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淺談基本建設項目竣工財務決算審計流程 摘要 基本建設項目竣工財務決算審計是會計師 事務所近年增長迅速的審計業(yè)務之一 與傳統(tǒng)財務報表審 計相比 在審計目的 審計程序等方面具有獨特性 對審 計人員的專業(yè)綜合素質提出了較高的要求 2016 年 財政 部發(fā)布了 基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法 基本建設財務規(guī)則 等一系列基本建設項目財務法規(guī) 本文針對新規(guī)要求 探討了審計人員實施基本建設項目竣 工財務決算審計的步驟及重點等內容 關鍵詞 基本建設項目 竣工財務決算 審計程序 審 計效率 隨著我國改革開放的深入 工業(yè)化 城鎮(zhèn)化的迅速發(fā) 展 特別是十六大后城鎮(zhèn)化的發(fā)展進程的加快 各類城鎮(zhèn) 保障性住宅及基礎設施建設等政府性投資項目的數(shù)量與規(guī) 模達到了一個高峰 2016 年 財政部先后出臺了 基本建 設財務規(guī)則 基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法 等法規(guī) 重點規(guī)范建設工程的財務管理 成本控制以及竣 工財務決算 會計師事務所作為獨立審計機構 接受委托 執(zhí)行工程竣工財務決算審計是會計師事務所近年來迅速增 長的審計業(yè)務 基本建設項目竣工決算審計的目的 是確 保建設資金的使用合法 合理 防止高估冒算 促進建設 單位節(jié)約資金 為評價建設資金的使用績效提供依據 為 達到這一審計目的 深入了解基建項目竣工財務決算審計 程序及審計重點 對會計師事務所審計人員有著重要意義 一 基本建設項目竣工財務決算審計程序 一 接受委托后的初步工作 通過查閱資料 踏看現(xiàn)場 調查了解建設項目的相關 情況 形成調查記錄 評估建設項目是否具備執(zhí)行竣工財 務決算審計的條件 以及存在重大 題的可能性 二 取得決算資料并審查其完整性 包括立項文件 可研報告 初設報告 概算及概算調 整批復 造價審核報告 審價定案表 招投標文件 施工 圖竣工圖 設計變更 工程量變更 各年財務報表及審計 報告等會計資料 各種合同協(xié)議 財產移交清單等 三 對項目建設程序的審計 一是項目的建設程序是否規(guī)范 審批手續(xù)是否齊全 二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標 三是工程變更是否具備合理的依據 程序是否規(guī)范 四 對基本建設財務管理情況的審計 一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度 內部控制制度的建設和執(zhí)行情況 二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算 且將核 算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表 是否存 在賬外賬 多套賬等違反會計法的情況 三是建設項目的預算管理情況 項目資金預算的編制 項目是否合規(guī) 核算管理及進度管理是否按照批準的項目 概 預 算執(zhí)行 四是財產物資的管理是否嚴格 如建立物資檔案 定 期清查 對盤盈盤虧情況及時申報處理等 五是工程價款結算的辦理是否及時 是否在規(guī)定期限 內編報項目竣工財務決算 資產交付使用的手續(xù)是否辦理 五 對會計資料的審計 1 檢查會計科目設置情況 如 項目的建設成本是否分 別按照建筑安裝工程投資支出 設備投資支出 待攤投資 支出 其他投資支出進行核算 2 審查建設成本的合法性 真實性 檢查各種支付憑證 能否作為入賬依據 抽查建筑安裝工程的結算 抽查比例 不低 15 重點關注超概算金額較大的單位工程 審查設 備 材料運雜費和采保費的核算情況 審查待攤投資支出 的列支內容和分攤情況 審查其它投資支出的列支情況 3 審查各項債權債務的真實性 合法性 是否存在長期 掛賬 清理不及時的情況 有無變相挪用 擠占建設資金 的情況 4 檢查是否存在基建收入 索賠 違約金等收入 其賬 務處理是否符合國家相關財務會計規(guī)范 5 審查工程款的結算情況 工程款的支付是否嚴格執(zhí)行 合同約定和工程款結算流程 工程質量保證金是否按照約 定預留 且不超過結算總額的 5 6 審查建設資金來源情況 如 資金是否到位 是否依 法籌集資金 使用貸款融資的 貸款利息的計算和支付是 否符合國家規(guī)定和合同約定 是否?？