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新企業(yè)所得稅法計算題(2009-12-14 09:30:53)轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 雜談 1. 某企業(yè)（一般納稅人，增值稅稅率17％）2008年度有關(guān)經(jīng)營情況為： （1）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1600萬元，取得國債利息收入24萬元； （2）產(chǎn)品銷售成本1200萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用45萬元；上繳增值稅58萬元，消費(fèi)稅85萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅10.01萬元，教育費(fèi)附加4.29萬元； （3）2月1向銀行借款50萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期半年，銀行貸款年利率6％，支付利息1.5萬元； （4）3月1向非金融機(jī)構(gòu)借款60萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期8個月，支付利息4萬元； （5）管理費(fèi)用137萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用12萬元)； （6）全年購機(jī)器設(shè)備5臺，共計支付金額24萬元；改建廠房支付金額100萬元； （7）意外事故損失材料實(shí)際成本為8萬元，獲得保險公司賠款3萬元。 根據(jù)所給資料，計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）國債利息收入24萬元免交所得稅。 （2）向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，應(yīng)按不高于同期同類銀行貸款利率計算數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除，準(zhǔn)予扣除的利息＝606％812＝2.4（萬元）。 （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：16005‰＝8萬元，1260%=7.2萬元，允許扣除7.2萬元。 （4）購機(jī)器設(shè)備、改建廠房屬于資本性支出，不得在稅前扣除。 （5）意外事故損失材料其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，并作為財產(chǎn)損失。財產(chǎn)凈損失＝8（1＋17％）-3＝6.36（萬元）。 （6）應(yīng)納稅所得額＝1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2-6.36=113.24（萬元） （7）應(yīng)納所得稅額＝113.2425％＝28.31（萬元） 2. 某汽車輪胎廠（以下簡稱企業(yè)）2006年應(yīng)納稅所得額為－10萬元，2007年應(yīng)納稅所得額為－15萬元。2008年度有關(guān)經(jīng)營情況如下： 全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5030萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入20萬元，取得國家發(fā)行的國債利息收入20萬元；2008年度結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3000萬元；繳納增值稅90萬元，消費(fèi)稅110萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅14萬元，教育費(fèi)附加6萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費(fèi)用250萬元(其中廣告費(fèi)用150萬元)；發(fā)生財務(wù)費(fèi)用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元），發(fā)生管理費(fèi)用802萬元(其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用90萬元)；發(fā)生營業(yè)外支出70萬元(其中含通過當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈款20萬元，因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬元)；全年已提取未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元。 根據(jù)所給資料，計算該廠2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）國庫券利息收入免征所得稅； （2）增值稅不得在所得稅前扣除； （3）廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生150萬元 廣告費(fèi)稅前列支限額＝503015％＝754.5（萬元），不需調(diào)整； （4）銀行罰息２萬元可在所得稅前扣除； （5）新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，再按實(shí)際發(fā)生額的50％從其納稅所得中扣除（后面計算）； （6）會計利潤=5030+20+20-3000-110-14-6-250-12-802-70=806（萬元） 捐贈扣除限額=80612%=96.72萬元，通過當(dāng)?shù)卣块T向農(nóng)村某小學(xué)捐贈款20萬元，可全額在所得稅前扣除；因排污不當(dāng)被環(huán)保部門罰款1萬元，屬于行政性罰款，不得在所得稅前扣除； （7）已提取未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元所得稅前不得扣除； （8）所得稅額的計算： 應(yīng)稅所得額＝806-20-9050%+1+2＝744（萬元） 補(bǔ)虧后納稅所得額＝744-10-15＝719（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅＝71325%＝179.75（萬元） 3. 