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第十二章 企業(yè)所得稅法 一、單項選擇題 1、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，以下適用25%稅率的是（　）。 A.所有的企業(yè) B.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè) C.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) D.在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) 2、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列企業(yè)中屬于非居民企業(yè)的是（ ）。 A.設(shè)在廣州市的某國有獨資企業(yè) B.依照百慕大法律設(shè)立且管理機構(gòu)在上海的某公司 C.依照中國法律成立，但主要控股方在外國的某上市公司 D.依照美國法律成立，未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的某公司 3、下列情況滿足收入確認條件，確認收入不正確的是（?。?。 A.租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，應(yīng)一次性計入收取年度當(dāng)年收入 B.某軟件公司為特定客戶開發(fā)軟件收取的費用，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入 C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn) D.商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入 4、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列有關(guān)表述錯誤的是（　）。 A.某企業(yè)2004年虧損80萬，假定以后每年均有應(yīng)納稅所得額10萬，至2010年，不彌補該虧損 B.某企業(yè)在美國設(shè)有分支機構(gòu)，2010年該分支機構(gòu)虧損40萬，境內(nèi)有盈利100萬，可以彌補境外虧損后納稅 C.應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 D.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損 5、甲企業(yè)與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。以下處理不正確的是（?。?。 A.應(yīng)確認視同銷售收入140萬 B.應(yīng)確認清償債務(wù)所得17萬 C.填入主表第一行140萬 D.重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅2.5萬 6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法不正確的是（?。?。 A.對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，由納稅人自行申報繳納 B.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人 C.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫 D.應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納 7、下列關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理陳述，不正確的是（ ）。 A.稅法上企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購 、資產(chǎn)收購、合并、分立等 B.企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項不應(yīng)當(dāng)由合并企業(yè)承繼 C.企業(yè)債務(wù)重組，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失 D.股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 8、某小型零售企業(yè)2010年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9％，則該小型零售企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。?。 A.5.10萬元 B.5.63萬元 C.5.81萬元 D.6.38萬元 9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)濟適用房，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照不低于（?。┑念A(yù)計利潤率，預(yù)繳企業(yè)所得稅。 A.20％ B.15％ C.10％ D.3％ 10、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列項目中享受稅額抵免政策的是（?。?。 A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 B.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的投資額 C.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 D.企業(yè)購置用于環(huán)境保護的投資額 11、某外商投資企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以50萬元轉(zhuǎn)售給乙公司（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）。假定該公司的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，按再銷售價格法計算，此次銷售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（?。┰?。 A.0 B.12500 C.15000 D.25000 12、某外國企業(yè)常駐機構(gòu)2010年度的經(jīng)費支出額為5萬元，核定利潤率為15%，營業(yè)稅稅率5%，則該機構(gòu)2010年度應(yīng)納所得稅稅額為（?。?。 A.14.06 B.14.34 C.15.44 D.16.41 二、多項選擇題 1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所包括（?。?。 A.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 B.提供勞務(wù)的場所 C.管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu) D.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所 2、企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有(　)。 A.國債利息收入 B.金融債券的利息收入 C.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益 D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益 3、列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失有（?。?。 A.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的損失 B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失 C.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失 D.