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畢業(yè)論文/開題報告 會計論文開題報告怎么寫 　　審計失敗案例的發(fā)生對于事務(wù)所及其注冊會計師的聲譽、市場信心及審計質(zhì)量等都是巨大的挑戰(zhàn)，各國學(xué)者也對此進(jìn)行了詳盡的研究，本部分內(nèi)容將分別從“獨立性和審計質(zhì)量”的角度和“行業(yè)自律及法律環(huán)境”的角度，對國內(nèi)外較權(quán)威的學(xué)者理論進(jìn)行闡述。 　　3.1國外研究文獻(xiàn)綜述 　　a.獨立性以及審計質(zhì)量的角度 　　美國學(xué)者palmrose通過對1965年至1985年這二十年間涉及訴訟案件的會計事務(wù)所進(jìn)行詳細(xì)的實證研究，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所涉及的訴訟次數(shù)和賠償?shù)慕痤~是判斷其審計質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，并且它與審計質(zhì)量成反向變動關(guān)系。另外他還發(fā)現(xiàn)將近50%以上的審計訴訟案不能擺脫其本公司管理層的舞弊行為的不良影響。 　　filexpomeranz在他的研究中指出審計失敗是由參加審計的注冊會計師或事務(wù)所對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍了解不夠、個人能力的不足或缺乏專業(yè)知識以及設(shè)計的審核程序不妥造成的。 　　在l de angelo (1981)研究的審計市場有關(guān)實證問題的調(diào)查報告中，審計質(zhì)量和審計獨立性的問題被重點提出。據(jù)他的分析，獨立人員首先要具備發(fā)現(xiàn)錯報和舞弊行為的能力，即我們通常所說的專業(yè)勝任能力，這種能力主要是受獨立審計人員多年積累的實踐經(jīng)驗以及審計技術(shù)的影響;其次獨立審計人員的這種能力還受到其所在行業(yè)的職業(yè)道德約束，即“獨立性水平”的約束，具體來說就是審計師在發(fā)現(xiàn)會計報表的內(nèi)容存在錯誤或欺詐之后，仍然能夠以恰當(dāng)?shù)姆绞綄ζ溥M(jìn)行報告和披露。這就是他所總結(jié)的:審計服務(wù)的價值就在于獨立審計人員能夠發(fā)現(xiàn)并報告被審會計報表中發(fā)生的錯報和舞弊行為的能力。 　　er jacksonelt在對倫敦儲蓄和貸款公司這兩個案件進(jìn)行實證研究，從審計師的角度分析得出，造成審計失敗的重要原因是，審計師對客戶所處行業(yè)的情況以及客戶本身的經(jīng)營活動不甚了解。 　　st. pierre和anderson (1984)通過分析大量針對注冊會計師的訴訟案件發(fā)現(xiàn)，其中有多數(shù)案件涉及到往來款項、期后事項、表外負(fù)債、抵押項目等不完整信息的披露。其關(guān)鍵的問題也是其根本問題仍然是沒有遵守審計準(zhǔn)則所造成的審計失敗。 　　b.行業(yè)自律、法律環(huán)境的角度 　　palmrose與scholz (XX年)研究了報表重述與審計失敗的關(guān)系，并以遭到美國證監(jiān)會立案調(diào)查的400余家上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)注冊會計師因?qū)I(yè)勝任能力不足而引起的訴訟要比審計中由于財務(wù)事項的重述，尤其是以營業(yè)收入的重述而引起的對注冊會計師的訴訟少得多。從而得到報表重述是影響審計失敗的重要原因，所以降低財報重述亦是減少審計失敗的一個重要途徑。 　　panka saksena (XX)通過研究發(fā)現(xiàn)，外界環(huán)境直接影響著公司管理層制造舞弊的行為。當(dāng)企業(yè)處在一個不友善或者動蕩不安的外部環(huán)境時，甚至當(dāng)企業(yè)瀕臨破產(chǎn)或經(jīng)營業(yè)績較差時，會比較形成舞弊，事實上就更容易導(dǎo)致審計失敗。summers sweeney (1998年)發(fā)現(xiàn)存在舞弊的公司與未發(fā)生舞弊的公司在各自財務(wù)困境指標(biāo)以及內(nèi)幕交易活動上存在的明顯差異。 　　hillegeist (1998)利用博弈的模型，分析了相關(guān)法律的影響因素也得到想通的結(jié)論:審計失敗的發(fā)生率跟法律制度的嚴(yán)格度成正比。