某家電企業(yè)2008年度自行計算的利潤總額30萬元。經(jīng)注冊會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （1）企業(yè)全年平均職工人數(shù)120人，全年計入各種成本費(fèi)用中的工資總額196萬元，并按工資總額的2%、14%、2.5%計算提取了職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，但并未取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》；（工資已發(fā)放，福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)年末無余額） （2）該企業(yè)全年管理費(fèi)用中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，在銷售費(fèi)用中列支了廣告費(fèi)440萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)17萬元，本年該企業(yè)銷售收入賬面數(shù)為3000萬元； （3）本企業(yè)應(yīng)付B企業(yè)貨款賬面余額為20萬元(含稅)。后因資金周轉(zhuǎn)困難，未能支付貨款。2008年6月30日，經(jīng)雙方協(xié)商，本企業(yè)以一臺原值26萬元，已提折舊9萬元的設(shè)備抵債，經(jīng)評估，該設(shè)備凈值為18萬元，本企業(yè)支付評估費(fèi)2000元，對于該抵債業(yè)務(wù)，本企業(yè)賬目中并未做出反映； （4）“營業(yè)外支出”賬戶有違法經(jīng)營的罰款支出3萬元、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬元。 根據(jù)以上資料計算2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅。 答案： （1）符合條件的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出稅前允許扣除，但由于未取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，工會經(jīng)費(fèi)1962%=3.92萬元，不得扣除； （2）應(yīng)扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額：30005‰=15萬元∠3060%=18萬元，實(shí)際列支30萬元，只能扣除15萬元；應(yīng)扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=300015%=450萬元，實(shí)際列支457萬元，只能扣除450萬元；管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用合計應(yīng)調(diào)增所得額=15+7=22萬元； （3）抵債業(yè)務(wù)應(yīng)于債務(wù)重組日確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得0.8萬元[18-（26-9）-0.2]和債務(wù)重組所得2萬元(20-18)。在申報企業(yè)所得稅時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.8萬元； （4）營業(yè)外支出中，違法經(jīng)營罰款3萬和非廣告性質(zhì)的贊助支出5萬在計算利潤總額時己被扣除，但稅法規(guī)定不允許扣除，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元； 應(yīng)納所得稅額=（30+3.92+22+2.8+8）25%=66.7225%=16.68（萬元） 4. 某國有生產(chǎn)企業(yè)2008年度取得產(chǎn)品銷售收入800萬元，取得國債利息收入20萬元，固定資產(chǎn)盤盈收入18萬元，教育費(fèi)附加返還款2萬元，從A聯(lián)營企業(yè)分回的利潤85萬元（A聯(lián)營企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率15%），B聯(lián)營企業(yè)分回的利潤75萬元（B聯(lián)營企業(yè)稅率25%）。 當(dāng)年產(chǎn)品銷售成本550萬元，銷售費(fèi)用60萬元，財務(wù)費(fèi)用30萬元(其中有向本企業(yè)職工集資年利息支出20萬，集資款總額200萬，銀行同期貸款年利率7%)，管理費(fèi)用80萬元(其中包括新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用30萬元)，繳納銷售稅金及附加20萬元，繳納增值稅50萬元。該企業(yè)2007年的經(jīng)營虧損為40萬元。 根據(jù)以上資料，計算當(dāng)年應(yīng)納的所得稅。 答案： （1）限額扣除項(xiàng)目：財務(wù)費(fèi)用中的集資利息支出限額=2007%=14萬，實(shí)際支付利息20萬； （2）加計扣除項(xiàng)目：管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用允許加扣50%； (3) 從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，不需補(bǔ)稅；國債利息20萬元屬免稅收入； （4）以前年度虧損40萬元允許彌補(bǔ)。 2008年應(yīng)納稅所得額=800+18+2-550-60-（30-20）-14-80-3050%-20-40=31（萬元） （5）應(yīng)納所得稅額=3125%=7.75（萬元） 5. 