企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失 4、下列資產(chǎn)攤銷的支出，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除的有（?。?。 A.經(jīng)營租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費 B.融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的折舊費 C.當(dāng)月購入固定資產(chǎn)當(dāng)月計提的折舊支出 D.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) 5、根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用攤銷扣除，以下屬于判斷大修理支出標(biāo)準的是(　　)。 A.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)20％以上 B.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上 C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 D.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 6、下列有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理的表述中，正確的有（　）。 A.企業(yè)發(fā)生的開辦費，屬于長期待攤費用，按規(guī)定攤銷，準予扣除 B.企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 C.經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊 D.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ) 7、下列各項中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（?。?。 A.自創(chuàng)商譽 B.外購商譽的支出 C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) D.房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn) 8、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有（?。?。 A.修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途 B.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 C.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上 D.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上 9、企業(yè)合并，當(dāng)事各方下列處理正確的有（?。?。 A.企業(yè)合并應(yīng)按賬面價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅依據(jù) B.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理 C.被合并企業(yè)的虧損可以在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 D.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補 10、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說法不正確的有（?。?。 A.應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納 B.扣繳義務(wù)人未代扣代繳稅款的，同時企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)只能從該企業(yè)下一次該扣繳義務(wù)人處應(yīng)付的款項中，追繳本次應(yīng)納稅款 C.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起10日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表 D.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人 11、下列關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，處理正確的有（?。?。 A.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整 B.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤 C.企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額 D.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 12、下列關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策中，說法錯誤的有（?。?。 A.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 B.創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70％在投資當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額 C.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入10％ D.居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可能發(fā)生享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 13、下列說法中，不符合跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅征收管理方法的是（　）。 A.總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，75%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，25%由總機構(gòu)預(yù)繳 B.總機構(gòu)根據(jù)統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的25%，在每月或季度終了后15日內(nèi)自行就地申報預(yù)繳計入中央國庫 C.各分支機構(gòu)要進行企業(yè)所得稅匯算清繳 D.職工工資所占權(quán)重是0.3 三、計算題 1、經(jīng)濟特區(qū)某食品生產(chǎn)企業(yè)屬于外商投資企業(yè)，2006年開業(yè)。2010年企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營情況如下： （1）取得產(chǎn)品銷售收入2300萬元、購買國庫券利息收入50萬元、從境內(nèi)投資公司分回稅后利潤180萬元（于2008年投資）； （2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1100萬元；發(fā)生銷售費用380萬元，其中廣告費50萬元、業(yè)務(wù)宣傳費30萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售稅金及附加50萬元； （3）發(fā)生財務(wù)費用220萬元，其中：1月1日以集資方式籌集生產(chǎn)經(jīng)營性資金300萬元，期限1年，支付利息費用30萬元（同期銀行貸款年利率6％）； （4）發(fā)生管理費用260萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費190萬元； （5）“營業(yè)外支出”賬戶記載金額53.52萬元。其中：合同違約金4萬元；通過民政局對災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金49.52萬元。 