(yīng)自登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔，向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行項目登記。 納稅人建筑業(yè)工程項目完工注銷的，應(yīng)自建筑業(yè)工程項目完工之日起30日內(nèi),持下列資料向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)進行項目登記： 1、《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔； 2、建筑業(yè)工程項目的稅收繳款書；  3、建筑業(yè)工程項目竣工結(jié)算報告或工程結(jié)算報告書； 4、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)資料。 納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)同時按照上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行相應(yīng)的項目登記。 如納稅人由于辦理臨時稅務(wù)登記發(fā)生稅務(wù)登記號變更時，應(yīng)同時向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供《建筑業(yè)工程項目情況登記表》的紙制和電子文檔。 納稅人應(yīng)按月向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，按照《營業(yè)稅納稅申報辦法》填報《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報的電子化。 納稅人異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)按照上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報表》和《異地提供建筑業(yè)勞務(wù)稅款繳納情況申報表》。 （三）發(fā)票管理 建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。 1、同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)售給的發(fā)票： （1）依法辦理稅務(wù)登記證； （2）執(zhí)行建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法； （3）按照規(guī)定進行建筑業(yè)工程項目登記； （4）使用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。 2、不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票： （1）完稅憑證；  （2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件； （3）建筑勞務(wù)合同或其他有效證明； （4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時）； （5）中標通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等； （6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。 二、各階段涉稅情況簡介 （一）第一階段營銷階段 這個階段主要是投標階段，業(yè)主一般會要求施工企業(yè)交付10%左右的投標保證金或銀行保函，如果不中標在規(guī)定時間退還。此階段一般不涉及納稅義務(wù)。 （二）第二階段實施階段 中標后，企業(yè)要按合同約定交納履約保證金或銀行保函。業(yè)主承諾按照合同約定的條件、時間和方式向公司預(yù)付備料等款，支付合同價款一般是通過定期的驗工計價來實現(xiàn)（并陸續(xù)扣回預(yù)付備料等款）。公司按照每期的計量金額確認應(yīng)收款，沖減預(yù)收的工程款。 施工企業(yè)納稅較多發(fā)生在這一階段。一是合同簽訂后的印花稅；二是按業(yè)主確認結(jié)算金額確認交納的營業(yè)稅及相關(guān)附加；三是施工過程中在薪金列支的負有代扣代繳義務(wù)的個人所得稅；四是按完工百分比確認收入成本后并分期計算繳納的企業(yè)所得稅。 （三）第三階段售后服務(wù)階段 工程施工完成后，由于各方面的原因，竣工結(jié)算相對比較滯后。一方面占用了施工企業(yè)的一部分現(xiàn)金流，影響履約保證金、質(zhì)量保證金的退還。另一方面由于工程尾工數(shù)遲遲不定，施工企業(yè)沒法準確地確定工程的總收入和總成本。 稅務(wù)上主要是尾工工程款的營業(yè)稅等附加和部分企業(yè)所得稅的確認和支付。 第二節(jié)營業(yè)稅檢查 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定：應(yīng)當征收營業(yè)稅的建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安裝，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。修繕，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。裝飾，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3% 一、計稅依據(jù)的檢查 （一）以各種名義從發(fā)包方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否并入應(yīng)稅營業(yè)額 1、政策依據(jù) 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：……（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令540號，自2009年1月1日執(zhí)行） 價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（三）所收款項全額上繳財政。