某工業(yè)企業(yè)職工80人,總資產(chǎn)1000萬元,2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬元,銷售成本6500萬元, 銷售費(fèi)用850萬元（其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬）,管理費(fèi)用500萬（其中招待費(fèi)20萬,符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)15萬）,財務(wù)費(fèi)用150萬（其中從金融機(jī)構(gòu)借款利息支出100萬元，銀行貸款年利率為8%，從其他企業(yè)拆借資金500萬元，協(xié)議年利率10%，利息支出50萬元），計算其當(dāng)年應(yīng)納的所得稅。 答案： （1）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)可扣除800015%=1200萬元，實(shí)際列支200萬元，不超標(biāo)準(zhǔn)。 （2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2060%=12萬元，80005‰=40萬元，允許扣除12萬元，應(yīng)調(diào)增20-12=8萬元 （3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以加計扣除1550%=7.5萬元 （4）利息支出可扣除100+5008%=140萬元，應(yīng)調(diào)增150-140=10萬元 應(yīng)納稅所得額=8000-6500-850-（500-8+7.5）-（150-10）=10.5（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.520%=2.1（萬元） 6. 某企業(yè)2008年度財務(wù)報表數(shù)字如下：主營業(yè)務(wù)收入8350萬元，營業(yè)成本7080萬元，稅金及附加120萬元，財務(wù)費(fèi)用3萬元，管理費(fèi)用12萬元，營業(yè)外收支凈額5.6萬元（其中營業(yè)外支出列支行政罰款３萬元），國債利息收入２萬元，境外投資分得稅后利潤40萬元，該企業(yè)提供國外繳納企業(yè)所得稅憑證一張，已納稅額13.5萬元。請計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額。 答案： （１）境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額= 8350－（7080＋120＋3＋12）＋（5.6＋3）＋40+13.5＝1197.1（萬元） （２）境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅總額= 1197.125％＝299.275（萬元） （３）境外所得已納稅款抵免限額 299.275（40＋13.5）1197.1＝13.375（萬元） （４）境內(nèi)外收入在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅額 299.275－13.375＝285.9（萬元） 7. 某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人，增值稅率17％）2008年銷售收入4000萬元，當(dāng)年的損益表中反映的會計利潤為500萬元，已預(yù)繳所得稅125萬元，某會計師事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)，以下幾項(xiàng)內(nèi)容需做納稅調(diào)整： ?。?）盤虧原材料成本10萬元（增值稅率17%），已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出，但企業(yè)未做處理（盤虧存貨的財產(chǎn)損失，已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批）。 　（2）銷售產(chǎn)品取得含稅收入58.5萬元，（其成本為40萬元，未結(jié)轉(zhuǎn)），但企業(yè)作暫收款入賬。 　（3）銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)用650萬元。 　（4）管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出20萬元。 ?。?）企業(yè)在冊職工800人，本年工資支出1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)160萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)15萬元（取得專用收據(jù)）。請回答： 　（1）調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。 A.581．3　　B.591.5　　C. 589.8　　D.579.7 （2）2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）萬元。 A、147.45 B、147.88 C、144.93 D、145.33 （3）2008年后可以延續(xù)扣除的廣告費(fèi)為（ ）萬元。 A、50　　B、42.5　　C、0 　D、80 （4）2008年允許扣除的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)為（ ）萬元。 A、1205　B、1180　　C、1185　　D、1175 答案： （1）A （2）D （3）A （4）B 計算過程如下： 廣告費(fèi)扣除限額：400015%=600萬元，超過部分50萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2060%=12萬元，40005‰=20萬元，所得稅前允許扣除12萬元； 職工福利費(fèi)所得稅前允許扣除140萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)所得稅前允許扣除25萬元； 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=500-10（1+17%）+[58.5（1+17%）-40]+50+（20-12）+（160-140）+（30-25）=581.3（萬元） 8. 某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額50萬元，年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)有58.5萬元下腳料銷售未入賬，請計算該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額？