其他相關(guān)資料：該企業(yè)2007年屬于減半政策執(zhí)行第一年，本年預(yù)繳所得稅18.43萬元。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)（以萬元為單位）： （1）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的財務(wù)費用； （2）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的管理費用和銷售費用； （3）計算2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出； （4）計算2010年應(yīng)納稅所得額； （5）計算2010年度企業(yè)應(yīng)納所得稅總額； （6）計算2010年度企業(yè)應(yīng)補繳納企業(yè)所得稅。 2、某市一家小家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 　?。?）銷售小家電取得不含稅收入8600萬元，與之配比的銷售成本5660萬元； 　?。?）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元； 　?。?）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元； 　?。?）購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票； （5）銷售費用1650萬元，其中廣告費1200萬元； （6）管理費用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費90萬元； 　?。?）財務(wù)費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）； 　?。?）計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費82萬元、職工教育經(jīng)費18萬元； 　　（9）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。 　?。ㄆ渌嚓P(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。） 　　要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)： 　?。?）企業(yè)2010年應(yīng)繳納的增值稅； 　?。?）企業(yè)2010年應(yīng)繳納的營業(yè)稅； 　?。?）企業(yè)2010年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加； 　?。?）企業(yè)2010年實現(xiàn)的會計利潤； 　?。?）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； 　?。?）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； 　?。?）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； 　?。?）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； 　?。?）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； 　?。?0）企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額； 　?。?1）企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 四、綜合題 1、某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年度經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額為45萬元；2010年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅130萬元，當(dāng)年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營資料如下： （1）企業(yè)坐落在某市區(qū)，全年實際占用土地面積共30000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)內(nèi)的綠化區(qū)，企業(yè)的醫(yī)院共占地500平方米，1500平方米土地借給武警部隊作為訓(xùn)練場地；另外企業(yè)分設(shè)的A機構(gòu)占地3000平方米，其中有無償使用公安機關(guān)的一塊場地100平方米。 （2）企業(yè)擁有自重49.5噸的載貨卡車20輛；自重噸位為15.7噸的掛車15輛。中型載客汽車10輛，其中包括2輛電車，另有小轎車5輛。 （3）企業(yè)當(dāng)年度的固定資產(chǎn)原值共計6000萬元，其中：房產(chǎn)原值4000萬元，機器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某代理商存放貨物，出租期限1年，共計租金40萬元，簽訂合同時預(yù)收一個季度租金10萬元，其余的在租用期的當(dāng)季收取。 （4）企業(yè)當(dāng)年簽訂貨物銷售合同35份，記載金額6500萬元。年終實現(xiàn)不含稅銷售額共計6500萬元，取得送貨的運輸費收入58.5萬元；購進原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額4500萬元、進項稅額765萬元；另支付銷售貨物的運輸費20萬元，保險費和裝卸費18萬元，取得運輸公司及其他單位開具的合法貨票?！皣鴳c”節(jié)前，將自產(chǎn)的貨物作為福利發(fā)放給本企業(yè)每位員工，市場含稅銷售價每件468元，成本結(jié)轉(zhuǎn)無誤。全年扣除的產(chǎn)品銷售成本3800萬元。 （5）“投資收益”賬戶記載：某上市公司派發(fā)的股息12萬元、購買國債到期兌付取得利息收入36萬元、國家重點建設(shè)債券利息收入24萬元。 （6）發(fā)生財務(wù)費用200萬元；其中包含與某商業(yè)銀行簽訂1200萬元（借期一年）借款合同支付的銀行貸款利息60萬元，與某企業(yè)簽訂2000萬元（借期一年）借款合同支付的年利息120萬元，以及因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元。 （7）發(fā)生管理費用400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費100萬元和新產(chǎn)品開發(fā)費用210萬元，但未包括相關(guān)稅金。 （8）發(fā)生廣告費740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費用60萬元，代銷手續(xù)費5萬元。 （9）企業(yè)本年度在冊員工500人，全年計入生產(chǎn)成本、費用中的實發(fā)工資總額800萬元（其中包括支付本企業(yè)殘疾職工工資80萬元）、撥繳職工工會經(jīng)費18.4萬元，實際列支職工福利費122.8萬元和職工教育經(jīng)費25.5萬元。 （10）營業(yè)外支出實際發(fā)生額60萬元，其中包括對某展銷會的贊助25萬元和直接向市青少年宮的捐款20萬元。 （11）企業(yè)于3月初購置《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列的節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備一臺，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元、增值稅款51萬元。當(dāng)月投入使用，并已按規(guī)定計列折舊費用。 其他相關(guān)資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額5元；載貨汽車每噸車船稅年稅額80元、中型載客汽車車船稅每輛年稅額500元、小轎車車船稅每輛年稅額400元；房產(chǎn)稅計算余值時的扣除比例20％；相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證；管理費用的調(diào)整中不考慮工資和三項經(jīng)費。