顚Ｓ?是否存在擠 占 挪用等情況 是否存在明顯的不合理支出 審計人員 應考慮執(zhí)行分析性程序 7 審查尾工工程 依據概算和工程形象進度 核實尚未 完工工程量是否符合概算 完成尾工工程所需要的支出是 否合理 8 審查資產交付情況 1 項目竣工驗收合格后是否及時移交資產 辦理交 付使用手續(xù) 是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進 行調整 2 對非經營性項目形成的資產 是否按照規(guī)定分為 待核銷基建支出 交付使用資產價值 轉出投資進行賬務 處理 3 資產的移交是否真實 合法 是否賬實相符 根 據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式 房屋 建 筑物 不需安裝的設備 逐項核實 需要安裝的設備 抽 查比例不低于 50 工器具 備品件 辦公及生活家具 關注其移交手續(xù)是否合規(guī) 對移交手續(xù)不合規(guī)的根據具體 情況進行抽查 查明有無虛交或賬外資產等問題 9 審查結余資金 對于非經營性項目 是否按照規(guī)定在 歸還貸款后 及時上繳財政 可執(zhí)行以下審計程序 盤點 核實各項貨幣資金 查明是否存在小金庫 審核庫存材料 盤虧情況 查明是否存在隱瞞 轉移 挪用 核實債權債 務的真實性 是否通過往來掛賬轉移結余資金 二 重點關注對新法規(guī)的變化內容的審計 2016 年 財政部頒布了 基本建設財務規(guī)則 財政部 令第 81 號 基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法 財建 2016 503 號 以及 基本建設項目建設成本管理規(guī) 定 財建 2016 504 號 自 2016 年 9 月 1 日起開始正式施 行 已實施十余年的 基本建設財務規(guī)定 財建 2002 394 號 同時廢止 本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務核算和管理的規(guī) 定有較大的變化 審計人員應了解新舊規(guī)定的適用和銜接 重點關注建設單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定 包括 一 項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規(guī) 審計內容包括 編制時間是否是在項目完工或試運行 合格后 3 個月內編制完成 決算未經審計前 負責人及相 關管理人員是否仍然在崗 決算編制前 是否已進行了財 產物資清查盤點 各項賬務處理已全部完成 決算的編制 依據是否完整 包括可研報告 初設和概預算文件 相關 合同協(xié)議 財務會計資料等 決算內容是否完整 包含了 決算報表 財務決算說明書 財務決 結 算審核情況及 相關資料 二 建設成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出 基本建設財務規(guī)則 財政部令第 81 號 明確規(guī)定 了不得列入建設成本的七項支出 包括 超過批準建設內 容的支出 非法攤派與收費 無合同協(xié)議依據支持的支出 沒有取得合規(guī)發(fā)票 沒有責任人和審批簽字的支出 由于 設計單位 施工單位 供貨單位的原因造成的工程報廢損 失 及未經批準的損失 項目達到驗收條件之日起 3 個月 后的支出 不應當由項目負擔的支出 審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規(guī) 發(fā)票這一新的規(guī)定 在以往的項目竣工財務決算中 常常 存在工程款 設計費等支出由于各種原因未及時支付和結 算 建設單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下 依 據工程結算書 合同等文件確認建設成本和應付款的現(xiàn)象 按照這一新的規(guī)定 在對竣工財務決算審計時 審計人員 對此類沒有開具發(fā)票的支出 不能確認為項目建設成本 審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之 