（增值稅率17%、城建稅率7%、教育附加率4%） 答案： （1）下腳料銷售收入及應(yīng)補(bǔ)增值稅 銷售收入＝58.5（1+17%）＝50(萬元) 應(yīng)補(bǔ)增值稅額＝5017%＝8.5（萬元） （2）應(yīng)補(bǔ)城建稅、教育附加 8.5（7%+4%）＝0.935（萬元） （3）應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅 （50-0.935）25%＝12.27（萬元） 9. 某大型企業(yè)2008年銷售收入2000萬元，銷售成本1100萬元，期間費(fèi)用400萬元，2008年7月修理某項(xiàng)固定資產(chǎn)（原值240萬元，使用壽命8年，到2007年底已使用6年，修理后可延長使用壽命3年）支出60萬元，計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅。 答案： 在計算應(yīng)納稅所得額時，作為長期待攤費(fèi)用的固定資產(chǎn)的大修理支出必須符合條件，該題中固定資產(chǎn)大修理支出60萬元未達(dá)到取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)價值的50%（120萬元），可以直接稅前扣除。 應(yīng)納所得稅=（2000-1100-400-60）25%=110萬元 10. 某家電企業(yè)為增值稅一般納稅人（增值稅率17%），有職工1000人，其中殘疾職工20人， 2008年相關(guān)資料如下： （1）全年實(shí)現(xiàn)銷售收入9000萬元； （2）第四季度對外出租倉庫收取租金15萬元； （3）國債利息收入100萬元； （4）繳納土地使用稅29.8萬元，繳納房產(chǎn)稅42.96萬元，繳納印花稅2.535萬元,繳納營業(yè)稅0.75萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅47.88萬元,教育費(fèi)附加20.52萬元； （5）銷售產(chǎn)品成本5200,發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元,發(fā)生管理費(fèi)用900萬元(不包括有關(guān)稅金),其中含新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用100萬元, 發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元，給殘疾職工發(fā)放工資30萬元（已記入相關(guān)成本費(fèi)用）； （6）9月發(fā)生意外事故，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定損失庫存原材料成本40萬元，10月取得了保險公司賠款10萬元; 10月直接向某老年機(jī)構(gòu)捐款2萬元;10月由于晚入庫稅款交納滯納金1萬元; (7)2007年虧損50萬元。 請根據(jù)上述資料計算2008年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： (1) 國債利息收入100萬元免稅 (2) 開發(fā)費(fèi)加計扣除10050%=50萬元 (3) 殘疾職工工資加計扣除30萬元 (4) 所得稅前損失的扣除：40（1+17%）-10=36.8萬元 直接捐贈、稅收滯納金不得扣除 (5)可彌補(bǔ)的以前年度虧損50萬元 (6)應(yīng)納稅所得額=9000+15-29.8-42.96-2.535-0.75-47.88-20.52-5200-1000-900-50-200-30-40（1+17%）+10-50=1403.755（萬元） (6)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1403.75525%=350.94（萬元） 11. 中國某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，2008年國內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為150萬元。其在A、B兩國均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國的總所得是50萬元人民幣，其中利息所得 10萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得8萬元，這兩項(xiàng)所得適用的稅率為20％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為32萬元，適用稅率為40％；在B國的總所得為 40萬元人民幣，其中，股息為10萬元，轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)所得10萬元，這兩項(xiàng)所得的適用稅率為10％，生產(chǎn)經(jīng)營所得為20萬元，適用稅率35％。請計算匯總納稅時實(shí)際應(yīng)納所得稅為多少? 答案： A國分支機(jī)構(gòu)在A國應(yīng)納稅額=1820%+3240%=16.4萬元; B國分支機(jī)構(gòu)在B國應(yīng)納稅額=2010%+2035%=9萬元. 可扣除的限額(A國)為: (50+150)25%50/(50+150)=12.5（萬元） 可扣除的限額(B國)為: (40+150)25%40/(40+150)=10（萬元） 實(shí)際可扣除的國外所得已納所得稅款為:12.5+9=21.5（萬元） 該企業(yè)匯總納稅時實(shí)際應(yīng)納所得稅為 （150+50+40）25%-21.5= 38.5（萬元） 12. 2008年1月開業(yè)的某外商投資企業(yè)，2008年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： （1）全年銷售商品取得銷售收入1860萬元，發(fā)生銷貨退回5.5萬元。其他業(yè)務(wù)收入15萬元，營業(yè)外收入9.8萬元，營業(yè)外支出3.3萬元。 （2）全年銷售成本、費(fèi)用支出920萬元，其中為主管單位修理辦公樓支出23.5萬元，為貧困村修路支出6.5萬元，贊助汽車?yán)?0萬元。 計算2008年該企業(yè)應(yīng)納多少所得稅？ 