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令，自2009年1月1日執(zhí)行） （已廢止，適用于2009年1月1日前）納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；但是，下列情形除外：……（三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令【1993】第136號） 2、檢查內(nèi)容及重點 （1）按照規(guī)定，實行招投標的建筑安裝工程，其標底和報價的編制，均應(yīng)包含營業(yè)稅，所以，對招投標的建筑安裝工程，中標的價格就是營業(yè)額，中標以后價格調(diào)整的，以調(diào)整后的實際收入額為營業(yè)額。 （2）按照會計核算辦法，除工程價款收入外，工程提前竣工獎、材料差價收入、索賠收入、臨時設(shè)施費、冬季施工費、勞動保護費等也應(yīng)計入營業(yè)額。檢查“營業(yè)外收入”賬戶是否有向發(fā)包單位收取的各種索賠款。檢查“應(yīng)付職工薪酬”（“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”）、“其他應(yīng)付款“等賬戶，是否有向建設(shè)單位收取的全優(yōu)工程獎和提前竣工獎等。 （二）甲方提供材料、動力等價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額 1、政策依據(jù) 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令，自2009年1月1日執(zhí)行） （已廢止，適用于2009年1月1日前）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第40號） （已廢止，適用于2009年1月1日前）納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。 ——《關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》（財稅【1995】45號） （已廢止，適用于2009年1月1日前）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務(wù)。 ——《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅【2006】114號，2006年8月17日發(fā)文） 2、檢查內(nèi)容和重點 （1）審閱已簽訂的建筑工程合同并與帳簿記錄進行核對，檢查工程結(jié)算時是否直接扣除了甲方提供的材料、動力等價款，而未計入計稅營業(yè)額。 （2）有些地方對建筑業(yè)監(jiān)管較嚴，可以檢查稅務(wù)機關(guān)出具的有關(guān)證明。如2006年12月6日，江蘇省地方稅務(wù)局下發(fā)了《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》的通知。該通知規(guī)定，“工程施工方應(yīng)在建筑工程合同簽定并申報領(lǐng)取《建設(shè)工程項目施工許可證》之日起30日內(nèi)向其工程項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供項目信息，如實填寫《建筑業(yè)工程項目登記表》”；“施工方在建筑業(yè)工程項目完工并經(jīng)相關(guān)部門竣工驗收及出具工程竣工結(jié)算報告之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請建筑工程項目清算。” “主管稅務(wù)機關(guān)在辦理工程項目清算時，應(yīng)對工程結(jié)算價款、甲供材、設(shè)備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結(jié)束后，出具《建筑工程項目清算表》?！? （三）計稅營業(yè)額中的設(shè)備價值扣除是否符合規(guī)定 1、政策依據(jù) 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令，自2009年1月1日執(zhí)行） （已廢止，適用于2009年1月1日前） 納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 ——《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第40號） 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。 ——《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號） 2、各省頒布的關(guān)于設(shè)備的政策文件 江蘇省地方稅務(wù)局：《關(guān)于進一步明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的通知》（蘇地稅發(fā)[2003]238號，2003年11月7日） 納稅人提供營業(yè)稅“建筑業(yè)”勞務(wù)，無論與對方如何結(jié)算，營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的除設(shè)備以外的原材料、其他物資和動力的價值在內(nèi)。設(shè)備的價值，按購買設(shè)備時銷售單位開具的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價款（含增值稅）確定。 