kevin c. k lamm. mensah經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)保持較高訴訟環(huán)境并不能保證審計質(zhì)量的提高。 　　anne b. and sridhar s.提出在事務(wù)所資源有限的情況下，額外的第二個客戶可能降低審計質(zhì)量，增加相對于一個客戶條件下審計失敗的可能性，并且服務(wù)多個客戶可能對審計師聲譽產(chǎn)生影響。一些制度的調(diào)整，也可能會引發(fā)審計失敗。 　　在有關(guān)審計失敗所造成后果的研究中，palmrose (1987)發(fā)現(xiàn)在所有的破產(chǎn)案件中幾乎都會涉及到會計師事務(wù)所的賠償，并且一半以上的審計訴訟案件都會涉及到企業(yè)的財務(wù)困境或經(jīng)營失敗。anderson st. pierre發(fā)現(xiàn)將近50%的客戶在遭受審計訴訟后都遭受到了重大的經(jīng)濟損失甚至破產(chǎn)。另外，stice (1991), lyswatts及carcello (1994)也幾乎在相同時期發(fā)現(xiàn)審計訴訟事件和破產(chǎn)的概率在很大程度上相關(guān)聯(lián)。 　　在有關(guān)審計失敗與公司成長階段的關(guān)系中，lys watts (1994)發(fā)現(xiàn)高成長的公司比低成長的公司更容易發(fā)生審計訴訟。且bonner et al. (1998)認(rèn)為由于公司的內(nèi)控控制系統(tǒng)不能適應(yīng)公司的快速增長，導(dǎo)致在快速成長的公司被訴訟的情況更頻繁ofrancis et a1(1994)也得出與bonner et al相似的結(jié)論:高的系統(tǒng)風(fēng)險與高的審計訴訟頻率相關(guān)。 　　3.2國內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述 　　國內(nèi)外資本市場的不斷發(fā)展壯大，同時審計失敗案例的時有發(fā)生，社會上對會計師事務(wù)所及注冊會計師本身的訴訟案件也在不斷增加。為杜絕類似事件的發(fā)生，審計理論界和實務(wù)界對審計失敗的原因和解決措施進(jìn)行了深入的研究，并為此都付出了許多努力，同時也取得了非常有價值的研究成果，但總體上來說，大多都是借鑒美國的研究成果，對我國審計市場的適應(yīng)程度也不甚理想。以下綜述從我國的實際情況出發(fā)，主要從注冊會計師獨立性以及審計質(zhì)量和行業(yè)自律及法律環(huán)境的角度展開論述，對我國這個還在發(fā)展中的審計市場的環(huán)境和體制等方面進(jìn)行論述。 　　a.獨立性以及審計質(zhì)量的角度 　　從審計質(zhì)量的角度分析審計失敗的代表性文獻(xiàn)有:候海燕(XX)認(rèn)為審計失敗在很大程度上是因為審計人員在審計中相對簡單的問題上粗心犯錯而造成的，除此之外，審計人員的舞弊和審計意識不強也是導(dǎo)致審計失敗的主要原因。秦榮生(1999)認(rèn)為造成審計失敗的一個主觀原因是由于注冊會計師在審計過程中的過失和欺詐。陳曉陽(XX)認(rèn)為在審計工作過程中，審計人員執(zhí)業(yè)行為不符合行業(yè)規(guī)范是導(dǎo)致審計失敗發(fā)生的直接原因，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)行為表現(xiàn)在:審計人員舞弊、審計人員的執(zhí)業(yè)能力不足及審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與職業(yè)道德這三個方面。 　　從違反獨立性角度分析審計失敗原因的代表文獻(xiàn)有:謝國珍(XX)通過對數(shù)家上市公司的個案分析，得出誠信缺失是造成cpa審計結(jié)果失敗的根本原因。高明華和袁清波(XX)經(jīng)過研究認(rèn)為導(dǎo)致審計失敗的內(nèi)部根源是注冊會計師忽視職業(yè)道德，而外部原因主要是來自客戶的壓力而使事務(wù)所或注冊會計師喪失了獨立性。因此應(yīng)加強注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)，從根源上杜絕欺詐行為的發(fā)生，并加強審計監(jiān)管力度，避免不必要的錯誤出現(xiàn)。