答案： （1）全年應(yīng)納稅所得額 =（1860-5.5）+15+（9.8-3.3）-（920-23.5-6.5-10）=996（萬元） （2）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=99625%=249（萬元） 13. 某企業(yè)2008年1至12月份共預(yù)繳了企業(yè)所得稅600萬元。年終結(jié)算后有關(guān)賬戶的數(shù)字為：產(chǎn)品銷售收入9000萬元；產(chǎn)品銷售成本4500萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用為800萬元；管理費(fèi)用為700萬元；其他業(yè)務(wù)收入50萬元；其他業(yè)務(wù)支出30萬元；營業(yè)外收入100萬元；營業(yè)外支出90萬元；財政補(bǔ)貼收入100萬元；國債利息收入200萬元；金融債券利息收入20萬元；銀行存款收到利息10萬元。假設(shè)各扣除項(xiàng)目的支出均在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)。請依據(jù)上述資料計算匯算清繳時該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。 答案： 應(yīng)納稅所得額=9000-4500-800-700+50-30+100-90+100+20+10=3160（萬元） 應(yīng)納稅額=316025%=790（萬元） 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=790-600=190（萬元） 14. 某國有工業(yè)企業(yè)（有自營出口權(quán)）2008年初進(jìn)行了股份制改造，2009年6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)對2008年度納稅情況進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)有關(guān)資料如下： （1）當(dāng)年銷售收入1280萬元，已扣除回扣額20萬元； （2）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬元評估增值到700萬元，當(dāng)年計提折舊費(fèi)35萬元（年折舊率5%,不考慮殘值）；6月份接受捐贈設(shè)備一臺價值100萬元，當(dāng)年提取折舊2萬元； （3）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計750萬元，其中：支付街道辦事處綠化支出5萬元，廣告費(fèi)30萬元。 （4）當(dāng)年從甲聯(lián)營企業(yè)分回25萬元利潤，已計入投資收益。（甲聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15%）。 根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)2008年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）銷售收入1280萬元，應(yīng)將回扣20萬元計入收入總額； （2）資產(chǎn)評估凈增值部分計提的折舊，不得稅前扣除；接受捐贈設(shè)備一臺100萬元，應(yīng)計入本年應(yīng)納稅所得額，本年提取折舊2萬元可以扣除； （3）本年的成本費(fèi)用750萬元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬元屬贊助支出不得扣除；廣告費(fèi)，應(yīng)在銷售收入15%的比例內(nèi)扣除，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為192萬元，不必調(diào)整; （4）聯(lián)營企業(yè)分回利潤屬免稅收入。 應(yīng)納稅所得額 （1280＋20）－5005%+100-2－（750－5）=628（萬元） 應(yīng)納所得稅=62825%=157（萬元） 15. 某國有百貨商場2008年經(jīng)營情況如下： 全年?duì)I業(yè)收入1500萬元，營業(yè)成本828萬元，增值稅50萬元；營業(yè)費(fèi)用523萬元，其中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，傭金比例8%；管理費(fèi)用98萬元，其中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元、工商業(yè)聯(lián)合會會員費(fèi)5萬元、土地使用稅2萬元；財務(wù)費(fèi)用50萬元，其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元；營業(yè)外收入20萬元，其中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元；營業(yè)外支出30萬元，其中經(jīng)批準(zhǔn)商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.7萬元，未扣除商品變價收入1萬元。該商場共有員工70人，年末資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)總額為800萬元。 請計算該商場2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案: ⑴增值稅50萬元不得扣除。 ⑵營業(yè)費(fèi)用中支付合法經(jīng)紀(jì)人傭金8萬元，可以扣除5萬元（88%5%）。 ⑶管理費(fèi)用中支付關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬元不得扣除；工商業(yè)聯(lián)合會會員費(fèi)5萬元，土地使用稅2萬元可以扣除。 ⑷財務(wù)費(fèi)用中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行加收的罰息8萬元不屬于行政性罰款，可以扣除。 ⑸營業(yè)外收入中因債權(quán)人破產(chǎn)應(yīng)付未付款5萬元，應(yīng)計入應(yīng)納所得稅額。 ⑹營業(yè)外支出中經(jīng)批準(zhǔn)的商品損失10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金1.7萬元可以扣除，但應(yīng)扣除商品變價收入1萬元。 應(yīng)納稅所得額 =1500－828－[523－（8－5）]－98+10－50＋20－（30－1）=5（萬元） 應(yīng)納所得稅額=520%=1（萬元） 16. 某商貿(mào)企業(yè)2008年度自行核算實(shí)現(xiàn)利潤總額40萬元，后經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)納稅檢查，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況如下： （1）在成本費(fèi)用中計提工資400萬元，實(shí)際發(fā)放工資薪金380萬元； （2）4月1日以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期為2年，一次性支付租金40萬元，計入了當(dāng)期的管理費(fèi)用； （3）該企業(yè)根據(jù)需要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，存貨跌價準(zhǔn)備10萬元；　　 （4）從境內(nèi)A子公司分回股息76萬元，A適用企業(yè)所得稅稅率15%；從境內(nèi)B子公司分回股息33.5萬元，B適用企業(yè)所得稅稅率25%。分回股息未計入利潤總額； 　　 （5）企業(yè)2007年自行申報虧損80萬元，后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題。 （1）計算工資應(yīng)調(diào)整的所得額； （2）計算租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)整的所得額； （3）計算各準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的所得額； （4）計算子公司A、B分回的投資收益應(yīng)調(diào)整的所得額； （5）計算該企業(yè)納稅調(diào)整后所得額； （6）計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。 答案： （1）實(shí)發(fā)工資380萬元，可以扣除，計入成本費(fèi)用的是400萬元，應(yīng)調(diào)增20萬元。 （2）租賃設(shè)備的租金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40-40/249＝25（萬元）　　 （3）存貨跌價準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)增30萬元 （4）子公司A、B分回的投資收益不調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不用補(bǔ)稅 （5）該企業(yè)納稅調(diào)整后所得＝40+20+25+30＝115（萬元） （6）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額＝115-（80-30）＝65（萬元） 該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝6525％=16.25（萬元） 17. 某家電生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2008年度有關(guān)經(jīng)營情況如下： （1）全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，出售配件收入6萬元，出租房屋的收入60萬元（不考慮相關(guān)稅金）。 （2）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本4500萬元。 （3）繳納增值稅340萬元，城建稅和教育費(fèi)附加34萬元。 （4）全年發(fā)生營業(yè)費(fèi)用900萬元（其中廣告費(fèi)750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元）；管理費(fèi)用1000萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，慶祝市家電協(xié)會成立贊助 3萬元，會計師事務(wù)所審計、咨詢費(fèi)10萬元）；財務(wù)費(fèi)用120萬元（其中向其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用借款1000萬元，借款利率為9%，銀行同期同類借款利率為7%） （5）8月20日對生產(chǎn)車間進(jìn)行改建（生產(chǎn)車間已提足折舊，預(yù)計尚可使用5年）的工程辦理驗(yàn)收手續(xù)，共支出150萬元，全部計入了其他業(yè)務(wù)支出。 （6）10月末盤虧產(chǎn)成品200臺，每臺成本0.3萬元（其中外購材料、輔料占70%），已責(zé)成有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人賠償全部損失的50%，凈損失經(jīng)批準(zhǔn)稅前準(zhǔn)予扣除。 根據(jù)上述資料,回答如下問題： （1）下列選項(xiàng)中，允許在稅前扣除的有（ ）。 A、銷售成本4500萬元 B、增值稅340萬元，城建稅和教育費(fèi)附加34萬元 C、營業(yè)費(fèi)用900萬元 D、管理費(fèi)用997萬元 （2）財務(wù)費(fèi)用允許在稅前扣除（ ）萬元。 A、40 B、60 C、100 D、120 （3）固定資產(chǎn)改建支出可以在稅前列支（ ）萬元。 A、10 B、7.5 C、12.5 D、150 （4）準(zhǔn)予稅前扣除的凈損失為（ ）萬元。 A、60 B、67.14 C、30 D、33.57 （5）2008年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。 A、1531.1 B、1670.62 C、1698.62 D、1732.62 （6）2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（ ）萬元。 