上述設(shè)備，僅指已在工程設(shè)計圖紙上所列設(shè)備清單上標明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設(shè)備： （一）通用機械：各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、起重機、輸送機、電梯、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐。 （二）熱力設(shè)備：1、鍋爐、汽輪發(fā)電機；2、熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱，油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽；3、循環(huán)水系統(tǒng)的旋轉(zhuǎn)濾網(wǎng)，啟閉系統(tǒng)的啟閉機。 （三）通信設(shè)備：電纜、光纜，電話交換機，微波、載波通信設(shè)備，電報傳真設(shè)備，中、短波通信設(shè)備及中短波電視天饋線裝置，移動通信設(shè)備，衛(wèi)星地球站設(shè)備，光纖通信數(shù)字設(shè)備。 （四）電力、電氣設(shè)備：電纜、電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。 （五）通風(fēng)設(shè)備：空氣加熱器、冷卻器、風(fēng)機、除塵器、空調(diào)機、風(fēng)盤管、過濾器、風(fēng)淋室。 （六）自控設(shè)備：計算機、工業(yè)電視、檢測控制裝置；機械量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳送器；壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表。 （七）管道設(shè)備：構(gòu)成管道主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐和金屬容器。 （八）爐窯設(shè)備：測溫裝置、計器儀表、消煙、回收、降塵裝置；安置在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風(fēng)機和爐窯傳動、提升裝置。 對設(shè)備本體以外但屬于設(shè)備成套供貨范圍并隨同設(shè)備本體到貨，且其價款與設(shè)備本體價款開具在同一張發(fā)票上的零件、配件、附件等也可做為設(shè)備的組成部分。 本通知由省地方稅務(wù)局負責(zé)解釋。對未列入本通知設(shè)備范圍的其他設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實并逐級請示后，報省地方稅務(wù)局明確。 山西省地方稅務(wù)局：《關(guān)于明確建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)問題的通知》（晉地稅稅一發(fā)[2005]2號，2005-1-29） 納稅人從事建筑安裝工程的計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的除設(shè)備以外的原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。上述設(shè)備，僅指已在工程設(shè)計圖紙或合同、協(xié)議上所列設(shè)備清單中標明，且在下列列舉范圍內(nèi)的設(shè)備： 一、通用機械中的各種金屬切削機床、鍛壓機械、鑄造機械、各種起重機、輸送機、各種電梯、風(fēng)機、泵、壓縮機、煤氣發(fā)生爐為設(shè)備。 二、工藝設(shè)備中以成品形式供貨的各種容器、反應(yīng)器、熱交換器、電解槽為設(shè)備。各種工藝設(shè)備在試車時必須填充的一次性填充材料，如各種瓷環(huán)、鋼環(huán)、塑料環(huán)、鋼球、各種化學(xué)藥品(如樹脂、珠光砂、觸煤、干燥劑、催化劑等)以及隨設(shè)備帶來的變壓器油等均視為設(shè)備的組成部分。 三、熱力設(shè)備中成套或散裝到貨的鍋爐及其附屬設(shè)備、汽輪發(fā)電機及其附屬設(shè)備為設(shè)備。熱力系統(tǒng)的除氧器水箱和疏水箱，工業(yè)水系統(tǒng)的工業(yè)水箱、油冷卻系統(tǒng)的油箱，酸堿系統(tǒng)的酸堿儲存槽為設(shè)備。循環(huán)水系統(tǒng)中的施轉(zhuǎn)濾網(wǎng)視為設(shè)備；啟閉裝置中的啟閉機視為設(shè)備。 四、自控裝置及儀表中成套供應(yīng)的盤、箱、柜、屏(包括箱和已經(jīng)安裝就位的儀表、元件等)及隨主機配套供應(yīng)的儀表為設(shè)備。計算機、空調(diào)機、工業(yè)電視、檢測控制裝置、機械計量、分析、顯示儀表、基地式儀表、單元組合儀表、變送器、傳達器及調(diào)節(jié)閥、壓力、溫度、流量、差壓、物位儀表為設(shè)備。 五、通風(fēng)設(shè)備中的空氣加熱器、冷卻器，各類風(fēng)機、除塵設(shè)備、各種空調(diào)機、風(fēng)盤管、過濾器、凈化工作臺、風(fēng)淋室為設(shè)備。 六、電氣設(shè)備中各種電力變壓器、互感器、調(diào)壓器、感應(yīng)移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、穩(wěn)壓器、電源調(diào)整器、高壓隔離開關(guān)、裝置式空氣開關(guān)、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器、成套供應(yīng)的箱、盤、柜、屏及隨設(shè)備帶來的母線、支持瓷瓶為設(shè)備。 七、各種安裝在爐窯中的成品爐管、電機、鼓風(fēng)機和爐窯傳動、提升裝置為設(shè)備；屬于爐窯本體的金屬鑄件、鍛件、加工件及測溫裝置、儀器儀表、消煙、回收、除塵裝置為設(shè)備；隨爐窯供應(yīng)已安裝就位的金具、耐火襯里、爐體金屬埋件為設(shè)備。 2003年1月1日之前的涉稅事宜仍按原