日起 3 個月后發(fā)生的開支 基本建設財務規(guī)則 規(guī)定 項 目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后 3 個月內 完成 嚴格對支出時間的審計 有利于預防基本建設項目 的工程價款拖欠等現(xiàn)象 維護社會經濟的有序和平穩(wěn)運行 三 業(yè)務招待費的開支比例 財建 2016 504 號文規(guī)定 嚴格按照國家有關規(guī)定列支 項目業(yè)務招待費 列支金額不能超過項目建設管理費的 5 而已廢止的財建 2002 394 號文規(guī)定的比例是 10 顯 然 國家進一步深化改革 防止腐敗的舉措更加細致和嚴 密 審計人員應掌握相關國家法規(guī)與政策 如 黨政機關 國內公務接待管理規(guī)定 黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條 例 等規(guī)定 采用檢查支付依據和審批手續(xù) 重新計算等 審計程序 核實業(yè)務招待費支出 審計人員還應關注財建 2016 504 號文對建設管理費 原 建設單位管理費 的限制性規(guī)定 以 黨政機關厲 行節(jié)約反對浪費條例 為標準審核建設管理費開支的合理 合法性 應注意的是 財建 2016 504 號文修改了建設管理 費的總額控制數(shù)費率 從原來的七級費率改為六級 并提 高了各級費率 如工程總概算 1000 萬元以下級的建管費費 率 從原來的 1 5 提高到 2 四 代建管理費的列支 財建 2016 504 號文規(guī)定了代建管理費和建設管理費原 則上不能同時列支 如果確實需要列支的 則兩項之和不 能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設管理費總額 會計師事務所常常會接受政府委托 審計政府招標的 代建制項目 審計人員應關注基建項目成本核算的新規(guī)定 審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費 是否超過了允許列支的控制限額 五 尾工工程和結余資金 基本建設財務規(guī)則 對尾工工程作出了規(guī)定 并修 改了非經營性項目結余資金的使用規(guī)定 對尾工工程 審 計人員應關注尾工工程預留的必要性 以及預留投資比例 是否在批準的項目概 預 算總投資的 5 以內 對政府投 資的非經營性項目結余資金 是否在歸還貸款后的規(guī)定期 限內 竣工驗收合格后 3 個月內 繳回財政 是否擅自截 留結余資金 三 提高項目竣工財務決算審計效率的措施 一個基本建設項目的完成 往往長達數(shù)年 相應的項 目竣工財務決算審計涉及的 Y 料和程序繁雜 審計周期也 比較長 為提高項目竣工財務決算審計的審計效率 降低 審計風險 審計人員應做好以下幾方面工作 一 做好業(yè)務承接時的風險評估 在承接審計項目時 審計人員應從自身和客戶兩個方 面評估承接項目的可行性 一方面 應了解建設項目是否 具備審計條件 另一方面應評估會計師事務所的專業(yè)勝任 能力 如 委派的審計人員是否熟悉基本建設程序 是否 具備相應的工程知識等 二 做好審計工作計劃 根據對建設單位和建設項目的了解 安排和組織具有 勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序 明確各項審計程序的 執(zhí)行時間 復核控制等內容 并確保審計人員在審計過程 中有充足的討論和交流 三 做好與建設單位的溝通與協(xié)調 基本建設工程項目的實施具有綜合性 復雜性的特點 竣工財務決算的真實性 完整性 合理合法性與建設單位 的項目管理息息相關 要做好財務決算審計 有效地執(zhí)行 審計程序 需要取得建設單位的理解和配合 如 及時獲 取審計所需的各種資料 現(xiàn)場勘查的時間安排等 因此 審計人員應加強與建設單位的溝通 重視審計溝通函的使 用 從而提高審計效率 防范審計風險 參考文獻 1 基本建設財務規(guī)則 財政部令第 81 號 2 基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法 財建 2016 503 號 3 基本建設項目建設成本管理規(guī)定 財建 2016 504 號 4 呂英芳 淺談如何做好工程竣工財務決算審計工作 行政事業(yè)資產與財務 2012 2