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)： （1）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅和印花稅； （2）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅； （3）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加； （4）計算企業(yè)當(dāng)年投資收益應(yīng)納稅所得額； （5）計算企業(yè)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （6）計算企業(yè)管理費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（不包括加計扣除）； （7）計算企業(yè)稅前可扣除的銷售費用； （8）計算企業(yè)工資薪金及附加“三費”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（含加計扣除）； （9）計算企業(yè)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額； （10）計算企業(yè)2010年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅； （11）計算企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資抵免額； （12）計算企業(yè)2010年度應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅。 2、某市一內(nèi)資服裝生產(chǎn)企業(yè)于2008年10月成立，年底職工共30人，企業(yè)的資產(chǎn)總額為300萬元，企業(yè)2010年銷售收入720萬元，投資收益為33萬元，銷售成本和稅金520萬元，財務(wù)費用、管理費用、銷售費用共計210萬元，企業(yè)自行計算的應(yīng)納稅所得額為20萬元，當(dāng)年度新增職員35人，資產(chǎn)總額增加到800萬元。企業(yè)已經(jīng)按規(guī)定到稅務(wù)機關(guān)備案，取得所得稅優(yōu)惠的審批。在匯算清繳時經(jīng)會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下事項未進行納稅調(diào)整： （1）企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”科目隱瞞銷售自產(chǎn)化妝品含稅收入11.7萬元； （2）已計入成本費用中實際支付的合理為工資72萬元，并計提但未上繳工會經(jīng)費1.44萬元，實際發(fā)生職工福利費15.16萬元，實際發(fā)生職工教育經(jīng)費1.08萬元； （3）管理費用中列支的業(yè)務(wù)招待費15萬元； （4）管理費用中列支企業(yè)的財產(chǎn)保險費用2.8萬元，為股東支付的商業(yè)保險費5萬元； （5）銷售費用中列支的業(yè)務(wù)宣傳費20萬元，廣告費10萬元； （6）投資收益30萬元直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益； （7）去年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的虧損額10萬元。 已知會計師事務(wù)所審核該企業(yè)核算的進項稅額準確。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)： （1）計算企業(yè)2010年度應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加； （2）計算企業(yè)工資及三項費用納稅調(diào)整金額； （3）計算企業(yè)管理費用納稅調(diào)整金額； （4）計算企業(yè)銷售費用納稅調(diào)整金額； （5）計算企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案部分 一、單項選擇題 1、 【正確答案】：C 【答案解析】：居民企業(yè)適用25%稅率，非居民企業(yè)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)以及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)分為兩種類型：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)；在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。前者適用25%稅率，后者適用20%稅率（實際征稅率10%）。 2、 【正確答案】：D 【答案解析】：居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 3、 【正確答案】：A 【答案解析】：選項A，租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。 4、 【正確答案】：B 【答案解析】：稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。2004年發(fā)生的虧損，至2010年已超過5年，所以，2010年不可稅前彌補2004年的虧損，只能稅后彌補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 5、 【正確答案】：D 【答案解析】：（1）轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)：視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換 　　所得稅收入（主表第一行）：140萬元，成本：130萬元， 　　甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元） （2）清償債務(wù)：債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8－140－14017%＝17（萬元） （3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（10＋17）25%＝6.75（萬元） 6、 【正確答案】：A 【答案解析】：選項A，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 7、 【正確答案】：B 【答案解析】：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 8、 【正確答案】：D 【答案解析】：應(yīng)納所得稅＝258(1－9%)9％25％＝6.38(萬元) 9、 【正確答案】：D 【答案解析】：屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3％。 10、 【正確答案】：D 【答案解析】：選項A，享受減計收入的政策；選項B享受抵扣應(yīng)納稅所得額的政策；選項C，享受加計扣除的政策。 11、 【正確答案】：D 【答案解析】：再銷售價格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法應(yīng)納稅額＝[500000－500000（1－20%）]25%＝25000（元） 12、 【正確答案】：D 【答案解析】：應(yīng)納所得稅稅額=350（1-15%-5%）15%25%=16.41（萬元） 二、多項選擇題 1、 【正確答案】：ABCD 【答案解析】：企業(yè)所得稅法所稱非居民企業(yè)設(shè)立機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： （一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； （二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； （三）提供勞務(wù)的場所； （四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； （五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 2、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：選項B，金融債券的利息收入不屬于免稅收入。 