A、571 B、382.78 C、294.4 D、280.2 答案： （1）AC (2)C (3)A (4) D (5) A (6) B 分析如下：（1）增值稅不可以從稅前扣除；對于營業(yè)費(fèi)用，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額＝806615%＝1209.9（萬元），不需調(diào)整； 稅前準(zhǔn)予扣除的營業(yè)費(fèi)用為900萬元。 對于管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅前扣除限額＝80665‰＝40.33（萬元）<8060%=48萬元，允許扣除40.33萬元；家電協(xié)會成立贊助指出不得扣除，會計師事務(wù)所審計、咨詢費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用為：1000-3-（80-40.33）＝957.33（萬元）。 （2）向其他企業(yè)借款的利息支出，不得超過銀行同期同類利率計算的利息部分準(zhǔn)予扣除，稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費(fèi)用為：120-1000（9%-7%）＝100（萬元）。 （3）固定資產(chǎn)改建支出屬資本性支出不得稅前一次扣除，但本年攤銷的數(shù)額可以稅前扣除，當(dāng)年攤銷額＝150/5/124＝10（萬元） （4）盤虧產(chǎn)成品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2000.370%17%＝7.14（萬元），財產(chǎn)損失共計2000.3+7.14＝67.14（萬元），準(zhǔn)予稅前扣除的凈損失＝67.14（1-50%）＝33.57（萬元）。 （5）2008年應(yīng)納稅所得額為：8066-4500-34-900-957.33-100-10-33.57＝1531.1（萬元） （6）2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅＝1531.125%＝382.78（萬元） 18. 某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)會計利潤45萬元。經(jīng)會計師事務(wù)所審核相關(guān)資料如下： （1）企業(yè)對賬面原值為20萬元，累計折舊為14萬元的一處房屋進(jìn)行清理，清理收入6萬元，清理時發(fā)生費(fèi)用3萬元，該筆業(yè)務(wù)未作會計處理； （2）年終從保險公司得到無賠款優(yōu)待0.6萬元，企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)”賬戶； （3）企業(yè)購買債券取得利息收入2萬元，其中國債利息收入1.5萬元，重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券利息收入為0.5萬元； （4）2008年1月份企業(yè)接受社會捐贈電視機(jī)10臺，價值5萬元。（未作會計處理） 計算該企業(yè)全年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 答案： （1）房屋清理業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入凈額=6-（6+3）=-3萬元 （2）從保險公司得到無賠款優(yōu)待0.6萬元應(yīng)計入收入總額納稅 （3）國債利息收入1.5萬元免稅 （4）捐贈收入5萬元應(yīng)計入收入總額納稅 應(yīng)納稅所得額=45-3+0.6-1.5+5=46.1（萬元） 應(yīng)納所得稅=46.125%=11.53（萬元） 19. 某公司2008年度有關(guān)資料如下： （1）在該公司2008年度編報的利潤表中，該公司全年產(chǎn)品銷售收入900萬元，產(chǎn)品銷售成本600萬元，產(chǎn)品銷售費(fèi)用40萬元，產(chǎn)品銷售銳金及附加8萬元，其他業(yè)務(wù)利潤35萬元（為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得），投資收益21萬元，營業(yè)外收入8萬元，營業(yè)外支出10萬元； （2）其他業(yè)務(wù)收入——技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入55萬元，其中列有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的收入5萬元；其他業(yè)務(wù)支出——技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出20萬元，其中列有與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的支出2萬元； （3）投資收益——聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15%），國庫券利息收入4萬元； （4） 公司2008年12月收回逾期包裝物押金收入2萬元，企業(yè)作盈余公積處理； （5） 12月購置固定資產(chǎn)10萬元直接計入管理費(fèi)用； （6） 該公司2007年虧損，虧損額為20萬元； （7） 2008年該公司已預(yù)繳所得稅22萬元。 計算該公司2008年匯算清繳時應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。 答案： （1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（55-5）-（20-2）=32萬元，免稅； （2）聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元不需補(bǔ)稅，國庫券利息收入4萬元免稅； （3）逾期包裝物押金收入應(yīng)全額計稅，調(diào)增2萬元； （4）購置固定資產(chǎn)費(fèi)用屬資本性支出，不得一次扣除，調(diào)增10萬元； （5）2007年虧損20萬元可以彌補(bǔ)； （6）應(yīng)納稅所得額=900-600-40-8+35+21+8-10-32-17-4+2+10=255（萬元） 應(yīng)納所得稅=（255-20）25%=58.75（萬元） 應(yīng)補(bǔ)的所得稅=58.75-22=36.75（萬元）