李若山在XX年對XX年還沒有頒布的coso報告進(jìn)行了系統(tǒng)的研究分析，深刻剖析了傳統(tǒng)審計方法失敗和企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)聯(lián)程度，他分析后認(rèn)為由于存在行業(yè)中的生存壓力，事務(wù)所審計方法或程序的創(chuàng)新來偽裝會計舞弊行為，從而最終導(dǎo)致審計失敗。 　　b.行業(yè)自律、法律環(huán)境的角度 　　彭毅林(XX)認(rèn)為當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越做越大，經(jīng)營活動一天比一天復(fù)雜，舞弊、欺詐等不正當(dāng)手段越來越變得多樣化，企業(yè)發(fā)生的重大會計舞弊事件存在著舞弊人員的集體性、舞弊范圍的普遍性、舞弊方式的多樣性和隱蔽性、舞弊造成損失的嚴(yán)重性等共性特點，從而對審計這一行業(yè)人員的技術(shù)要求越來越高，審計的風(fēng)險也在不斷提高。 　　余玉苗等(1997)認(rèn)為1933年美國《證券法》將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給審計師，個人投資者只要可以證明財務(wù)報告存在重大不實就可以向法院訴訟，這樣的訴訟制度使得個人投資者訴訟成本非常低，訴訟收益非常高導(dǎo)致美國的審計“訴訟風(fēng)暴”。 　　高明華和袁清波(XX)認(rèn)為監(jiān)管過度和監(jiān)管不力是間接引發(fā)審計的失敗的外部因素。高克智(XX)認(rèn)為證券發(fā)行市場對高質(zhì)量審計的自愿需求不足是導(dǎo)致審計失敗的主要制度根源。宣言(XX曾經(jīng)從審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境缺陷角度來分析審計失敗的形成原因，認(rèn)為現(xiàn)在社會信用體系還沒有完全建立，還存在一定程度的行政干預(yù)是導(dǎo)致審計失敗的環(huán)境因素。張立民(XX)認(rèn)為上市公司對其會計信息內(nèi)容的披露監(jiān)管處罰制度在一定程度上有可能掩飾會計師的造假行為以及減少虛假的財務(wù)報告被及時發(fā)現(xiàn)的概率，甚至可能出現(xiàn)上市公司注冊會計師和管理層的審計合謀的現(xiàn)象。 　　王延明、馬蘭(XX)以我國XX年決定暫停上市公司中的21家公司為研究對象，研究了審計失敗、經(jīng)營失敗與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)如果經(jīng)營失敗了，它并不一定會導(dǎo)致審計失敗或是審計損失的發(fā)生。由于經(jīng)營的失敗從導(dǎo)致審計損失有較高的概率，即經(jīng)營失敗很容易使隨機性的審計損失成為現(xiàn)實。受到相關(guān)處罰的事務(wù)所及本事務(wù)所的注冊會計師均是由于在執(zhí)業(yè)過程中缺少必要的職業(yè)關(guān)注，對樣本公司存在的重大問題未發(fā)表公正意見而導(dǎo)致審計失敗。 　　劉明輝詳細(xì)分析了審計失敗主要來自以下原因:①來自審計所處的背景:政府背景，當(dāng)?shù)卣畡佑眯姓α縼韽娭仆苿訉徲嬓袠I(yè)的推倒重建，地方保護主義色彩鮮明;競爭背景，競爭激烈，審計業(yè)務(wù)直接或是變相被內(nèi)部指定，采用低價搶攬客戶，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”等不良現(xiàn)象;法律背景，我國法律制度目前還不完善，相當(dāng)多的時候還是處于“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”。②來自客戶:內(nèi)部失控;經(jīng)營失敗;過失、欺詐和違法的行為。③來自審計師自身:違反職業(yè)道德的不良行為，過失和重大過失、欺詐行為;違反獨立性;審計師缺乏適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)能力。④來自事務(wù)所:包括事務(wù)所內(nèi)部控制產(chǎn)生的質(zhì)量缺陷;由實踐中發(fā)生的上市公司審計弄虛作假的事務(wù)所大體都是“有限責(zé)任的事務(wù)所”事務(wù)所不合理的組織形式，;事務(wù)所自己內(nèi)部的激勵制度。