3、 【正確答案】：ABC 【答案解析】：企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失，稅法明確規(guī)定由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)審批扣除。 4、 【正確答案】：BCD 【答案解析】：經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)的折舊費，可以在企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，所以，選項C不正確。 5、 【正確答案】：BC 【答案解析】：固定資產(chǎn)大修理支出需同時滿足以下兩個條件：(1)修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 6、 【正確答案】：BCD 【答案解析】：開辦費不屬于長期待攤費用。 7、 【正確答案】：AD 【答案解析】：選項B，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除；選項C，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 8、 【正確答案】：BD 【答案解析】：企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； （2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 9、 【正確答案】：BD 【答案解析】：企業(yè)合并應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負債的計稅依據(jù)；被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補，所以，選項D正確，選項C不正確。 10、 【正確答案】：BC 【答案解析】：對于應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納。企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 11、 【正確答案】：ABC 【答案解析】：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 12、 【正確答案】：BD 【答案解析】：選項B，應(yīng)該是投資滿2年的當(dāng)年；選項D，應(yīng)該是居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 13、 【正確答案】：ACD 【答案解析】：總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構(gòu)間分攤預(yù)繳，50%由總機構(gòu)預(yù)繳；各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳；職工工資所占權(quán)重是0.35。 三、計算題 1、 【正確答案】：（1）2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的財務(wù)費用＝220－30＋3006％＝208（萬元） （2）2010年企業(yè)所得稅前準予扣除的管理費用 業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝19060％＝114（萬元） 扣除最高限額＝23000.5％＝11.5（萬元） 本期業(yè)務(wù)招待費的扣除為11.5萬元。 廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費限額=2300*15%=345（萬元），實際發(fā)生80萬（50+30），沒有超支，可以全扣。 所以本期管理費用和銷售費用可以稅前扣除額＝260－（190－11.5）+380＝461.5（萬元） （3）本期會計利潤＝2300＋50＋180－1100－380－50－220－260－53.52＝466.48（萬元） 捐贈的扣除限額＝466.4812％＝55.98（萬元），實際捐贈額49.52萬元，可以據(jù)實扣除，不做調(diào)整。合同違約金不屬于行政罰款，可以稅前扣除。 企業(yè)所得稅前準予扣除的營業(yè)外支出53.52萬元。 （4）2010年應(yīng)納稅所得額＝466.48＋220－208+380＋260－461.5－50－180＝426.98（萬元） （5）經(jīng)濟特區(qū)，原適用低稅率15％政策，同時，享受2免3減半，根據(jù)規(guī)定，2010年按22%稅率執(zhí)行，同時，2免3減半政策執(zhí)行完畢。所以，稅率為22％ 2010年應(yīng)納所得稅＝426.9822％＝93.94（萬元） （6）2010年企業(yè)應(yīng)補繳納企業(yè)所得稅＝93.94－18.43＝ 75.51（萬元） 2、 【正確答案】：（1）應(yīng)繳納的增值稅＝860017%－8.5－510－2307%＝927.4（萬元） （2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝2005%＝10（萬元） （3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加＝（927.4＋10）（7%＋3%）＝93.74（萬元） （4）會計利潤＝8600－5660＋700－100＋200＋50＋8.5＋30－1650－850－80－300－10－93.74＝844.76（萬元） （5）銷售（營業(yè)）收入＝8600＋200＝8800（萬元） 　　廣告費用扣除限額＝880015%＝1320（萬元）>1200（萬元），廣告費用無納稅調(diào)整額 （6）實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費60%＝9060%＝54（萬元），銷售（營業(yè)）收入0.5%＝88000.5%＝44（萬元） 　　業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝90－44＝46（萬元） （7）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝40－5005.8%＝11（萬元） （8）工會經(jīng)費扣除限額＝5402%＝10.8（萬元），調(diào)增15－10.8＝4.2（萬元） 　　職工福利費扣除限額＝54014%＝75.6（萬元），調(diào)增82－75.6＝6.4（萬元） 　　職工教育經(jīng)費＝5402.5%＝13.5（萬元），調(diào)增18－13.5＝4.5（萬元） 　　職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝4.2＋6.4＋4.5＝15.1（萬元） （9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝150－844.7612%＝48.63（萬元） （10）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額＝844.76＋46（招待費超標(biāo)）＋11（財務(wù)費用超標(biāo)）＋15.1（三項經(jīng)費超標(biāo)）＋48.63（公益捐贈超標(biāo)）－30（國債利息免稅）－（500＋10050%）（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征稅）＝385.49（萬元） （11）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝385.4925%＝96.37（萬元） 四、綜合題 1、 【正確答案】：（1）應(yīng)納土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅和印花稅： 應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（30000－500－1500）5＋30005＝155000（元）＝15.5（萬元） 應(yīng)納車船稅＝49.52080＋161580＋10500＋5400＝105400（元）＝10.54（萬元） 應(yīng)納房產(chǎn)稅＝（4000－200）（1－20％）1.2％＋200（1－20％）1.2％/123＋10312％＝40.56（萬元） 應(yīng)納印花稅＝401‰＋65000.3‰＋（1200＋2000）0.05‰＝2.15（萬元） 合計＝15.5＋10.54＋40.56＋2.15＝68.75（萬元） （2）應(yīng)納增值稅： 銷項稅額＝650017％＋58.5（1＋17％）17％＋5000.0468（1＋17％）17％＝1116.9（萬元） 可以抵扣的進項稅額＝765＋207％＋51＝817.4（萬元） 應(yīng)納增值稅＝1116.9－817.4＝299.5（萬元） （3）應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加： 應(yīng)納營業(yè)稅＝1035％＝1.5（萬元） 應(yīng)納城建稅＝（299.5＋1.5）7％＝21.07（萬元） 應(yīng)交教育費附加＝（299.5＋1.5）3％＝9.03（萬元） 全年應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加＝1.5＋21.07＋9.03＝31.6（萬元） （4）上市公司派發(fā)的股息12萬元和購買國債到期兌付取得利息收入36萬元免征所得稅。 投資收益應(yīng)納企業(yè)所得稅的數(shù)額是24萬元 （5）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－2000（601200）＝20（萬元） （6）管理費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 銷售（營業(yè)）收入＝6500＋58.5（1＋17％）＋5000.0468（1＋17％）＋103＝6600（萬元） 業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝10060％＝60（萬元），而66005‰＝33（萬元），故稅前只能扣除33萬元，管理費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝100－33＝67（萬元） （7）稅前可扣除的銷售費用： 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝660015％＝990（萬元），實際發(fā)生額＝740＋60＝800（萬元），不超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無須進行納稅調(diào)整。 稅前可扣除的銷售費用＝740＋60＋5＋20（1－7％）＋18＝841.6（萬元） 上述20萬元和18萬元為銷售貨物支付的運費，在扣除增值稅進項稅額后計入“銷售費用”科目，而銷售貨物支付的保險費和裝卸費應(yīng)全額計入“銷售費用”科目。 （8）工資薪金及附加“三費”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額： ①安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資80萬元的100％加計扣除，所以，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額80萬元。 ②稅前準予扣除的職工福利費標(biāo)準＝80014％＝112（萬元） 實際發(fā)生職工福利費支出122.8萬元，超過規(guī)定標(biāo)準的10.8萬元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ③稅前準予扣除的職工工會經(jīng)費標(biāo)準＝8002％＝16（萬元） 實際撥繳職工工會經(jīng)費支出18.4萬元，超過規(guī)定標(biāo)準的2.4萬元稅前不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 ④稅前準予扣除的職工教育經(jīng)費標(biāo)準＝8002.5％＝20（萬元） 實際發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25.5萬元，超過規(guī)定標(biāo)準的5.5萬元在當(dāng)年稅前不得扣除，但準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 工資和三項經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝－80＋10.8＋2.4＋5.5＝－61.3（萬元） （9）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝25＋20＝45（萬元） （10）2010年度應(yīng)納企業(yè)所得稅： 應(yīng)納稅所得額＝6600＋24－3800－68.75－31.6－（200－20）－（400－67）－21050％－841.6－61.3－（60－45）－45＝1142.75（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1142.7525％＝285.69（萬元） （11）購置節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備的投資抵免額＝30010％＝30（萬元） （12）2010年度應(yīng)補（退）的企業(yè)所得稅額： 全年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝285.69－30＝255.69（萬元） 企業(yè)已預(yù)繳130萬元，匯算清繳應(yīng)補所得稅＝255.69－130＝125.69（萬元） 2、 【正確答案】：（1）應(yīng)補繳的增值稅＝1017％＝1.7（萬元） 補繳的城市維護建設(shè)稅＝1.77％＝0.12（萬元） 補繳的教育費附加＝1.73％＝0.05（萬元） 應(yīng)補繳的流轉(zhuǎn)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計＝1.7＋3＋0.12＋0.05＝4.87（萬元） （2）實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。 工會經(jīng)費1.44萬元未上繳，納稅調(diào)增1.44萬元。 職工福利費納稅調(diào)增＝15.16－7214％＝5.08（萬元） 職工教育經(jīng)費的扣除限額＝722.5％＝1.8（萬元），由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調(diào)整。 工資及三項費用調(diào)增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元） （3）業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝（720＋10）5‰＝3.65（萬元）＜1560％＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。 為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。 管理費用納稅調(diào)增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元） （4）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費扣除限額＝（720＋10）15％＝109.5（萬元），實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調(diào)整。 （5）2010年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益屬于免稅收入，應(yīng)該依法調(diào)減所得。 20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33＝19.7（萬元） 所得為19.4小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經(jīng)取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20％征收企業(yè)所得稅。 2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝（19.7-10）20％＝1.97（萬元）